Правовое регулирование акцизного налогообложения в Российской Федерации: комплексный анализ и перспективы совершенствования

В 2025 году прогнозируемые доходы федерального бюджета России от акцизов составят внушительные 1,611 трлн рублей. Эта цифра не просто демонстрирует значимость акцизного налогообложения как одного из столпов фискальной системы, но и подчеркивает его роль в формировании экономической и социальной политики государства. Акцизы, будучи косвенными налогами, органично встраиваются в конечную стоимость товаров, незаметно для потребителя, но весьма ощутимо для государственной казны и регулирования рынка.

Актуальность темы правового регулирования акцизного налогообложения в Российской Федерации обусловлена не только их значительным фискальным потенциалом, но и постоянно меняющимися экономическими условиями, динамикой законодательства и необходимостью адаптации к международным стандартам. В условиях глобализации и интеграционных процессов, особенно в рамках Евразийского экономического союза, эффективность акцизной политики напрямую влияет на конкурентоспособность отечественных производителей, структуру потребления и борьбу с теневым оборотом.

Цель настоящей курсовой работы состоит в проведении комплексного и всестороннего анализа правового регулирования акцизного налогообложения в Российской Федерации, выявлении актуальных проблем и формулировании научно обоснованных предложений по его совершенствованию. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• Раскрыть экономическую сущность, правовую природу и историческую эволюцию акцизов.
• Детально рассмотреть законодательную базу, регулирующую акцизное налогообложение, с учетом последних изменений.
• Изучить элементы юридической конструкции акцизов: налогоплательщиков, подакцизные товары, объекты налогообложения, налоговую базу, ставки и порядок исчисления.
• Проанализировать систему налоговых вычетов, авансовых платежей и оснований для освобождения от уплаты акцизов.
• Выявить актуальные проблемы в правоприменительной практике, включая влияние судебных решений и вопросы контроля за оборотом подакцизных товаров.
• Предложить перспективные направления совершенствования акцизной системы России на основе отечественного и зарубежного опыта.

Исследование будет структурировано таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные аспекты, начиная с теоретических основ и заканчивая практическими рекомендациями. Методологическую основу составят диалектический, системный, сравнительно-правовой, исторический, а также статистический методы анализа. Особое внимание будет уделено актуальным положениям Налогового кодекса РФ (Глава 22), постановлениям Правительства РФ, приказам ФНС и Минфина, а также ключевым решениям Конституционного и Верховного Судов РФ.

Теоретические основы акцизного налогообложения

Экономическая сущность и функции акцизов

История налогообложения свидетельствует о том, что акцизы, как одна из древнейших форм косвенного обложения, всегда играли многогранную роль, будучи не просто финансовым инструментом, но и рычагом государственного регулирования. Их экономическая сущность кроется в том, что они представляют собой косвенные федеральные налоги, которые не просто уплачиваются покупателем при приобретении определенных товаров, но и уже включены в их отпускную стоимость. Таким образом, бремя налогообложения фактически переносится с производителя на конечного потребителя, что и обуславливает их косвенный характер.

Основное и наиболее очевидное назначение акцизов – это, безусловно, пополнение государственного бюджета. Прогнозируемые доходы федерального бюджета России от акцизов в 2025 году составят 1,611 трлн рублей, что значительно превышает показатель 2024 года в 1,419 трлн рублей. Этот рост свидетельствует о постоянно возрастающей фискальной значимости акцизов в формировании доходной части бюджета. Акцизы являются стабильным и надежным источником поступлений, поскольку их уплата практически неизбежна при покупке подакцизных товаров, а их объем потребления, как правило, достаточно предсказуем. Ярким примером может служить динамика поступлений от акциза на сахаросодержащие напитки: в 2024 году они составили 18,773 млрд рублей, а к 2025 году ожидается рост до 23,375 млрд рублей. Аналогичная тенденция наблюдается и в отношении табачных изделий, где доходы от акцизов, произведенных в РФ, прогнозируются на уровне 879,9 млрд рублей в 2025 году, против 826,7 млрд рублей в 2024 году.

Однако фискальная функция — лишь одна сторона медали. Государство активно использует акцизы как мощный рычаг воздействия на экономические процессы и социальное поведение. Здесь проявляется их регулирующая функция. Устанавливая повышенные ставки акцизов на социально вредные товары, такие как алкогольная и табачная продукция, а также сахаросодержащие напитки, государство стремится сократить их потребление. Всемирная организация здравоохранения подтверждает, что повышение налогов является одним из наиболее эффективных способов снижения факторов риска неинфекционных заболеваний. Таким образом, акцизы не только собирают средства, но и выполняют важную функцию по защите здоровья населения, снижая доступность определенных категорий товаров через удорожание. И что из этого следует? Общество получает меньше затрат на лечение заболеваний, связанных с вредными привычками, а государство – инструмент для формирования более здорового образа жизни граждан.

Кроме того, акцизы выполняют и стимулирующую функцию, хотя она проявляется не столь прямолинейно. Посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости товара, которая не всегда обусловлена эффективностью его производства или потребительскими свойствами, а скорее является следствием особых условий его производства и продажи. Это позволяет изъять сверхприбыль от производства высокорентабельной продукции, а также создать более равные экономические условия для всех предприятий, нивелируя дисбалансы, которые могут возникать на рынке. Таким образом, акцизы выступают инструментом перераспределения доходов и выравнивания конкурентной среды.

Исторический экскурс: становление акцизной системы в России от «бражной пошлины» до современного законодательства

История акцизного налогообложения в России уходит корнями в глубокое прошлое, демонстрируя эволюцию фискальной мысли и адаптацию к меняющимся экономическим реалиям. Первые ростки косвенного обложения на Руси можно обнаружить уже в X веке с появлением таких платежей, как «бражная пошлина» и «медовая дань». Эти архаичные формы уже тогда свидетельствовали о стремлении государства получать доходы от производства и потребления определенных, наиболее популярных товаров, в первую очередь алкогольных напитков.

В XV-XVI веках система винных откупов, предтеча современных акцизов, получила значительное развитие. Государство передавало право на производство и продажу алкоголя в определенных регионах частным лицам или группам лиц (откупщикам) за фиксированную плату. Это позволяло гарантировать стабильные поступления в казну, но часто сопровождалось злоупотреблениями и формированием монополий.

Ключевой момент в становлении акцизной системы произошел в 1863 году, когда откупная система была окончательно упразднена и заменена акцизным налогом. Это стало частью масштабных реформ Александра II, направленных на модернизацию государственного управления и финансов. Переход к акцизам позволил более гибко регулировать налоговую нагрузку, упростить администрирование и снизить коррупционные риски, присущие откупам.

В советский период акцизы, хотя и существовали, играли несколько иную роль в условиях плановой экономики. Однако с переходом к рыночной экономике в постсоветской России акцизы вновь обрели свое классическое значение. Они были введены Законом РСФСР от 06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах», который заложил основы современной системы.

С тех пор законодательство постоянно совершенствовалось и адаптировалось, отражая изменения в экономике, социальной политике и бюджетных потребностях государства. В настоящее время порядок уплаты акцизов регламентирован главой 22 Налогового кодекса РФ, которая является краеугольным камнем всего акцизного регулирования, что делает изучение акцизной системы динамичным и актуальным направлением правового анализа.

Правовая природа акцизов как косвенного налога

Акциз — это не просто финансовый сбор, это сложная правовая конструкция, занимающая особое место в системе налогового права Российской Федерации. Его правовая природа однозначно определяется как косвенный налог. В отличие от прямых налогов, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (например, налог на доходы физических лиц или налог на имущество), косвенные налоги включаются в цену товара или услуги и фактически уплачиваются потребителем. Налогоплательщик акциза, то есть производитель или импортер подакцизного товара, выступает лишь посредником между государством и конечным потребителем, который и несет реальное налоговое бремя.

Место акцизов в системе налогового права РФ четко определено Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Согласно статье 13 НК РФ, акцизы относятся к федеральным налогам и сборам, что подчеркивает их общегосударственное значение и регулирование на федеральном уровне. Глава 22 НК РФ полностью посвящена акцизам и подробно описывает все аспекты их правового регулирования, от определения налогоплательщиков до порядка исчисления и уплаты.

Отличия акцизов от других косвенных налогов, в частности от налога на добавленную стоимость (НДС), достаточно существенны, хотя и те, и другие являются федеральными и включаются в цену товара.

Критерий сравнения	Акциз	Налог на добавленную стоимость (НДС)
Объект налогообложения	Строго определенный перечень подакцизных товаров (ст. 181 НК РФ) и операций с ними.	Реализация большинства товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Назначение	Фискальное (пополнение бюджета), регулирующее (ограничение потребления «вредных» товаров), стимулирующее (изъятие сверхприбыли).	Фискальное, обеспечение нейтральности налогообложения на всех этапах производства и обращения.
Принцип взимания	Однократное взимание на определенной стадии производства или реализации подакцизного товара.	Многократное взимание на каждой стадии производства и реализации с зачетом ранее уплаченных сумм (принцип добавленной стоимости).
Налоговая база	Зависит от единиц измерения товара (литры, килограммы, штуки) или расчетной стоимости, без учета НДС.	Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без включения НДС, но с включением акцизов.
Налоговая ставка	Твердые (специфические), адвалорные или комбинированные, дифференцированные по видам товаров.	Адвалорные (процентные), в основном 20%, 10%, 0%.
Перенос налогового бремени	Полностью переносится на конечного потребителя через цену товара.	Переносится на конечного потребителя, но механизм зачета позволяет избежать каскадного эффекта.

Таким образом, акцизы представляют собой специфический инструмент государственного финансового регулирования, направленный на изъятие части стоимости строго определенных товаров, обладающих либо высокой рентабельностью, либо негативными социальными и экономическими экстерналиями. Их правовая природа как федерального косвенного налога с четко регламентированной сферой применения и специфическим механизмом взимания делает их уникальным элементом налоговой системы.

Общие положения правового регулирования акцизов в РФ

Источники правового регулирования акцизов

Правовое регулирование акцизного налогообложения в Российской Федерации представляет собой многоуровневую систему, основанную на иерархии нормативно-правовых актов. Вершиной этой системы, как и для всей правовой системы страны, является Конституция Российской Федерации. Хотя Конституция напрямую не регулирует детали акцизного налогообложения, она устанавливает общие принципы налогообложения, такие как законность, справедливость, равенство и всеобщность, которые обязательны для соблюдения всеми нормативными актами, касающимися акцизов.

Ключевым и наиболее детализированным источником правового регулирования акцизов является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), а именно его глава 22, которая носит название «Акцизы». Этот раздел НК РФ является исчерпывающим источником, определяющим все основные элементы юридической конструкции акцизов. В главе 22 НК РФ закреплены:

• Налогоплательщики акцизов (статья 179 НК РФ).
• Перечень подакцизных товаров (статья 181 НК РФ).
• Объект налогообложения (статья 182 НК РФ).
• Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ).
• Налоговая база (статья 187 НК РФ).
• Налоговый период (статья 192 НК РФ).
• Налоговые ставки (статья 193 НК РФ).
• Порядок исчисления и уплаты акциза (статьи 194-204 НК РФ).
• Налоговые вычеты (статьи 200, 201 НК РФ).

Важно отметить, что НК РФ находится в состоянии постоянного развития. Например, в последние годы были внесены значительные изменения, касающиеся введения акцизов на жидкую сталь (с 2022 года) и сахаросодержащие напитки (с 2023 года), а также ежегодная индексация ставок акцизов на этиловый спирт, алкогольную, табачную и никотинсодержащую продукцию. Это подчеркивает динамичность акцизной системы и необходимость постоянного мониторинга актуальной редакции НК РФ.

Наряду с Налоговым кодексом РФ, регулирование акцизов дополняется подзаконными актами, которые детализируют порядок применения норм НК РФ и регулируют отдельные аспекты:

• Постановления Правительства Российской Федерации: Эти акты могут устанавливать перечни товаров, освобождаемых от акцизов, утверждать формы документов, регулировать порядок взаимодействия государственных органов.
• Приказы и письма Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России): Эти документы играют важную роль в правоприменительной практике. Приказы ФНС могут утверждать формы налоговых деклараций, регламенты взаимодействия. Письма ФНС и Минфина, хотя и не являются нормативно-правовыми актами в строгом смысле, содержат разъяснения по применению налогового законодательства и обязательны для территориальных налоговых органов, формируя единообразную практику.

Совокупность этих источников обеспечивает комплексное и всеобъемлющее правовое регулирование акцизного налогообложения в Российской Федерации, создавая основу для его администрирования и применения.

Принципы акцизного налогообложения

Система акцизного налогообложения, как и любая другая часть налогового права, базируется на определенных принципах, которые обеспечивают ее легитимность, эффективность и соответствие целям государства. Эти принципы не всегда прямо закреплены в главе 22 НК РФ, но вытекают из общих положений Конституции РФ, части первой Налогового кодекса РФ и доктрины налогового права.

1. Принцип законности: Этот основополагающий принцип означает, что все акцизы, а также элементы налогообложения (налогоплательщики, объекты, ставки, порядок уплаты), должны быть установлены исключительно законом, то есть Налоговым кодексом РФ. Никакие подзаконные акты не могут вводить новые акцизы или изменять существенные элементы налогообложения. Это гарантирует стабильность и предсказуемость налоговой системы для бизнеса и граждан.
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения: Акцизы должны применяться ко всем налогоплательщикам, совершающим операции с подакцизными товарами, без дискриминации. Хотя ставки могут дифференцироваться в зависимости от вида и качества товара, это должно быть экономически обосновано и не нарушать принцип равенства. Например, пиво с объемной долей этилового спирта свыше 0,5% до 8,6% облагается одной ставкой, а свыше 8,6% — другой. Это не нарушение равенства, а учет характеристик товара.
3. Принцип стабильности: Налоговое законодательство должно быть стабильным, чтобы налогоплательщики могли планировать свою деятельность. Частые и непредсказуемые изменения в ставках или перечне подакцизных товаров создают неопределенность и негативно влияют на инвестиционный климат. При этом, ежегодная индексация ставок акцизов, например, на этиловый спирт, алкогольную и табачную продукцию, хоть и является изменением, но вводится заблаговременно и предсказуемо, что не противоречит принципу стабильности в его широком понимании.
4. Принцип справедливости: Налоговое бремя должно распределяться справедливо. В контексте акцизов это проявляется, в частности, в установлении повышенных ставок на товары, потребление которых наносит вред здоровью или окружающей среде. Таким образом, потребители «вредных» товаров несут большую налоговую нагрузку, что рассматривается как компенсация обществу за потенциальные издержки.
5. Принцип экономической обоснованности (целесообразности): Каждый акциз должен иметь под собой экономическое обоснование. Это означает, что введение акциза, его ставка и объект обложения должны быть направлены на достижение конкретных фискальных или регулирующих целей. Например, введение акциза на сахаросодержащие напитки с 2023 года обусловлено как фискальными задачами, так и стремлением государства к борьбе с неинфекционными заболеваниями. Также акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции.
6. Принцип однократности обложения: В отличие от НДС, акциз, как правило, взимается однократно на определенной стадии оборота подакцизного товара (производство, импорт, передача). Это позволяет избежать каскадного эффекта и чрезмерного удорожания товара. Какой важный нюанс здесь упускается? Хотя акциз и взимается однократно, его влияние на конечную цену может быть многократным, так как последующие звенья цепочки поставок будут добавлять свою маржу к уже увеличенной стоимости, усугубляя ценовой эффект для потребителя.

Реализация этих принципов в российском законодательстве об акцизах является залогом эффективного и справедливого функционирования всей системы, способствуя достижению как фискальных, так и социально-экономических целей государства.

Элементы юридической конструкции акцизов

Налогоплательщики акцизов

Определение круга лиц, обязанных уплачивать акцизы, является одним из ключевых элементов юридической конструкции данного налога. Статья 179 Налогового кодекса РФ четко устанавливает, кто признается налогоплательщиками акциза, разделяя их на несколько категорий:

1. Организации и индивидуальные предприниматели (ИП): К этой категории относятся юридические лица и граждане, зарегистрированные в качестве ИП, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ. Типичные операции включают производство и реализацию подакцизных товаров на территории Российской Федерации. Например, винодельческий завод, производящий игристые вина, или табачная фабрика, выпускающая сигареты, являются налогоплательщиками акциза.
2. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС): Эта категория включает импортеров подакцизных товаров на территорию РФ из стран, не входящих в ЕАЭС, а также из государств-членов ЕАЭС. В данном случае уплата акциза происходит в рамках таможенного или налогового администрирования в соответствии с международными договорами и законодательством ЕАЭС.

Анализ специфических ситуаций:
Не всегда налогоплательщик напрямую производит конечный подакцизный товар. Например, организация, приобретающая этиловый спирт для производства алкогольной продукции, обязана уплачивать авансовый платеж акциза до приобретения спирта. Это особый механизм, направленный на обеспечение стабильности поступлений и предотвращение уклонения. Также, объектом налогообложения может быть оприходование прямогонного бензина или использование жидкой стали для получения продуктов металлургического производства, что делает соответствующие организации налогоплательщиками акциза.

Важно подчеркнуть, что налогоплательщиками акциза признаются именно те субъекты, которые совершают операции с подакцизными товарами, указанные в статье 182 НК РФ. То есть, статус налогоплательщика определяется не просто фактом наличия подакцизного товара, а его вовлечением в определенный вид экономической деятельности, облагаемый акцизом.

Подакцизные товары и объект налогообложения

Акцизное налогообложение базируется на четком определении того, какие именно товары подпадают под его действие, и какие операции с ними являются объектом налогообложения. Эта строгость отличает акцизы от универсального НДС.

Исчерпывающий перечень подакцизных товаров согласно статье 181 НК РФ

Перечень подакцизных товаров, устанавливаемый статьей 181 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. Это означает, что товары, не включенные в этот список, не могут облагаться акцизами. Перечень постоянно актуализируется, отражая изменения в экономической политике и социальных приоритетах. На 2025 год к подакцизным товарам относятся:

• Алкогольная продукция:
  • Этиловый спирт (включая денатурированный, винный, виноградный, спирт-сырец и различные дистилляты).
  • Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% (с определенными исключениями).
  • Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5% (за исключением пищевой).
  • Пиво, виноградное и плодовое сусло, плодовые сброженные материалы, вино наливом (виноматериал).
  • Виноград (использованный для производства вина, актуально с 01.01.2020).
• Табачная и никотинсодержащая продукция:
  • Табачная продукция (сигареты, папиросы, трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный табак).
  • Электронные сигареты, жидкости для электронных сигарет.
  • Табак (табачные изделия), употребляемые путем нагревания.
• Автомобильная техника и нефтепродукты:
  • Легковые автомобили.
  • Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
  • Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла.
  • Прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол.
  • Авиационный керосин.
  • Средние дистилляты.
• Газы и сырье:
  • Природный газ (в определенных случаях).
  • Этан, сжиженный углеводородный газ (СУГ).
  • Нефтяное сырье.
• Прочее:
  • Жидкая сталь (введена с 2022 года).
  • Сахаросодержащие напитки (введены с 01.07.2023).

Классификация подакцизных товаров происходит по их физическим и химическим свойствам, а также по целевому назначению, что позволяет дифференцировать налоговые ставки и применять специфические режимы налогообложения.

Определение объекта налогообложения в соответствии со статьей 182 НК РФ

Объектом налогообложения акцизами признаются операции, совершаемые с подакцизными товарами. Статья 182 НК РФ содержит детализированный перечень таких операций, что исключает широкое толкование и обеспечивает правовую определенность. К основным объектам налогообложения относятся:

1. Реализация произведенных подакцизных товаров на территории РФ: Это наиболее распространенный объект, охватывающий продажу, обмен, безвозмездную передачу, а также использование товаров для собственных нужд, если это не предусмотрено как исключение.
   • Пример: Завод производит крепкий алкоголь и продает его дистрибьюторам. Момент реализации считается объектом налогообложения.
2. Передача произведенных подакцизных товаров:
   • На переработку на давальческой основе.
   • Передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе или при натуральной оплате.
   • Передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров (например, передача спирта для производства медикаментов, если это не освобождается от налогообложения).
3. Оприходование прямогонного бензина, бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим соответствующее свидетельство. Это операция, направленная на контроль за оборотом химического сырья, используемого в нефтехимической промышленности.
4. Получение авиационного керосина или средних дистиллятов лицом, имеющим свидетельство на производство этих продуктов или их использование.
5. Использование жидкой стали для получения продуктов металлургического производства.
6. Получение природного газа для производства аммиака.
7. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации: Эта операция облагается акцизами в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), согласно статье 183 НК РФ

Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд исключений, когда операции с подакцизными товарами не признаются объектом налогообложения или освобождаются от него, что направлено на поддержку определенных отраслей, социальных нужд или избежание двойного налогообложения. К ним относятся:

1. Лекарственные средства и ветеринарные препараты:
   • Лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств.
   • Лекарства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам и требованиям медицинских организаций.
   • Препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и разлитые в емкости не более 100 мл.
2. Парфюмерно-косметическая продукция:
   • В металлической аэрозольной упаковке.
   • В емкостях не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно или до 90% при наличии пульверизатора.
   • В емкостях до 3 мл включительно с объемной долей этилового спирта до 90%.
3. Спиртосодержащая продукция бытовой химии: В металлической аэрозольной упаковке.

Эти исключения обусловлены тем, что, хотя перечисленные товары содержат этиловый спирт, их основное назначение не связано с употреблением в качестве алкогольной продукции, и их обложение акцизом было бы несправедливым или привело бы к удорожанию социально значимых товаров.

Таким образом, система определения подакцизных товаров и объектов налогообложения в РФ является достаточно детализированной и постоянно адаптирующейся, что требует от налогоплательщиков и контролирующих органов глубокого понимания всех нюансов законодательства.

Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки

Для корректного исчисления акцизов необходимо четко понимать, как определяются налоговая база, налоговый период и какие ставки применяются к различным видам подакцизных товаров.

Порядок определения налоговой базы для различных видов подакцизных товаров. Налоговый период – календарный месяц

Налоговая база по акцизам – это стоимостная или количественная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется сумма налога. Она определяется в тех единицах измерения, в которых установлена ставка акциза. Таким образом, для разных видов подакцизных товаров применяются различные подходы:

• Для товаров с твердыми (специфическими) ставками: Налоговая база определяется как объем (количество) реализованных (переданных, ввезенных) подакцизных товаров в натуральном выражении (литры, килограммы, штуки).
• Для товаров с адвалорными ставками: Налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных, ввезенных) подакцизных товаров, обычно без НДС, но с учетом других косвенных налогов. В российской практике адвалорные ставки для акцизов встречаются реже, чаще используются комбинированные.
• Для товаров с комбинированными ставками: Налоговая база определяется как сумма объема товара в натуральном выражении и его расчетной стоимости.

Налоговый период по акцизам устанавливается как календарный месяц. Это означает, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого календарного месяца исчислять и уплачивать акциз, а также представлять налоговую декларацию. Такой подход обеспечивает регулярность поступлений в бюджет и позволяет оперативно отслеживать динамику налогооблагаемых операций.

Анализ видов налоговых ставок (твердые, адвалорные, комбинированные) и их дифференциация. Актуальные ставки акцизов на 2025 год для ключевых подакцизных товаров

Налоговые ставки акцизов устанавливаются статьей 193 НК РФ и могут быть:

1. Твердые (специфические) ставки: Устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения подакцизного товара (например, рубли за литр, килограмм, штуку). Это наиболее распространенный вид ставок для акцизов в РФ.
2. Адвалорные ставки: Устанавливаются в процентах от стоимости подакцизного товара. В чистом виде встречаются редко.
3. Комбинированные ставки: Сочетают твердую ставку (на единицу товара) и адвалорную ставку (в процентах от стоимости), часто с установлением минимального порогового значения. Этот вид ставок характерен, например, для сигарет.

Ставки акцизов могут значительно дифференцироваться в зависимости от вида и качества товара, его крепости, объема двигателя и других характеристик. Это позволяет государству более тонко регулировать рынок и решать социальные задачи.

Актуальные ставки акцизов на некоторые подакцизные товары на 2025 год:

Категория товара	Вид/Характеристика	Ставка акциза на 2025 год	Единица измерения
Пиво	с объемной долей этилового спирта свыше 0,5% до 8,6% включительно	30	рублей за 1 литр
	с объемной долей этилового спирта свыше 8,6%	56	рублей за 1 литр
Алкогольная продукция	с объемной долей этилового спирта до 18% включительно	148	рублей за 1 литр безводного этилового спирта
	с объемной долей этилового спирта свыше 18%	740	рублей за 1 литр безводного этилового спирта
Вина	Игристые вина, включая российское шампанское	124	рубля за 1 литр
Табачная продукция	Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (исключая табак для производства табачной продукции)	4657	рублей за 1 кг
	Сигареты, папиросы	2945 + 18% расчетной стоимости, но не менее 4000	рублей за 1000 штук
Нефтепродукты	Автомобильный бензин 5 класса	15650	рублей за 1 тонну
	Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	6893	рубля за 1 тонну
Сахаросодержащие напитки		10	рублей за 1 литр (с 01.01.2025)

Для некоторых товаров предусмотрены специальные ставки, например, нулевая ставка на пиво с содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно, что стимулирует производство безалкогольных аналогов.

Примеры расчетов акцизов для различных сценариев (твердая ставка, комбинированная ставка, учет объема)

Сумма акциза к уплате исчисляется для каждого вида подакцизного товара отдельно и затем суммируется.

1. Расчет акциза по твердой (специфической) ставке:
Формула: Сумма акциза = Налоговая база (количество товара) × Налоговая ставка

• Пример 1: Игристые вина
  Предположим, организация произвела и реализовала 10 000 литров игристых вин в январе 2025 года.
  Ставка акциза на игристые вина в 2025 году составляет 124 рубля за 1 литр.
  Налоговая база: 10 000 литров.
  Сумма акциза = 10 000 литров × 124 рубля/литр = 1 240 000 рублей.
• Пример 2: Сахаросодержащие напитки
  Организация произвела и реализовала 5 000 литров сахаросодержащих напитков в январе 2025 года.
  Ставка акциза на сахаросодержащие напитки с 01.01.2025 составляет 10 рублей за 1 литр.
  Налоговая база: 5 000 литров.
  Сумма акциза = 5 000 литров × 10 рублей/литр = 50 000 рублей.

2. Расчет акциза по комбинированной ставке:
Комбинированные ставки часто используются для табачной продукции, сочетая твердую ставку и процент от расчетной стоимости.

• Пример 3: Сигареты
  Предположим, табачная фабрика произвела и реализовала 50 000 пачек сигарет (по 20 штук в пачке, т.е. 1 000 000 штук) в январе 2025 года.
  Ставка акциза на сигареты в 2025 году: 2945 рублей за 1000 штук + 18% расчетной стоимости, но не менее 4000 рублей за 1000 штук.
  Допустим, расчетная стоимость (максимальная розничная цена минус НДС и акциз) 1000 сигарет составляет 5000 рублей.

  Шаг 1: Расчет адвалорной части:
  Адвалорная часть = Расчетная стоимость 1000 штук × 18% = 5000 рублей × 0,18 = 900 рублей.

  Шаг 2: Суммирование твердой и адвалорной частей:
  Ставка за 1000 штук = Твердая ставка + Адвалорная часть = 2945 рублей + 900 рублей = 3845 рублей.

  Шаг 3: Проверка минимального порога:
  Сравним полученную ставку (3845 рублей) с минимальным порогом (4000 рублей). Поскольку 3845 < 4000, применяется минимальная ставка.
  Таким образом, ставка акциза за 1000 штук составит 4000 рублей.

  Шаг 4: Расчет общей суммы акциза:
  Общее количество сигарет = 1 000 000 штук.
Количество "тысяч штук" = 1 000 000 / 1000 = 1000.
Сумма акциза = 1000 × 4000 рублей = 4 000 000 рублей.

Эти примеры демонстрируют, как налоговая база, налоговый период и ставки акцизов взаимодействуют, формируя сумму налога к уплате, и подчеркивают необходимость точного соблюдения положений НК РФ.

Налоговые вычеты, авансовые платежи и освобождения от уплаты акцизов

В системе акцизного налогообложения предусмотрены механизмы, позволяющие уменьшить налоговую нагрузку или вовсе освободить от уплаты налога в определенных ситуациях. Это налоговые вычеты, авансовые платежи и освобождения, которые регламентированы Налоговым кодексом РФ.

Условия применения налоговых вычетов (статьи 200, 201 НК РФ) и особенности авансовых платежей (для производителей алкоголя)

Налоговые вычеты по акцизам представляют собой суммы, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного акциза. Статья 200 НК РФ устанавливает перечень таких вычетов, а статья 201 НК РФ определяет условия и порядок их применения. Наиболее распространенные случаи, когда налогоплательщик может применить вычеты, включают:

• Суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Например, производитель алкогольной продукции, купивший этиловый спирт (подакцизный товар), может вычесть сумму акциза, уплаченную при его приобретении, из суммы акциза, исчисленной на готовую алкогольную продукцию. Это предотвращает двойное налогообложение.
• Суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, если эти товары затем используются для производства других подакцизных товаров.
• Суммы акциза, фактически уплаченные по реализованным за пределы РФ подакцизным товарам, если такие операции облагаются акцизом.
• Суммы авансового платежа акциза, уплаченные производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Для применения вычетов необходимо соблюдение ряда условий, среди которых:

• Наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих уплату акциза (счетов-фактур, таможенных деклараций).
• Раздельный учет операций с подакцизными товарами.
• Использование подакцизных товаров в определенных целях, предусмотренных НК РФ.

Авансовые платежи акциза — это специфический механизм, применяемый к организациям, производящим алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию (за исключением некоторых видов). Согласно статье 204 НК РФ, такие организации обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза до приобретения этилового спирта.

• Особенности авансовых платежей:
  • Цель: Обеспечить контроль за оборотом спирта и гарантировать поступление акцизов.
  • Определение размера: Размер авансового платежа определяется исходя из общего объема этилового спирта, который планируется закупить в следующем налоговом периоде.
  • Сроки: Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 28-го числа текущего налогового периода.
  • Зачет: Уплаченные суммы авансовых платежей подлежат последующему зачету (вычету) при исчислении акциза на готовую продукцию.

Этот механизм требует от производителей тщательного планирования закупок и финансовых потоков.

Основания для освобождения от уплаты акцизов (конфискованные товары, экспорт, использование в качестве сырья) и порядок их применения

Помимо вычетов, НК РФ (статьи 183, 184) предусматривает ряд ситуаций, когда операции с подакцизными товарами полностью освобождаются от налогообложения или акциз не уплачивается.

1. Конфискованные и бесхозяйные товары:
   • Освобождаются от уплаты акцизов подакцизные товары, конфискованные по решению суда и переданные для уничтожения.
   • Также освобождаются товары, перешедшие в собственность государства из-за отказа владельцев от прав собственности, если они подлежат уничтожению.

   Эта норма направлена на исключение налогообложения товаров, которые выбыли из легального оборота и не используются для потребления.

2. Экспорт подакцизных товаров:
   • Реализация подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации (экспорт) освобождается от уплаты акцизов. Это стандартная международная практика, направленная на поддержание конкурентоспособности отечественных товаров на мировом рынке и предотвращение экспорта налогов.
   • Однако для применения такого освобождения необходимо представить в налоговый орган банковскую гарантию, подтверждающую обязательство уплатить акциз в случае непредставления документов, подтверждающих экспорт в установленные сроки.
3. Использование подакцизной продукции в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (специфические случаи):
   • Освобождение от уплаты акцизов применяется к подакцизной продукции (кроме нефтепродуктов), которая используется как сырье для последующего производства других подакцизных товаров. Это также предотвращает каскадное налогообложение.
   • Важные детализированные исключения, когда освобождение не применяется:
     • При передаче этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, за исключением определенных ситуаций, таких как:
       • Передача этилового спирта одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров, если подразделение не является самостоятельным налогоплательщиком.
       • Передача произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
       • Передача ректификованного этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
       • Передача произведенных дистиллятов (винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового) для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства алкогольной продукции этой же организацией.

Эти нормы демонстрируют, что законодатель стремится максимально точно определить условия налогообложения, исключая двойное бремя там, где это нецелесообразно, и стимулируя экспорт, но при этом сохраняя жесткий контроль за оборотом подакцизных товаров.

Сроки уплаты и представления налоговой декларации

Эффективность акцизного налогообложения во многом зависит от четкости и соблюдения сроков уплаты и представления налоговой отчетности. Налоговый кодекс РФ строго регламентирует эти процессы, обеспечивая своевременность поступлений в бюджет и контроль со стороны налоговых органов.

1. Налоговый период и определение суммы акциза:
Как уже было отмечено, налоговый период по акцизам устанавливается как календарный месяц. Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого такого налогового периода. Это требует от организаций и ИП ведения постоянного и точного учета всех операций с подакцизными товарами.

2. Место уплаты акциза:
Общее правило гласит, что акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. Однако из этого правила существуют важные исключения:

• По месту оприходования: Для операций, предусмотренных подпунктами 20, 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ (например, оприходование прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола, средних дистиллятов), акциз уплачивается по месту оприходования указанных товаров.
• По месту нахождения налогоплательщика: Для операций, предусмотренных подпунктами 21, 23-29, 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ (например, получение авиационного керосина, использование жидкой стали, получение природного газа и др.), акциз уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.
• При импорте: При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ акциз уплачивается в порядке, предусмотренном таможенным законодательством ЕАЭС и РФ, обычно при пересечении границы.

3. Сроки уплаты акциза:
Общий срок уплаты акциза установлен следующим образом:

• Сумма акциза уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть, акциз за январь 2025 года должен быть уплачен не позднее 28 февраля 2025 года.

Однако для некоторых категорий налогоплательщиков и операций предусмотрены иные сроки, которые направлены на оптимизацию бюджетных потоков или усиление контроля:

• Для налогоплательщиков, совершающих операции с прямогонным бензином, бензолом, параксилолом или ортоксилолом, средними дистиллятами, а также денатурированным этиловым спиртом (при наличии соответствующих свидетельств), срок уплаты акциза — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Этот более длительный период обусловлен сложностью учета и подтверждения целевого использования таких товаров.
• Авансовый платеж акциза (для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции) уплачивается не позднее 28-го числа текущего налогового периода. Например, авансовый платеж за февраль 2025 года должен быть уплачен не позднее 28 февраля 2025 года.

4. Сроки представления налоговой декларации:
Налогоплательщики акцизов обязаны представлять налоговую декларацию за налоговый период (календарный месяц):

• Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть, декларация за январь 2025 года должна быть представлена не позднее 25 февраля 2025 года.

Аналогично срокам уплаты, для определенных категорий налогоплательщиков, связанных с операциями, для которых установлен более длительный срок уплаты акциза (например, с прямогонным бензином), срок подачи декларации также продлен:

• Для налогоплательщиков, указанных в пункте 3.1 статьи 204 НК РФ, срок подачи декларации — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Соблюдение этих сроков является критически важным для налогоплательщиков, поскольку их нарушение влечет за собой применение мер налоговой ответственности в виде штрафов и начисления пеней. Четкое планирование и автоматизация процессов учета и отчетности позволяют избежать подобных рисков.

Актуальные проблемы правового регулирования и практика применения акцизов

Проблемы в определении подакцизных товаров и объектов налогообложения

Несмотря на кажущуюся четкость формулировок статей 181 и 182 НК РФ, на практике возникают многочисленные дискуссионные вопросы, связанные с квалификацией товаров и операций для целей акцизного налогообложения. Эти проблемы часто обусловлены развитием технологий, появлением новых видов продукции и сложностью производственных цепочек.

1. «Серые зоны» в определении подакцизных товаров:
   • Спиртосодержащая продукция: Несмотря на детализацию в НК РФ (более 9% объемной доли спирта), всегда возникают вопросы о квалификации различных настоек, экстрактов, а также продуктов, где спирт используется как консервант или растворитель. Например, разграничение между «лекарственным средством» и «спиртосодержащей продукцией» иногда становится предметом споров, особенно если товар не имеет государственной регистрации как лекарство, но обладает схожими свойствами.
   • Новые виды табачной и никотинсодержащей продукции: Рынок постоянно предлагает инновации – от систем нагревания табака до различных видов жидкостей для электронных сигарет. Законодателю приходится постоянно «догонять» эти изменения, уточняя перечень подакцизных товаров. Несвоевременное включение новых видов продукции в список может приводить к налоговым лазейкам и неравной конкуренции.
   • Сахаросодержащие напитки: Введение акциза на эту категорию товаров (с 01.07.2023) вызвало волну вопросов. Какова точная граница между «сахаросодержащим напитком» и, например, молочным продуктом с добавлением сахара? Каким образом определять содержание сахара и соответствует ли оно критериям акцизного обложения? Эти вопросы требуют детальных разъяснений и уточнений в подзаконных актах.
2. Сложности в определении объекта налогообложения:
   • Передача внутри группы компаний или для собственных нужд: Вопросы возникают при передаче подакцизных товаров между структурными подразделениями одной организации или между аффилированными лицами, а также при использовании товаров для собственных производственных нужд. Несмотря на наличие исключений в ст. 183 НК РФ, трактовка «для собственного потребления» или «для дальнейшего производства неподакцизных товаров» часто неоднозначна.
   • Давальческая переработка: Операции по передаче сырья для давальческой переработки всегда сопряжены с риском некорректной квалификации. Необходимо четко разграничивать, когда это является объектом налогообложения акцизами (передача подакцизного сырья для производства подакцизного товара), а когда нет.
   • Ввоз товаров: При ввозе товаров из стран ЕАЭС возникают вопросы, связанные с различиями в национальном законодательстве и необходимостью унификации таможенного и налогового администрирования.

Эти проблемы создают неопределенность для бизнеса, требуют от налогоплательщиков повышенного внимания к деталям и часто приводят к налоговым спорам, что подчеркивает необходимость постоянной работы по совершенствованию акцизного законодательства и правоприменительной практики.

Влияние судебной практики на регулирование акцизов

Судебная практика играет критически важную роль в формировании единообразной правоприменительной практики и совершенствовании законодательства об акцизах. Решения высших судебных инстанций, таких как Конституционный Суд РФ и Верховный Суд РФ, а также арбитражных судов, часто заполняют пробелы в законодательстве, устраняют противоречия и дают толкование спорных норм.

1. Роль Конституционного Суда РФ:
Конституционный Суд РФ, разрешая дела о соответствии тех или иных положений НК РФ Конституции, формирует фундаментальные принципы акцизного налогообложения. Например, его постановления могут касаться:

• Обоснованности введения акцизов: КС РФ может проверять, не нарушают ли новые акцизы принцип справедливости или равенства налогообложения.
• Проблем двойного налогообложения: Решения КС РФ часто направлены на предотвращение ситуаций, когда один и тот же объект облагается акцизом несколько раз, что противоречит экономической сути налога.

2. Роль Верховного Суда РФ и арбитражных судов:
Верховный Суд РФ, обобщая судебную практику арбитражных судов, издает обзоры, которые становятся ориентиром для всех нижестоящих инстанций и налоговых органов. Арбитражные суды, рассматривая конкретные споры, ежедневно формируют правоприменительную практику по акцизам. Ключевые области споров включают:

• Квалификация товара как подакцизного: Часты споры о том, является ли конкретный продукт (например, определенный вид спиртосодержащей продукции, новые виды табака) подакцизным товаром. Суды анализируют химический состав, технологию производства, назначение продукта и соответствие его описанию в ст. 181 НК РФ.
• Признание операции объектом налогообложения: Споры возникают по поводу операций передачи, реализации, использования подакцизных товаров внутри производственного цикла или между аффилированными лицами. Суды оценивают экономическую сущность сделки и ее соответствие перечню ст. 182 НК РФ.
• Применение налоговых вычетов и освобождений: Это одна из наиболее частых категорий споров. Налогоплательщики сталкиваются с отказами в вычетах из-за неполного пакета документов, нарушения сроков или некорректной трактовки условий освобождения. Суды в этих случаях анализируют строгое соблюдение требований ст. 200, 201, 183 НК РФ.
  • Пример: Споры о вычетах акциза при экспорте. Суды часто рассматривают дела, связанные с подтверждением фактического экспорта и соблюдением процедур предоставления банковской гарантии. Налогоплательщики должны доказать, что товар действительно вывезен за пределы РФ и собран полный пакет документов.
• Определение налоговой базы и применение ставок: Споры могут возникать при неоднозначном определении количества или стоимости товара, особенно при использовании комбинированных ставок или при изменении ставок в течение налогового периода.

Влияние судебных решений на законодательство:
Судебная практика не только толкует действующие нормы, но и часто выявляет их несовершенство или пробелы. Решения высших судов могут стать импульсом для законодательных изменений. Например, если КС РФ признает какую-либо норму НК РФ неконституционной, законодатель обязан внести соответствующие поправки. Даже решения арбитражных судов, формирующие устойчивую практику, могут побудить Минфин и ФНС к выпуску разъясняющих писем или инициированию законодательных изменений для устранения неоднозначности. Таким образом, судебная система выступает важным корректором и драйвером развития акцизного законодательства.

Проблемы контроля за оборотом подакцизных товаров и уклонения от уплаты акцизов

Эффективный контроль за оборотом подакцизных товаров является одной из сложнейших задач для государства, поскольку именно в этой сфере традиционно наблюдаются высокие риски уклонения от уплаты налогов и развития теневого рынка.

Анализ механизмов уклонения от уплаты акцизов

Механизмы уклонения от уплаты акцизов разнообразны и постоянно эволюционируют, адаптируясь к новым мерам контроля:

1. Нелегальное производство (контрафакт): Создание подпольных производств алкоголя, табака, нефтепродуктов без регистрации, лицензий и, соответственно, без уплаты акцизов. Это приводит к огромным потерям для бюджета и угрожает здоровью потребителей.
2. Неучтенный оборот легальной продукции: Производство подакцизных товаров в рамках законного предприятия, но с сокрытием части объемов от налогового учета. Это может достигаться путем фальсификации отчетности, использования «черного» начисления, обналичивания средств и т.д.
3. Использование льгот и освобождений не по назначению: Злоупотребление нормами об освобождении от акцизов (например, экспортные операции без фактического вывоза товара, использование спирта, предназначенного для не подакцизной продукции, в производстве алкоголя).
4. Разбавление и фальсификация: Разбавление подакцизных товаров (например, алкоголя, топлива) с целью увеличения объема продаж при сохранении уплаченного акциза, или выпуск поддельной продукции под видом известных брендов.
5. Демпинг через неуплату акцизов: Компании, уклоняющиеся от уплаты акцизов, могут предлагать продукцию по значительно более низким ценам, что создает недобросовестную конкуренцию для честных налогоплательщиков.
6. «Карусельные» схемы: Сложные цепочки поставок, включающие фиктивные экспортные или транзитные операции, направленные на незаконный возврат акцизов или их неуплату.

Роль цифровых систем контроля (например, ЕГАИС) в противодействии теневому обороту

В ответ на вызовы теневого рынка государство активно внедряет цифровые системы контроля, которые значительно повышают эффективность администрирования акцизов. Наиболее ярким примером является Единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС) для учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

• Как работает ЕГАИС: Система охватывает все этапы оборота алкогольной продукции – от производителя или импортера до розничного продавца. Каждая бутылка маркируется специальной федеральной специальной или акцизной маркой, информация о которой фиксируется в ЕГАИС. При продаже конечному потребителю через кассу, данные о реализации бутылки автоматически передаются в систему.
• Преимущества ЕГАИС:
  • Прослеживаемость: Обеспечивает полную прослеживаемость каждой единицы алкогольной продукции, позволяя отслеживать ее путь от производства до конечного потребителя.
  • Контроль объемов: Позволяет налоговым и контролирующим органам в режиме реального времени сверять заявленные объемы производства/импорта с реальными продажами.
  • Борьба с контрафактом: Значительно затрудняет реализацию нелегальной продукции, поскольку ее невозможно провести через ЕГАИС.
  • Повышение собираемости акцизов: За счет снижения теневого оборота способствует увеличению поступлений акцизов в бюджет.

Аналогичные системы или их элементы внедряются и для других подакцизных товаров (например, маркировка табачной продукции, система прослеживаемости движения топлива). Цифровизация является мощным инструментом для прозрачности рынка и снижения возможностей для уклонения.

Проблема дисбаланса ставок акцизов в ЕАЭС и его влияние на импорт/экспорт и теневой рынок

Одной из серьезных проблем, влияющих на контроль за оборотом подакцизных товаров, является дисбаланс ставок акцизов между странами-членами Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

• Суть проблемы: Если в одной стране ЕАЭС ставка акциза на определенный товар значительно ниже, чем в другой, это создает экономические стимулы для «серого» импорта из страны с низкой ставкой в страну с высокой ставкой.
• Примеры: Разница в ставках на табачную или алкогольную продукцию между Россией и, например, Беларусью или Казахстаном, может приводить к тому, что недобросовестные игроки завозят продукцию из стран с более низкими акцизами, не уплачивая должных налогов в РФ.
• Последствия:
  • Потери бюджета: Государство теряет значительные суммы акцизных поступлений.
  • Развитие теневого рынка: Стимулируется нелегальный оборот товаров, что подрывает легальный рынок.
  • Недобросовестная конкуренция: Производители, уплачивающие все акцизы в РФ, оказываются в невыгодном положении по сравнению с теми, кто ввозит товары с более низкими акцизами.
  • Угроза здоровью: Продукция, поступающая по «серым» схемам, часто не проходит должный контроль качества, что несет риски для потребителей.

Решение этой проблемы требует гармонизации акцизной политики в рамках ЕАЭС, сближения ставок и усиления совместного контроля на границах. Это сложный процесс, затрагивающий суверенные интересы стран-участниц, но крайне необходимый для эффективного функционирования внутреннего рынка и борьбы с теневыми схемами.

Экономические последствия акцизной политики

Акцизная политика — это не просто инструмент пополнения бюджета, а мощный рычаг, который оказывает глубокое и многогранное влияние на экономику и социальную сферу страны. Анализ этих последствий позволяет оценить эффективность акцизов и корректировать их применение.

1. Влияние на ценообразование:
Акцизы, будучи косвенными налогами, напрямую включаются в отпускную цену подакцизных товаров. При повышении ставок акцизов производители, как правило, перекладывают это бремя на конечного потребителя, что приводит к удорожанию продукции.

• Пример: Увеличение акцизов на алкоголь или табак неизбежно ведет к росту розничных цен на эти товары. Аналогично, индексация акцизов на бензин отражается на стоимости топлива на заправках.

2. Влияние на потребительский спрос и структуру потребления:
Это одна из ключевых регулирующих функций акцизов. Повышение цен на «вредные» товары (алкоголь, табак, сахаросодержащие напитки) призвано снизить их потребление.

• На алкоголь и табак: Многочисленные исследования показывают, что повышение акцизов на алкоголь действительно способствует сокращению его потребления, особенно среди чувствительных к цене групп населения. Аналогичная ситуация наблюдается с табаком. Однако, чрезмерно резкое повышение акцизов может привести к переходу потребителей на более дешевые, часто нелегальные и опасные для здоровья аналоги.
• На сахаросодержащие напитки: Введение акциза на эту категорию товаров направлено на стимулирование потребителей к выбору более здоровых альтернатив и снижение потребления сахара, что является частью государственной политики по борьбе с ожирением и неинфекционными заболеваниями.
• На нефтепродукты: Акцизы на топливо влияют на стоимость перевозок, что, в свою очередь, отражается на ценах практически всех товаров и услуг. Это может сдерживать рост спроса на топливо, но одновременно повышает издержки бизнеса и потребителей.

3. Влияние на конкурентоспособность отечественных производителей:

• Повышение издержек: Акцизы увеличивают производственные издержки для отечественных производителей подакцизных товаров, что может снижать их конкурентоспособность как на внутреннем, так и на внешнем рынках.
• Дисбаланс в ЕАЭС: Как уже упоминалось, разница в акцизных ставках между странами-членами ЕАЭС может ставить отечественных производителей в невыгодное положение по сравнению с импортерами из стран с более низкими акцизами, стимулируя «серый» импорт.
• Стимулирование инноваций: В некоторых случаях акцизы могут стимулировать производителей к поиску альтернативных, менее облагаемых акцизом продуктов (например, безалкогольное пиво, продукты с заменителями сахара).

4. Влияние на теневой рынок:
Высокие акцизы, с одной стороны, призваны сдерживать потребление, с другой – создают мощные стимулы для развития теневого рынка (контрафакт, нелегальный импорт). Разница между легальной ценой с акцизом и себестоимостью нелегальной продукции создает высокую маржу для преступных сообществ. Это приводит не только к бюджетным потерям, но и к угрозе для здоровья населения и подрыву законного бизнеса. Поэтому крайне важен баланс между фискальными и регулирующими функциями акцизов и эффективностью контроля. Но разве не является это своего рода парадоксом: стремясь к благим целям через повышение акцизов, государство одновременно стимулирует нелегальные схемы, подрывающие те же самые цели?

5. Перераспределительный эффект:
Акцизы взимаются независимо от дохода потребителя, что делает их регрессивными по своей природе – они сильнее бьют по малообеспеченным слоям населения, так как доля расходов на подакцизные товары в их бюджете относительно выше. Однако, если доходы от акцизов направляются на социальные программы или здравоохранение, это может частично компенсировать регрессивный характер.

Таким образом, акцизная политика требует постоянного мониторинга и анализа ее экономических последствий. Необходим тонкий баланс между фискальными потребностями государства, социальными задачами по снижению потребления «вредных» товаров и предотвращением чрезмерного развития теневого рынка.

Перспективы совершенствования акцизного налогообложения в РФ

Направления реформирования законодательства

Акцизное налогообложение в России — это динамично развивающаяся сфера, которая постоянно требует адаптации к меняющимся экономическим, социальным и технологическим реалиям. В свете этого, существует несколько ключевых направлений реформирования законодательства, призванных повысить эффективность и справедливость акцизной системы.

1. Расширение перечня подакцизных товаров и индексация ставок:
   • Введение новых подакцизных товаров: В последние годы мы наблюдали включение в перечень жидкой стали и сахаросодержащих напитков. В будущем активно обсуждается возможность введения акциза на напитки с заменителями сахара. Аргументы «за» включают как фискальную целесообразность, так и борьбу с неинфекционными заболеваниями. Однако необходимо тщательно взвешивать потенциальные экономические последствия для производителей и потребителей, а также возможный рост теневого рынка.
   • Индексация ставок: Ежегодная индексация ставок акцизов на алкоголь, табак и нефтепродукты является устоявшейся практикой. Целесообразность этой меры обусловлена инфляцией и необходимостью поддержания реальной покупательной способности акцизов. Важно, чтобы индексация была предсказуемой и не слишком резкой, чтобы не стимулировать теневой рынок. Дифференциация ставок в зависимости от крепости алкоголя, качества табака или экологического класса топлива также будет совершенствоваться для более тонкой настройки регулирующего эффекта.
   • Экологические акцизы: Перспективой может стать более активное внедрение «зеленых» акцизов, направленных на стимулирование экологически чистого производства и потребления, например, на углеродные выбросы или определенные виды упаковки.
2. Уточнение понятийного аппарата и объектов налогообложения:
   • Постоянное появление новых товаров и технологий требует регулярного уточнения формулировок в статьях 181 и 182 НК РФ. Это поможет избежать спорных ситуаций, сократить количество судебных разбирательств и повысить правовую определенность для налогоплательщиков и контролирующих органов.
   • Особое внимание следует уделить четкому разграничению спиртосодержащей продукции, медикаментов, парфюмерии и бытовой химии, чтобы исключить злоупотребления льготами.
3. Оптимизация налоговых вычетов и авансовых платежей:
   • Необходимо продолжать работу по упрощению процедур получения налоговых вычетов, сохраняя при этом эффективность контроля.
   • Механизмы авансовых платежей, особенно для производителей алкогольной продукции, требуют постоянного анализа на предмет их влияния на оборотные средства компаний и возможности для оптимизации без ущерба для бюджетных поступлений.
4. Усиление контроля и противодействие уклонению:
   • Дальнейшее развитие и интеграция цифровых систем контроля (ЕГАИС, маркировка товаров) является приоритетом. Это включает в себя не только внедрение таких систем для новых категорий подакцизных товаров, но и улучшение аналитических возможностей уже действующих систем, повышение их совместимости и безопасности.
   • Ужесточение ответственности за производство и оборот нелегальной подакцизной продукции.

Обсуждение целесообразности и потенциальных эффектов этих изменений должно проводиться с широким участием экспертного сообщества, бизнеса и общественных организаций, чтобы найти баланс между фискальными задачами и стимулированием экономического развития.

Сравнительно-правовой анализ зарубежного опыта акцизного налогообложения

Изучение моделей акцизного налогообложения в ведущих зарубежных странах позволяет выявить лучшие практики и оценить их применимость к условиям Российской Федерации. Мировой опыт показывает, что акцизы являются универсальным инструментом, но их структура и применение могут значительно отличаться.

1. Модели акцизного налогообложения в Европейском Союзе (ЕС):

• Гармонизация: Особенностью акцизной политики ЕС является высокая степень гармонизации законодательства. Директивы ЕС устанавливают минимальные ставки акцизов на ключевые подакцизные товары (алкоголь, табак, нефтепродукты), которые обязательны для всех государств-членов. Это направлено на предотвращение искажений конкуренции на внутреннем рынке и борьбу с трансграничным нелегальным оборотом.
• Дифференциация: При этом государства-члены сохраняют право устанавливать ставки выше минимальных и дифференцировать их, например, по крепости алкоголя, виду табака (сигареты, сигары, табак для самокруток) или по экологическому классу топлива.
• «Налоги на сахар»: Многие страны ЕС уже давно ввели или обсуждают введение акцизов на сахаросодержащие напитки, а также на продукты с высоким содержанием жиров и соли, с целью борьбы с ожирением и улучшения общественного здоровья.
• Системы контроля: В ЕС активно используются системы прослеживаемости и контроля, аналогичные ЕГАИС, а также тесное сотрудничество между налоговыми и таможенными органами стран-членов для борьбы с контрабандой.
• Применимость к РФ: Для России, особенно в контексте ЕАЭС, опыт гармонизации акцизов в ЕС может быть чрезвычайно полезен. Сближение ставок акцизов на ключевые товары в рамках ЕАЭС могло бы значительно снизить стимулы для «серого» импорта и контрабанды, что в свою очередь укрепит легальный рынок и увеличит доходы бюджетов стран-участниц. Опыт ЕС в введении «налогов на вредные продукты» также релевантен для российской дискуссии о расширении перечня подакцизных товаров.

2. Модель акцизного налогообложения в США:

• Федеральные и штатные акцизы: В США акцизы взимаются как на федеральном уровне (федеральные акцизы на алкоголь, табак, бензин, авиационное топливо, огнестрельное оружие), так и на уровне штатов. Это создает более сложную систему налогообложения, где ставки могут значительно различаться от штата к штату.
• Специфические акцизы: В отличие от ЕС, где акцент делается на гармонизации, в США акцизы часто используются для финансирования конкретных целей (например, акцизы на бензин для финансирования строительства дорог – highway trust fund).
• Контроль: Система контроля также децентрализована, но активно используются технологии отслеживания, особенно в обороте алкоголя и табака.
• Применимость к РФ: Опыт США в использовании акцизов для целевого финансирования определенных программ может быть рассмотрен для РФ, например, для формирования специальных фондов по борьбе с последствиями потребления «вредных» товаров. Однако модель децентрализации акцизов на региональном уровне менее применима для России, где акцизы являются федеральными.

Выявление лучших практик и их применимости к условиям РФ:

• Гармонизация в рамках ЕАЭС: Наиболее актуальной практикой является опыт ЕС в гармонизации акцизной политики. Для ЕАЭС крайне важно разработать общие принципы и, возможно, минимальные ставки акцизов на ключевые товары, чтобы устранить дисбаланс, стимулирующий теневой оборот.
• Гибкая дифференциация ставок: Зарубежный опыт подтверждает эффективность дифференциации ставок акцизов в зависимости от содержания вредных веществ, крепости или экологических характеристик товара. Это позволяет более точно достигать регулирующих целей.
• Цифровые системы контроля: Внедрение и совершенствование цифровых систем прослеживаемости (по примеру ЕГАИС) является общемировым трендом. Россия уже активно движется в этом направлении, но необходимо продолжать интеграцию таких систем и расширять их охват.
• «Налоги на вредное»: Опыт многих стран в обложении акцизами продуктов, негативно влияющих на здоровье, подтверждает эффективность этой меры для улучшения общественного здоровья и пополнения бюджета.

Таким образом, сравнительно-правовой анализ показывает, что российская акцизная система находится в русле мировых тенденций, но имеет потенциал для дальнейшего совершенствования, особенно в части международной гармонизации и более тонкой настройки регулирующих механизмов.

Рекомендации по повышению эффективности администрирования акцизов

Эффективное администрирование акцизов является залогом успешной реализации фискальной и регулирующей политики государства. В этом контексте можно выделить ряд ключевых рекомендаций:

1. Совершенствование налогового контроля и борьба с контрафактом:
   • Расширение применения систем прослеживаемости: Необходимо продолжать внедрение и развитие цифровых систем маркировки и прослеживаемости (по аналогии с ЕГАИС для алкоголя и обязательной маркировкой табака) для всех видов подакцизных товаров, где это экономически целесообразно и технически возможно (например, для нефтепродуктов или новых категорий подакцизных напитков). Это позволит значительно снизить объемы нелегального производства и оборота.
   • Усиление межведомственного взаимодействия: Повышение эффективности координации между ФНС, ФТС, Росалкогольрегулированием, Роспотребнадзором и правоохранительными органами. Создание единых информационных баз данных и оперативных групп для выявления и пресечения незаконного оборота.
   • Использование аналитики больших данных: Применение современных аналитических инструментов для выявления аномалий в данных о производстве, импорте и реализации подакцизных товаров. Прогнозирование рисков уклонения и концентрация усилий контроля на наиболее уязвимых сегментах рынка.
   • Жесткие санкции: Ужесточение административной и уголовной ответственности за производство, хранение, перевозку и сбыт немаркированных или контрафактных подакцизных товаров, а также за уклонение от уплаты акцизов.
2. Улучшение взаимодействия между государственными органами и бизнесом:
   • Разъяснительная работа: Проведение регулярных семинаров, вебинаров и выпуск актуальных методических рекомендаций для налогоплательщиков по применению акцизного законодательства, особенно при введении новых норм или изменении ставок.
   • Обратная связь: Создание эффективных каналов обратной связи с бизнесом для своевременного выявления проблемных вопросов в администрировании акцизов и совместной выработки решений.
   • Электронный документооборот: Дальнейшее развитие электронного документооборота и систем электронной отчетности, что упрощает взаимодействие налогоплательщиков с ФНС и снижает административную нагрузку.
3. Гармонизация акцизной политики в рамках ЕАЭС:
   • Разработка единых принципов: Совместная работа стран-членов ЕАЭС над разработкой и принятием единых принципов акцизного налогообложения, а в перспективе – и унификации ставок на наиболее чувствительные подакцизные товары. Это является ключевым шагом для борьбы с трансграничной контрабандой и обеспечения равных конкурентных условий.
   • Взаимный обмен информацией: Усиление обмена информацией между налоговыми и таможенными органами стран ЕАЭС о производстве и обороте подакцизных товаров.
4. Прозрачность и предсказуемость налоговой политики:
   • Заблаговременное информирование: Предоставление бизнесу достаточного времени для адаптации к изменениям в акцизном законодательстве (например, заблаговременное объявление о повышении ставок или введении новых акцизов).
   • Стабильность правил: Избегание частых и внезапных изменений в налоговом законодательстве, что создает предсказуемую бизнес-среду и стимулирует долгосрочные инвестиции.

Реализация этих рекомендаций позволит не только увеличить поступления акцизов в бюджет, но и повысить прозрачность рынка, снизить уровень теневого оборота, защитить добросовестных производителей и, в конечном итоге, укрепить экономическую безопасность страны.

Заключение

Акцизное налогообложение в Российской Федерации представляет собой динамичную и многофункциональную систему, играющую ключевую роль в формировании доходной части федерального бюджета и реализации государственной социально-экономической политики. Прогнозируемые доходы от акцизов в 2025 году, достигающие 1,611 трлн рублей, наглядно демонстрируют их фискальное значение. Однако акцизы – это не только источник средств, но и мощный регулирующий инструмент, призванный сдерживать потребление социально вредных товаров, изымать сверхприбыль и выравнивать конкурентную среду.

В ходе данного исследования были всесторонне рассмотрены теоретические основы акцизов, проанализирована их правовая природа как федеральных косвенных налогов, изучена эволюция акцизной системы в России от «бражной пошлины» до современного Налогового кодекса РФ. Детальный анализ главы 22 НК РФ позволил раскрыть все элементы юридической конструкции акцизов: круг налогоплательщиков, исчерпывающий перечень подакцизных товаров (включая недавние нововведения, такие как жидкая сталь и сахаросодержащие напитки), специфику объектов налогообложения, порядок формирования налоговой базы, виды и актуальные ставки акцизов на 2025 год. Отдельное внимание было уделено механизмам налоговых вычетов, авансовых платежей и основаниям для освобождения от уплаты акцизов, которые являются важными элементами, предотвращающими двойное налогообложение и стимулирующими экспорт.

Выявленные актуальные проблемы правового регулирования и практики применения акцизов включают трудности в квалификации новых видов товаров, неоднозначность определения объектов налогообложения, а также вызовы, связанные с уклонением от уплаты акцизов и формированием теневого рынка. Особую значимость в разрешении этих вопросов имеет судебная практика, которая не только толкует действующие нормы, но и способствует их совершенствованию. Роль цифровых систем контроля, таких как ЕГАИС, в противодействии теневому обороту и повышении прозрачности рынка оказалась неоценимой, хотя проблема дисбаланса акцизных ставок в рамках ЕАЭС по-прежнему остается актуальной. Экономические последствия акцизной политики, проявляющиеся в ценообразовании, потребительском спросе и конкурентоспособности, требуют постоянного анализа для достижения оптимального баланса между фискальными и регулирующими целями.

На основе проведенного анализа были сформулированы ключевые выводы и предложения по совершенствованию акцизного налогообложения в РФ. Перспективы развития включают дальнейшую адаптацию законодательства к экономическим и социальным изменениям, возможное расширение перечня подакцизных товаров (например, напитки с заменителями сахара), а также дальнейшую индексацию и дифференциацию ставок. Сравнительно-правовой анализ зарубежного опыта, в частности гармонизации акцизов в ЕС и использования «налогов на вредные продукты», показал потенциал для применения лучших практик в российских условиях, особенно в рамках ЕАЭС.

Таким образом, акцизное налогообложение является одним из фундаментальных столпов налоговой системы Российской Федерации. Его дальнейшее совершенствование на основе глубокого анализа, учета как отечественного, так и международного опыта, а также активного использования современных цифровых технологий, позволит не только укрепить финансовую стабильность государства, но и более эффективно решать социально-экономические задачи, направленные на повышение благосостояния и здоровья населения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 17, 27, 29 декабря 2009 г., 9 марта, 5 апреля 2010 г.). Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ; часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ; часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (с изм. от 27 декабря 2009 г., 21, 24 февраля 2010 г.). Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (ТК РФ) (с изм. от 9 апреля, 24 июля, 13 октября, 25, 28 ноября 2009 г.). Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
4. Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (с изм. от 23 июля, 25, 30 декабря 2008 г.). Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
5. Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
6. Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 142-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
7. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» (с изм. от 14 февраля, 5 апреля 2010 г.). Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
8. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изм. от 11 марта 2009 г.). Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
9. Определение Конституционного Суда РФ от 2 октября 2003 г. № 317-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО „ЛУКОЙЛ — Западная Сибирь‟ на нарушение конституционных прав и свобод положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации». Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
10. Карасев, М. Проблемы правовой квалификации средств самообложения граждан (разовых платежей граждан) с точки зрения законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2009. № 4. С. 49-53.
11. Карасев, М.Н. Сборник статей. Проблемы юридического определения налога как основной категории налогово-правового регулирования. – М.: Юстицинформ, 2009.
12. Орлов, М.Ю. Основные проблемы налогового права как подотрасли финансового права: дис. … канд. юрид. наук. – М., 2008.
13. Практическая налоговая энциклопедия / под ред. А.В. Брызгалина. Т. 16: Акцизы. М., 2010. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
14. Разгулин, С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях. – М.: Юстицинформ, 2010.
15. Нечипорчук, Н.А. Об исчислении акцизов на нефтепродукты в 2009 году // Налоговый вестник. 2009. № 3.
16. Акцизы // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/accise/ (дата обращения: 23.10.2025).
17. Акциз: что это, ставки и кто его платит в 2024 году // СберБизнес Live. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_business/pro_business/aktsiz-chto-eto-stavki-i-kto-ego-platit-v-2024-godu (дата обращения: 23.10.2025).
18. СУЩНОСТЬ И РОЛЬ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-rol-aktsiznogo-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 23.10.2025).
19. Что относится к подакцизным товарам – перечень 2025? // ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/podaktsiznye-tovary (дата обращения: 23.10.2025).
20. Статья 179 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Налогоплательщики // Lexpages.ru. URL: https://www.lexpages.ru/st_179_nk_rf_kommentarii_2025.html (дата обращения: 23.10.2025).
21. Освобождение от уплаты акциза // Автор24. URL: https://blog.author24.ru/ekonomika/akcizy/osvobozhdenie-ot-uplaty-akciza.html (дата обращения: 23.10.2025).
22. Глава 22 НК РФ: Акцизы // Russia-on-line.ru. URL: https://russia-on-line.ru/nalogovyy-kodeks/glava-22-akcizy (дата обращения: 23.10.2025).
23. Статья 179. НК РФ Налогоплательщики. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) // Гарант. URL: https://www.garant.ru/doc/5277749/ (дата обращения: 23.10.2025).
24. Федеральная налоговая служба / Статья 179. НК РФ Налогоплательщики // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn23/taxation/reference_work/gk_rf/st179/ (дата обращения: 23.10.2025).
25. Подакцизные товары: перечень и особенности таможенного оформления // ТКС.ру. URL: https://www.tks.ru/nat/01000000000/ (дата обращения: 23.10.2025).
26. Как устанавливается налоговый период по акцизам // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s501062 (дата обращения: 23.10.2025).
27. Перечень подакцизных товаров // ip-nalog.ru. URL: https://ip-nalog.ru/baza-znanij/podaktsiznye-tovary (дата обращения: 23.10.2025).
28. НК РФ Глава 22. АКЦИЗЫ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f71578332152f20421e49419d88565a0c0343a41/ (дата обращения: 23.10.2025).
29. Для чего нужны акцизы // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi-i-otchetnost/10668/ (дата обращения: 23.10.2025).
30. Статья 181. НК РФ Подакцизные товары. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) // Гарант. URL: https://www.garant.ru/doc/5277751/ (дата обращения: 23.10.2025).
31. Косвенные налоги и акцизы: эволюция и совершенствование // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-i-aktsizy-evolyutsiya-i-sovershenstvovanie (дата обращения: 23.10.2025).
32. Налоговый период по акцизам 2025 // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/nalogovyj-period-po-akcizam (дата обращения: 23.10.2025).
33. Подакцизные товары: перечень 2025 года // Время бухгалтера. URL: https://www.b-kontur.ru/articles/58362/podaktsiznye-tovary-perechen-2025-goda (дата обращения: 23.10.2025).
34. НК РФ Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/593e1b004245781a8b031b262d0859341498e727/ (дата обращения: 23.10.2025).
35. Экономическая сущность и основные элементы акцизов // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/10367204/page:4/ (дата обращения: 23.10.2025).
36. Глава 22. Акцизы // Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/nalog/nk/part2/22/ (дата обращения: 23.10.2025).
37. Освобождение от уплаты акцизов // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/6763-osvobojdenie-ot-uplaty-aktsizov (дата обращения: 23.10.2025).
38. Акциз: определение и назначение акцизных сборов в России // МУП ЖКХ г. Межгорье. URL: https://gkh-mezhgorie.ru/akciz-opredelenie-i-naznachenie-akciznyh-sborov-v-rossii/ (дата обращения: 23.10.2025).
39. Акциз: объект налогообложения от 01 июня 2016 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/420364817 (дата обращения: 23.10.2025).
40. Акциз: как рассчитать и уплатить косвенный налог // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-03-10/aktsiz-chto-eto-kak-rasschitat-i-platit-56363675/ (дата обращения: 23.10.2025).