Актуальные аспекты правового регулирования акцизов в Российской Федерации и Евразийском экономическом союзе: теория, практика и перспективы развития

В современной России доля акцизов в общих доходах федерального бюджета в 2023 году составила 5,7%, а в консолидированном бюджете — 3,8%. Эти цифры наглядно демонстрируют не только фискальную значимость акцизов, но и их роль как одного из столпов финансовой системы государства. В условиях динамично меняющегося законодательства, экономической интеграции в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и появления новых категорий подакцизных товаров, правовое регулирование акцизов приобретает особую актуальность.

Представленное исследование ставит своей целью всесторонний анализ акцизов как ключевого инструмента финансовой политики Российской Федерации и ЕАЭС. Мы погрузимся в исторический контекст их возникновения и эволюции, детально рассмотрим экономическую природу и двойственную функцию акцизов — фискальную и регулирующую. Особое внимание будет уделено актуальным изменениям в законодательстве, в том числе введению новых категорий подакцизных товаров, уточнению порядка их администрирования и гармонизации акцизной политики в рамках ЕАЭС. Не останется без внимания и динамика поступлений от акцизов в бюджет, а также факторы, влияющие на эти показатели. Наконец, мы проанализируем ключевые проблемы, с которыми сталкивается акцизное регулирование, и рассмотрим перспективы его развития, опираясь на международную практику и современные вызовы. Структура работы последовательно раскрывает эти аспекты, обеспечивая комплексный и глубокий подход к изучению выбранной темы.

Правовая природа и место акцизов в системе косвенных налогов и таможенных платежей

Акцизы — это не просто строка в налоговом кодексе; это многогранный инструмент, чья сущность простирается от глубоких исторических корней до сложнейших экономических и социальных функций современности. По своей природе акцизы относятся к косвенным налогам, играя ключевую роль в формировании доходной части бюджета и одновременно выступая механизмом государственного регулирования.

Исторический генезис акцизного обложения в России

История акцизного обложения в России — это летопись взаимодействия государства с экономикой и обществом, отражающая изменяющиеся потребности казны и приоритеты власти. Впервые акцизы как форма косвенного обложения появились на Руси еще в XIV веке. Однако их систематическое применение началось значительно позже. В XVII веке, в эпоху правления Алексея Михайловича, акцизным сбором начали облагаться питейные заведения и соль. Это был один из ранних примеров целенаправленного воздействия на потребление определенных товаров, предвосхищающий современные подходы к регулированию.

Истинный расцвет акцизной системы пришелся на XVIII век, когда Петр I, активно заимствуя европейский опыт, ввел акцизы на широкий спектр товаров, включая соль, табак и спирт. Его реформы были направлены на увеличение государственных доходов для финансирования военных кампаний и строительства новой империи. В 1862 году, в период Великих реформ Александра II, акцизы окончательно закрепили за собой статус одного из основных источников государственных доходов, став неотъемлемой частью финансовой системы Российской империи.

В современной России порядок уплаты акцизов регламентирован главой 22 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Эта глава была введена Законом РСФСР от 06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах» и с тех пор претерпела множество изменений, адаптируясь к условиям рыночной экономики и международной интеграции. Понимание этой исторической эволюции позволяет глубже оценить современное значение акцизов и их место в налоговой системе.

Понятие и экономическая природа акцизов

В основе акциза лежит его природа косвенного налога. Это означает, что налоговое бремя по акцизу формально ложится на производителя или импортера подакцизного товара, однако фактически оно перекладывается на конечного потребителя через включение суммы акциза в отпускную цену продукции. Таким образом, покупатель, приобретая товар, не всегда осознает, какую часть стоимости составляет налог, но именно он в конечном итоге оплачивает акциз.

Согласно действующему законодательству, акциз — это федеральный косвенный налог, взимаемый с определенных видов товаров (подакцизных товаров), производимых на территории Российской Федерации, а также ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза.

Экономическая природа акцизов проявляется в двух основных функциях:

1. Фискальная функция: Акцизы служат важным источником доходов государственного бюджета. В Российской Федерации доля акцизов в общих доходах федерального бюджета в 2023 году составила 5,7%, а в консолидированном бюджете — 3,8%. Эти средства направляются на финансирование социальных программ, инфраструктурных проектов и других государственных нужд.
2. Регулирующая функция: Изначально акцизное обложение было призвано сдерживать потребление «социально вредных товаров» (например, алкоголь и табак) и изымать в доход бюджета сверхприбыль от производства высокорентабельной продукции. Дифференциация ставок акцизов на алкогольную продукцию в зависимости от объемной доли этилового спирта (до 9%, от 9% до 18%, свыше 18%) или различные ставки для разных видов табачной продукции (сигареты, сигариллы, табак) являются ярким примером такого регулирования. Они позволяют государству учитывать платежеспособность потребителей и направленно влиять на структуру потребления, стимулируя или дестимулируя спрос на определенные категории товаров. Таким образом, акциз выступает как «надбавка, скрытая в стоимости товара, используемая государством для регулирования спроса».

Акцизы в системе налоговых и таможенных платежей РФ и ЕАЭС

Понимание места акцизов в общей системе государственных платежей требует четкой классификации. Согласно статьям 12 и 13 Налогового кодекса РФ, акцизы относятся к федеральным налогам и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Это подчеркивает их общегосударственное значение и унифицированный подход к их взиманию.

Однако акцизы проявляют себя и в иной ипостаси, когда речь идет о трансграничном движении товаров. Акцизы, взимаемые таможней при ввозе подакцизной продукции на территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС), являются одним из видов таможенных платежей. Эта категория включает также ввозные и вывозные таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость (НДС) и таможенные сборы.

Правовое регулирование акцизов и НДС, взимаемых при импорте товаров на таможенную территорию ЕАЭС, осуществляется в соответствии с законодательством государств – членов Союза, но при этом учитывает особенности Таможенного кодекса ЕАЭС (ТК ЕАЭС). Это создает сложную, но необходимую систему, обеспечивающую баланс между национальными интересами и целями экономической интеграции. Таким образом, акцизы выступают не только как внутренний налог, но и как важный элемент внешнеэкономической политики, гармонизированной в рамках единого экономического пространства.

Законодательное регулирование акцизов в РФ и ЕАЭС: основные положения и актуальные изменения

Акцизное законодательство является одной из наиболее динамично развивающихся областей налогового права. Постоянные изменения в перечне подакцизных товаров, ставках и порядке администрирования отражают изменяющиеся экономические и социальные приоритеты государства, а также интеграционные процессы в ЕАЭС.

Перечень подакцизных товаров и его расширение

Полный и исчерпывающий перечень подакцизных товаров регламентируется статьей 181 Налогового кодекса РФ. Этот список постоянно обновляется, чтобы соответствовать вызовам времени и задачам государственного регулирования. На текущий момент (октябрь 2025 года) к подакцизным товарам относятся:

• Этиловый спирт;
• Спиртосодержащие товары (с объемной долей этилового спирта свыше 9%);
• Алкогольная продукция (включая пиво, вино, шампанское, водку и др.);
• Виноград (используемый для производства вина, шампанского);
• Табачная продукция (сигареты, сигариллы, трубочный табак, кальянный табак и т.д.);
• Легковые автомобили;
• Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• Автомобильный и прямогонный бензин;
• Дизельное топливо;
• Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• Авиационный керосин;
• Природный газ;
• Сжиженные углеводородные газы (СУГ);
• Этан;
• Жидкая сталь;
• Жидкости для электронных систем доставки никотина и изделия с нагреваемым табаком;
• Сахаросодержащие напитки в потребительской упаковке.

За последние годы перечень подакцизных товаров значительно расширился. В 2022 году были добавлены такие позиции, как этан, сжиженные углеводородные газы и жидкая сталь. Эти изменения отражают стремление государства охватить налогообложением новые высокорентабельные отрасли и продукты. С 1 июля 2023 года был введен акциз на сахаросодержащие напитки в потребительской упаковке со ставкой 7 рублей за литр, что является примером регулирующей функции акцизов, направленной на борьбу с избыточным потреблением сахара и связанными с ним заболеваниями.

Ключевые законодательные изменения в РФ (2023-2025 гг.)

Законодательная активность в сфере акцизов остается высокой. Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ был внесен ряд изменений в Налоговый кодекс, касающихся порядка налогообложения товаров акцизами. Эти поправки направлены на уточнение механизмов взимания налога и адаптацию к новым экономическим реалиям.

С 2025 года произойдет значительное изменение в порядке уплаты акцизов при ввозе товаров на территорию РФ из стран ЕАЭС. Если договор заключен между иностранным продавцом из ЕАЭС и российским посредником (комиссионером, поверенным, агентом), то обязанность уплаты акцизов будет возлагаться именно на российского посредника. Это нововведение призвано упростить администрирование и обеспечить более эффективный контроль за налоговыми поступлениями в условиях интеграции.

Важные уточнения коснулись и расчетов в топливной отрасли. В начале 2023 года Федеральный закон от 23 февраля 2023 года № 36-ФЗ уточнил формулы расчета средней цены экспортной альтернативы для автомобильного бензина АИ-92 класса 5 и дизельного топлива класса 5. Такие изменения имеют прямое влияние на размер акцизных платежей и, как следствие, на ценообразование на топливном рынке.

Гармонизация акцизного законодательства в ЕАЭС

Процесс экономической интеграции в рамках Евразийского экономического союза требует унификации и гармонизации национального законодательства, в том числе в области акцизов. Одной из наиболее активно обсуждаемых и реализуемых задач является гармонизация ставок акцизов на табачную продукцию.

Эта работа ведется для снижения рисков роста теневого рынка и объемов контрафактной продукции, которые возникают из-за значительных различий в акцизных ставках между странами-членами ЕАЭС. Уже с 2024 года в странах ЕАЭС применяется индикативная ставка акцизов на сигареты в размере 35 евро за 1000 штук, с допустимым отклонением не более 20% как в меньшую, так и в большую сторону.

Долгосрочная цель закреплена Решением Совета Евразийской экономической комиссии, утвердившим уровень единой индикативной ставки акцизов на табачную продукцию (сигареты с фильтром) в государствах ЕАЭС на 2029 год на уровне 45 евро за 1000 штук. Это поэтапное повышение направлено на создание единого экономического пространства с предсказуемыми и справедливыми условиями для всех участников рынка. По оценкам, унификация акцизных ставок может привести к сокращению объемов нелегальной табачной продукции на рынке ЕАЭС, что способствует увеличению налоговых поступлений и защите добросовестных производителей.

Основой для этой работы служит Соглашение о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на табачную продукцию государств ЕАЭС, которое предусматривает поэтапную гармонизацию акцизов и является важным шагом к формированию единой акцизной политики в рамках Союза. Именно благодаря таким инициативам ЕАЭС последовательно движется к созданию более устойчивой и предсказуемой экономической среды.

Администрирование акцизов: плательщики, ставки, сроки и контроль

Эффективность акцизного регулирования во многом зависит от четкости и прозрачности процедур его администрирования. Это комплексный процесс, охватывающий идентификацию плательщиков, определение налоговой базы и ставок, соблюдение сроков уплаты и, что особенно важно в условиях современного рынка, контроль за оборотом подакцизных товаров, включая механизмы цифровой маркировки.

Плательщики акцизов и объекты налогообложения

Кто же несет бремя уплаты акциза? Налоговый кодекс РФ четко определяет круг плательщиков акциза, который включает как отечественных, так и зарубежных участников рынка. К ним относятся индивидуальные предприниматели, организации и физические лица, которые:

• Производят подакцизную продукцию на территории Российской Федерации.
• Перевозят товар через границу Таможенного союза (то есть являются импортерами).
• Осуществляют переработку подакцизной продукции.

Обязанность по уплате акциза возникает в следующих ключевых случаях:

• При продаже подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.
• При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию ЕАЭС.
• При производстве подакцизных товаров.
• При передаче подакцизных товаров для производства или переработки.

Важно отметить, что акцизы обычно начисляются только в случае, когда право собственности на подакцизные товары переходит непосредственно от производителя. Этот принцип лежит в основе системы, при которой акциз уплачивается на начальной стадии оборота товара.

Виды акцизных ставок и их применение

Для каждой категории подакцизных товаров устанавливается своя акцизная ставка, которая может быть представлена в одном из трех основных видов:

1. Твердая (специфическая) ставка: Это фиксированная сумма за единицу товара в натуральном выражении. Например, определенная сумма рублей за литр спирта, килограмм табака или 1000 штук сигарет. Такие ставки просты в расчете и предсказуемы.
2. Адвалорная ставка: Представляет собой процент от налоговой базы. В случае импортируемых товаров налоговая база обычно включает таможенную стоимость товара и начисленную таможенную пошлину. Этот вид ставок позволяет гибко реагировать на изменение стоимости товара.
3. Комбинированная ставка: Сочетает в себе элементы твердой и адвалорной ставок. Она содержит два значения для расчетов (сумму за единицу и процент), при этом для уплаты выбирается большая из двух полученных величин. Это позволяет обеспечить минимальный уровень налоговых поступлений, одновременно учитывая ценность товара.

Примеры актуальных ставок на алкогольную продукцию демонстрируют дифференцированный подход:

• Для алкогольной продукции с долей этилового спирта до 18% включительно акцизная ставка в 2025 году составляет 148 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.
• Для продукции с долей этилового спирта свыше 18% ставка существенно выше — 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.

Стоит отметить, что ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно были повышены на 20% с 1 мая 2024 года, что свидетельствует о постоянной корректировке налоговой политики в данной сфере.

Порядок и сроки уплаты акцизов

Соблюдение сроков уплаты акцизов является критически важным для налогоплательщиков. Налоговый кодекс устанавливает различные сроки в зависимости от вида операции с подакцизными товарами:

• Для подакцизных товаров, произведенных налогоплательщиками: Уплата акциза производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту производства товаров.
• Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров: Последняя дата уплаты акцизов — 28-е число следующего месяца.
• Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом: Срок уплаты более продолжительный — 28-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Для российских производителей алкоголя: Предусмотрены авансовые платежи по акцизам, которые должны быть перечислены не позднее 28-го числа текущего налогового периода.

Контроль за оборотом подакцизных товаров и цифровая маркировка

В условиях современного рынка, характеризующегося высокой долей теневого оборота подакцизной продукции, особое значение приобретают механизмы контроля. Одним из ключевых инструментов является обязательная маркировка подакцизных товаров федеральными специальными марками (ФСМ) или учетно-контрольными специальными марками (УКСМ).

Маркировка позволяет отследить путь товара от производителя до покупателя и подтверждает законность происхождения продукции. Для этого ��спользуется государственная информационная система мониторинга за оборотом товаров. Оператором этой системы является Центр развития перспективных технологий (ЦРПТ) через систему «Честный ЗНАК». Эта система представляет собой мощный цифровой инструмент, который значительно повышает прозрачность рынка и эффективность борьбы с контрафактом.

С 01.06.2024 изменяется порядок маркировки подакцизных товаров, а также исчисления акцизов в отношении табачной продукции. Статья 187 НК РФ была дополнена подпунктом 22.1, который устанавливает приоритетное применение данных государственной информационной системы мониторинга оборота товаров при определении налоговой базы для табачной продукции, жидкостей для электронных систем доставки никотина и изделий с нагреваемым табаком. Это означает, что данные, полученные из «Честного ЗНАКА», будут иметь решающее значение при расчете налоговых обязательств, что еще больше усиливает роль цифровых технологий в администрировании акцизов.

Динамика поступлений от акцизов в бюджетную систему РФ и факторы влияния

Акцизы, являясь одним из столпов доходной части бюджета, чутко реагируют на изменения в экономике, законодательстве и потребительских предпочтениях. Анализ динамики их поступлений позволяет оценить эффективность налоговой политики и понять макроэкономические тенденции.

Обзор поступлений акцизов в федеральный и консолидированный бюджеты РФ (2023-2024 гг.)

В 2023 году поступления акцизов в федеральный бюджет РФ составили 2038,7 млрд рублей, что сформировало 5,7% от общего объема доходов федерального бюджета. В консолидированный бюджет РФ в том же году поступило 3546,4 млрд рублей акцизов, составив 3,8% от общего объема доходов консолидированного бюджета. Эти цифры подчеркивают стабильную и значимую роль акцизов в формировании казны.

Распределение сумм акцизных налогов между различными уровнями бюджетной системы Российской Федерации происходит пропорционально между федеральным и региональными бюджетами. Согласно статье 50 Бюджетного кодекса РФ, доходы от акцизов на отдельные виды товаров распределяются в различных пропорциях. Например:

• 100% акцизов на этиловый спирт, производимый на территории РФ, зачисляются в федеральный бюджет.
• Акцизы на алкогольную продукцию (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин и сидра, пуаре, медовухи) зачисляются в федеральный бюджет в размере 40% и в бюджеты субъектов РФ в размере 60%.
• Акцизы на табачную продукцию полностью зачисляются в федеральный бюджет.

Такое дифференцированное распределение позволяет гибко подходить к финансированию федеральных и региональных программ.

Интересным и показательным является случай с поступлением акцизов на товары, произведенные в РФ, в 2024 году, которое оказалось отрицательным (минус 1,1 трлн рублей). Это необычное явление было связано с существенным ростом возмещения по акцизу на нефтяное сырье. Причина крылась в изменении внешнеэкономической конъюнктуры: увеличении цены на нефть и курса доллара в декабре 2023 года – ноябре 2024 года на 10% и 10,3% соответственно. Когда мировые цены на нефть растут, и курс доллара укрепляется, государство вынуждено возмещать экспортерам нефтяного сырья больше средств, что в итоге приводит к отрицательному сальдо по данному виду акцизов. А что это означает для бюджета и экономики страны в целом?

Однако общая картина поступлений в бюджетную систему РФ остается позитивной: в консолидированный бюджет РФ в 2024 году поступило более 56 трлн рублей. На региональном уровне также наблюдаются успехи. Например, в консолидированный бюджет РФ в 2023 году поступления акцизов по подакцизным товарам в Республике Северная Осетия – Алания составили 3282,8 млн рублей, показав темп роста 153,1% по сравнению с 2022 годом. Это свидетельствует о региональных особенностях и эффективности местного администрирования.

Экономические и законодательные факторы, влияющие на динамику

Динамика поступлений от акцизов подвержена влиянию целого комплекса факторов:

1. Законодательные изменения: Прямое влияние оказывают введение новых подакцизных товаров, изменение ставок акцизов или корректировка порядка их расчета. Например, введение дисконта к цене дизельного топлива с 01.01.2023 напрямую повлияло на налоговую базу и, как следствие, на поступления акцизов.
2. Макроэкономические условия:
   • Цена на нефть и курс валют: Как показал пример с отрицательным поступлением акцизов на нефтяное сырье, колебания мировых цен на энергоресурсы и обменных курсов могут значительно менять картину доходов и возмещений.
   • Инфляция: Рост цен на товары в целом может увеличивать налоговую базу для адвалорных акцизов, но также снижать реальную покупательную способность, что влияет на объемы потребления.
   • Объемы потребления: Акцизы напрямую зависят от объемов производства и реализации подакцизных товаров. Экономический спад или рост, изменения в предпочтениях потребителей (например, снижение потребления табака) будут сказываться на поступлениях.

Налоговая политика в отношении акцизов: принципы и меры поддержки

Разработка налоговой политики в отношении акцизов — это всегда поиск баланса между фискальными потребностями государства и социально-экономическими интересами общества. Эффективная налоговая политика должна основываться на принципах:

• Простоты: Налоговые правила должны быть понятны налогоплательщикам.
• Прозрачности: Механизмы исчисления и уплаты должны быть открытыми и ясными.
• Нейтральности: Налогообложение не должно искажать экономические стимулы больше, чем это необходимо для достижения заявленных целей.
• Стабильности: Частые и непредсказуемые изменения ставок и правил создают неопределенность для бизнеса.
• Стабильного дохода: Основная фискальная задача — обеспечить предсказуемые и достаточные поступления в бюджет.

Особое внимание уделяется социальной справедливости. Задача правительства — «переложить издержки не на население, а на компании», а новые ставки акцизов должны сопровождаться мерами поддержки населения. В рамках этой задачи правительство разрабатывает механизмы адресной социальной поддержки населения, а также программы льготного кредитования для предприятий, испытывающих временные трудности в связи с изменением налоговой нагрузки. Например, при повышении акцизов на табачную продукцию могут быть предложены меры по информированию населения о вреде курения и программы по отказу от вредных привычек, чтобы смягчить социальные последствия и поддержать уязвимые группы.

Кроме того, активно обсуждается перспектива перераспределения части доходов от акцизов на табачную продукцию в бюджеты субъектов РФ (например, 10-15%) для усиления борьбы с нелегальным рынком. Этот вопрос находится на стадии обсуждения и проработки на уровне федеральных органов исполнительной власти и Совета Федерации. Такое перераспределение могло бы стимулировать региональные власти к более активным действиям по пресечению незаконного оборота, что в конечном итоге привело бы к увеличению общих налоговых поступлений и созданию более справедливой конкурентной среды.

Проблемы, перспективы развития и международная практика регулирования акцизов в ЕАЭС

Акцизное регулирование, несмотря на его фискальную и регулирующую значимость, сталкивается с рядом вызовов, особенно в условиях интеграции в рамках ЕАЭС. Эти проблемы требуют комплексных решений, а перспективы развития акцизной политики тесно связаны с международным опытом и поиском баланса между национальными интересами и наднациональными целями.

Проблемы унификации акцизного законодательства в ЕАЭС

Одной из ключевых проблем унификации нормативно-правовой базы в сфере налогообложения в ЕАЭС является отсутствие единых налоговых ставок на многие подакцизные товары. Это приводит к значительным диспропорциям в ценах между странами-членами и стимулирует трансграничную торговлю нелегальной продукцией, а также создает условия для уклонения от уплаты акцизов. Например, сигареты, произведенные в стране с более низким акцизом, нелегально ввозятся в страну с более высоким, что подрывает бюджетные доходы и добросовестную конкуренцию.

Трудность в решении проблем гармонизации заключается в различиях социально-экономического положения стран-участниц ЕАЭС. Разный уровень доходов населения, структура потребления и бюджетные потребности каждого государства затрудняют выработку компромиссных решений по единым ставкам акцизов. То, что приемлемо для бюджета одной страны, может оказаться непосильным для другой или привести к негативным социальным последствиям.

Последствия этого дисбаланса ощутимы: он провоцирует участников рынка к использованию схем уклонения от уплаты акцизов, включая поставки нелегальной и контрафактной продукции. По оценкам, потери бюджетов стран ЕАЭС от нелегальной торговли табачными изделиями могут достигать сотен миллионов евро ежегодно. Доля контрафактной табачной продукции на российском рынке составляет более 12%, при этом порядка 90% контрафакта ввозится через Республику Беларусь, около 6% – через Республику Армения. Это указывает на серьезность проблемы и необходимость скоординированных действий всех стран-членов. Только комплексные меры, основанные на глубоком анализе, смогут эффективно противостоять этой угрозе.

Перспективные направления развития акцизного регулирования в РФ

Активная работа по совершенствованию акцизного законодательства в РФ продолжается, и на повестке дня стоят несколько значимых инициатив:

1. Введение акциза на медицинский спирт с механизмом компенсации затрат: Предлагается рассмотреть вопрос о введении акциза на медицинский спирт, что позволит унифицировать подходы к налогообложению этилового спирта. Однако, чтобы не навредить социальной сфере, предполагается предусмотреть механизм компенсации затрат на уплату акциза для организаций здравоохранения и ветеринарии. По состоянию на октябрь 2025 года, данный вопрос находится на стадии обсуждения в экспертном сообществе и не внесен в Государственную Думу РФ в качестве законопроекта. Предлагаемый механизм компенсации может включать заявительный порядок возмещения сумм уплаченного акциза или предоставление налоговых вычетов, что позволит сохранить доступность медицинских услуг.
2. Введение минимальных розничных цен на пиво, пивные напитки, сидр, пуаре и медовуху, а также создание реестра оптовых организаций: Данное предложение неоднократно выдвигалось профильными ведомствами и общественными организациями, но по состоянию на текущую дату (октябрь 2025 года) не принято в качестве законодательной инициативы. Целью введения минимальных цен является борьба с нелегальным оборотом алкогольной продукции, которая часто реализуется по заниженным ценам, а также защита здоровья населения от некачественного алкоголя. Создание реестра оптовых организаций позволит усилить контроль за всей цепочкой поставок.

Международная практика и перспективы гармонизации в ЕАЭС

Гармонизация акцизного законодательства в ЕАЭС — это стратегическое направление, направленное на создание единой практики в области налогообложения и регулирования подакцизной продукции, в частности, табачной. Этот процесс является неотъемлемой частью формирования единого экономического пространства и повышения конкурентоспособности Союза.

Важным шагом в этом направлении стало повышение уровня единой индикативной ставки акцизов в ЕАЭС до 45 евро за 1000 штук к 2029 году. Эта мера призвана снизить риски роста теневого рынка и объемов контрафактной продукции за счет сокращения ценовых диспропорций между странами-членами.

Перспективным направлением дальнейшего функционирования и развития ЕАЭС является не только гармонизация законодательства, но и согласование налоговой политики в целом. В рамках ЕАЭС разработана Дорожная карта по формированию единого экономического пространства, включающая поэтапную гармонизацию акцизного законодательства. Эта Дорожная карта предусматривает не только унификацию ставок, но и активный обмен информацией и опытом между налоговыми органами государств-членов, что способствует повышению эффективности администрирования и борьбы с налоговыми правонарушениями. Такая комплексная стратегия призвана обеспечить предсказуемость, стабильность и справедливость в акцизном регулировании на всей территории ЕАЭС.

Судебная практика по вопросам акцизов: анализ спорных моментов

Судебная практика является лакмусовой бумажкой для правового регулирования, выявляя наиболее проблемные зоны и неточности законодательства. В сфере акцизов судебные споры не редкость, и их анализ позволяет понять, где возникают основные разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами. Верховный Суд РФ регулярно обнародует обзоры судебной практики, освещая ключевые правовые позиции в налоговых и административных спорах, связанных с акцизами.

Категории споров об отнесении товаров к подакцизным и применении вычетов

Одной из фундаментальных категорий судебных споров являются разногласия об отнесении товара к категории подакцизных. Несмотря на наличие исчерпывающего перечня в статье 181 НК РФ, на практике возникают ситуации, когда состав или назначение товара трактуются по-разному. Например, споры могут касаться сложных химических соединений или новых видов продукции, чей подакцизный статус неочевиден. Суды в таких случаях анализируют не только формальные признаки, но и технологические процессы, состав продукции и ее конечное назначение, чтобы определить, подпадает ли она под акцизное обложение.

Широко распространены споры по применению налоговых вычетов по акцизам. Механизм вычетов позволяет налогоплательщикам уменьшать сумму акциза к уплате на суммы, ранее уплаченные или начисленные в определенных случаях. Типичные ситуации, порождающие споры:

• Возврат покупателем подакцизных товаров или отказ от них: Если товар был реализован и акциз начислен, но затем произошел возврат, возникает вопрос о праве на вычет. Суды исследуют условия возврата, его документальное оформление и факт фактической уплаты акциза.
• Использование подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизной продукции: В ряде случаев, когда подакцизный товар (например, спирт) используется как сырье для производства продукции, не облагаемой акцизом, законодательство предусматривает право на вычет. Споры возникают вокруг подтверждения целевого использования и документального оформления операций.

Споры, связанные с исчислением и уплатой акцизов

Значительная часть судебных разбирательств касается непосредственно исчисления и уплаты акцизов. Налоговые органы часто доначисляют акцизы, НДС и налог на прибыль, указывая на искажение налогоплательщиком сведений и создание формального документооборота. Это происходит, когда:

• Невключение суммы акциза в стоимость реализуемого подакцизного товара: Это один из наиболее часто встречающихся спорных моментов. Если акциз не был включен в цену, это влечет занижение налогооблагаемой базы для НДС, что является прямым нарушением.
• Непредставление деклараций по акцизам: Отсутствие или несвоевременное представление налоговых деклараций автоматически привлекает внимание налоговых органов и может привести к доначислениям и штрафам.
• Недостоверные сведения в документах организации: Например, инспекция может счесть неправомерным применение вычета по акцизу на топливо из-за недостоверных сведений в первичных документах. В таких случаях суд может отказать в удовлетворении требований компании, если она не смогла доказать реальность хозяйственных операций и достоверность представленных данных.
• Отсутствие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья: Для определенных видов операций с подакцизными товарами (например, с нефтяным сырьем) требуется наличие специального свидетельства. Отсутствие у общества действующего свидетельства может служить основанием для начисления акциза и отказа в применении вычета, поскольку без такого документа налогоплательщик не имеет права на льготы или особый порядок налогообложения.
• Производство подакцизного товара на оборудовании иного лица без уплаты акцизов: В таких ситуациях налоговые органы часто оспаривают правомерность операций, усматривая в них схемы уклонения от уплаты налога. Суд может подтвердить наличие формального документооборота, если доказательства указывают на отсутствие реальной экономической цели у сделок, кроме получения налоговой выгоды, и отказать в удовлетворении требований налогоплательщика.

Споры об освобождении от уплаты акцизов и контрольные мероприятия

Судебная практика также затрагивает вопросы применения норм об освобождении от уплаты акцизов. Например, при экспорте подакцизных товаров законодательство предусматривает освобождение от акциза, однако это требует строгого документального подтверждения факта экспорта. Если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие факт экспорта, суд может признать недействительным решение налогового органа о привлечении к ответственности, но только если будет доказано отсутствие объекта обложения. В противном случае, при отсутствии доказательств экспорта, налогоплательщик рискует потерять право на освобождение.

Налоговые органы обладают широкими полномочиями по контролю за оборотом подакцизных товаров. В частности, они вправе приостанавливать действие свидетельства на совершение операций с подакцизными товарами при невыполнении положений законодательства об исчислении и уплате акцизов или непредставлении реестров счетов-фактур. Такие действия налоговых органов также могут быть предметом судебных разбирательств, где налогоплательщики оспаривают обоснованность приостановления действия свидетельства, ссылаясь на отсутствие нарушений или их незначительность. Суды в таких случаях оценивают соразмерность мер, принятых налоговым органом, и наличие достаточных оснований для приостановления.

Заключение

Исследование правового регулирования акцизов в Российской Федерации и Евразийском экономическом союзе позволяет сделать ряд ключевых выводов. Акцизы, уходящие корнями вглубь истории российского государства, сегодня являются не просто источником бюджетных доходов, но и мощным инструментом государственного регулирования, способным влиять на структуру потребления, сдерживать оборот «вредных» товаров и изымать сверхприбыль. Их место в системе федеральных налогов и таможенных платежей определено четко, но постоянно корректируется в соответствии с актуальными экономическими и социальными вызовами.

За последние годы акцизное законодательство претерпело существенные изменения. Расширился перечень подакцизных товаров, включив в себя такие категории, как этан, жидкая сталь, сахаросодержащие напитки, а также продукты, связанные с новыми технологиями доставки никотина. Детализация порядка администрирования, включая уточнение формул расчета и изменение обязанностей для российских посредников при импорте из ЕАЭС, свидетельствует о стремлении к повышению эффективности и прозрачности системы. Особое значение приобретает цифровая маркировка и система «Честный ЗНАК», которые становятся ключевым элементом контроля за оборотом подакцизных товаров, обеспечивая прослеживаемость и противодействуя нелегальному рынку.

Динамика поступлений от акцизов в бюджетную систему РФ демонстрирует их значимость, но также подчеркивает уязвимость перед макроэкономическими факторами, такими как мировые цены на нефть и курсы валют. Случай с отрицательным поступлением акцизов на нефтяное сырье в 2024 году стал ярким подтверждением этой взаимосвязи. В этой связи налоговая политика должна основываться на принципах простоты, прозрачности, нейтральности и стабильности, сопровождаясь мерами социальной поддержки населения и перераспределения налогового бремени.

В рамках ЕАЭС активно ведется работа по гармонизации акцизного законодательства, особенно в отношении табачной продукции. Установление единых индикативных ставок призвано сократить теневой рынок и усилить борьбу с контрафактом, однако проблемы унификации остаются сложными из-за различий в социально-экономическом положении стран-членов. Перспективные направления развития включают обсуждение введения акциза на медицинский спирт с механизмом компенсации и установление минимальных розничных цен на слабоалкогольную продукцию, что свидетельствует о постоянном поиске оптимальных решений.

Судебная практика, в свою очередь, является зеркалом, отражающим наиболее проблемные аспекты акцизного регулирования: споры о классификации товаров, применении вычетов, корректности исчисления и уплаты, а также правомерности освобождения от акцизов. Анализ этих споров подчеркивает важность четкого соблюдения законодательства и документирования всех операций.

В заключение следует отметить, что комплексный подход к изучению и совершенствованию акцизной политики является жизненно важным для обеспечения стабильности бюджета, стимулирования экономики и поддержания социальной справедливости. Дальнейшее развитие акцизного законодательства в РФ и ЕАЭС должно быть направлено на повышение его эффективности, гармонизацию в рамках интеграционных процессов и адаптацию к новым вызовам цифровой экономики. Только так можно обеспечить устойчивое развитие и благополучие государств-участников.

Список использованной литературы

1. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 12.12.2008 "О порядке таможенного оформления и таможенного контроля в государствах – участниках таможенного союза" // СПС Консультант Плюс, 2011.
2. Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. // URL: http://www.tsouz.ru.
3. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.09.2011) // СПС Консультант Плюс, 2011.
4. Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. // URL: http://www.tsouz.ru.
5. Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года // URL: http://www.tsouz.ru.
6. Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами – членами Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами и Положения о применении ограничений (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 19, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 132) (ред. от 20.09.2010) // Российская газета, N 227/1, 30.11.2009.
7. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 26.01.2009, № 4, ст. 445.
8. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.12.2010) // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 1.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.09.2011) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.09.2011) // Парламентская газета, N 151-152, 10.08.2000.
11. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 30.09.2010) // Российская газета, N 153-154, 12.08.1998.
12. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 19.11.2010) // Российская газета, N 269, 29.11.2010.
13. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 03.10.2011) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) // Российская газета, N 254, 18.12.2003.
14. Федеральный закон от 18 августа 2004 г. N 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. N 34. Ст. 3517.
15. Федеральный закон от 23.12.2006 N 173-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2005 год" // Российская газета, N 289, 29.12.2006.
16. Федеральный закон от 26.12.2007 N 189-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2006 год" // Парламентская газета, N 6-7, 17.01.2007.
17. Федеральный закон от 19.12.2008 N 238-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за на 2007 год" // Собрание законодательства РФ, 25.12.2008, N 52 (2 ч.), ст. 5504.
18. Федеральный закон от 28.12.2009 N 382-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2008 год" // Российская газета, N 2, 12.01.2010.
19. Федеральный закон от 03.10.2010 N 255-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2009 год" // Российская газета, N 231, 13.10.2010.
20. Федеральный закон от 02.12.2009 N 308-ФЗ (ред. от 03.11.2010) "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" // Парламентская газета, N 67-70, 08.12.2009.
21. Постановление Правительства РФ от 26.10.2010 N 858 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и на отдельные категории товаров, выработанные из нефти, вывозимые за пределы территории Российской Федерации и территории государств – участников соглашений о Таможенном союзе" // Собрание законодательства РФ, 01.11.2010, N 44, ст. 5695.
22. Приказ ФТС РФ от 04.02.2010 N 201 "О взимании акцизов" // Таможенный вестник, N 6, март, 2010.
23. Бюджетное право: учебник / А.Е. Абрамова, И.И. Кучеров, М.А. Моисеенко и др.; под ред. Н.А. Саттаровой. М: Деловой двор, 2009.
24. Артемов Н.М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности (издание 3-е). М., 2008.
25. Истомин С.И. Таможенное оформление и применение таможенных режимов. М.: Деловой двор, 2008.
26. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева (издание 3-е, переработанное). М.: ФБК, 2009.
27. Соколова Э.Д. К вопросу о разграничении фискальных и гражданско-правовых платежей // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-кво 97", 2008.
28. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева (издание 3-е). М., 2010.
29. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учеб. пособие (издание 3-е, переработанное). М., 2011.
30. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первая: учеб.-практич. комментарий (постатейный) / Е.Н. Абрамова, Н.Н. Аверченко, Ю.В. Байгушева и др.; под ред. А.П. Сергеева. М.: Проспект, 2010.
31. Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2009.
32. Арбекова А.В. Административно-правовое регулирование внешнеторговой (экспортной) деятельности в России // Административное право и процесс. 2010. N 1.
33. Бакаева О.Ю. Проблемы соотношения частных и публичных интересов в условиях формирования правовой базы Таможенного союза // Юридический мир. 2010. N 6.
34. Паскарь Л. Несвоевременная уплата таможенных платежей и начисление пеней в отношении товаров, находящихся на временном хранении // Корпоративный юрист. 2010. N 4.
35. Певнев А.В. ФТС России разъяснила вопросы уплаты таможенных платежей // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 9.
36. Переплеснин О.Б., Свидская А.С. Правовое регулирование и экономическая природа акцизов (по материалам судебной практики применения норм главы 22 НК РФ "Акцизы") // Арбитражные споры, 2006, N 2.
37. Свинухов В.Г., Сенотрусова С.В. Правовое регулирование уплаты таможенных сборов // Право и экономика. 2010. N 10.
38. Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика. 2009. N 10.
39. Слюсарь Н.Б., Евдокимова И.А. Аспекты формирования Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации // Международное публичное и частное право. 2009. N 6.
40. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009.
41. Фоков А.П. О концепции Таможенного кодекса Таможенного союза (России, Республики Казахстан и Республики Беларусь) // Таможенное дело. 2010. N 1.
42. Черныш А.Я. Теория таможенного дела как основа практической деятельности по созданию единой таможенной территории Таможенного союза // Таможенное дело. 2009. N 3.
43. Шлыков В.С. К вопросу о таможенных платежах, взимаемых при перемещении через таможенную границу // Таможенное дело. 2010. N 1.
44. Из программы Союза правых сил "Проблемы совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации" // www.Budgetrf.ru.
45. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 N 16-П "По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года "О государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 года" // СПС Консультант Плюс, 2011.
46. Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2008 N КА-А41/918-08. // СПС Консультант Плюс, 2011.
47. Постановления ФАС Московского округа от 06.11.2009 N КА-А40/11484-09; от 03.11.2009 N КА-А40/11320-09. // СПС Консультант Плюс, 2011.
48. Постановления ФАС Московского округа от 19.10.2009 N КА-А40/10872-09; от 09.09.2009 N КА-А40/8582-09; ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2009 N А56-4446/2009. // СПС Консультант Плюс, 2011.
49. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.11.2006 по делу N А19-37935/05-36-Ф02-5076/06-С1; ФАС Московского округа от 17.05.2006 N КА-А41/3960-06; решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.12.2008 по делу N А40-57850/08-92-483. // СПС Консультант Плюс, 2011.
50. МЕСТО АКЦИЗОВ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Сибирская финансовая школа.
51. Подакцизные товары в 2025-2026 годах: новый перечень // Упрощенка.
52. Новый перечень подакцизных товаров 2025: изменения // Российский налоговый курьер.
53. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году // ФНС России.
54. Глава 22 НК РФ: Акцизы.
55. Глава 22 "Акцизы" НК РФ // Документы системы ГАРАНТ.
56. Верховный Суд обнародовал обзор судебной практики по вопросам акцизов и лицензирования // Судово-юридична газета.
57. Правовая природа акцизов в налоговом праве Российской Федерации // Бегемот.
58. Акциз что это, виды и ставки акциза, расчет и уплата налога // Банки.ру.
59. Таможенные платежи, таможенная стоимость и происхождение товаров.
60. С 01.06.2024 изменяется порядок маркировки подакцизных товаров, и также исчисления акцизов в отношении табачной продукции // ФНС России.
61. Что такое Акциз. ВЭД Глоссарий — онлайн словарь основных таможенных понятий // Альта-Софт.
62. Глава 22. Акцизы // Инфо-Бухгалтер.
63. С 2024 года в странах ЕАЭС будет применяться единая ставка акцизов на табачную продукцию // OnlogSystem.
64. Косвенные налоги и акцизы: эволюция и совершенствование Текст научной статьи по специальности "Экономика и бизнес // КиберЛенинка.
65. Маркировка подакцизных товаров: какая продукция подлежит обязательной маркировка акцизными марками // modulkassa.ru.
66. Новый перечень подакцизных товаров с 2025 года // Pro Бизнес Новости.
67. Акциз // Википедия.
68. Акцизы: кто платит, начисление, ставки, расчет, отчетность // Бухонлайн.
69. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС — Глава 22. АКЦИЗЫ.
70. О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками от 28 декабря 2000.
71. Акцизы (глава 22 НК РФ). Листок налогоплательщика // Документы системы ГАРАНТ.
72. Новые подакцизные товары 2024.
73. В ЕАЭС утверждена единая индикативная ставка акцизов на табачную продукцию.
74. ТК ЕАЭС, Статья 46. Таможенные платежи // КонсультантПлюс.
75. Поступление налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Республике Северная Осетия – Алания в 2023 году // ФНС России.
76. итоги деятельности фнс россии.
77. В странах ЕАЭС уравняют акцизы на сигареты // Zakon.kz.
78. Статья 46 ТК ЕАЭС (действующая редакция с комментариями). Таможенные платежи.
79. Акциз на всех: в ЕАЭС предлагают гармонизировать ставки акцизов на табачную продукцию // Inbusiness.kz.
80. Что такое Акциз: понятие и определение термина // Точка Банк.
81. Акцизные марки Российской Федерации // Википедия.
82. Судебная практика по акцизам. Январь 2012 года от 31 января 2012 // Docs.cntd.ru.
83. Фискальная акциза // Справочник Автор24.
84. Акциз: как рассчитать и уплатить косвенный налог // Финансы Mail.
85. Судебные дела // Российский налоговый портал.
86. Акциз: что это, ставки и кто его платит в 2024 году // СберБизнес Live.
87. Акцизы: объект налогообложения от 01 июня 2016 // docs.cntd.ru.
88. Проблема гармонизации акцизов в ЕАЭС // Elibrary.
89. «Акцизное налогообложение: проблемы и направления совершенствования» // Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации.
90. Практика применения законодательства о налогах и сборах // КонсультантПлюс.
91. Таможенные платежи в Евразийском экономическом союзе: проблемы унификации и гармонизации законодательства Текст научной статьи по специальности "Экономика и бизнес // КиберЛенинка.
92. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ АКЦИЗОВ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Текст научной статьи по специальности "Экономика и бизнес // КиберЛенинка.