Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц в Российской Федерации: нормативно-правовые и этические аспекты

Аудиторская деятельность в современной России — это не просто проверка цифр, это сложный механизм, встроенный в экономическую систему для обеспечения прозрачности и доверия к финансовой отчетности. В условиях постоянных изменений в законодательстве и усиления требований к корпоративному управлению, понимание нормативно-правовых и этических аспектов, регулирующих права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, становится краеугольным камнем для любого специалиста в области экономики, юриспруденции или финансов. Данная работа призвана провести комплексное исследование этих важнейших аспектов, систематизировать актуальную законодательную базу и глубоко проанализировать этические нормы, которые формируют основу аудиторской профессии.

Целью курсовой работы является предоставление студентам всестороннего и актуального материала, позволяющего не только понять, но и критически осмыслить роль аудита в современной экономике России. В рамках исследования будут последовательно рассмотрены источники регулирования, ключевые понятия, права и обязанности сторон, принципы профессиональной этики и механизмы разрешения конфликтов, а также специфика внутреннего аудита. Что, в свою очередь, позволит сформировать целостное представление о значении аудита как инструмента повышения надежности и прозрачности финансовой информации.

Нормативно-правовая база и ключевые понятия аудиторской деятельности в РФ

Основы аудиторской деятельности в Российской Федерации заложены в строгой системе нормативно-правовых актов, которая постоянно эволюционирует, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и международным стандартам. Эта система служит каркасом, на котором строятся отношения между аудиторами и их клиентами, гарантируя объективность и достоверность аудиторских заключений, что крайне важно для инвесторов и кредиторов, принимающих решения на основе этой отчетности.

Источники регулирования аудиторской деятельности

Центральное место в этой системе занимает Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который можно по праву назвать конституцией российского аудита. Он определяет основные принципы, цели, виды аудиторской деятельности, а также права, обязанности и ответственность всех её участников. Однако важно понимать, что аудит не существует в вакууме. Его регулирование органично вплетено в более широкое законодательное поле.

К числу других федеральных законов, оказывающих существенное влияние на аудиторскую деятельность, относятся:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», который устанавливает общие правила ведения учета и составления финансовой отчетности, являющейся объектом аудита.
• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», определяющие, в частности, требования к обязательному аудиту для различных форм хозяйственных обществ.

Значимую роль в регулировании играют нормативные акты Банка России, особенно в отношении аудиторских организаций, работающих с общественно значимыми организациями на финансовом рынке. Банк России не только участвует в формировании нормативной базы, но и ведет реестр таких аудиторских организаций, а также осуществляет контроль за их деятельностью.

Ключевым моментом в развитии российского аудита стал глобальный переход на Международные стандарты аудита (МСА). С 2017 года МСА, разработанные Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) и признанные в порядке, установленном Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 11 июня 2015 года N 576), стали обязательными для применения на территории России, полностью заменив собой ранее действовавшие Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Это решение окончательно интегрировало российский аудит в международную практику, обеспечив единообразие подходов и сопоставимость аудиторских заключений на глобальном уровне. Этот переход не был одномоментным. Он осуществлялся поэтапно приказами Минфина России, например, Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н и Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н, которые ввели в действие значительное количество МСА, применимых для аудита отчетности за любые отчетные периоды начиная с 1 января 2017 года. Важно отметить, что процесс актуализации МСА продолжается. Последние обновления были введены Приказом Минфина России от 16.10.2023 N 166н, вступившим в силу с 1 января 2024 года для некоторых стандартов, что подчеркивает динамичный характер регулирования и необходимость постоянного мониторинга изменений со стороны аудиторов.

Основные понятия и субъекты аудиторской деятельности

Для глубокого понимания предмета необходимо четко определить терминологический аппарат. Законодательство Российской Федерации устанавливает следующие ключевые понятия:

• Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Суть аудита заключается в подтверждении или опровержении соответствия представленной отчетности установленным требованиям и принципам, что позволяет пользователям отчетности принимать обоснованные экономические решения.
• Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это более широкое понятие, охватывающее как проведение самого аудита, так и оказание сопутствующих аудиту услуг, которые могут включать консультации по бухгалтерскому учету, налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности и другие, осуществляемые аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами.
• Аудитор — это физическое лицо, обладающее квалификационным аттестатом аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Это профессионал, чья квалификация и этические нормы подтверждены и контролируются, что является гарантией его компетентности.
• Аудируемое лицо — это организация или индивидуальный предприниматель, чья бухгалтерская (финансовая) отчетность становится объектом проверки аудиторской организации или индивидуального аудитора. Это клиент, заинтересованный в получении объективного мнения о своей финансовой отчетности.

Обязательный аудит: критерии и случаи проведения на 2025 год

Институт обязательного аудита является одним из ключевых инструментов государственного регулирования и контроля, направленным на защиту интересов широкого круга стейкхолдеров – инвесторов, кредиторов, государства и общественности. Его проведение обусловлено не инициативой собственников, а требованиями федеральных законов.

На 2025 год критерии обязательного аудита, зафиксированные в статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ и других федеральных законах, существенно расширились, охватывая все более широкий круг экономических субъектов. К финансовым критериям относятся:

• Годовой доход от продаж за предшествующий год превышает 800 млн рублей (без НДС).
• Валюта баланса на 31 декабря предшествующего года превышает 400 млн рублей.

Эти пороговые значения были повышены с 2021 года, что привело к снижению количества малых и средних предприятий, подпадающих под обязательный аудит, и сосредоточению усилий на более крупных и общественно значимых организациях.

Кроме того, существуют специальные случаи, когда аудит является обязательным вне зависимости от финансовых показателей:

• Все публичные акционерные общества (ПАО).
• Непубличные акционерные общества в определенных случаях, например, если их ценные бумаги допущены к организованным торгам, или акции находятся в собственности Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования.
• Кредитные организации, страховые организации, клиринговые организации, общества взаимного страхования, профессиональные участники рынка ценных бумаг.
• Фонды, если объем поступлений имущества за год, предшествовавший отчетному, превысил 3 млн рублей.

Эти критерии подчеркивают общественную значимость данных экономических субъектов и необходимость обеспечения максимальной достоверности их финансовой информации, ведь именно на этих данных основываются решения множества участников рынка.

Государственное регулирование и саморегулируемые организации аудиторов (СРО ААС)

Система государственного регулирования аудиторской деятельности в России представляет собой двухуровневую структуру, где наряду с уполномоченным федеральным органом важную роль играют саморегулируемые организации.

Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России). В его компетенцию входит выработка государственной политики, нормативно-правовое регулирование, а также анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ. До 1 января 2022 года Минфин России также вел государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Однако с 2022 года функция ведения реестра СРО аудиторов перешла к иным структурам, и в настоящее время в Российской Федерации действует одна саморегулируемая организация аудиторов — некоммерческая организация «Ассоциация «Содружество» (СРО ААС). Статус СРО ААС был присвоен Приказом Минфина России от 15 марта 2022 г. № 102. СРО ААС играет ключевую роль в обеспечении качества аудиторских услуг, поскольку именно она отвечает за:

• Разработку и утверждение стандартов аудиторской деятельности (в рамках МСА) и правил независимости.
• Контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями требований законодательства, стандартов и Кодекса профессиональной этики.
• Рассмотрение жалоб на действия своих членов.
• Организацию аттестации и повышения квалификации аудиторов.

Таким образом, государственное регулирование в лице Минфина определяет общие рамки и стратегию, тогда как СРО ААС обеспечивает непосредственный надзор и контроль качества на профессиональном уровне, выступая гарантом доверия к аудиторской профессии.

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций

Профессиональная деятельность аудитора, будь то индивидуальный специалист или крупная аудиторская организация, сопряжена с определенным комплексом прав и обязанностей, четко регламентированных законодательством. Эти нормы призваны обеспечить независимость, объективность и качество проводимой проверки, а также защитить интересы всех участников процесса.

Права аудиторов и аудиторских организаций

Перечень прав аудиторов и аудиторских организаций закреплен в статье 13 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Эти права являются фундаментальными для эффективного выполнения аудиторских процедур и формирования независимого мнения:

1. Право на самостоятельное определение форм и методов аудита: Аудиторская организация или индивидуальный аудитор вправе самостоятельно выбирать подходы, методики и процедуры, необходимые для достижения цели аудита, основываясь на Международных стандартах аудита (МСА). Это включает определение количественного и персонального состава аудиторской группы, а также глубины и объема проверок. Такое право подчеркивает профессиональную независимость аудитора в рамках договорных отношений.
2. Право на проверку всей бухгалтерской (финансовой) документации: Аудиторы имеют право на полный и неограниченный доступ ко всей бухгалтерской, финансовой, управленческой и иной документации аудируемого лица, необходимой для формирования мнения о достоверности отчетности. Это ключевое право, без которого невозможно обеспечить качество аудита, поскольку ограниченный доступ к информации неизбежно приведет к неполноценным выводам.
3. Право на получение разъяснений и подтверждений: Аудиторы вправе запрашивать и получать от должностных лиц аудируемого лица любые необходимые разъяснения и подтверждения – как в устной, так и в письменной форме. Эти запросы могут касаться любых вопросов, возникающих в ходе проверки, от специфики учетных политик до обоснований крупных сделок.
4. Право на отказ от проведения аудита или выражения мнения: Это одно из важнейших прав, обеспечивающих независимость аудитора. Если аудируемое лицо не предоставляет всей необходимой документации, препятствует проведению проверки или оказывает давление, аудиторская организация или индивидуальный аудитор вправе отказаться от продолжения аудита или от выражения своего мнения в аудиторском заключении. Такой отказ является серьезным сигналом для пользователей отчетности, указывающим на потенциальные проблемы с достоверностью данных.

Обязанности аудиторов и аудиторских организаций

Наряду с правами, законодательство возлагает на аудиторов и аудиторские организации ряд строгих обязанностей, направленных на защиту общественных интересов и поддержание высокого профессионального уровня:

1. Обязанность хранить тайну об операциях аудируемых лиц: Это фундаментальный принцип аудиторской этики и правовой нормы. Аудиторы обязаны не разглашать информацию, полученную в ходе аудита, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством (например, по запросу правоохранительных органов). Эта обязанность распространяется также на лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
2. Обязанность обеспечивать сохранность документов: Аудиторы должны принимать все необходимые меры для сохранения конфиденциальности и целостности документов, полученных от аудируемого лица, на протяжении всего срока хранения, установленного законодательством.
3. Обязанность своевременной передачи аудиторского заключения: В соответствии с условиями договора, аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны передать аудиторское заключение аудируемому лицу или иному лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг, в установленный срок.
4. Ограничения на иную предпринимательскую деятельность: Федеральный закон № 307-ФЗ устанавливает, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг. Это правило направлено на предотвращение конфликта интересов и поддержание независимости. Однако закон делает исключение, позволяя оказывать широкий спектр сопутствующих услуг, которые перечислены в статье 1 ФЗ № 307-ФЗ. К ним относятся, в частности:
   • Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
   • Налоговое консультирование;
   • Анализ финансово-хозяйственной деятельности;
   • Правовое и управленческое консультирование;
   • Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
   • Оценочная деятельность;
   • Разработка и анализ инвестиционных проектов;
   • Проведение научно-исследовательских работ и обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

   Этот перечень показывает, что аудиторские компании могут быть многопрофильными консультационными центрами, но всегда в рамках, не угрожающих независимости аудита.

Конфликт интересов в аудиторской деятельности

Одна из наиболее серьезных угроз для независимости и объективности аудита — это конфликт интересов. Согласно статье 8 Федерального закона № 307-ФЗ, конфликт интересов определяется как ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации или индивидуального аудитора может повлиять на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Кодекс профессиональной этики аудиторов, о котором будет подробно сказано ниже, детально регулирует вопросы возникновения такой заинтересованности и устанавливает меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов. Примеры обстоятельств, при которых может возникнуть конфликт интересов, включают:

• Предоставление консультационных услуг по сопровождению сделки клиента, который планирует приобрести аудируемое лицо, в отношении которого аудиторская организация получила конфиденциальную информацию в ходе аудита. В такой ситуации аудитор может оказаться в положении, когда его знание конфиденциальных данных одной стороны может быть использовано в интересах другой, что нарушает принцип объективности и конфиденциальности.
• Одновременное консультирование двух клиентов, являющихся прямыми конкурентами в сделке по покупке одной и той же компании. Здесь конфликт интересов возникает из-за несовместимости обязательств перед разными сторонами, имеющими противоположные интересы.
• Оказание услуг покупателю и продавцу, которые являются сторонами одной и той же сделки. Аудиторская организация, работающая с обеими сторонами крупной сделки, может столкнуться с необходимостью компромисса в ущерб интересам одной из сторон, или, что еще хуже, её независимость будет поставлена под сомнение из-за потенциальной выгоды от закрытия сделки.
• Наличие у аудитора или его близких родственников финансовых интересов в аудируемом лице (например, владение акциями) или существенная долговая зависимость.
• Выполнение аудитором функций, которые по своей сути являются управленческими для аудируемого лица (например, ведение бухгалтерского учета и последующий его аудит). Это создает угрозу самоконтроля, когда аудитор проверяет результаты собственной работы.

Предотвращение и урегулирование конфликтов интересов требуют строгого соблюдения правил независимости, постоянного мониторинга потенциальных угроз и применения адекватных мер предосторожности, таких как отстранение заинтересованных лиц от участия в аудиторской группе, дополнительный контроль со стороны старших партнеров или, в крайних случаях, отказ от оказания услуг. Эти механизмы являются залогом доверия к аудиторской профессии.

Права и обязанности проверяемых экономических субъектов

Деятельность аудируемых лиц в процессе аудита также строго регламентирована. Это необходимо для обеспечения эффективного взаимодействия с аудиторами и получения достоверного аудиторского заключения. Права и обязанности аудируемых лиц являются зеркальным отражением прав и обязанностей аудиторов, формируя сбалансированную систему взаимодействия.

Права аудируемых лиц

Статья 14 Федерального закона № 307-ФЗ закрепляет за аудируемыми лицами ряд важных прав:

1. Право требовать обоснования замечаний и выводов: Аудируемое лицо или сторона, заключившая договор на оказание аудиторских услуг, имеет полное право запросить и получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора подробное обоснование всех замечаний, выявленных в ходе проверки, а также выводов, содержащихся в аудиторском заключении. Это позволяет клиенту лучше понять природу выявленных несоответствий, их влияние на отчетность и предпринять корректирующие действия, тем самым повышая прозрачность аудиторского процесса.
2. Право на получение аудиторского заключения в срок: Аудируемое лицо вправе получить итоговый документ — аудиторское заключение — строго в сроки, установленные договором оказания аудиторских услуг. Своевременность получения заключения критически важна для соблюдения сроков раскрытия отчетности и выполнения других корпоративных процедур.
3. Право на информацию о членстве аудитора в СРО: Клиент имеет право быть информированным о членстве аудиторской организации или индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов. Это является подтверждением профессионального статуса аудитора и его поднадзорности профессиональному сообществу, что служит дополнительной гарантией качества услуг.

Обязанности аудируемых лиц

Наряду с правами, на аудируемых лиц возлагается ряд ключевых обязанностей, без выполнения которых проведение качественного аудита становится невозможным:

1. Обязанность содействовать проведению аудита и создавать условия: Аудируемое лицо обязано активно содействовать аудиторской организации или индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении проверки. Это включает предоставление доступа к помещениям, персоналу, информационным системам, а также создание комфортных условий для работы аудиторов.
2. Обязанность предоставлять информацию и документацию: Самая фундаментальная обязанность — это предоставление всей необходимой информации и документации, запрошенной аудитором. Это касается не только бухгалтерских регистров и финансовой отчетности, но и любых других документов (договоров, протоколов, распоряжений), имеющих отношение к объекту проверки.
   • Важный аспект: Наличие в запрашиваемой информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении аудитору. Аудиторы связаны обязательством конфиденциальности, что позволяет им работать с такой информацией без нарушения интересов клиента.
3. Обязанность давать исчерпывающие разъяснения и подтверждения: По запросу аудитора должностные лица аудируемого лица обязаны предоставлять полные и достоверные разъяснения, а также подтверждения по всем вопросам, возникающим в ходе аудита.
4. Обязанность своевременной оплаты услуг: Независимо от содержания аудиторского заключения (даже если оно не согласуется с позицией клиента), аудируемое лицо обязано своевременно оплачивать услуги аудиторской организации или индивидуального аудитора в соответствии с условиями договора. Это подчеркивает независимость аудиторского мнения от желания клиента получить «удобное» заключение.
5. Обязанность рассмотрения информации о нарушениях: Одна из наиболее значимых обязанностей аудируемого лица, установленная частью 3 статьи 14 Федерального закона № 307-ФЗ, касается реагирования на выявленные аудитором нарушения. Учредители (участники) или руководитель аудируемого лица обязаны рассмотреть информацию, представленную аудиторской организацией, о случаях коррупционных правонарушений или иных существенных нарушений законодательства Российской Федерации. После рассмотрения они обязаны проинформировать аудиторскую организацию о результатах в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем получения такой информации, или в иной срок, установленный договором, если он короче.

К «иным нарушениям законодательства РФ», о которых аудитор обязан сообщать, относятся не только коррупционные действия, но и:

• Нарушения требований законодательства о бухгалтерском учете, которые могут существенно исказить финансовую отчетность.
• Нарушения налогового законодательства, ведущие к занижению налоговой базы или уклонению от уплаты налогов.
• Нарушения законодательства о рынке ценных бумаг, антимонопольного законодательства и других нормативных актов, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица или на его непрерывность деятельности.

Эта обязанность демонстрирует, что аудит выходит за рамки простого подтверждения достоверности отчетности, выполняя важную функцию по выявлению и предотвращению существенных правонарушений в деятельности организаций.

Профессиональная этика и компетентность аудитора как основа его деятельности

Аудиторская профессия — это не только совокупность знаний и навыков, но и строгий кодекс поведения, который диктуется высокой ответственностью перед обществом. Доверие к финансовой информации, на которой базируются экономические решения, напрямую зависит от безупречности этических принципов и профессиональной компетентности аудитора.

Роль этики в аудиторской профессии

Отличительной чертой аудиторской профессии, выделяющей её среди прочих видов предпринимательской деятельности, является признание обязанности действовать в общественных интересах. Это означает, что ответственность аудитора не ограничивается лишь удовлетворением потребностей конкретного клиента, заказавшего проверку. Аудиторская деятельность затрагивает интересы широкого круга стейкхолдеров: инвесторов, кредиторов, государственных органов, работников и общества в целом. Достоверное аудиторское заключение служит основой для принятия стратегических решений, формирования инвестиционного климата, а также обеспечения справедливости и прозрачности экономических отношений.

В этом контексте этика не является дополнением к профессиональным навыкам, а составляет их неотъемлемую часть. Нарушение этических принципов не просто подрывает репутацию конкретного аудитора, но ставит под сомнение всю систему аудиторского контроля, что может иметь далекоидущие негативные последствия для экономики.

Кодекс профессиональной этики аудиторов: актуальная редакция и основные принципы

Основным документом, регламентирующим этические нормы для аудиторов в Российской Федерации, является Кодекс профессиональной этики аудиторов. Его актуальность и соответствие международной практике постоянно поддерживаются. Важно отметить, что последняя, вторая редакция Кодекса профессиональной этики аудиторов утверждена решением Правления СРО ААС от 14 марта 2025 г. (протокол № 725) и согласована с Министерством финансов Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации. Это свидетельствует о его высоком статусе и обязательном характере для всех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в стране. Данная редакция заменила предыдущие версии, которые были одобрены Советом по аудиторской деятельности в 2012 и 2019 годах.

Кодекс устанавливает пять фундаментальных принципов профессиональной этики, которым должен следовать каждый аудитор:

1. Честность: Требует от аудитора быть прямолинейным, правдивым и добросовестным во всех профессиональных и деловых отношениях. Это основа доверия к аудиторскому заключению. От аудитора ожидается, что он не будет сознательно вводить в заблуждение, искажать факты или позволять другим делать это.
   • Практическое применение: Например, аудитор обязан честно сообщать о любых ограничениях объема аудита или о случаях, когда он не смог получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.
2. Объективность: Предполагает непредвзятость, беспристрастность и отсутствие влияния на аудитора со стороны при рассмотрении профессиональных вопросов, формировании выводов и заключений. Аудитор должен избегать ситуаций, когда предвзятость, конфликт интересов или чрезмерное влияние других могут затмить его профессиональное суждение.
   • Практическое применение: Например, аудитор, который обнаружил ошибку в отчетности клиента, не должен поддаваться давлению со стороны руководства клиента, стремящегося скрыть эту ошибку, а должен объективно оценить её существенность и отразить в заключении или управленческом письме.
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность: Этот принцип обязывает аудитора постоянно приобретать и поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, который позволяет оказывать компетентные профессиональные услуги. Это также включает добросовестное и аккуратное выполнение работы в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.
   • Практическое применение: Аудитор должен регулярно проходить курсы повышения квалификации, изучать изменения в законодательстве и международных стандартах аудита, чтобы его знания всегда оставались актуальными. Он также обязан планировать и проводить аудит с должной степенью внимания, не допуская небрежности.
4. Конфиденциальность: Означает, что аудитор не имеет права разглашать или раскрывать информацию, полученную в ходе предоставления профессиональных услуг, а также использовать её в своих целях без согласия клиента. Исключения составляют случаи, когда разглашение такой информации предусмотрено законодательством или разрешено клиентом.
   • Практическое применение: Аудитор не может обсуждать финансовое положение одного клиента с другими клиентами или использовать инсайдерскую информацию, полученную в ходе аудита, для личной выгоды или выгоды третьих лиц.
5. Профессиональное поведение: Требует от аудитора соблюдения соответствующих законов и нормативных актов и избегания любых действий, которые могут дискредитировать аудиторскую профессию. Это касается как профессиональной, так и, в определенной степени, личной сферы, если поведение может повлиять на восприятие аудитора общественностью.
   • Практическое применение: Аудитор не должен участвовать в сомнительных финансовых операциях, распространять ложную информацию или вести себя таким образом, что это может подорвать доверие к профессии.

Концептуальный подход к соблюдению этических принципов

Кодекс профессиональной этики аудиторов предлагает не просто перечень правил, а концептуальный подход к их соблюдению. Это гибкая методология, которая позволяет аудитору самостоятельно выявлять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов этики в различных ситуациях. Этот подход включает три ключевых этапа:

1. Выявление угроз нарушения принципов: Аудитор должен постоянно анализировать свою деятельность и внешние обстоятельства на предмет возникновения ситуаций, которые могут поставить под угрозу соблюдение этических принципов. Кодекс выделяет пять основных типов угроз:
   • Угроза собственных интересов: Возникает, когда у аудитора или его близкого родственника есть финансовый или иной интерес, который может повлиять на его суждение (например, владение акциями клиента, зависимость от гонораров клиента).
   • Угроза самоконтроля: Возникает, когда аудитор проверяет результаты своей собственной работы или работы своего коллеги (например, аудит системы, которую аудитор ранее консультировал).
   • Угроза отстаивания интересов: Возникает, когда аудитор продвигает позицию клиента до такой степени, что его объективность может быть скомпрометирована (например, защита клиента в налоговом споре).
   • Угроза близкого знакомства (породнения): Возникает из-за длительных или тесных отношений с клиентом, когда аудитор становится слишком сочувствующим интересам клиента (например, давняя дружба с руководством клиента).
   • Угроза запугивания: Возникает, когда аудитора пытаются отговорить от объективных действий под давлением (например, угроза расторжения договора, судебного преследования).
2. Оценка угроз: После выявления угрозы аудитор должен оценить её значимость, то есть определить, насколько велика вероятность, что она приведет к нарушению этических принципов. Оценка производится с учетом всех фактов и обстоятельств.
3. Принятие ответных мер: Если угроза признана существенной, аудитор должен принять меры предосторожности для её устранения или снижения до приемлемого уровня. Меры предосторожности могут быть различными и зависят от характера угрозы. Примеры мер предосторожности включают:
   • Устранение угрозы: Например, отказ от оказания услуг, если конфликт интересов неустраним.
   • Снижение угрозы:
     • Назначение другого члена команды, не имеющего конфликта интересов.
     • Дополнительный пересмотр работы (второе мнение).
     • Ротация ключевого аудиторского персонала.
     • Раскрытие информации о потенциальном конфликте интересов клиенту и получение его согласия.
     • Отказ от оказания определенных сопутствующих услуг, если они создают угрозу самоконтроля.

Применение концептуального подхода требует от аудитора не только глубоких профессиональных знаний, но и развитого этического мышления, способности к критическому самоанализу и готовности принимать сложные решения в интересах общественности, что является фундаментом для поддержания доверия к профессии.

Механизмы защиты прав и разрешение конфликтных ситуаций

Аудиторская деятельность, как и любая сфера профессиональных услуг, не застрахована от возникновения спорных ситуаций и конфликтов интересов. Для обеспечения стабильности, справедливости и поддержания доверия к профессии в Российской Федерации выстроена многоуровневая система механизмов защиты прав и разрешения споров, которая охватывает как законодательные гарантии, так и профессиональные инструменты саморегулируемых организаций.

Законодательные гарантии прав сторон

Основополагающую роль в защите прав как аудиторов, так и аудируемых лиц играет Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Он не только устанавливает рамки для осуществления аудиторской деятельности, но и прописывает конкретные права, которые служат гарантиями:

• Для аудируемого лица: Закон гарантирует право требовать и получать от аудиторской организации обоснования всех замечаний и выводов, представленных в аудиторском заключении. Это право дает клиенту возможность не только понять, но и оспорить, при необходимости, те или иные аспекты заключения. Кроме того, аудируемое лицо имеет право получать информацию о членстве аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов, что подтверждает профессиональный статус и поднадзорность аудитора.
• Для аудитора и аудиторской организации: Одним из ключевых прав, защищающих независимость аудитора, является его право на отказ от проведения аудита или выражения мнения, если аудируемое лицо не предоставляет всей необходимой документации или препятствует проведению проверки. Это позволяет аудитору избежать компромиссов в ущерб качеству и объективности аудита.

Помимо специализированного закона об аудиторской деятельности, защиту прав сторон также обеспечивают общие положения гражданского законодательства РФ (например, Гражданский кодекс РФ в части договорных отношений), а также нормы административного и уголовного права в случаях, когда нарушения выходят за рамки профессиональной ответственности.

Роль саморегулируемых организаций (СРО) в разрешении конфликтов и контроле качества

Саморегулируемые организации аудиторов (в настоящее время – СРО ААС) играют центральную роль в поддержании высоких стандартов профессии, контроле качества и разрешении конфликтов. Их функции выходят за рамки простого членства:

1. Установление правил независимости: СРО ААС разрабатывает и устанавливает Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Эти правила основаны на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, принимаемом Международной федерацией бухгалтеров (IFAC), и призваны предотвращать ситуации конфликта интересов. Дополнительные требования СРО могут включать, например:
   • Ограничения на длительность работы одного аудитора с одним клиентом или требования к ротации аудиторских групп для предотвращения угрозы близкого знакомства.
   • Дополнительные процедуры оценки угроз независимости и меры предосторожности при оказании определенных видов услуг, которые могут быть расценены как неаудиторские (например, внутренний аудит).
   • Требования к документированию всех мер, предпринятых для снижения угроз независимости.
2. Рассмотрение жалоб и применение мер воздействия: СРО ААС является первой инстанцией для рассмотрения жалоб на действия своих членов. В рамках дисциплинарных процедур СРО оценивает обоснованность претензий и, в случае выявления нарушений, применяет меры воздействия. Это позволяет оперативно реагировать на профессиональные проступки и защищать интересы как клиентов, так и добросовестных аудиторов.

Таким образом, СРО выступает не только регулятором, но и медиатором, способствующим разрешению споров внутри профессионального сообщества и поддерживающим этические стандарты.

Меры воздействия за нарушение законодательства об аудиторской деятельности

Для обеспечения соблюдения законодательства об аудиторской деятельности и этических норм предусмотрены различные меры воздействия, которые могут быть применены к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам. Эти меры детализированы в статье 20 Федерального закона № 307-ФЗ и могут быть применены как СРО, так и уполномоченными федеральными органами.

Виды нарушений, влекущих меры воздействия:

• Нарушение требований Федерального закона № 307-ФЗ.
• Нарушение других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.
• Нарушение правил независимости аудиторов и аудиторских организаций.
• Нарушение Кодекса профессиональной этики аудиторов.
• Несоблюдение международных стандартов аудита.

Меры воздействия, применяемые СРО ААС:

Саморегулируемая организация аудиторов может применить к своим членам следующие меры:

• Вынесение предписания об устранении выявленных нарушений.
• Вынесение предупреждения.
• Приостановление членства в СРО на срок до одного года.
• Исключение из членов СРО. Исключение из СРО влечет за собой невозможность осуществления аудиторской деятельности.

Меры воздействия, применяемые уполномоченными федеральными органами:

Государственный контроль и надзор за аудиторской деятельностью осуществляют:

• Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) как уполномоченный федеральный орган.
• Федеральное казначейство — осуществляет внешний контроль качества работы аудиторских организаций.
• Банк России — осуществляет регулирование и надзор в отношении аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке.

Эти органы могут применять следующие меры воздействия:

• Вынесение предписаний об устранении выявленных нарушений.
• Вынесение предупреждений.
• Направление в СРО ААС предложений о применении к аудиторской организации или аудитору мер дисциплинарного воздействия (например, о приостановлении или исключении из СРО).
• В определенных случаях, предусмотренных законодательством, федеральные органы могут инициировать исключение сведений об аудиторской организации из соответствующих реестров (например, реестра аудиторских организаций на финансовом рынке, который ведет Банк России).

Такая система мер воздействия обеспечивает многоуровневый контроль и стимулирует аудиторов к неукоснительному соблюдению законодательства и этических норм, тем самым защищая интересы всех участников экономических отношений.

Особенности регулирования прав и обязанностей внутренних аудиторов в РФ

В то время как внешний аудит фокусируется на независимой проверке финансовой отчетности для внешних пользователей, внутренний аудит выполняет не менее важную функцию внутри самой организации. Он является ключевым элементом системы внутреннего контроля и корпоративного управления, направленным на повышение эффективности деятельности, выявление рисков и обеспечение соответствия внутренним процедурам и внешнему законодательству. Однако, в отличие от внешнего аудита, его правовое регулирование имеет свою специфику.

Внутренний аудит как элемент системы внутреннего контроля

Внутренний аудит — это независимая, объективная деятельность по предоставлению гарантий и консультаций, направленная на совершенствование операций организации. Он помогает организации достичь своих целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

В большинстве крупных и многих средних российских компаний внутренний аудит признается незаменимым инструментом для:

• Повышения эффективности деятельности: Выявление неэффективных процессов, оптимизация затрат, улучшение бизнес-процессов.
• Управления рисками: Идентификация, оценка и мониторинг операционных, финансовых, стратегических и других рисков.
• Обеспечения соответствия: Проверка соблюдения внутренних политик, процедур, а также внешнего законодательства и нормативных актов.
• Защиты активов: Предотвращение мошенничества и ошибок, обеспечение сохранности имущества компании.

Законодательное регулирование внутреннего аудита по отраслям

В отличие от внешнего аудита, который регулируется единым Федеральным законом № 307-ФЗ, внутренний аудит регулируется более фрагментированно, с учетом специфики различных отраслей экономики:

1. Банковская сфера: Внутренний аудит в банках является обязательным и строго регулируется Федеральным законом «О банках и банковской деятельности», а также многочисленными нормативными актами Банка России. Например, Положение Банка России от 23 декабря 1997 года N 10-П устанавливает требования к внутреннему контролю и аудиту. Внутренний аудит в банках направлен на проверку соблюдения банковского законодательства, оценку системы управления рисками, а также эффективности внутреннего контроля.
2. Страховая сфера: Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» обязывает страховщиков создавать систему внутреннего аудита. Статья 28² этого Закона детально регламентирует полномочия внутреннего аудитора (службы внутреннего аудита) в страховых организациях. Помимо проверки эффективности функционирования системы внутреннего контроля и соответствия деятельности законодательству РФ и внутренним документам страховщика, внутренний аудит также:
   • Проверяет соответствие деятельности страховщика правилам и стандартам объединений страховщиков, уставу и внутренним организационно-распорядительным документам.
   • Осуществляет оценку рисков и эффективности управления ими.
   • Оценивает целесообразность и эффективность совершаемых операций и сделок.
3. Бюджетная сфера: Внутренний финансовый аудит в государственных и муниципальных учреждениях регулируется Бюджетным кодексом РФ и методическими рекомендациями Министерства финансов РФ. Его цель — оценка надежности внутреннего финансового контроля, подготовка рекомендаций по повышению его эффективности, а также обеспечение достоверности бюджетной отчетности.
4. Акционерные общества: Федеральный закон «Об акционерных обществах» предусматривает обязательное создание ревизионной комиссии (или избрание ревизора), которая осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества не реже одного раза в год. Хотя ревизионная комиссия не является аналогом классической службы внутреннего аудита, она выполняет схожие функции внутреннего контроля и надзора. Для публичных акционерных обществ (ПАО) помимо ревизионной комиссии, как правило, создается комитет по аудиту при совете директоров, который контролирует работу службы внутреннего аудита.

Права и обязанности внутренних аудиторов

Права и обязанности внутренних аудиторов, в отличие от внешних, формируются не только внешним законодательством, но и внутренними нормативными документами организации (положениями о службе внутреннего аудита, должностными инструкциями), а также профессиональными стандартами Института внутренних аудиторов.

Ключевые права внутренних аудиторов:

• Прямой доступ к руководству: Руководитель внутреннего аудита уполномочен иметь прямой и беспрепятственный доступ к председателю комитета по аудиту совета директоров (если таковой есть) и единоличному исполнительному органу (генеральному директору). Это обеспечивает независимость функции и возможность донесения критически важной информации до высшего руководства.
• Неограниченный доступ к информации: Внутренние аудиторы имеют право запрашивать и получать любую информацию, документацию, данные и материалы, необходимые для выполнения своих обязанностей, от любого подразделения или сотрудника организации.
• Доступ к активам и персоналу: Право доступа к активам, объектам и персоналу организации для проведения необходимых проверок, инвентаризаций и интервью.

Ключевые обязанности внутренних аудиторов:

• Нераскрытие существенных фактов: Внутренние аудиторы не имеют права скрывать или не раскрывать все известные им существенные факты, которые в случае сокрытия могут исказить данные аудиторского отчета или ввести в заблуждение руководство и собственников.
• Конфиденциальность: Им запрещается использовать или разглашать конфиденциальную информацию, полученную в ходе своей деятельности, без соответствующих полномочий, за исключением случаев, когда это прямо предусмотрено законодательством.
• Информирование о конфликтах интересов и ограничениях полномочий: Внутренние аудиторы обязаны немедленно информировать руководителя внутреннего аудита о любых ограничениях их полномочий, а также о возникающих конфликтах интересов или угрозах независимости.
• Профессиональная компетентность и должная тщательность: Внутренние аудиторы обязаны обладать необходимыми знаниями и навыками для выполнения своих задач и действовать с должной степенью профессиональной осмотрительности.

Особенности квалификационных требований:

Интересной особенностью является отсутствие прямых законодательных требований к должностным лицам, на которых возлагаются полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита в бюджетной сфере. Однако это не означает полного отсутствия стандартов. В их должностном регламенте должно быть четко указано на непосредственное и исключительное подчинение руководителю (например, руководителю главного распорядителя бюджетных средств), что обеспечивает необходимую независимость. При этом существуют методические рекомендации Минфина РФ, которые, как правило, содержат положения о необходимых компетенциях, опыте работы и образовании. Например, от главного внутреннего аудитора ожидаются глубокие знания в области бухгалтерского учета, налогового права, экономики и финансового анализа. Аналогичные требования к квалификации обычно предъявляются и в коммерческом секторе на основе внутренних регламентов и профессиональных стандартов.

Таким образом, внутренний аудит, хоть и является частью самой организации, функционирует на принципах независимости и объективности, обладая собственным спектром прав и обязанностей, адаптированных под нужды корпоративного управления и специфику отрасли.

Заключение

Проведенное комплексное исследование прав и обязанностей аудиторов, аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов в Российской Федерации позволяет сделать ряд ключевых выводов. Аудиторская деятельность представляет собой строго регламентированную сферу, где каждый участник обладает четко определенными полномочиями и ответственностью. Нормативно-правовая база, возглавляемая Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», формирует прочный фундамент для функционирования аудита. Глобальный переход на Международные стандарты аудита (МСА) и их регулярная актуализация (включая последние изменения, внесенные Приказом Минфина России от 16.10.2023 N 166н) обеспечивают соответствие российского аудита лучшим мировым практикам, повышая его прозрачность и надежность. Важнейшую роль в государственном регулировании играет Министерство финансов РФ, а в профессиональном контроле — единственная саморегулируемая организация аудиторов, СРО ААС.

Права аудиторов, такие как самостоятельное определение методов проверки, полный доступ к документации и право на отказ от аудита при несоблюдении условий, являются залогом их независимости и объективности. В то же время строгие обязанности, включая хранение аудиторской тайны, своевременную передачу заключений и соблюдение ограничений на иную деятельность, подчеркивают высокую ответственность профессии. Особое внимание было уделено анализу конфликта интересов, который может подорвать доверие к аудиту, и примерам его проявления.

Аудируемые лица, в свою очередь, также наделены правами, позволяющими им требовать обоснования выводов аудитора и получать заключение в срок. Их обязанности, такие как содействие аудиту, предоставление полной информации (включая коммерческую тайну) и рассмотрение сообщений о правонарушениях, являются критически важными для успешного проведения проверки и повышения качества корпоративного управления.

Центральное место в надежности аудита занимает профессиональная этика. Актуальный Кодекс профессиональной этики аудиторов (редакция от 14.03.2025) устанавливает фундаментальные принципы: честность, объективность, компетентность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Концептуальный подход к этике, включающий выявление, оценку угроз и принятие мер предосторожности, демонстрирует глубину этического регулирования и необходимость постоянного поддержания высоких стандартов.

Механизмы защиты прав сторон и разрешения конфликтных ситуаций включают как законодательные гарантии (ФЗ № 307-ФЗ), так и инструменты СРО ААС, которые устанавливают правила независимости и применяют меры воздействия за нарушения, предусмотренные статьей 20 Федерального закона № 307-ФЗ.

Наконец, анализ особенностей регулирования внутреннего аудита показал его специфику по сравнению с внешним. Внутренний аудит, являясь неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля, имеет различное законодательное регулирование в банковской, страховой, бюджетной сферах и акционерных обществах. Его права и обязанности, включая прямой доступ к руководству и требование нераскрытия существенных фактов, подчеркивают его роль в повышении эффективности и обеспечении соответствия внутри организации.

В целом, академический анализ нормативно-правовых и этических аспектов аудиторской деятельности в Российской Федерации выявляет сложную, но логичную и последовательную систему, направленную на обеспечение достоверности финансовой информации и защиту интересов всех участников экономических отношений. Понимание этих аспектов является неотъемлемой частью профессиональной подготовки будущих специалистов в области экономики, юриспруденции и финансов.

Список использованной литературы

1. Уголовный кодекс Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
4. Приказ Минфина РФ от 29.04.2002 № 38н «Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации».
5. Кодекс профессиональной этики аудиторов (редакция N 2) (утв. решением Правления СРО ААС от 14.03.2025, протокол N 725).
6. Указание Банка России от 16.01.2004 № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации».
7. Указание Банка России от 08.10.2008 № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета».
8. Указание Банка России от 20.01.2009 № 2172-У «Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп».
9. Комментарий к Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
10. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2004. – 494 с.
11. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. – М.: КНОРУС, 2005. – 400 с.
12. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2005. – 158 с.
13. Панкова С.В. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита // Международный бухгалтерский учет. 2002. № 14. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. – 320 с. – (Высшее образование).
14. Журнал «Аудит сегодня».
15. Финансовая газета, N50, КОММЕНТАРИИ К ПРАВИЛУ (СТАНДАРТУ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПРОВЕРЯЕМЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ, 2002 г.
16. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 2, январь 2007 г. А.В. Грищенко, аттестованный аудитор Минфина РФ, к.э.н.
17. Экономическая газета. Выпуск газеты №25(642) от 04.04.2003 / комментарий специалиста/ К вам едет ревизор. Таможенный.
18. Ремизов Н.А. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Комментарий // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. N 9. с.14.
19. Международные стандарты аудита 2024. Sterngoff Audit. URL: https://sterngoff.com/mezhdunarodnye-standarty-audita-v-rossii/ (дата обращения: 21.10.2025).
20. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. – М.:Аскери-АССА, 1999.
21. Адамс Р. Основы аудита: пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. с.6.
22. Гутцайт Е.М. Правила, стандарты аудиторской деятельности. – М.: Современная Экономика и Право, 2000.
23. Ремизов Н.А., Золотухина Ю.А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. N 1. с. 60-77, N 2. с.55-65.
24. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта. Учебно-практическое пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
25. Курганов В. Страховать необходимо не профессиональную, а гражданскую ответственность // Финансовые известия. 22.10.1996.
26. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. – М.: ФБК – ПРЕСС, 1999. С. 270 – 276.
27. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-auditorskoy-deyatelnosti-v-rf (дата обращения: 21.10.2025).
28. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-auditorskoy-deyatelnosti-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 21.10.2025).
29. Международные стандарты аудита (МСА) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_315570/ (дата обращения: 21.10.2025).
30. Полномочия внутреннего аудита // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_160356/ (дата обращения: 21.10.2025).
31. Статья 28.2. Внутренний аудит // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_149594/ (дата обращения: 21.10.2025).
32. Институт внутренних аудиторов. URL: https://iia-ru.ru/ (дата обращения: 21.10.2025).
33. Что должен знать и уметь «внутренний» аудитор? // Новости: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1628346/ (дата обращения: 21.10.2025).
34. Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83149/b7efc8fc72338f08f8aa9175d045ee372861e69a/ (дата обращения: 21.10.2025).
35. Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83149/e8174f889988451121019623e1f062c3f875ff98/ (дата обращения: 21.10.2025).
36. Что собой представляет Федеральный закон об обязательном аудите – № 307-ФЗ // Audit-IT.ru. URL: https://audit-it.ru/articles/audit/a106/1045958.html (дата обращения: 21.10.2025).
37. АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО // Энциклопедия российского и международного налогообложения. URL: https://nalog.academic.ru/209/%D0%90%D0%A3%D0%94%D0%98%D0%A0%D0%A3%D0%95%D0%9C%D0%9E%D0%95_%D0%9B%D0%98%D0%A6%D0%9E (дата обращения: 21.10.2025).
38. АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО // conventions.ru. URL: https://conventions.ru/audiruyemoye-litso/ (дата обращения: 21.10.2025).
39. Кто такой аудитор? Разница частного аудитора и организации // Радар-Консалтинг. URL: https://radar-gk.ru/articles/kto-takoy-auditor/ (дата обращения: 21.10.2025).