Правовое регулирование акцизов в Российской Федерации образцовая курсовая работа

Введение

Косвенное налогообложение является одним из ключевых инструментов формирования доходов государственного бюджета Российской Федерации. Среди косвенных налогов особое место занимают акцизы, выполняющие не только фискальную, но и важнейшую регулирующую функцию. Они служат рычагом для ограничения потребления социально вредных товаров и пополнения казны. Актуальность исследования данной темы обусловлена высокой динамичностью законодательства в этой сфере: ставки акцизов регулярно пересматриваются, а перечень подакцизных товаров может изменяться, что требует постоянного анализа и осмысления правоприменительной практики.

Целью настоящей курсовой работы является комплексный анализ правового регулирования исчисления и уплаты акцизов в Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить экономико-правовое понятие и функции акцизов;
• определить ключевые элементы налога (налогоплательщиков, объект, базу);
• рассмотреть установленный законодательством порядок исчисления и уплаты акцизов;
• выявить основные проблемы правового регулирования в данной области.

Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся в сфере акцизного налогообложения. Предметом — нормы главы 22 Налогового кодекса РФ, а также актуальная правоприменительная практика. Методологическую основу работы составили общенаучные методы анализа и синтеза, а также частнонаучный формально-юридический метод.

1. Понятие, функции и место акцизов в налоговой системе РФ

В соответствии с законодательством Российской Федерации, акциз — это федеральный косвенный налог, который включается непосредственно в цену товара и в конечном итоге уплачивается его потребителем. Его косвенный характер означает, что юридический налогоплательщик (производитель или импортер) и фактический плательщик (покупатель) не совпадают. Основным нормативным актом, регулирующим данный налог, является глава 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Функциональное назначение акцизов многогранно и включает в себя три ключевых аспекта:

1. Фискальная функция: Акцизы являются стабильным источником пополнения доходной части государственного бюджета.
2. Регулирующая (стимулирующая) функция: Путем установления высоких налоговых ставок на определенные товары (например, табак, алкоголь) государство стремится ограничить их потребление, влияя на здоровье нации и социальную обстановку.
3. Перераспределительная функция: Налог изымает часть доходов потребителей и перераспределяет их через бюджетную систему на общественные нужды.

В налоговой системе РФ акциз занимает четко определенное место. Являясь федеральным налогом, он устанавливается НК РФ и обязателен к уплате на всей территории страны по единым правилам. Этим он отличается от региональных и местных налогов. Его ключевая специфика в сравнении с другим крупным косвенным налогом, НДС, заключается в том, что акциз носит индивидуальный характер. Он взимается не со всех товаров и услуг, а только с ограниченного, законодательно установленного перечня.

2. Элементы правового механизма акциза

Правовой механизм любого налога образует совокупность его ключевых элементов, установленных законодательством. Для акциза эти элементы определены в главе 22 НК РФ.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

• Организации;
• Индивидуальные предприниматели;
• Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Объектом налогообложения признаются различные операции с подакцизными товарами. К ним, в частности, относятся реализация произведенных товаров на территории РФ, их передача для собственных нужд, а также ввоз на территорию России.

Центральным элементом является исчерпывающий перечень подакцизных товаров, установленный статьей 181 НК РФ. Этот перечень является закрытым и может быть изменен только путем внесения поправок в кодекс. Условно его можно сгруппировать следующим образом:

• Алкогольная и спиртосодержащая продукция: этиловый спирт, алкогольная продукция с долей спирта свыше 0,5%, виноматериалы, виноградное сусло и т.д.
• Табачная продукция: сигареты, папиросы, сигары, табак всех видов.
• Топливо и масла: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, средние дистилляты.
• Транспортные средства: легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

Таким образом, правовой механизм акциза четко определяет, кто платит налог, за какие операции и с каких именно товаров.

3. Налоговая база и налоговые ставки

Для корректного исчисления суммы налога необходимо правильно определить налоговую базу и применить соответствующую налоговую ставку. Порядок их определения напрямую зависит от вида подакцизного товара.

Налоговая база определяется по-разному. Например, для товаров, в отношении которых установлены твердые ставки, база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (литры, килограммы, количество штук). Для товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, базой служит их стоимость.

Налоговый кодекс РФ предусматривает три вида налоговых ставок по акцизам:

1. Специфические (твердые) — устанавливаются в абсолютной сумме (рублях и копейках) за единицу измерения налоговой базы. Это наиболее распространенный вид ставок, применяемый, например, к алкогольной продукции (рублей за литр) или топливу (рублей за тонну).
2. Адвалорные (процентные) — устанавливаются в процентах к стоимости реализованных товаров. Их применение на практике ограничено.
3. Комбинированные — представляют собой сочетание специфической и адвалорной ставок. Классическим примером является налогообложение сигарет, где ставка состоит из фиксированной суммы за 1000 штук и процентной доли от максимальной розничной цены.

Размеры ставок устанавливаются Налоговым кодексом и подлежат регулярной индексации. Это позволяет государству оперативно реагировать на экономическую ситуацию и реализовывать свою фискальную и регулирующую политику.

Выбор конкретного вида ставки для каждого товара обусловлен целями налогообложения и особенностями самого товара, что делает механизм исчисления акциза гибким, но и достаточно сложным.

4. Порядок исчисления и уплаты акцизов

Процедура расчета и перечисления акциза в бюджет строго регламентирована и включает в себя определение суммы налога, применение вычетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты и подачи отчетности.

Общая формула для исчисления суммы налога представляет собой произведение соответствующей налоговой базы на налоговую ставку. Однако итоговая сумма к уплате может быть уменьшена. Ключевым механизмом здесь выступают налоговые вычеты. Право на вычет возникает у налогоплательщика, если он использует подакцизные товары в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Например, сумма акциза, уплаченная при покупке этилового спирта, может быть принята к вычету при производстве алкогольной продукции. Это позволяет избежать двойного налогообложения внутри производственной цепочки. Существуют и другие основания для вычетов, например, возврат покупателем подакцизных товаров.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. Это означает, что налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать налог по итогам каждого месяца. Уплата налога по операциям на территории РФ производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки в налоговый орган по месту учета подается налоговая декларация.

Особый порядок уплаты акцизов предусмотрен при импорте товаров на территорию РФ. В этом случае налог уплачивается в составе общих таможенных платежей, а его администрирование осуществляют таможенные органы. Также существуют специфические правила для оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции, часто требующие использования специальных свидетельств и авансовых платежей.

5. Актуальные проблемы правового регулирования акцизов

Несмотря на развитость законодательства, система акцизного налогообложения в России сталкивается с рядом вызовов и проблем, требующих внимания как законодателей, так и правоприменителей.

Во-первых, одной из ключевых проблем является гармонизация ставок акцизов в рамках ЕАЭС. Существенная разница в ставках на табачную или алкогольную продукцию в России и, например, в Казахстане или Беларуси, создает экономические стимулы для перетока нелегальной и контрафактной продукции. Это не только наносит ущерб бюджету, но и создает недобросовестную конкуренцию для легальных производителей.

Во-вторых, сохраняется проблема сложности администрирования. Контроль за оборотом некоторых товаров, особенно этилового спирта и спиртосодержащей продукции, остается серьезным вызовом для налоговых органов. Механизм предоставления налоговых вычетов также требует тщательного контроля для предотвращения злоупотреблений.

В-третьих, постоянно ведется дискуссия о поиске справедливой налоговой нагрузки. С одной стороны, государство заинтересовано в повышении ставок для пополнения бюджета (фискальная функция). С другой стороны, чрезмерное повышение налогового бремени может привести к снижению рентабельности легального бизнеса и его уходу «в тень», что в итоге даст обратный эффект.

Наконец, внедрение и функционирование систем обязательной маркировки товаров (например, для табака и алкоголя) хотя и является важным инструментом контроля, но также порождает технические и организационные сложности для бизнеса, требуя постоянной донастройки и совершенствования.

Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать вывод, что акцизы играют значимую роль в налоговой системе Российской Федерации, выполняя как фискальную, так и важную регулятивную функцию. Цель курсовой работы — комплексный анализ правового регулирования акцизов — была достигнута через решение поставленных задач.

Основные выводы работы можно сформулировать следующим образом:

• Акциз является важнейшим федеральным косвенным налогом, правовые основы которого заложены в главе 22 НК РФ. Его специфика заключается в индивидуальном характере и нацеленности на ограниченный перечень товаров.
• Правовой механизм налога включает четко определенные Налоговым кодексом элементы: налогоплательщиков, объекты налогообложения, закрытый перечень подакцизных товаров, налоговую базу.
• Порядок исчисления налога основан на применении специфических, адвалорных и комбинированных ставок, а итоговая сумма к уплате корректируется через механизм налоговых вычетов, предотвращающий двойное налогообложение.
• Ключевыми проблемами в сфере правового регулирования акцизов сегодня являются необходимость гармонизации ставок в рамках ЕАЭС, сложность администрирования, поиск баланса налоговой нагрузки и совершенствование систем маркировки.

Таким образом, система акцизного налогообложения в РФ является динамично развивающейся, однако она требует дальнейшего совершенствования в части упрощения администрирования и выработки единых подходов со странами-партнерами по ЕАЭС для повышения ее эффективности.

Список использованных источников и литературы

1. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 12.12.2008 «О порядке таможенного оформления и таможенного контроля в государствах — участниках таможенного союза» // СПС Консультант Плюс, 2011.
2. Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. // URL: http://www.tsouz.ru/.
3. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.09.2011) // СПС Консультант Плюс, 2011.
4. Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. // URL: http://www.tsouz.ru/.
5. Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года // URL: http://www.tsouz.ru/.
6. Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами — членами Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами и Положения о применении ограничений» (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 19, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 132) (ред. от 20.09.2010) // Российская газета, N 227/1, 30.11.2009.
7. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 26.01.2009, № 4, ст. 445.
8. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.12.2010) // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 1.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.09.2011) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.09.2011) // Парламентская газета, N 151-152, 10.08.2000.
11. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 30.09.2010) // Российская газета, N 153-154, 12.08.1998.
12. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 19.11.2010) // Российская газета, N 269, 29.11.2010.
13. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 03.10.2011) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) // Российская газета, N 254, 18.12.2003.
14. Федеральный закон от 18 августа 2004 г. N 102-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. N 34. Ст. 3517.
15. Федеральный закон от 23.12.2006 N 173-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2005 год» // Российская газета, N 289, 29.12.2006
16. Федеральный закон от 26.12.2007 N 189-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2006 год» // Парламентская газета, N 6-7, 17.01.2007.
17. Федеральный закон от 19.12.2008 N 238-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за на 2007 год» // Собрание законодательства РФ, 25.12.2008, N 52 (2 ч.), ст. 5504.
18. Федеральный закон от 28.12.2009 N 382-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2008 год» // Российская газета, N 2, 12.01.2010
19. Федеральный закон от 03.10.2010 N 255-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2009 год» // Российская газета, N 231, 13.10.2010
20. Федеральный закон от 02.12.2009 N 308-ФЗ (ред. от 03.11.2010) «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» // Парламентская газета, N 67-70, 08.12.2009.
21. Постановление Правительства РФ от 26.10.2010 N 858 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанные из нефти, вывозимые за пределы территории Российской Федерации и территории государств — участников соглашений о Таможенном союзе» // Собрание законодательства РФ, 01.11.2010, N 44, ст. 5695.
22. Приказ ФТС РФ от 04.02.2010 N 201 «О взимании акцизов» // Таможенный вестник, N 6, март, 2010.
23. Бюджетное право: учебник / А.Е. Абрамова, И.И. Кучеров, М.А. Моисеенко и др.; под ред. Н.А. Саттаровой. М: Деловой двор, 2009.
24. Артемов Н.М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности (издание 3-е). М., 2008.
25. Истомин С.И. Таможенное оформление и применение таможенных режимов. М.: Деловой двор, 2008.
26. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева (издание 3-е, перерваботанное). М.: ФБК, 2009.
27. Соколова Э.Д. К вопросу о разграничении фискальных и гражданско-правовых платежей // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-кво 97», 2008.
28. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева (издание 3-е). М., 2010.
29. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учеб. пособие (издание 3-е, перерваботанное). М., 2011.
30. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первая: учеб.-практич. комментарий (постатейный) / Е.Н. Абрамова, Н.Н. Аверченко, Ю.В. Байгушева и др.; под ред. А.П. Сергеева. М.: Проспект, 2010.
31. Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2009.
32. Арбекова А.В. Административно-правовое регулирование внешнеторговой (экспортной) деятельности в России // Административное право и процесс. 2010. N 1.
33. Бакаева О.Ю. Проблемы соотношения частных и публичных интересов в условиях формирования правовой базы Таможенного союза // Юридический мир. 2010. N 6.
34. Паскарь Л. Несвоевременная уплата таможенных платежей и начисление пеней в отношении товаров, находящихся на временном хранении // Корпоративный юрист. 2010. N 4.
35. Певнев А.В. ФТС России разъяснила вопросы уплаты таможенных платежей // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 9.
36. Переплеснин О.Б., Свидская А.С. Правовое регулирование и экономическая природа акцизов (по материалам судебной практики применения норм главы 22 НК РФ «Акцизы») // Арбитражные споры, 2006, N 2.
37. Свинухов В.Г., Сенотрусова С.В. Правовое регулирование уплаты таможенных сборов // Право и экономика. 2010. N 10.
38. Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика. 2009. N 10.
39. Слюсарь Н.Б., Евдокимова И.А. Аспекты формирования Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации // Международное публичное и частное право. 2009. N 6.
40. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009.
41. Фоков А.П. О концепции Таможенного кодекса Таможенного союза (России, Республики Казахстан и Республики Беларусь) // Таможенное дело. 2010. N 1.
42. Черныш А.Я. Теория таможенного дела как основа практической деятельности по созданию единой таможенной территории Таможенного союза // Таможенное дело. 2009. N 3.
43. Шлыков В.С. К вопросу о таможенных платежах, взимаемых при перемещении через таможенную границу // Таможенное дело. 2010. N 1.
44. Из программы Союза правых сил «Проблемы совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации» // www.Budgetrf.ru.
45. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 N 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года» // СПС Консультант Плюс, 2011.
46. Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2008 N КА-А41/918-08. // СПС Консультант Плюс, 2011.
47. Постановления ФАС Московского округа от 06.11.2009 N КА-А40/11484-09; от 03.11.2009 N КА-А40/11320-09. // СПС Консультант Плюс, 2011.
48. Постановления ФАС Московского округа от 19.10.2009 N КА-А40/10872-09; от 09.09.2009 N КА-А40/8582-09; ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2009 N А56-4446/2009. // СПС Консультант Плюс, 2011.
49. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.11.2006 по делу N А19-37935/05-36-Ф02-5076/06-С1; ФАС Московского округа от 17.05.2006 N КА-А41/3960-06; решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.12.2008 по делу N А40-57850/08-92-483. // СПС Консультант Плюс, 2011.