Бухгалтерский учет и анализ использования фонда оплаты труда на предприятии

Введение

В условиях современной рыночной экономики эффективное управление фондом оплаты труда (ФОТ) становится одним из ключевых факторов, определяющих конкурентоспособность и финансовую устойчивость предприятия. Расходы на заработную плату составляют значительную долю в общей структуре затрат, и грамотное управление этими расходами напрямую влияет на рентабельность и стабильность компании. Необходимость применения современных методов в управлении расходами на оплату труда, накопленных как многолетним опытом, так и выработанных наукой, обуславливает высокую актуальность данной темы.

Организация системы мотивации, адаптации и распределения трудовой нагрузки позволяет руководству рационально использовать ресурсы и повышать эффективность деятельности. Именно поэтому глубокое исследование процессов учета и анализа ФОТ является необходимым условием для успешного развития любого предприятия.

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических аспектов бухгалтерского учета и проведение комплексного анализа использования фонда оплаты труда для разработки конкретных рекомендаций по его оптимизации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы и сущность оплаты труда.
2. Рассмотреть методологию и документальное оформление учета расчетов с персоналом.
3. Провести анализ системы учета и использования ФОТ на примере конкретного предприятия.
4. Разработать и обосновать пути совершенствования системы оплаты труда.

Предметом исследования выступает бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда. Информационной базой служат нормативно-правовые акты, учебные пособия и первичные документы исследуемого предприятия.

Глава 1. Теоретико-методологические основы учета и анализа оплаты труда

1.1. Сущность оплаты труда и принципы ее организации

Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. В свою очередь, фонд оплаты труда (ФОТ) — это более широкое понятие, включающее все расходы предприятия на оплату труда персонала за определенный период.

Структура ФОТ достаточно многокомпонентна и, как правило, включает в себя:

• Прямую заработную плату, начисленную за отработанное время или выполненный объем работ.
• Премии за производственные результаты.
• Надбавки за профессиональное мастерство, стаж работы и другие достижения.
• Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или особыми условиями труда.
• Другие поощрительные и компенсационные выплаты.

В современной практике применяются различные системы оплаты труда, основными из которых являются повременная и сдельная. Повременная система предполагает оплату за фактически отработанное время, в то время как сдельная — за количество произведенной продукции или оказанных услуг. На практике часто используются их производные: повременно-премиальная, сдельно-премиальная и другие смешанные системы.

Грамотно выстроенная организация системы оплаты труда является мощным инструментом управления персоналом. Она напрямую влияет на мотивацию сотрудников, их вовлеченность в производственный процесс и, как следствие, на общую эффективность и прибыльность компании. Важно, чтобы система была прозрачной, справедливой и увязывала интересы работника с целями предприятия.

Законодательная база в области оплаты труда устанавливает ключевые гарантии для работников. В частности, законодательно регулируется минимальный размер оплаты труда (МРОТ), который является нижней границей стоимости рабочей силы. Также строго регламентирована периодичность выплат: заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца.

1.2. Документальное оформление и порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом

Точный и своевременный учет расчетов с персоналом по оплате труда является одной из важнейших задач бухгалтерии. Он строится на основе первичных учетных документов, которые служат основанием для всех последующих записей. Ключевыми документами в этой области являются:

• Табель учета рабочего времени: основной документ для фиксации отработанных часов, явок и неявок каждого сотрудника. На его основании производится начисление зарплаты при повременной системе оплаты.
• Расчетная ведомость: применяется для расчета заработной платы. В ней отражаются все виды начислений (оклад, премии, надбавки) и удержаний (НДФЛ, алименты и т.д.) по каждому работнику.
• Расчетно-платежная ведомость: объединяет функции расчетной и платежной ведомостей и используется не только для расчета, но и для выплаты заработной платы.
• Лицевой счет работника: документ, в котором в течение всего года отражается информация о начисленных суммах, удержаниях и выплатах по конкретному сотруднику.

Синтетический учет расчетов с персоналом ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражается начисление заработной платы и прочих выплат в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 25, 26, 44), а по дебету — удержания и фактическая выплата денежных средств.

Типовые бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 — начислена заработная плата работникам.
Дебет 70 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — удержан налог на доходы физических лиц.
Дебет 70 Кредит 50 (51) — выплачена заработная плата из кассы или перечислена на банковские карты.

Помимо учетной функции, важную роль играет анализ ФОТ. Основные задачи анализа — это контроль за расходованием средств, выявление необоснованных отклонений от плановых показателей и, что особенно важно, оценка эффективности использования ФОТ. Ключевым показателем здесь является сопоставление темпов роста производительности труда с темпами роста средней заработной платы. Опережающий рост производительности является признаком эффективной кадровой и экономической политики предприятия.

Глава 2. Анализ системы учета и использования фонда оплаты труда на примере буровой компании

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия и действующая система учета

В качестве объекта исследования выступает условная буровая компания, специализирующаяся на оказании услуг по разведочному и эксплуатационному бурению. Организационная структура компании включает административно-управленческий персонал, инженерно-технических работников и производственных рабочих (буровые бригады).

Анализ основных технико-экономических показателей за последние три года показывает стабильный рост выручки, однако темпы роста затрат, в том числе на оплату труда, также имеют выраженную тенденцию к увеличению. При анализе структуры персонала наблюдается рост доли административного персонала по сравнению с производственным, что требует дополнительного изучения.

Система учета на предприятии организована в соответствии с общими требованиями законодательства, но имеет отраслевую специфику. Затраты на оплату труда производственных рабочих, занятых непосредственно на бурении, как правило, капитализируются в составе затрат на создание поисковых активов или относятся на себестоимость оказанных услуг (счет 20 «Основное производство»). Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Такой подход соответствует отраслевым стандартам, где затраты на разведку и бурение могут формировать стоимость будущих внеоборотных активов.

Документооборот по учету рабочего времени и выработки в буровых бригадах осложнен вахтовым методом работы и удаленностью объектов. Это повышает требования к точности и своевременности составления первичных документов, таких как табели учета рабочего времени и рапорты о выполненных работах. При анализе ФОТ в буровой отрасли критически важно учитывать эту специфику, так как она напрямую влияет на структуру затрат и показатели эффективности.

2.2. Комплексный анализ динамики, структуры и эффективности использования фонда оплаты труда

Комплексный анализ ФОТ является ядром практического исследования и проводится в несколько этапов. Для начала выполняется горизонтальный анализ, который заключается в изучении динамики абсолютного размера ФОТ за последние 3 года. На анализируемом предприятии наблюдается ежегодный рост ФОТ в среднем на 15%, что является значительным показателем.

Далее проводится вертикальный анализ, или анализ структуры ФОТ. Он позволяет оценить соотношение основной и дополнительной заработной платы, а также долю премий и компенсаций. Выявлено, что доля постоянной части (окладов) в общем ФОТ выросла с 65% до 75%, в то время как доля премиальной части сократилась. Это может свидетельствовать о снижении мотивационной роли премий.

Анализ динамики средней заработной платы по категориям персонала показал, что темпы роста зарплаты у административного персонала (18% в год) превышают темпы роста у производственных рабочих (12% в год). Это может создавать определенное напряжение в коллективе и требует дополнительного обоснования.

Ключевым этапом является расчет и оценка коэффициента опережения. Этот показатель сопоставляет темпы роста производительности труда (в данном случае, выручки на одного работника) с темпами роста средней заработной платы.

Расчет показал, что темп роста средней заработной платы (1,15) опережает темп роста производительности труда (1,10). Коэффициент опережения составляет 0,957 (1,10 / 1,15), что меньше единицы.

Такая ситуация является негативным сигналом и свидетельствует о снижении эффективности использования средств на оплату труда. Происходит перерасход фонда оплаты труда, что ведет к росту себестоимости услуг и снижению прибыли. Среди возможных причин — недостаточная связь системы премирования с реальными результатами деятельности и несбалансированный рост численности и окладов управленческого аппарата.

Сформулированный промежуточный вывод: на предприятии существуют системные проблемы в управлении ФОТ, выражающиеся в его неэффективной структуре и опережающем росте расходов на оплату труда по сравнению с производительностью.

2.3. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда и оптимизации расходов

На основе проведенного анализа можно сформулировать ряд конкретных рекомендаций, направленных на повышение эффективности использования ФОТ и усиление мотивации персонала.

1. Внедрение системы ключевых показателей эффективности (KPI). Поскольку анализ выявил опережающий рост ФОТ над производительностью, необходимо усилить связь вознаграждения с результатами. Для буровых бригад KPI могут включать скорость проходки, соблюдение сроков проекта и норм расхода материалов. Для инженерного и управленческого персонала — рентабельность проектов и выполнение финансовых планов. Это позволит сделать переменную часть зарплаты действительно переменной и зависимой от вклада в общий результат.
2. Пересмотр положения о премировании. Необходимо изменить структуру ФОТ, увеличив долю переменной части (премий) и сократив долю фиксированных окладов, особенно для руководящего состава. Это повысит их заинтересованность в финансовых успехах компании. Следует четко прописать, за какие именно достижения начисляется премия, сделав систему прозрачной и понятной для всех сотрудников.
3. Автоматизация учета рабочего времени. Учитывая специфику вахтового метода, внедрение современных систем электронного табелирования позволит снизить трудоемкость расчетов, минимизировать ошибки «человеческого фактора» и обеспечить точный оперативный контроль за использованием рабочего времени на удаленных объектах.

Ожидаемый экономический эффект от внедрения данных предложений заключается в приведении темпов роста ФОТ в соответствие с темпами роста производительности. Это позволит высвободить ресурсы, которые можно направить на технологическое развитие, и повысит общую рентабельность деятельности компании за счет более рационального расходования средств.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были достигнуты все поставленные цели и решены основные задачи. В первой главе были рассмотрены теоретические и методологические основы учета и анализа оплаты труда. Были раскрыты такие ключевые понятия, как заработная плата и фонд оплаты труда, описаны основные системы вознаграждения и их роль в мотивации персонала, а также представлен порядок документального оформления и отражения расчетов в бухгалтерском учете.

Во второй, практической, главе был проведен комплексный анализ системы учета и эффективности использования ФОТ на примере условной буровой компании. В ходе анализа было выявлено несколько ключевых проблем:

• Темпы роста фонда оплаты труда опережают темпы роста производительности труда, что свидетельствует о неэффективном использовании ресурсов.
• Структура ФОТ смещена в сторону постоянной части, что ослабляет мотивационную функцию премий.
• Наблюдается дисбаланс в росте средней заработной платы между административным и производственным персоналом.

На основании сделанных выводов был разработан ряд конкретных рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда. Предложено внедрение системы KPI для увязки вознаграждения с результатами, пересмотр положения о премировании с целью повышения его стимулирующей роли и автоматизация учета рабочего времени для повышения точности расчетов. Таким образом, цель работы — исследование теоретических аспектов, проведение анализа и разработка рекомендаций — была полностью достигнута. Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные меры могут быть использованы анализируемым предприятием для оптимизации расходов и повышения эффективности своей деятельности.

Список использованной литературы

1. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
2. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1
3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю»
4. Алистархов В. Невыход на работу в связи с невыплатой заработной платы // Трудовое право. 2014. N 1. С. 5 — 14.
5. Борисова О. Правовые аспекты мотивации работников в Российской Федерации // Кадровик.ру. 2010. N 12. С. 16 — 20.
6. Борисова Т. Оставайтесь на плаву: экономия на ФОТ // Консультант. 2012. N 5. С. 14 — 19.
7. Генкин Б.М. Мотивация и организация эффективной работы. М.: Норма, 2011.
8. Генкин Б.М. Основания экономической теории и методы организации эффективной работы. 2-е изд. М.: Норма, 2009.
9. Генкин Б.М. Экономика и социология труда. М.: Норма, 2009.
10. Герчиков В.И. Управление персоналом. М.: Инфра-М, 2010.
11. Грачев В., Руденко Г., Панова Л. Функции службы управления персоналом организации и их систематизация // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2010. N 5. С. 36 — 49.
12. Драчук М. Управление трудовой функцией работника // Кадровик. Трудовое право для кадровика. 2010. N 12. С. 22 — 29.
13. Зайченко В., Быков В. Коммуникации как фактор эффективной кадровой политики (на примере вертикально интегрированных нефтегазовых компаний) // Кадровик. Кадровый менеджмент (управление персоналом). 2013. N 1. С. 118 — 123.
14. Карсетская Е.В. Кадровый документооборот: локальные нормативные акты организации. М.: АйСи Групп, 2011. 168 с.
15. Колосова И.Ю. Новации в сфере установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 1. С. 27 — 43.
16. Мартынова О.В. [Комментарий к Письму Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-06/6-268] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2011. N 1. С. 32 — 37.
17. Мамонов Е. Как не надо уменьшать зарплату: вредные советы // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. 2012. N 1. С. 82 — 88.
18. Мацепуро Н.А. Заботимся о здоровье работников: страхуем и лечим // Главная книга. 2011. N 21. С. 51 — 57.
19. Мордовченков Н., Зверев С., Сироткин А. Комплексная диагностика в управлении персоналом организации // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2011. N 1. С. 23 — 27.
20. Мордовченков Н., Зверев С., Сироткин А. Комплексная диагностика в управлении персоналом организации // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2011. N 1. С. 23 — 27.
21. Михайлов В. Новая функция в организации — новая должность: инструкции и регламенты // Кадровик. Кадровое делопроизводство. 2010. N 10. С. 5 — 13.
22. Никитин В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. 12-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 160 с.
23. Пригожин А.И. Цели и ценности. М.: «Дело» АНХ, 2010.
24. Орлова О.Е. Пути налоговой оптимизации заработной платы // Руководитель строительной организации. 2011. N 3. С. 58 — 69.
25. Оплата труда в России и современном мире: проблемы, действия: Коллективная монография / Под общ. ред. В.И. Плакси, Р. Крумма, Н.А. Волгина. М.: Полиграф сервис, 2009. 242 с.
26. Поляков В. Нематериальная мотивация сотрудников: миф или реальность // Консультант. 2010. N 21. С. 61 — 64.
27. Рогожин М.Ю. Справочник кадровика: практическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. 352 с.
28. Савина С.В. Особенности и новые подходы организации оплаты труда в условиях развития рыночных отношений // Нормирование и оплата труда в промышленности. 2011. N 5. С. 33 — 42.
29. Синявец Т. Аудит службы управления персоналом: выбор критериев и показателей оценки // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2010. N 5. С. 30 — 35.
30. Стюфеева И.В. Вычеты из заработной платы // СПС КонсультантПлюс. 2014.
31. Толмачев И.А. Заработная плата при упрощенной системе налогообложения / под ред. К.А. Либерман. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 272 с.
32. Тен Н.В., Абдукаримов И.Т. Методика анализа эффективности использования трудовых ресурсов в предпринимательской деятельности // Финансы: планирование, управление, контроль. 2011. N 2. С. 15 — 26.