Налогообложение бизнеса в РФ 2025: Реформа, НДФЛ, НДС и Судпрактика

В условиях динамично развивающейся экономики и непрерывной трансформации правовой системы, правовое регулирование налогообложения предпринимательской деятельности в Российской Федерации является одним из наиболее значимых и в то же время сложных аспектов государственного управления. Последние изменения, вступающие в силу с 1 января 2025 года, включая системные преобразования в Налоговом кодексе РФ, кардинально меняют ландшафт для субъектов бизнеса.

Эти реформы затрагивают ключевые аспекты, от прогрессивной шкалы НДФЛ и повышения ставки налога на прибыль до модификации упрощенной системы налогообложения (УСН) и введения НДС для упрощенцев с определенным порогом дохода. Таким образом, углубленный и всесторонний анализ текущего состояния правового регулирования, новейшей судебной практики и тенденций развития становится не просто актуальным, но и жизненно необходимым для понимания механизмов взаимодействия государства и бизнеса, а также для эффективного планирования и осуществления предпринимательской деятельности.

Настоящее исследование ставит своей целью предоставить всеобъемлющий академический анализ правового поля, в котором функционирует российский бизнес. Мы рассмотрим основные понятия и принципы, которые формируют фундамент налогового права, углубимся в действующую систему налогообложения с акцентом на изменения 2025 года, исследуем специфику налогообложения некоммерческих организаций, проанализируем механизмы налогового контроля и проблемы правоприменения. Особое внимание будет уделено роли судебной практики, в частности, решениям Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, которые играют ключевую роль в формировании правовых позиций и совершенствовании законодательства. Завершит исследование обзор тенденций развития российского налогового законодательства и сравнительный анализ с зарубежным опытом, что позволит оценить эффективность выбранных государством стратегий, демонстрируя, насколько важно каждому предпринимателю быть в курсе этих изменений для обеспечения устойчивости своего дела.

Правовое содержание и признаки предпринимательской деятельности

В мире права каждое понятие имеет свои строгие границы, и «предпринимательская деятельность» не исключение. Оно служит краеугольным камнем для определения субъектов налогообложения и, как следствие, правил игры на экономическом поле.

Понятие предпринимательской деятельности и ее основные признаки

В основе правового понимания предпринимательской деятельности лежит ее определение, закрепленное в статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации. Это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Разберем это определение на составляющие, чтобы выделить ключевые признаки:

Самостоятельность: Предприниматель действует по своему усмотрению, самостоятельно принимает решения о выборе видов деятельности, стратегии, партнеров, ценах и прочих аспектах. Он не является наемным работником и не подчиняется внутреннему трудовому распорядку.
Осуществление на свой риск: Этот признак подчеркивает элемент неопределенности и ответственности. Предприниматель несет риск убытков, связанных с ведением бизнеса, и несет имущественную ответственность по своим обязательствам.
Направленность на систематическое получение прибыли: Это не разовая сделка или случайный доход. Основная цель предпринимателя — регулярное извлечение дохода, превышающего затраты.
Пользование имуществом, продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг: Указывает на многообразие форм, в которых может проявляться предпринимательская деятельность.
Обязательная государственная регистрация: Данный признак является формальным, но крайне важным для целей налогообложения. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица только с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), за исключением прямо предусмотренных законом случаев. Это требование обеспечивает государственный контроль и налоговый учет субъектов экономической деятельности.

Систематичность получения прибыли и критерии ее определения

Понятие «систематичности получения прибыли» зачастую вызывает наибольшие вопросы и становится предметом споров с налоговыми органами. Что отличает случайную продажу личного имущества от целенаправленного бизнеса?

Систематичность не означает, что прибыль должна поступать ежедневно или ежемесячно без перерывов. Она подразумевает регулярный характер дохода и направленность действий на его получение. Ключевые критерии систематичности включают:

Регулярность получения выручки: Доход поступает с определенной периодичностью (например, еженедельно, ежемесячно, сезонно). Это может быть продажа однотипных товаров, оказание повторяющихся услуг.
Взаимосвязанность совершаемых сделок: Действия предпринимателя не являются разрозненными, а представляют собой единый хозяйственный процесс (например, закупка сырья, производство, продажа готовой продукции).
Ведение хозяйственного учета операций: Наличие записей о доходах и расходах, даже в простой форме, указывает на целенаправленный характер деятельности.
Поддержание устойчивых связей с контрагентами: Постоянные отношения с поставщиками и покупателями, наличие клиентской базы подтверждают систематический характер деятельности.

Например, если физическое лицо регулярно приобретает товары оптом и продает их в розницу через интернет-магазин, это будет расцениваться как систематическая деятельность, даже если прибыль не всегда стабильна. В отличие от этого, разовая продажа автомобиля или квартиры, находившихся в личном пользовании, не будет признана предпринимательством.

Особенности выявления незарегистрированной предпринимательской деятельности

Налоговые органы активно борются с так называемой «теневой» экономикой, выявляя физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без надлежащей регистрации. Для этого используется комплексный подход, включающий анализ различных источников информации. К признакам, свидетельствующим о наличии незарегистрированной предпринимательской деятельности, налоговые органы относят:

Приобретение имущества, не предназначенного для использования в личных целях: Закупка больших партий однотипных товаров, инструментов или оборудования, явно ориентированных на коммерческое использование.
Направленность действий на систематическое получение прибыли: Целенаправленный поиск клиентов, реклама, повторные продажи.
Наличие сайта по продаже товаров или услуг: Создание профессиональной онлайн-платформы для коммерческой деятельности.
Размещение объявлений и активная реклама: Распространение информации о товарах/услугах на специализированных площадках, в социальных сетях, через печатные издания.
Демонстрация образцов в социальных сетях: Публикация фотографий и описаний продукции, ориентированной на продажу.
Оптовые заказы у поставщиков: Регулярные закупки крупных партий товаров у производителей или оптовых дистрибьюторов.
Показания лиц, оплативших товары или услуги: Свидетельства клиентов о систематическом характере получения услуг или приобретения товаров.
Расписки о получении денег, договоры аренды торговых площадей: Документальное подтверждение коммерческих операций и использования недвижимости для бизнеса.
Ведение учета операций по сделкам: Фиксация доходов и расходов, прайс-листы, книги записей.
Выписки по банковским счетам, свидетельствующие о регулярных поступлениях: Анализ движения средств, особенно при отсутствии других объяснений для частых и крупных денежных переводов.

Например, если гражданин регулярно публикует объявления о продаже собственноручно изготовленных тортов в социальных сетях, активно продвигает свой профиль, получает оптовые заказы на ингредиенты и имеет стабильные поступления на банковскую карту от различных физических лиц, это с высокой долей вероятности будет расценено как незарегистрированная предпринимательская деятельность. Ведь, по сути, он ведёт полноценный бизнес, но без соответствующего правового оформления, что несёт определённые риски.

Ответственность за осуществление деятельности без регистрации

Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации влечет за собой серьезные правовые последствия. Законодательство Российской Федерации предусматривает как административную, так и налоговую ответственность.

Согласно части 1 статьи 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (лицензия) обязательно, предусмотрена административная ответственность:

Для граждан – штраф в размере от 500 до 2 000 рублей.
Для должностных лиц – штраф от 3 000 до 4 000 рублей.
Для юридических лиц – штраф от 30 000 до 40 000 рублей.

Помимо административных санкций, налоговое законодательство предусматривает налоговую ответственность. Ведение деятельности индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей. Более того, все доходы, полученные от такой деятельности, будут обложены налогом по общей системе налогообложения (НДФЛ 13% или прогрессивная шкала с 2025 года) без возможности применения профессиональных налоговых вычетов, если их наличие не будет доказано. Налоговые органы также могут начислить НДС, если деятельность по своим признакам является облагаемой этим налогом.

Таким образом, государственная регистрация является не просто формальностью, а необходимым условием для легального и безопасного ведения предпринимательской деятельности, обеспечивающим защиту интересов как самого предпринимателя, так и государства. Неужели эти риски стоят того, чтобы пренебрегать установленными законом процедурами?

Конституционные основы и принципы налогообложения предпринимательской деятельности

Любое правовое регулирование в России, включая налогообложение, неразрывно связано с фундаментальными положениями Основного Закона страны. Конституция Российской Федерации выступает в качестве высшей юридической базы, определяющей рамки и принципы взаимодействия государства и бизнеса в сфере фискальных отношений.

Конституционные гарантии предпринимательской деятельности

Свобода экономической деятельности является одним из столпов современного российского общества. Часть 1 статьи 8 Конституции РФ провозглашает, что в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Дополняет это положение статья 34, которая прямо указывает, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Эти конституционные нормы не просто декларируют права, но и формируют фундамент для развития предпринимательства, обеспечивая благоприятную среду для его функционирования. Они означают, что государство не может произвольно ограничивать виды экономической деятельности, устанавливать необоснованные запреты или создавать препятствия для ведения бизнеса. В то же время, свобода экономической деятельности не является абсолютной и может быть ограничена федеральным законом в той мере, в какой это необходимо для защиты конституционно значимых ценностей, таких как общественная безопасность, здоровье населения, права и законные интересы других лиц. Именно в рамках этих ограничений и формируется налоговое законодательство.

Конституционно-правовая обязанность по уплате налогов

Наряду с правом на свободное предпринимательство, Конституция РФ устанавливает и конституционно-правовую обязанность каждого платить налоги. Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.» Эта статья является одной из ключевых в системе налогового права, подчеркивая публично-правовой характер налоговых платежей и их значение для функционирования государства.

Обязанность платить налоги является всеобщей и безусловной, распространяется как на физических, так и на юридических лиц, включая индивидуальных предпринимателей. Принцип законности, закрепленный в этой статье, означает, что налоги могут быть установлены исключительно законом, а не подзаконными актами. Это обеспечивает предсказуемость налоговой системы и защиту налогоплательщиков от произвольных фискальных решений. Кроме того, статья 57 Конституции РФ является основой для формирования принципов налогообложения, таких как единство, всеобщность и экономическая обоснованность. Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации, согласно части 4 статьи 15 Конституции РФ, являются составной частью ее правовой системы, что также влияет на налоговое регулирование, особенно в части избежания двойного налогообложения.

Основные принципы налогообложения в РФ

Из конституционных положений и норм международного права вытекает целая система принципов налогообложения, которые являются основополагающими руководящими началами и идеями, определяющими содержание и направление налогового регулирования. К ним относятся:

Принцип единства и всеобщности: Означает, что налоговая система едина для всей территории Российской Федерации, и все субъекты экономической деятельности обязаны платить налоги, если их деятельность подпадает под налогообложение, независимо от формы собственности или организационно-правовой формы.
Принцип определенности и законности: Налоги и сборы устанавливаются только законом, и каждое лицо обязано уплачивать только законно установленные налоги. Законодательство о налогах и сборах должно быть точным, ясным и доступным для понимания, чтобы налогоплательщики могли без труда определить свои налоговые обязательства.
Принцип справедливости и умеренности: Предполагает равномерное распределение налогового бремени между налогоплательщиками соразмерно их доходам и имуществу, с учетом фактической способности к уплате налога. Не допускается установление дискриминационных налогов, которые ставят одни категории налогоплательщиков в заведомо невыгодное положение по сравнению с другими.
Принцип экономической обоснованности: Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Это означает, что устанавливаемые налоги должны быть связаны с реальными экономическими процессами и иметь рациональное объяснение.
Принцип равенства: Требует равного подхода ко всем налогоплательщикам, находящимся в аналогичной экономической ситуации. Он не допускает установления налогов, дискриминирующих по каким-либо признакам, кроме экономических.

Важным дополнением к этим принципам является норма, закрепленная в Налоговом кодексе РФ: все неустранимые противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Этот принцип, хотя и не является прямым конституционным, вытекает из идеи правового государства и направлен на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков.

Роль Конституционного Суда РФ в формировании принципов налогообложения

Конституционный Суд Российской Федерации играет исключительную роль в развитии и формировании принципов налогового права. Его постановления не просто толкуют нормы Конституции, но и контролируют соответствие нормативных правовых актов Основному закону, выявляя общие начала налогового права из конституционных принципов.

Примером активного формирования правовых основ налогообложения Конституционным Судом РФ являются:

Постановление от 14 февраля 2024 года № 6-П: Касается профессиональных налоговых вычетов для физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП. Суд признал неконституционными положения Налогового кодекса РФ, не обеспечивающие однозначного решения вопроса о праве на получение таких вычетов, если их деятельность признана налоговым органом предпринимательской. Это постановление обязывает законодателя внести изменения в НК РФ до 1 января 2025 года, что напрямую в��ияет на права и обязанности значительной категории предпринимателей.
Постановление от 25 октября 2024 года № 48-П: Затрагивает вопросы взыскания налоговой задолженности, уточняя порядок и сроки, что также имеет прямое влияние на стабильность правоотношений между государством и налогоплательщиками.

Через свои решения Конституционный Суд РФ не только обеспечивает права налогоплательщиков, но и способствует формированию единообразной правоприменительной практики, упрочению стабильности отраслевого регулирования и укреплению бюджетной системы. Его правовые позиции выступают авторитетным и независимым источником при принятии решений как налогоплательщиками, так и налоговыми органами.

Актуальная система налогообложения субъектов предпринимательства в РФ в 2025 году

Налоговая система России в 2025 году представляет собой сложный, но достаточно гибкий механизм, адаптированный под различные категории предпринимателей. В последние годы она претерпевает значительные изменения, направленные на оптимизацию фискальной нагрузки и стимулирование экономического роста.

Общая система налогообложения (ОСНО)

Общая система налогообложения (ОСНО) является базовым и наиболее универсальным режимом, который по умолчанию применяется ко всем юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, если они не выбрали какой-либо специальный налоговый режим. Этот режим характеризуется наибольшей налоговой нагрузкой и требует ведения полного бухгалтерского и налогового учета.

Основные налоги, уплачиваемые на ОСНО:

Налог на прибыль организаций: С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль для большинства юридических лиц повышается с 20% до 25%. Это одно из ключевых изменений налоговой реформы. Исключение составляют, например, IT-компании, для которых пониженная ставка 5% сохраняется до 2030 года.
Налог на добавленную стоимость (НДС): Компании и ИП на ОСНО являются плательщиками НДС. Базовые ставки составляют 0%, 10% и 20% в зависимости от вида товаров (работ, услуг). Этот налог является косвенным и фактически перекладывается на конечного потребителя, но требует от налогоплательщиков сложного администрирования.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Индивидуальные предприниматели на ОСНО уплачивают НДФЛ со своих доходов. С 2025 года вводится прогрессивная шкала НДФЛ:
- 13% для доходов до 2,4 млн рублей.
- 15% для доходов от 2,4 до 5 млн рублей.
- 18% для доходов от 5 до 20 млн рублей.
- 20% для доходов от 20 до 50 млн рублей.
- 22% для доходов свыше 50 млн рублей.
Налог на имущество организаций: Юридические лица на ОСНО уплачивают налог на имущество, находящееся на балансе организации. С 2025 года регионы получают право устанавливать повышенные ставки (до 2,5%) для дорогостоящей недвижимости (кадастровая стоимость свыше 300 млн рублей).
Страховые взносы: Все работодатели (и организации, и ИП) уплачивают страховые взносы за своих работников. ИП также уплачивают фиксированные страховые взносы за себя.

ОСНО, несмотря на свою сложность, предоставляет возможность принимать к вычету все экономически обоснованные расходы и НДС, что может быть выгодно для крупного бизнеса с большими оборотами и значительными затратами.

Упрощенная система налогообложения (УСН) с учетом реформы 2025 года

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, разработанный для малого и среднего бизнеса, позволяющий значительно снизить налоговую нагрузку и упростить бухгалтерский и налоговый учет. Однако с 2025 года УСН также претерпевает существенные изменения.

Ключевые аспекты УСН в 2025 году:

Объекты налогообложения:
- «Доходы»: Налоговая база — все полученные доходы. Базовая ставка с 2025 года составляет 6%.
- «Доходы, уменьшенные на величину расходов»: Налоговая база — доходы за вычетом расходов. Базовая ставка с 2025 года составляет 15%.
Отмена повышенных ставок: С 2025 года отменены повышенные ставки УСН, действовавшие ранее (8% для «Доходы» и 20% для «Доходы минус расходы» при превышении лимитов). Однако субъекты РФ сохраняют право устанавливать пониженные ставки в пределах своих полномочий.
Изменение лимитов: Для применения УСН в 2025 году установлены новые лимиты:
- Доход не более 450 млн рублей в год.
- Остаточная стоимость основных средств не более 200 млн рублей.
- Численность работников не более 130 человек.
Введение НДС для упрощенцев: Это одно из самых значимых нововведений. С 2025 года упрощенцы становятся плательщиками НДС. Однако предусмотрено освобождение от уплаты НДС при годовом доходе не более 60 млн рублей, а также для новых компаний и вновь зарегистрированных предпринимателей. Если доход превышает 60 млн рублей, применяются следующие ставки НДС:
- 5% при доходе от 60 до 250 млн рублей.
- 7% при доходе от 250 до 450 млн рублей.
Освобождение от уплаты НДС для упрощенцев с годовым доходом не более 60 млн рублей, а также для новых компаний и вновь зарегистрированных предпринимателей, устанавливается в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации. Это освобождение позволяет малому бизнесу избежать дополнительной административной нагрузки, связанной с исчислением и уплатой НДС, сохраняя при этом конкурентоспособность.
Изменения в страховых взносах: Для субъектов МСП обрабатывающего сектора с 2025 года вводится пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% при условии, что доля доходов от основного вида деятельности составляет не менее 70%.

Несмотря на усложнение администрирования в связи с НДС, УСН по-прежнему остается одним из наиболее популярных режимов для малого и среднего бизнеса благодаря более низкой налоговой нагрузке по сравнению с ОСНО. С учетом всех этих изменений, становится очевидно, что грамотное налоговое планирование является ключевым фактором успеха.

Патентная система налогообложения (ПСН), Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и Налог на профессиональный доход (НПД)

Помимо ОСНО и УСН, в России действует ряд других специальных налоговых режимов, ориентированных на специфические виды деятельности или категории налогоплательщиков.

Патентная система налогообложения (ПСН):
- Доступна только индивидуальным предпринимателям.
- Применяется для определенных видов деятельности (например, розничная торговля, общественное питание, бытовые услуги).
- Заменяет уплату НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц.
- Стоимость патента зависит от потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого региональными властями.
- Лимиты для применения: численность работников не более 15 человек, годовой доход не более 60 млн рублей.
- Преимущество: фиксированный налог, простота учета, отсутствие деклараций.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):
- Специальный режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
- Заменяет ряд основных налогов единым налогом, который уплачивается с разницы между доходами и расходами.
- Стандартная ставка ЕСХН в 2025 году составляет 6%, при этом региональные власти имеют право снижать эту ставку до 0% на своей территории, что является значительной мерой поддержки агропромышленного комплекса.
- Основное условие: доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70%.
Налог на профессиональный доход (НПД):
- Специальный налоговый режим для самозанятых граждан (физических лиц и ИП).
- Позволяет легально вести бизнес с минимальной налоговой нагрузкой и простой регистрацией через мобильное приложение «Мой налог».
- Ставки: 4% с доходов от физических лиц и 6% с доходов от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
- Лимит дохода: не более 2,4 млн рублей в год.
- Преимущество: не требуется регистрация ИП (если физическое лицо), нет страховых взносов (кроме добровольных), простота расчетов и отсутствие деклараций.

Эффективность специальных налоговых режимов проявляется в их льготном характере налогового механизма и конкретной целевой направленности на улучшение экономического положения отдельных категорий налогоплательщиков, стимулирование развития малого бизнеса и сельскохозяйственного сектора.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) — это экспериментальный налоговый режим, введенный в нескольких регионах России (Москва, Московская и Калужская области, Республика Татарстан). Его ключевая особенность — максимальное упрощение учета и отчетности за счет автоматизации.

Принцип действия: Налоговая инспекция самостоятельно рассчитывает налоги на основе данных из онлайн-касс, банковских выписок и информации от уполномоченных банков. Налогоплательщику не нужно сдавать декларации.
Ставки:
- «Доходы»: 8%.
- «Доходы минус расходы»: 20%.
Лимиты: Доход не более 60 млн рублей, численность работников не более 5 человек, остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей.
Отсутствие страховых взносов: Важным преимуществом является освобождение от уплаты страховых взносов за работников и за себя.
Доступность: Режим доступен только для организаций и ИП, зарегистрированных в пилотных регионах, и при соблюдении ряда других условий (например, отсутствие обособленных подразделений, выплата зарплаты через уполномоченные банки).

АУСН является перспективным направлением развития налоговой системы, направленным на дальнейшее снижение административной нагрузки на малый бизнес, однако пока его применение ограничено географически и по ряду критериев. Эта инициатива демонстрирует стремление государства к поиску новых, более эффективных инструментов администрирования, но пока ещё находится в стадии тестирования.

Особенности налогообложения предпринимательской деятельности некоммерческих организаций

Некоммерческие организации (НКО) являются особыми субъектами права, чья деятельность, в отличие от коммерческих организаций, не направлена на извлечение прибыли как основной цели. Однако это не означает, что НКО полностью лишены возможности заниматься предпринимательством. Налогообложение их приносящей доход деятельности имеет свои значимые нюансы.

Условия осуществления предпринимательской деятельности НКО

Некоммерческие организации, согласно законодательству, могут заниматься приносящей доход деятельностью (которая по своей сути является предпринимательской), но при строгом соблюдении следующих условий:

Соответствие уставным целям: Приносящая доход деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана организация, и соответствовать этим целям. Например, фонд, созданный для поддержки искусства, может проводить платные выставки или мастер-классы, если вырученные средства направляются на уставную деятельность.
Закрепление в уставе: Возможность ведения приносящей доход деятельности должна быть прямо прописана в уставе НКО.
Запрет на перераспределение прибыли: Прибыль, полученная от такой деятельности, не подлежит перераспределению между членами организации (учредителями, участниками, членами) и должна быть направлена исключительно на достижение уставных, социально значимых целей НКО. Это принципиальное отличие от коммерческих организаций, где прибыль распределяется среди собственников.

Если НКО ведет предпринимательскую деятельность, она обязана соблюдать все требования законодательства, предъявляемые к коммерческим организациям в части ведения учета, заключения договоров и исполнения обязательств.

Требования к учету и налоговые режимы НКО

Особое внимание в деятельности НКО уделяется ведению учета. НКО обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по уставной (некоммерческой) и предпринимательской (приносящей доход) деятельности. Это требование критически важно для корректного налогообложения, так как позволяет отделить доходы и расходы, подпадающие под налоговые льготы, от тех, которые облагаются на общих основаниях.

В части налоговых режимов для НКО доступны:

Общий режим налогообложения (ОСНО): Если НКО не соответствует критериям для применения специальных режимов или не перешла на них, она автоматически применяет ОСНО. На этом режиме НКО являются плательщиками:
- НДС (при наличии облагаемых операций).
- Налога на прибыль организаций с доходов от приносящей доход деятельности.
- Налога на имущество организаций (при наличии объекта налогообложения).
Упрощенная система налогообложения (УСН): НКО могут применять УСН, если соответствуют установленным лимитам по доходу, численности работников и остаточной стоимости основных средств, аналогично коммерческим организациям. При этом объектом налогообложения будет либо «Доходы» (6%), либо «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (15%). С 2025 года, как и для коммерческих организаций, для НКО на УСН также вводится НДС при превышении дохода в 60 млн рублей.

Налоговые льготы и освобождения для НКО

Одно из ключевых преимуществ НКО в налоговом плане — это возможность освобождения от налогообложения определенных видов поступлений. НКО не платят налоги с добровольных взносов и пожертвований, а также со средств целевого финансирования и целевых поступлений. Это правило действует при условии, что данные средства используются строго на уставную деятельность и при обязательном ведении раздельного учета.

Освобождение НКО от налогообложения по добровольным взносам, пожертвованиям и средствам целевого финансирования регулируется, в частности, статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Эта статья содержит исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким доходам относятся, например, гранты, бюджетные ассигнования, членские взносы, благотворительные пожертвования, средства, поступившие по договорам целевого финансирования.

Даже при отсутствии коммерческой деятельности НКО должны подавать декларации (по НДС, прибыли или УСН), заполняя соответствующие листы, касающиеся целевого финансирования. Это позволяет налоговым органам контролировать целевое использование средств.

Проблемы правоприменения и судебная практика по НКО

Несмотря на четко прописанные правила, в правоприменительной практике возникают сложности.

Лицензирование: Некоторые виды приносящей доход деятельности НКО могут требовать получения специальной лицензии или разрешения. Например, если НКО занимается образовательной деятельностью (проводит курсы, тренинги), она должна получить соответствующую образовательную лицензию. Несоблюдение этого требования влечет административную ответственность.
Граница между уставной и коммерческой деятельностью: Размытая грань между целевой и предпринимательской деятельностью НКО часто становится причиной налоговых споров. Налоговые органы могут переквалифицировать поступления, если увидят в них признаки коммерческой деятельности, не соответствующей уставным целям или ведущейся с нарушением принципа нераспределения прибыли.
Судебная практика: Верховный Суд РФ в 2015 году, например, постановил, что некоммерческие организации, получающие доход, должны подчиняться законам, обязательным для предпринимателей, например, иметь уставный капитал при наличии коммерческой деятельности, аналогично ООО. Это решение подчеркивает, что при ведении предпринимательства НКО обязаны соблюдать те же требования, что и коммерческие структуры, что может потребовать корректировки их организационно-правовой формы или устава.

Таким образом, налогообложение НКО — это тонкий баланс между поддержкой социально ориентированной деятельности и контролем за предотвращением нецелевого использования средств или ухода от налогов под видом некоммерческой деятельности.

Правовые механизмы реализации налогового законодательства и проблемы правоприменения

Реализация налогового законодательства — это сложный процесс, включающий в себя не только добросовестное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей, но и активный налоговый контроль со стороны государства. Однако этот процесс не обходится без проблем и конфликтов, которые часто перерастают в налоговые споры.

Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль — это система мер, осуществляемых Федеральной налоговой службой (ФНС) для проверки корректности расчетов налогов, сборов, страховых взносов, а также правомерности применения налоговых льгот и специальных налоговых режимов. Основными и наиболее распространенн��ми формами налогового контроля являются:

Камеральные налоговые проверки:
- Проводятся без выезда к налогоплательщику, на основе представленных налоговых деклараций, расчетов и иных документов, имеющихся у налогового органа.
- Начинаются автоматически после получения каждой декларации.
- Цель: выявление ошибок, противоречий в отчетности, расхождений с имеющейся информацией.
- Срок проведения: как правило, три месяца со дня представления декларации.
- Характер: носят документарный характер, основная задача — выявление рисков.
Выездные налоговые проверки (ВНП):
- Представляют собой комплексную проверку деятельности налогоплательщика, проводятся на его территории.
- Проверяют соблюдение законодательства за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки.
- Цель: всесторонняя оценка полноты и правильности исчисления и уплаты всех налогов, сборов и страховых взносов.
- Характер: более глубокие, затрагивают первичные документы, бухгалтерский и налоговый учет, часто сопровождаются допросами свидетелей, осмотрами территорий.
- Средняя продолжительность выездных налоговых проверок составляет девять месяцев и более, что существенно увеличивает административные издержки для налогоплательщика. Это обусловлено сложностью и объемом проверяемой информации, а также необходимостью соблюдения всех процедурных норм.

«Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» ФНС

ФНС России, стремясь сделать налоговый контроль более прозрачным и предсказуемым, руководствуется «Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок», утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Этот документ содержит 12 общедоступных критериев оценки рисков, которые служат для налоговиков индикаторами потенциальных нарушений и основанием для назначения выездных проверок. Знание этих критериев крайне важно для предпринимателей, так как позволяет оценить собственные риски:

Низкая налоговая нагрузка: По сравнению со среднеотраслевыми показателями, что может указывать на сокрытие доходов или неправомерное применение льгот.
Отражение убытков в отчетности: На протяжении двух и более налоговых периодов, что ставит под сомнение реальность ведения предпринимательской деятельности.
Значительное отклонение рентабельности: На 10% и более от среднего уровня по данной сфере деятельности.
Превышение доли профессиональных налоговых вычетов: В общей сумме доходов индивидуального предпринимателя более 83%.
Неоднократное приближение к предельным значениям показателей: Дающих право на применение специальных налоговых режимов (например, по доходу или численности).
Значительные суммы вычетов по НДС: Постоянное возмещение НДС или его доля, близкая к 100%.
Опережающий рост расходов над доходами: В течение длительного периода.
Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднеотраслевого уровня: В регионе.
Миграция между налоговыми органами: Перерегистрация компании в другой налоговой инспекции, особенно накануне проверки.
Непредставление пояснений по запросам налоговых органов: Или отказ от явки на допрос.
Заключение сделок с «техническими» компаниями или однодневками: Что указывает на схемы ухода от налогов.
Отсутствие официального адреса: Или массовая регистрация по одному адресу.

Причины возникновения налоговых споров и «пробюджетный» настрой судебной системы

Налоговые споры являются неизбежным следствием сложного налогового законодательства и активной деятельности налоговых органов. Они возникают из-за конфликтов между государством и налогоплательщиками по вопросам исчисления, уплаты налогов и применения норм налогового права.

Основные причины возникновения налоговых споров:

Доначисления и штрафы: По результатам налоговых проверок (камеральных или выездных) налоговые органы часто доначисляют налоги, пени и штрафы, с которыми налогоплательщик не согласен.
Оспаривание применения льгот и спецрежимов: Налоговики могут оспаривать правомерность применения налогоплательщиком тех или иных льгот или специальных налоговых режимов.
Блокировка счетов и арест имущества: Меры принудительного взыскания, которые налогоплательщики могут считать необоснованными.
Превышение полномочий инспекцией: Нарушение налоговыми органами процедурных норм при проведении проверок или совершении иных действий.
Отказ в возврате переплаты: Налогоплательщик считает, что у него образовалась переплата по налогам, но ФНС отказывает в ее возврате или зачете.

К сожалению, статистика 2024 года показывает, что значительная часть судебных дел по налоговым спорам закончилась в пользу налоговых органов. Это свидетельствует о «пробюджетном» настрое судебной системы, что обязывает налогоплательщиков более тщательно готовиться к защите своих интересов, собирать неопровержимые доказательства и прибегать к квалифицированной юридической помощи.

Борьба ФНС с недобросовестными схемами и статья 54.1 НК РФ

В последние годы ФНС активно модернизирует свои подходы к налоговому администрированию, делая упор на выявление и пресечение схем, направленных на искусственное занижение налоговых обязательств. К числу наиболее распространенных схем, с которыми борется налоговая служба, относятся:

Использование «технических» компаний (фирм-однодневок): Цель — создание фиктивного документооборота для получения необоснованных налоговых вычетов (например, по НДС) или занижения налоговой базы.
Трансграничные операции: Схемы вывода прибыли за рубеж через аффилированные структуры или использование низконалоговых юрисдикций.
Дробление бизнеса: Искусственное разделение единого бизнеса на несколько мелких структур с целью применения специальных налоговых режимов (например, УСН) и ухода от общей системы налогообложения. Налоговая амнистия за добровольный отказ от дробления бизнеса, предусмотренная налоговой реформой 2025 года, является попыткой решить эту проблему.
Неправомерное применение налоговых льгот: Использование льгот без соблюдения всех условий, предусмотренных законодательством.

Ключевым инструментом ФНС в этой борьбе стала статья 54.1 Налогового кодекса РФ, введенная в 2017 году. Она устанавливает пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога, обязывая налогоплательщика не только доказать реальность сделки, но и ее экономический смысл, а также реальность исполнения сделки именно тем контрагентом, который указан в документах. Это означает, что даже при наличии всех формальных документов, налоговые органы могут оспорить вычеты или расходы, если докажут, что основной целью сделки было снижение налогового бремени, а не получение реального экономического эффекта, или что контрагент был «техническим».

Налогоплательщики сталкиваются с проблемами, связанными с изменением подхода в налоговом администрировании, который требует не просто формального соблюдения законодательства, но и способности доказать деловую цель каждой операции. Это создает дополнительную нагрузку на бизнес, требуя более тщательной проработки каждой сделки и обеспечения документального подтверждения ее экономического обоснования.

Роль судебной практики в правовом регулировании налогообложения предпринимательской деятельности

Судебная практика является одним из важнейших источников формирования и развития правового регулирования налогообложения в Российской Федерации. В частности, решения Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ играют ключевую роль, поскольку они не только толкуют действующие нормы, но и порой формируют новые правовые позиции, обязывающие законодателя вносить изменения в Налоговый кодекс РФ.

Значение Конституционного Суда РФ в налоговых правоотношениях

Конституционный Суд Российской Федерации занимает особое место в системе правосудия и имеет колоссальное значение для налогового права. Его роль заключается в следующем:

Толкование Конституции РФ: Конституционный Суд РФ дает официальное толкование положений Конституции, что является обязательным для всех государственных органов, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц и граждан. В сфере налогообложения это касается таких фундаментальных принципов, как свобода экономической деятельности, обязанность платить законно установленные налоги, принцип справедливости и равенства налогообложения.
Контроль за соответствием нормативных актов Конституции: Суд проверяет конституционность федеральных законов, нормативных актов Президента РФ, Совета Федерации, Государственной Думы, Правительства РФ, а также конституций и уставов субъектов РФ и их нормативных актов. Если какой-либо акт налогового законодательства признается неконституционным, он теряет силу, что напрямую влияет на права и обязанности налогоплательщиков.
Формирование обязательных правовых позиций: Решения Конституционного Суда РФ обладают высшей юридической силой и являются важным аргументом при разрешении конфликтных ситуаций. Его правовые позиции, по сути, выступают авторитетным и независимым источником при принятии решений налогоплательщиками и налоговыми органами, формируя ориентиры для применения норм налогового права.

Правовые позиции Конституционного Суда РФ обеспечивают не только защиту прав налогоплательщиков, но и упрочивают стабильность отраслевого регулирования, а также укрепляют бюджетную систему, создавая баланс между публичными и частными интересами.

Актуальные решения Конституционного Суда РФ 2024 года

2024 год ознаменовался принятием нескольких ключевых постановлений Конституционного Суда РФ, которые оказали и продолжают оказывать существенное влияние на правовое регулирование налогообложения предпринимательской деятельности.

Постановление КС РФ от 14 февраля 2024 года № 6-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации…»:
- Суть проблемы: Данные нормы НК РФ регулировали применение профессионального налогового вычета для физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. На практике это приводило к тому, что налоговые органы зачастую отказывали таким лицам в вычетах, что ставило их в менее выгодное положение по сравнению с зарегистрированными ИП.
- Решение Суда: Конституционный Суд РФ признал эти нормы неконституционными в той мере, в какой они не обеспечивают однозначного решения вопроса о праве на получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, но которое не зарегистрировано в качестве ИП.
- Влияние на предпринимателей: Это постановление обязывает законодателя внести поправки в Налоговый кодекс РФ до 1 января 2025 года. Цель — устранить правовую неопределенность и обеспечить возможность получения таких вычетов, если лицо может доказать фактически произведенные расходы, связанные с его предпринимательской деятельностью, даже без статуса ИП. Это значимый шаг к защите прав тех, кто по тем или иным причинам не имеет статуса ИП, но чья деятельность признается предпринимательской.
Постановление КС РФ от 25 октября 2024 года № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации…»:
- Суть проблемы: Запрос Верховного Суда Республики Карелия касался конституционности нормы, регулирующей сроки судебного взыскания налоговой задолженности, что вызывало неопределенность и споры в правоприменительной практике.
- Решение Суда: Конституционный Суд РФ уточнил порядок применения и толкования данной нормы, установив определенные рамки для налоговых органов при взыскании задолженности через суд.
- Влияние на предпринимателей: Это постановление способствует укреплению правовой стабильности и предсказуемости в вопросах взыскания налоговой задолженности, защищая налогоплательщиков от произвольных действий налоговых органов и обеспечивая соблюдение принципа правовой определенности.

Эти решения демонстрируют активную позицию Конституционного Суда РФ в совершенствовании налогового законодательства и защите конституционных прав налогоплательщиков, выступая своего рода «арбитром» между государством и бизнесом.

Формирование правовых позиций Верховным Судом РФ

Верховный Суд Российской Федерации, будучи высшим судебным органом по гражданским, уголовным, административным и иным делам, также играет существенную роль в формировании единообразной правоприменительной практики по налоговым спорам.

Его постановления Пленума и обзоры судебной практики являются обязательными для нижестоящих судов и служат ориентиром для налоговых органов и налогоплательщиков. Верховный Суд РФ регулярно рассматривает дела, касающиеся:

Применения специальных налоговых режимов: Уточняя критерии их использования, условия перехода и ограничения.
Обоснованности налоговых вычетов: В том числе по НДС и налогу на прибыль, разрешая споры о реальности сделок и добросовестности налогоплательщиков.
Доказательственной базы в налоговых спорах: Устанавливая стандарты доказывания для сторон.
Процедурных аспектов налогового контроля: Оценивая правомерность действий налоговых органов при проведении проверок и досудебном урегулировании споров.

Например, Верховный Суд РФ формирует правовые позиции по таким вопросам, как сроки судебного взыскания налоговой задолженности, что дополняет и конкретизирует решения Конституционного Суда РФ. Таким образом, совокупность судебных актов Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ создает динамичную, но при этом устойчивую систему правовых ориентиров, которая способствует совершенствованию налогового законодательства и более справедливому разрешению налоговых конфликтов.

Тенденции развития налогового законодательства и зарубежный опыт налогообложения предпринимательства

Современное налоговое законодательство находится в постоянном движении, отвечая на вызовы экономики и социальной сферы. Российская Федерация активно участвует в этом процессе, реализуя значительные реформы, направленные на адаптацию к новым реалиям. Параллельно с этим, изучение зарубежного опыта позволяет оценить эффективность собственных подходов и выявить перспективные направления развития.

Основные нововведения налоговой реформы 2025 года в РФ

Налоговая реформа 2025 года в России, вступающая в силу с 1 января, является одной из наиболее масштабных за последние годы. Она включает системные преобразования в Налоговом кодексе РФ, которые кардинально меняют фискальный ландшафт для бизнеса и граждан. Ключевые нововведения:

Ввод прогрессивной шкалы НДФЛ:
- Для индивидуальных предпринимателей на ОСНО, а также для физических лиц, шкала выглядит следующим образом:
  - 13% для доходов до 2,4 млн рублей.
  - 15% для доходов от 2,4 до 5 млн рублей.
  - 18% для доходов от 5 до 20 млн рублей.
  - 20% для доходов от 20 до 50 млн рублей.
  - 22% для доходов свыше 50 млн рублей.
- Это изменение направлено на более справедливое распределение налогового бремени и увеличение поступлений в бюджет от высокодоходных категорий населения.
Изменения в параметрах УСН и ввод НДС для упрощенцев:
- Как уже упоминалось, отменены повышенные ставки 8% и 20%. Базовые ставки теперь 6% («Доходы») и 15% («Доходы минус расходы»).
- Наиболее значимое изменение — введение НДС для упрощенцев с годовым доходом свыше 60 млн рублей. При этом предусмотрены пониженные ставки НДС: 5% при доходе от 60 до 250 млн рублей и 7% при доходе от 250 до 450 млн рублей. Освобождение от НДС сохраняется для новых компаний и вновь зарегистрированных предпринимателей, а также для тех, чей годовой доход не превышает 60 млн рублей.
Повышение ставки налога на прибыль для компаний:
- С 2025 года базовая ставка налога на прибыль для большинства юридических лиц на ОСНО повышается с 20% до 25%.
- При этом сохраняются пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, например, для IT-компаний (5% до 2030 года), что является мерой поддержки высокотехнологичного сектора.
Налоговая амнистия за добровольный отказ от дробления бизнеса:
- Это важная инициатива, направленная на легализацию бизнеса. Предпринимателям, использующим схемы дробления для минимизации налогов, предоставляется возможность добров��льно отказаться от них без применения штрафов и пеней, при условии уплаты доначисленных сумм налогов.
Введение туристического налога:
- Новый сбор, направленный на развитие туристической инфраструктуры. Детали и ставки будут устанавливаться региональными властями.
Изменения имущественных налогов:
- Регионы получают право устанавливать повышенные ставки налога на имущество организаций (до 2,5%) для дорогостоящей недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей.
Пониженный тариф страховых взносов:
- Для субъектов МСП обрабатывающего сектора вводится пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% при условии, что доля доходов от основного вида деятельности составляет не менее 70%. Эта мера призвана поддержать промышленное производство.

Эти нововведения свидетельствуют о стремлении государства к перераспределению налоговой нагрузки, стимулированию определенных отраслей и повышению прозрачности бизнеса.

Сравнительный анализ российского и зарубежного опыта

Сравнительный анализ налоговых систем разных стран позволяет лучше понять сильные и слабые стороны российского подхода. Налоговые системы в зарубежных странах формируются с учетом особенностей их экономики, исторического развития и налоговой культуры.

Модели налогообложения:
- Англосаксонская модель: Характерна для таких стран, как США, Великобритания, Австралия и Канада. Она преимущественно ориентирована на прямое налогообложение, где основной статьей государственных доходов является подоходный налог с граждан. Корпоративный налог также играет важную роль, но акцент делается на индивидуальной ответственности и высоком уровне самодекларирования.
- Континентальная (европейская) модель: Характеризуется более существенной долей косвенных налогов (НДС, акцизы) в структуре доходов бюджета, а также активным использованием социальных отчислений.
Ставки налога на прибыль:
- Ставка налога на прибыль в России (20%, а с 2025 года — 25%) является конкурентоспособной и сопоставима с мировой практикой.
- Для сравнения, в 2025 году ставки налога на прибыль в некоторых странах составляют:
  - Низкие ставки: Венгрия и Черногория – 9%, Болгария – 10%, Молдова – 12%, Ирландия и Латвия – 12,5%, Литва – 15%.
  - Высокие ставки: Франция может достигать 38%, на Мальте – 35%, в Бельгии – 34%, в Португалии – 31,5%.
- Таким образом, российская ставка в 25% находится в среднем диапазоне, что является благоприятным фактором для привлечения инвестиций и развития бизнеса.
Многоуровневое налогообложение:
- В некоторых странах, например, США и Швейцарии, налог на прибыль взимается на нескольких уровнях: федеральном, уровне штата/кантонального и местном. Это усложняет расчеты, но позволяет региональным и местным властям формировать собственные бюджеты.
- Германия является ярким примером прогрессивной системы налогообложения, особенно в части корпоративного налога. Здесь он состоит из:
  - Федеральной ставки (15%).
  - Надбавки за солидарность (5,5% от суммы корпоративного налога).
  - Местного промыслового налога (Gewerbesteuer), ставка которого варьируется от 7% до 17,15% в зависимости от муниципалитета.
- В результате, эффективная налоговая нагрузка на прибыль в Германии может достигать около 30% и более. Прогрессивная система налогообложения в Германии в основном применяется к индивидуальному подоходному налогу, что также является частью политики справедливого распределения доходов.
Соглашения об избежании двойного налогообложения:
- Россия заключила множество таких соглашений с зарубежными странами. Эти документы направлены на предотвращение ситуации, когда один и тот же доход облагается налогом в двух разных юрисдикциях, что способствует развитию международных экономических связей и привлекательности российской экономики для иностранных инвесторов.

Тенденции в России, такие как прогрессивная шкала НДФЛ и повышение налога на прибыль, отражают общемировое стремление к более справедливому распределению доходов и финансированию социальных программ. При этом сохранение специальных налоговых режимов и поддержка МСП свидетельствуют о попытках найти баланс между фискальными интересами государства и стимулированием экономического роста.

Заключение

Проведенный всесторонний анализ правового регулирования налогообложения предпринимательской деятельности в Российской Федерации с учетом актуальных изменений 2025 года позволяет сделать ряд ключевых выводов. Налоговая система России, хотя и сохраняет свою базовую структуру, находится в состоянии динамичной трансформации, направленной на адаптацию к меняющимся экономическим условиям и социальным запросам.

Мы определили предпринимательскую деятельность как самостоятельную, рисковую и систематическую деятельность, направленную на извлечение прибыли, с обязательным требованием государственной регистрации. Детальное рассмотрение критериев систематичности и методов выявления незарегистрированной деятельности налоговыми органами подчеркивает важность формального статуса предпринимателя и риски, связанные с его отсутствием.

Конституционные основы, закрепляющие свободу экономической деятельности и всеобщую обязанность по уплате налогов, формируют незыблемый фундамент всей фискальной системы. Принципы законности, справедливости, всеобщности и экономической обоснованности, дополненные правовыми позициями Конституционного Суда РФ, являются ориентирами для законодателя и правоприменительной практики. Особое значение имеют новаторские решения Конституционного Суда РФ 2024 года, которые, например, обязывают законодателя пересмотреть подход к профессиональным налоговым вычетам для физических лиц без статуса ИП, что свидетельствует о стремлении к повышению справедливости и устранению правовых пробелов.

Система налогообложения в 2025 году претерпевает существенные изменения: повышение ставки налога на прибыль для большинства организаций до 25%, введение прогрессивной шкалы НДФЛ для ИП на ОСНО, а также кардинальные модификации УСН, включая обязательство по уплате НДС для упрощенцев, чей доход превышает 60 млн рублей. Эти меры направлены на увеличение доходной части бюджета и перераспределение налоговой нагрузки. При этом сохраняются и развиваются специальные налоговые режимы (ПСН, ЕСХН, НПД, АУСН), призванные поддерживать малый бизнес и отдельные секторы экономики.

Налогообложение некоммерческих организаций, несмотря на их особую социальную миссию, также требует строгого соблюдения правил, особенно в части ведения раздельного учета и использования прибыли от приносящей доход деятельности исключительно на уставные цели. Судебная практика, включая решения Верховного Суда РФ о необходимости уставного капитала при коммерческой деятельности НКО, дополнительно регламентирует эти аспекты.

Механизмы налогового контроля, такие как камеральные и выездные проверки, дополняются «Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок», которая предоставляет 12 общедоступных критериев оценки рисков. Борьба ФНС с недобросовестными схемами, такими как дробление бизнеса, и усиление применения статьи 54.1 НК РФ, обязывающей доказывать экономический смысл и реальность сделок, создают более требовательную среду для предпринимателей. В этих условиях, к сожалению, сохраняется «пробюджетный» настрой судебной системы в налоговых спорах.

Тенденции развития налогового законодательства в России, отраженные в реформе 2025 года, соответствуют глобальным трендам, таким как прогрессивное налогообложение и борьба с уклонением от уплаты налогов. Сравнительный анализ с зарубежным опытом показал, что российская ставка налога на прибыль конкурентоспособна, а многоуровневое налогообложение, характерное для некоторых западных стран, предоставляет дополнительные возможности для гибкого фискального регулирования.

В целом, правовое регулирование налогообложения предпринимательской деятельности в РФ в 2025 году характеризуется стремлением к балансу между фискальными интересами государства, стимулированием экономического роста и обеспечением социальной справедливости. Предстоящие изменения потребуют от предпринимателей повышенного внимания к вопросам налогового планирования, тщательного ведения учета и глубокого понимания всех правовых нюансов. Дальнейшее развитие правового регулирования, вероятно, будет направлено на дальнейшую цифровизацию налогового администрирования, повышение прозрачности и борьбу с теневой экономикой, а также на адаптацию к меняющимся вызовам глобальной экономики.

Список использованной литературы

Конституция Российской Федерации (в ред. Законов Российской Федерации о поправке к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.11.2010).
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 30.09.2010).
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 16.10.2010) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 19.05.2010) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А41/15244-10 по делу N А41-375/10 // СПС Консультант плюс. 2010.
Агарков М.М. Избранные труды по гражданскому праву. Т. 1. М., 2007.
Верстова М.Е. К вопросу о применении в налоговом праве термина «налоговое обязательство». // Юрист. 2007. № 6. С. 13.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2006.
Витрянский В.В. Исполнение денежных обязательств при банкротстве должника // Закон. 2000. N 3. С. 120 – 121.
Гаджиев Г.А. Комментарий к статьям главы 1 «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах» // Ваш налоговый адвокат. Вып.2. М., 2000.
Государственное право Германии: В 2 т. М., 1994. Т. 2.
Дмитрий Медведев подписал закон о защите прав предпринимателей государственного контроля. URL: http://www.regnum.ru/news/1106025.html (дата обращения: 16.10.2025).
Демин А.В. Налоговое право России. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006.
Запольский С.В. Правовые проблемы самофинансирования предприятий в условиях полного хозяйственного расчета (финансово-правовой аспект): автореф. дис. … д-ра юрид. наук. М., 1989.
Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М., 2003.
Золоторева И.Л. Повышение обоснованности налогооблагаемой базы индивидуального предпринимательства // Маркетинг. 2007. № 1 (92). С. 103 – 116.
Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001.
Латыпова Е.У. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: финансово-правовой аспект: дис. … канд. юрид. наук. М., 2004.
Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2008.
Налоговое право: учебное пособие / под ред. Е.М. Ашмариной. М., 2010.
Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2008.
Налоговое право России: курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001.
Налоговое право: учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2009.
Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997.
Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. М., 2001.
Химичева Н.И. Налоговое право. М., 2008.
Чибинев В.М. Проблемы соотношения понятий «обязанность» и «обязательство» в налоговом праве // Налоги. 2006. N 3. С. 40 – 41.
Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики. М., 2007.
Щекин Д.М. Презумпция невиновности налогоплательщика по НК РФ // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1998. Вып. 4(6).
Юринова Л.А. Налоги и налогообложение. СПб, 2009.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М.: ИНФРА-М, 2008.
Какие законы регулируют предпринимательскую деятельность в России. Rusbase. URL: https://www.rusbase.com/knowledge/kakie-zakony-reguliruyut-predprinimatelskuyu-deyatelnost-v-rossii/ (дата обращения: 16.10.2025).
Правовые основы предпринимательской деятельности: 8 законов. СберБизнес Live. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro/pravovye-osnovy-predprinimatelskoy-deyatelnosti (дата обращения: 16.10.2025).
Правовые основы предпринимательской деятельности. URL: https://edu.tltsu.ru/sites/default/files/metod/pravovye_osnovy_predprinimatelskoy_deyatelnosti.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
Что такое предпринимательская деятельность, и какая ответственность. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn44/taxation/ip/ip_faq/3807357/ (дата обращения: 16.10.2025).
Гражданский кодекс Российской Федерации. Статья 23. Предпринимательская деятельность гражданина. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/0d8e411b66e6b66804595e69e32a68c07e0e7a78/ (дата обращения: 16.10.2025).
Признаки предпринимательской деятельности: как их определить. Business.Ru. URL: https://www.business.ru/article/2607-priznaki-predprinimatelskoy-deyatelnosti (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 413. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается сбор. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f9f36f4c1946059fb283a0050882d2f44b4e94b1/ (дата обращения: 16.10.2025).
Признаки предпринимательской деятельности, предпринимательства. Юрист компании. URL: https://www.law.ru/art/24835-priznaki-predprinimatelskoy-deyatelnosti (дата обращения: 16.10.2025).
Предпринимательская деятельность подлежит обязательной регистрации. ФНС России. Костромская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn44/news/fns/5609424/ (дата обращения: 16.10.2025).
Что такое «предпринимательская деятельность»: виды, признаки, риски. SberBusiness Live. URL: https://sberbusiness.live/articles/chto-takoe-predprinimatelskaya-deyatelnost (дата обращения: 16.10.2025).
Ответственность за незаконную предпринимательскую деятельность. Прокурор разъясняет. Прокуратура Владимирской области. URL: https://epp.genproc.gov.ru/web/proc_33/activity/legal-education/explain?item=64867911 (дата обращения: 16.10.2025).
По каким признакам налоговые органы признают деятельность гражданина предпринимательской. ЭЛКОД. URL: https://elcode.ru/nalogi-i-bukhgalterskiy-uchet/po-kakim-priznakam-nalogovye-organy-priznayut-deyatelnost-grazhdanina-predprinimatelskoy/ (дата обращения: 16.10.2025).
Патентная система налогообложения. ФНС России. Город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/patent/ (дата обращения: 16.10.2025).
Системы налогообложения в России. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D1%8B_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F_%D0%B2_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 16.10.2025).
Общая система налогообложения (ОСН). Torg.1c.ru. URL: https://torg.1c.ru/articles/osn/ (дата обращения: 16.10.2025).
Системы налогообложения для ИП в 2025 году: какую выбрать. Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/sistemy-nalogooblozheniya-dlya-ip/ (дата обращения: 16.10.2025).
Специальный налоговый режим для самозанятых граждан: Налог на профессиональный доход. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_info/npd/ (дата обращения: 16.10.2025).
Упрощенная система налогообложения. ФНС России. Город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 16.10.2025).
Системы налогообложения для ИП и ООО — основные виды режимов. Тинькофф Журнал. URL: https://journal.tinkoff.ru/systems-nalog-ip-ooo/ (дата обращения: 16.10.2025).
Принципы налогового права России: современное звучание теоретико-правовых основ налогообложения. Naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/19519/printsipy-nalogovogo-prava-rossii-sovremennoe-zvuchanie-teoretiko-pravovyh-osnov-nalogooblozheniya (дата обращения: 16.10.2025).
Общая система налогообложения: всё, что нужно знать о работе на этом режиме. Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/obshchaya-sistema-nalogooblozheniya-vsyo-chto-nuzhno-znat-o-rabote-na-etom-rezhime/ (дата обращения: 16.10.2025).
Как выбрать вид налогообложения при регистрации ИП и ООО. Альфа-Банк. URL: https://alfabank.ru/corporate/accounting/nalogooblozhenie-ip-ooo/ (дата обращения: 16.10.2025).
Общая система налогообложения. Центр поддержки предпринимательства. URL: https://cpp29.ru/nalogi/osnovnaya-sistema-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 16.10.2025).
Принципы налогового права. Налоговое право (Клейменова М.О., 2013). Studme.org. URL: https://studme.org/168940/pravo/printsipy_nalogovogo_prava (дата обращения: 16.10.2025).
Специальные режимы налогообложения для субъектов малого и среднего предпринимательства. Большеколпанское сельское поселение. URL: https://большеколпанское.рф/deyatelnost/ekonomika/maloe-i-srednee-predprinimatelstvo/spetsialnye-rezhimy-nalogooblozheniya.html (дата обращения: 16.10.2025).
Основные принципы налогового права. Реферат. URL: https://referat.co/referat-glava-2-osnovnye-printsipy-nalogovogo-prava-77884 (дата обращения: 16.10.2025).
Что нужно знать предпринимателю о налоговых режимах. Сбербанк. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro/chto-nuzhno-znat-predprinimatelyu-o-nalogovykh-rezhimakh (дата обращения: 16.10.2025).
Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья. Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/4550.html (дата обращения: 16.10.2025).
Специальные налоговые режимы | Виды, условия, ограничения — для предпринимателя и бухгалтера. МойСклад. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/spetsialnye-nalogovye-rezhimy/ (дата обращения: 16.10.2025).
ОСНО — общая система налогообложения в 2025 году. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/osno (дата обращения: 16.10.2025).
Конституция Российской Федерации. Статья 57. URL: https://xn—-7sbbaj7auwnff.xn--p1ai/konstituciya-rf/glava-2/st-57 (дата обращения: 16.10.2025).
Налоги для ИП в 2025 году — какие и как платить. Сбербанк. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro/nalogi-dlya-ip-v-2025-godu (дата обращения: 16.10.2025).
Системы налогообложения: ОСНО, УСН, ПСН, НПД, АУСН, ЕСХН. Точка Банк. URL: https://tochka.com/journal/sistemy-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 16.10.2025).
Налогообложение. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5 (дата обращения: 16.10.2025).
Принципы налогообложения, основополагающие руководящие начала. Большая российская энциклопедия. URL: https://bigenc.ru/economic_sciences/text/3167156 (дата обращения: 16.10.2025).
Специальные налоговые режимы, эффективность и перспективы. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/spetsialnye-nalogovye-rezhimy-effektivnost-i-perspektivy (дата обращения: 16.10.2025).
Системы налогообложения: ОСНО, УСН, ПСН, НПД, АУСН, ЕСХН. Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/sistemy-nalogooblozheniya-chto-eto-takoe-kakie-oni-est-i-kak-mezhdu-nimi-vybrat/ (дата обращения: 16.10.2025).
Эффективность применения специальных налоговых режимов для субъектов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/effektivnost-primeneniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-dlya-subekto (дата обращения: 16.10.2025).
Роль и эффективность налоговых режимов для МСП в России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-effektivnost-nalogovyh-rezhimov-dlya-msp-v-rossii (дата обращения: 16.10.2025).
УСН, ПСН, ЕСХН, НПД, АУСН в 2025: сравнительный обзор спецрежимов. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7074 (дата обращения: 16.10.2025).
Конституционные требования к налогообложению. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/3a8c160eb80f836511a5b80a2b0051e509170e5b/ (дата обращения: 16.10.2025).
Эксперимент с налогом для самозанятых: насколько он успешен и что будет дальше. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/525656-eksperiment-s-nalogom-dlya-samozanyatyh-naskolko-on-uspesen-i-chto-budet-dal-she (дата обращения: 16.10.2025).
Как совмещать специальные налоговые режимы в 2025 году. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2330-kak_sovmeschat_specialnye_nalogovye_rezhimy_v_2025_godu (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговая реформа–2025: что изменится по спецрежимам. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/ (дата обращения: 16.10.2025).
Конституционное регулирование налогообложения. Pravovsem59.ru. URL: https://pravovsem59.ru/konstitucionnoe-regulirovanie-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 16.10.2025).
О влиянии специальных налоговых режимов на развитие предпринимательства. Совет Федерации. URL: http://council.gov.ru/media/files/k4q1sK368p4K5d43sP0FvXlO1tYlHpH5.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
Основы налогообложения индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/398/88171/ (дата обращения: 16.10.2025).
Что входит в конституционные основы предпринимательства? Яндекс Нейро. URL: https://yandex.ru/q/question/chto_vkhodit_v_konstitutsionnye_osnovy_8a11a700/ (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 1. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/15433a0601f70349b1a5e3c83307ec3f9f697920/ (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/32777421375d04845a73e16440f32144802c3d5a/ (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса. Тинькофф Журнал. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalogovaya-reforma-2026/ (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговая реформа 2025: ключевые изменения. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7036 (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговые споры: причина, урегулирование, порядок разрешения. Roslex.ru. URL: https://roslex.ru/spory/nalogovye-spory (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговая реформа 2025 года в России: что изменится для бизнеса. УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/media/business/nalogovaya-reforma-2025-goda-v-rossii-chto-izmenitsya-dlya-biznesa (дата обращения: 16.10.2025).
Что нас ждет в 2025 году: все изменения законодательства для организаций, ИП и граждан. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/89082/ (дата обращения: 16.10.2025).
Роль Конституционного Суда в налоговых правоотношениях. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-konstitutsionnogo-suda-v-nalogovyh-pravootnosheniyah (дата обращения: 16.10.2025).
В обзоре судебной практики КС РФ включены два налоговых спора. Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1684340/ (дата обращения: 16.10.2025).
Решение судебных органов как источник налогового права Российской Федерации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/reshenie-sudebnyh-organov-kak-istochnik-nalogovogo-prava-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 16.10.2025).
Некоммерческие организации и налоги. Nko.economy.gov.ru. URL: https://nko.economy.gov.ru/nko/nalogi (дата обращения: 16.10.2025).
Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г. Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1683411/ (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговая реформа 2025: основные изменения. Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogovaya-reforma-2025/ (дата обращения: 16.10.2025).
Налогообложение некоммерческих организаций. Ресурсный центр ДА!НКО. URL: https://danefond.ru/nalogooblozhenie-nko (дата обращения: 16.10.2025).
Особенности бухгалтерского учета и налогообложения НКО. Технологии добра. URL: https://dobro.tech/articles/osobennosti-bukhgalterskogo-ucheta-i-nalogooblozheniya-nko/ (дата обращения: 16.10.2025).
Как снизить влияние налоговой проверки на бизнес. Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/245366/ (дата обращения: 16.10.2025).
Основы налогообложения некоммерческих организаций в России. Правовой команды. URL: https://pzkollegia.ru/osnovy-nalogooblozheniya-nekommercheskih-organizatsij-v-rossii/ (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговые споры: досудебное урегулирование и почему лучше обратиться к профессионалам. Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/press_center/articles/nalogovye-spory-dosudebnoe-uregulirovanie-i-pochemu-luchshe-obratitsya-k-professionalam/ (дата обращения: 16.10.2025).
Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций: правовое регулирование и некоторые проблемы контроля. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/predprinimatelskaya-deyatelnost-nekommercheskih-organizatsiy-pravovoe-regulirovanie-i-nekotorye-problemy-kontrolya (дата обращения: 16.10.2025).
Сравнительная характеристика системы налогообложения юридических лиц в России и за рубежом. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnaya-harakteristika-sistemy-nalogooblozheniya-yuridicheskih-lits-v-rossii-i-za-rubezhom (дата обращения: 16.10.2025).
Роль Конституционного Суда РФ в сфере налогового права. Lawbook.online. URL: https://lawbook.online/yurisprudentsiya/rol-konstitutsionnogo-suda-rf-sfere-nalogovogo.html (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговые споры. На что обратить внимание сейчас. Пепеляев Групп. URL: https://pgpartners.ru/analytics/nalogovye-spory-na-chto-obratit-vnimanie-seychas/ (дата обращения: 16.10.2025).
Налоги НКО. Налогообложение некоммерческих организаций. Reg-nko.ru. URL: https://reg-nko.ru/nalogi-nko (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговые проверки: какие виды проверок бывают и как к ним подготовиться. Vkt.tech. URL: https://vkt.tech/blog/nalogovye-proverki-kakie-vidy-proverok-byvayut-i-kak-k-nim-podgotovitsya (дата обращения: 16.10.2025).
Как ФНС проверяет бизнес на упрощёнке? Скрывать ЭТО ОПАСНО для предпринимателя! YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=JmYjT48n1O0 (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговая реформа в 2025 году: важные изменения для бизнеса. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/blog/nalogovaya-reforma-2025-vazhnye-izmeneniya-dlya-biznesa/ (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговые споры: топ самых распространенных налоговых претензий и способы защиты от них. Legal Academy. URL: https://legal.academy/nalogovye-spory-top-samykh-rasprostranennykh-nalogovykh-pretenziy-i-sposoby-zashchity-ot-nikh/ (дата обращения: 16.10.2025).
В каких странах самые выгодные налоги для бизнеса? Тинькофф Журнал. URL: https://journal.tinkoff.ru/ask/vygodnye-nalogi/ (дата обращения: 16.10.2025).
Что изменится в налоговой системе в 2025 году. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/525890-chto-izmenitsya-v-nalogovoy-sisteme-v-2025-godu (дата обращения: 16.10.2025).
Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/7504.html (дата обращения: 16.10.2025).
Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами зарубежных стран. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovoy-sistemy-rossii-s-nalovovymi-sistemami-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 16.10.2025).
Постановление Конституционного Суда РФ от 14.02.2024 N 6-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Удмуртской Республики и жалобой общества с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Деловой партнер»». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_469345/ (дата обращения: 16.10.2025).
Постановление Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_472493/ (дата обращения: 16.10.2025).
Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конст��туционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2024 года по вопросам налогообложения (подготовлен ФНС России, февраль 2025 г.). Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/410113825/ (дата обращения: 16.10.2025).
НКО и предпринимательство в 2025 году: условия осуществления приносящей доход деятельности. Nko.biz. URL: https://nko.biz/nko-i-predprinimatelstvo/ (дата обращения: 16.10.2025).
Диссертация на тему «Правовое регулирование предпринимательской деятельности некоммерческих организаций». DisserCat. URL: https://www.dissercat.com/content/pravovoe-regulirovanie-predprinimatelskoi-deyatelnosti-nekommercheskikh-organizatsii (дата обращения: 16.10.2025).