Правовой статус органов налогового контроля в Российской Федерации: комплексный анализ и перспективы развития

Налоги составляют примерно 66% доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, обеспечивая эффективное функционирование государства и муниципальных образований. В 2023 году доходы российского бюджета превысили 59 трлн рублей, при этом более 36 трлн рублей поступило от налогов, администрируемых Федеральной налоговой службой (без учета страховых взносов), что составляет около 61,3% от общего объема доходов бюджета. Эти цифры убедительно свидетельствуют о том, что эффективная система налогового контроля является не просто административной функцией, а жизненно важной основой финансовой стабильности и суверенитета государства. И что из этого следует? Без надежного налогового контроля даже самые продуманные экономические программы останутся без необходимого финансирования, а государство будет лишено ключевого инструмента для реализации своих социальных и экономических обязательств перед гражданами.

Введение: Налоговый контроль как основа финансовой стабильности государства

Современное государство невозможно представить без развитой системы налогообложения и, как следствие, без эффективного налогового контроля. Именно он выступает ключевым инструментом не только для пополнения государственной казны, но и для поддержания налоговой дисциплины, обеспечения равенства налогового бремени и формирования благоприятного инвестиционного климата. Налоговый контроль — это не только инструмент пополнения бюджета, но и ключевой элемент поддержания налоговой дисциплины и финансового правопорядка. Какой важный нюанс здесь упускается? Зачастую за формальными процедурами контроля кроется стратегическая задача формирования культуры добросовестного налогоплательщика, что является более устойчивой основой для финансовой стабильности, чем исключительно репрессивные меры.

Настоящая работа посвящена глубокому исследованию правового статуса органов налогового контроля в Российской Федерации. Ее цель — представить исчерпывающий анализ нормативно-правовой базы, функций, полномочий и ответственности Федеральной налоговой службы (ФНС России) как основного регулятора в этой сфере. Мы рассмотрим историческую эволюцию системы, включая упразднение Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП), детально изучим административно-правовое регулирование налоговых проверок, гарантии прав налогоплательщиков и, наконец, выявим актуальные проблемы и перспективы совершенствования налогового контроля. Данное исследование призвано стать всесторонним правовым анализом, полезным для студентов и аспирантов, изучающих налоговое, финансовое и административное право.

Теоретические основы и правовая природа налогового контроля

Понимание сущности налогового контроля начинается с его определения и осмысления места в общей системе государственного управления. В широком смысле налоговый контроль — это деятельность государства, направленная на обеспечение соблюдения налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Он является неотъемлемой частью более объемного понятия — финансового контроля, а в контексте государственного управления — одним из видов государственного контроля.

Понятие и формы налогового контроля в Российской Федерации

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Это определение подчеркивает императивный характер данной деятельности и ее строгую регламентацию нормами права. Налоговый контроль не является произвольным, а осуществляется в строго установленных законом рамках.

Ключевой особенностью налогового контроля является его многообразие форм. НК РФ не ограничивается исключительно налоговыми проверками, хотя они и являются наиболее распространенной и весомой частью. В пункте 1 статьи 82 НК РФ приведен перечень основных форм, посредством которых проводится налоговый контроль:

• Налоговые проверки (камеральные и выездные) — фундаментальный инструмент, позволяющий налоговым органам оценить полноту и своевременность уплаты налогов на основе представленных документов или фактических данных.
• Получение объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сбора и страховых взносов — важный механизм для уточнения информации и устранения неточностей.
• Проверка данных учета и отчетности — анализ бухгалтерской и налоговой документации.
• Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) — инструмент для подтверждения фактических обстоятельств деятельности.

Помимо перечисленных, НК РФ указывает на «другие формы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ». Это могут быть истребование документов (ст. 93 НК РФ), допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ), назначение экспертизы (ст. 95 НК РФ). В доктрине также отмечается, что НК РФ не является исчерпывающим перечнем форм налогового контроля; существуют и иные, такие как контрольные обмеры, количественный подсчет объектов налогообложения, а также закупки для определения реальных цен, которые применяются в рамках более широкой контрольной деятельности налоговых органов.

Разграничение понятий «налоговый контроль» и «контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах»

Несмотря на кажущуюся синонимичность, в юридической доктрине и практике важно различать понятия «налоговый контроль» и «контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах». Это разграничение имеет не только теоретическое, но и практическое значение для понимания объема полномочий и сферы деятельности налоговых органов.

Термин «контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах» является более широким и включает в себя не только деятельность по проверке правильности исчисления и уплаты налогов, но и более общие аспекты, касающиеся соответствия действий всех участников налоговых правоотношений установленным законом нормам. Он охватывает:

• Правотворческую деятельность — контроль за соответствием принимаемых актов налоговому законодательству.
• Правоприменительную деятельность — оценка соответствия действий налогоплательщиков и других органов положениям НК РФ.
• Методологические аспекты — анализ эффективности и адекватности самого законодательства.

«Налоговый контроль» же, как указано в статье 82 НК РФ, представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Это определение сужает понятие до конкретных процессуальных форм и методов, прямо предусмотренных Налоговым кодексом. Таким образом:

• «Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах» — это общая, широкая категория, охватывающая все аспекты обеспечения правомерности в налоговой сфере.
• «Налоговый контроль» — это конкретный, процессуально регламентированный вид деятельности, реализуемый уполномоченными органами (в первую очередь налоговыми) посредством установленных НК РФ форм.

Иными словами, налоговый контроль является сердцевиной, функциональным элементом и основной формой реализации общего контроля за соблюдением налогового законодательства. Он представляет собой инструментарий, через который государство достигает поставленных целей в налоговой сфере.

Цели, задачи и функции налогового контроля

Налоговый контроль не является самоцелью; он служит достижению более масштабных государственных задач. Его главная цель — создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины и налоговой культуры, при котором налогоплательщики осознанно и добровольно исполняют свои налоговые обязательства.

В рамках этой глобальной цели можно выделить следующие ключевые задачи:

1. Обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
2. Выявление и пресечение налоговых правонарушений, а также привлечение виновных к ответственности.
3. Предупреждение совершения налоговых правонарушений посредством стимулирования добросовестного исполнения налоговых обязательств.
4. Сбор и анализ информации о налогоплательщиках и их финансово-хозяйственной деятельности для совершенствования налогового администрирования.
5. Формирование правосознания и налоговой культуры общества.

Налоговый контроль выполняет несколько важных функций:

• Фискальная функция: Самая очевидная функция, заключающаяся в обеспечении сбора налоговых доходов, необходимых для финансирования государственных расходов. Без эффективного контроля бюджетные поступления были бы нестабильны. По итогам 2024 года поступления администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации выросли на 20,3% и достигли 56,3 трлн рублей. Поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2024 году составили 43,5 трлн рублей, увеличившись на 20,1% по сравнению с 2023 годом. Эти данные ярко демонстрируют фискальное значение налогового контроля.
• Охранительная функция: Проявляется в применении мер государственного принуждения к нарушителям налогового законодательства. Цель — восстановление нарушенного правопорядка и привлечение к ответственности за налоговые правонарушения.
• Превентивная (предупредительная) функция: Заключается в предотвращении налоговых правонарушений. Осознание неизбежности контроля и ответственности стимулирует налогоплательщиков к добросовестному поведению.
• Регулирующая функция: Налоговый контроль, через механизмы проверок и доначислений, косвенно влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, побуждая их к более прозрачной и законной деятельности.

Значение налогового контроля состоит в обеспечении стабильности экономики и финансовой системы страны, поступлении налоговых доходов, укреплении налоговой дисциплины и финансового правопорядка. Его роль сложно переоценить, поскольку он служит краеугольным камнем всей системы государственных финансов.

Правовой статус и структура Федеральной налоговой службы как основного органа контроля

Центральным звеном в реализации налогового контроля в Российской Федерации является Федеральная налоговая служба (ФНС России). Она представляет собой мощную, централизованную систему, наделенную широкими полномочиями и строгой правовой регламентацией.

Конституционно-правовые и нормативные основы деятельности ФНС России

Правовое положение Федеральной налоговой службы определяется многоуровневой системой нормативно-правовых актов, начиная с основополагающих конституционных норм и заканчивая ведомственными приказами.

• Конституция Российской Федерации закладывает общие принципы государственного устройства, разграничения властей и обеспечения прав граждан, включая право на уплату законно установленных налогов. Она служит фундаментом для всей системы налогового законодательства и контроля.
• Налоговый кодекс Российской Федерации является основным и наиболее детальным актом, регламентирующим деятельность налоговых органов. Именно в НК РФ закреплены понятия налогового контроля, его формы, полномочия должностных лиц, права и обязанности налогоплательщиков.
• Федеральные законы, такие как Федеральный закон «О государственной гражданской службе Российской Федерации», Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», дополняют и уточняют отдельные аспекты деятельности ФНС.
• Указы Президента Российской Федерации определяют общую структуру федеральных органов исполнительной власти и их статус. Так, согласно Указу Президента РФ от 09 марта 2004 г. № 314, федеральная служба выступает в качестве федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору, а также специальные функции.
• Постановления Правительства Российской Федерации конкретизируют полномочия и порядок деятельности федеральных органов. Ключевым актом в этой части является Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №506. Этот документ выступает основным актом, регламентирующим правовой статус налоговых органов. Оно определяет дефиницию ФНС, закрепляет ее статус как юридического лица, устанавливает полномочия руководителя и его заместителей, предусматривает основы сотрудничества с Министерством финансов РФ, характеризует порядок функционирования налоговых органов и особенности их государственного финансирования. ФНС России находится в ведении Минфина РФ, а ее руководителя назначает на должность Правительство РФ по представлению министра финансов.
• Ведомственные нормативные акты Министерства финансов РФ и приказы ФНС России детализируют процедуры, формы документов, внутренний распорядок и методики проведения контрольных мероприятий.

Важно отметить, что ФНС России участвует в общественных отношениях, где исключается юридическое равенство участников. Это подчеркивает государственно-властный характер ее предписаний и отличие от субъектов гражданского права. Хотя ФНС России и ее территориальные органы являются юридическими лицами, по правовой природе они выступают как законные представители государства, реализующие публичные функции.

Структура и компетенция ФНС России и ее территориальных органов

ФНС России представляет собой единую централизованную систему налоговых органов, действующую по принципу вертикальной подчиненности. Эта система обеспечивает единообразие правоприменительной практики на всей территории Российской Федерации.

Структура ФНС включает:

1. Центральный аппарат ФНС России: Расположен в Москве, на улице Неглинной, 23. Он является высшим звеном в иерархии, разрабатывает методологию, координирует деятельность территориальных органов и осуществляет общее руководство. Центральный аппарат имеет 29 управлений, специализирующихся на различных аспектах налогообложения. Однако непосредственно расчетом налогов и контролем за их уплатой центральный аппарат не занимается — эти функции осуществляются территориальными органами.
2. Управления ФНС (УФНС) по регионам: Представляют ФНС на уровне субъектов Российской Федерации (республик, краев, областей, городов федерального значения). Они координируют деятельность нижестоящих инспекций и осуществляют контроль на региональном уровне.
3. Межрегиональные налоговые инспекции: Создаются для работы с крупнейшими налогоплательщиками, деятельность которых охватывает несколько регионов или имеет особую сложность. Это позволяет обеспечить специализированный и более эффективный контроль.
4. Налоговые инспекции (ИФНС) на местах: Являются основным звеном, непосредственно взаимодействующим с налогоплательщиками. Именно ИФНС осуществляют проведение налоговых проверок, прием отчетности, учет налогоплательщиков и другие повседневные функции.

ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами. Такое взаимодействие является ключевым для комплексного контроля и обмена информацией. Например, налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами РФ информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях.

Основные функции и полномочия ФНС России

Главная задача налоговых органов – следить за своевременным и полным исчислением и уплатой налогов, сборов, страховых взносов, штрафов и пеней. Для ее реализации ФНС России наделена широким спектром функций и полномочий:

1. Контрольно-надзорные функции:

• Контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах: Включает проверку правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов, сборов и страховых взносов, а также иных обязательных платежей.
• Контроль за соблюдением валютного законодательства РФ: Осуществляется в отношении резидентов и нерезидентов (за исключением кредитных организаций) и требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля.
• Контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике (ККТ): Включает порядок и условия ее регистрации и применения.
• Контроль полноты учета выручки денежных средств: Проводится в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

2. Функции по в��дению государственных реестров и учету:

• Ведение учета организаций и физических лиц: Для проведения налогового контроля.
• Ведение Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).
• Ведение Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
• Ведение Единого государственного реестра налогоплательщиков.
• Ведение реестра дисквалифицированных лиц.
• Ведение реестров контрольно-кассовой техники, фискальных накопителей, экспертных организаций, а также государственного реестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.

3. Функции по государственной регистрации:

• Является уполномоченным федеральным органом: Осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

4. Функции в сфере банкротства:

• Является уполномоченным федеральным органом: Обеспечивает представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Ограничения полномочий:
Важно отметить, что ФНС не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, установленных федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг. Это означает, что ФНС прежде всего является правоприменительным и контрольно-надзорным органом, а не нормотворческим.

Исторический аспект правового статуса: упразднение Федеральной службы налоговой полиции

История налогового контроля в России не была линейной; она включала в себя периоды создания и ликвидации специализированных органов. Одним из наиболее значимых событий стало упразднение Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП), что существенно повлияло на структуру и функции налоговых органов.

Создание и задачи Федеральной службы налоговой полиции

Идея создания специализированного правоохранительного органа для борьбы с налоговыми преступлениями зародилась на заре становления российской государственности, в условиях перехода к рыночной экономике и острой необходимости формирования эффективной налоговой системы.

• 18 марта 1992 года стало отправной точкой, когда было создано Главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации (ГУНР). Это был первый шаг к формированию независимого правоохранительного блока в налоговой сфере.
• Развитие этой структуры привело к принятию 20 мая 1993 года Закона «О федеральных органах налоговой полиции». В соответствии с этим законом был учрежден Департамент налоговой полиции Российской Федерации (на правах Госкомитета России), ставший правопреемником ГУНР.
• Дальнейшее укрепление статуса произошло 11 октября 1993 года, когда Постановлением Совета министров Российской Федерации было утверждено Положение о Департаменте налоговой полиции Российской Федерации и перечень должностей, по которым присваивались специальные звания сотрудникам налоговой полиции.
• Впоследствии Департамент был преобразован в Федеральную службу налоговой полиции РФ (ФСНП РФ).

К приоритетным задачам ФСНП относились:

• Борьба с налоговыми преступлениями: Выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений в сфере налогообложения.
• Борьба с коррупцией в налоговых органах: Обеспечение чистоты рядов и предотвращение злоупотреблений со стороны самих налоговиков.
• Обеспечение экономической безопасности государства: Через эффективное выполнение фискальных функций и противодействие уклонению от уплаты налогов.

Кадровый состав налоговой полиции формировался, в основном, из сотрудников милиции и госбезопасности, что обеспечивало высокий уровень профессионализма и оперативности. На протяжении почти 11 лет ФСНП была мощным правоохранительным органом, имеющим свои следственные подразделения, оперативные службы и широкие полномочия.

Причины и последствия упразднения ФСНП в 2003 году

Эпоха Федеральной службы налоговой полиции завершилась довольно резко. 11 марта 2003 года Президент РФ В.В. Путин сообщил о подписании указов об упразднении Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации. ФСНП прекратила свою работу 1 июля 2003 года.

Официальной причиной ликвидации было заявлено дублирование функций с другими правоохранительными органами и необходимость оптимизации государственного аппарата. Однако в экспертных и публицистических кругах активно обсуждались и другие версии, одной из которых стал конфликт с руководством «Газпрома», что якобы послужило катализатором для принятия политического решения о расформировании службы.

Последствия упразднения ФСНП были многообразны:

• Перераспределение функций: С 1 июля 2003 года функции по расследованию налоговых преступлений были переданы Министерству внутренних дел (МВД) и частично Следственному комитету при Прокуратуре РФ (ныне Следственный комитет РФ).
• Усиление роли ФНС: Сама Федеральная налоговая служба, лишившись силового блока, вынуждена была развивать свои контрольно-аналитические возможности, делая ставку на информационные технологии и более глубокий анализ данных.
• Потеря специализированного опыта: Вместе с ФСНП была утрачена уникальная экспертиза по борьбе с налоговыми преступлениями, накопленная в специализированном органе. Интеграция этих функций в МВД потребовала времени и адаптации.
• Символическое значение: Упразднение ФСНП стало важным этапом в реформировании правоохранительной и фискальной систем, показав стремление к централизации и, возможно, к снижению автономности силовых структур, связанных с финансовым контролем.
• Имущественные изменения: Здание центрального аппарата налоговой полиции на Маросейке, символично, было передано Федеральной службе по контролю за оборотом наркотиков.

Таким образом, упразднение ФСНП стало не просто административным решением, но и значимой вехой в эволюции правового статуса органов налогового контроля, повлиявшей на формирование современной системы, где основная ответственность за налоговое администрирование лежит на ФНС России, а силовое сопровождение — на общеуголовных правоохранительных органах.

Административно-правовое регулирование налоговых проверок (на примере камеральных)

Налоговые проверки являются наиболее распространенной и одной из основных форм налогового контроля. Они делятся на два основных вида: камеральные и выездные. Каждая из них имеет свои особенности и порядок проведения, строго регламентированный Налоговым кодексом РФ. Для глубокого понимания административно-правового регулирования рассмотрим камеральную налоговую проверку (КНП).

Порядок проведения камеральной налоговой проверки (ст. 88 НК РФ)

Камеральная налоговая проверка — это форма текущего налогового контроля, осуществляемая налоговыми органами без непосредственного контакта с налогоплательщиком на его территории. Порядок ее проведения детально установлен статьей 88 Налогового кодекса РФ.

Особенности проведения КНП:

• Основание для проведения: Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе:
  • Налоговых деклараций (расчетов) или заявления и документов, представленных налогоплательщиком.
  • Других документов о деятельности налогоплательщика, которые уже имеются у налогового органа (например, данные из банков, государственных реестров, сведения от третьих лиц).
• Автоматизм начала: Камеральная проверка начинается автоматически после представления налогоплательщиком налоговой декларации или расчета. Для ее начала не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа, что отличает ее от выездной проверки.
• Отсутствие уведомления: Налогоплательщик не получает уведомления о начале камеральной проверки, поскольку она носит внутренний, автоматизированный характер.
• Цель КНП: Целью камерального контроля является выявление возможных ошибок в налоговых декларациях, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, или несоответствий сведений, имеющихся у налогового органа. КНП призвана сделать так, чтобы налогоплательщики самостоятельно исправили ошибки, устранили нарушения и доплатили налоги. Проверка деклараций часто происходит автоматически по контрольным соотношениям с использованием специальных программных комплексов.

Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства, минимизируя временные и ресурсные затраты.

Сроки, особенности и дополнительные мероприятия в ходе КНП

Хотя камеральная проверка и является менее интрузивной, чем выездная, она строго регламентирована по срокам и возможным действиям налоговых органов.

Сроки проведения КНП:

• Общий срок проведения камеральной проверки составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).
• Для декларации по НДС установлен сокращенный срок — два месяца со дня ее представления. Однако, если в ходе камеральной проверки по НДС обнаружатся признаки, указывающие на возможное налоговое нарушение, срок проверки может быть продлен до трех месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ).
• Для иностранных организаций, оказывающих электронные услуги, камеральные проверки налоговой отчётности по НДС длятся до полугода.
• Перезапуск срока: Если до окончания камеральной проверки представлена новая (уточненная) декларация, то предыдущая проверка прекращается и начинается новая, срок которой отсчитывается с даты представления уточненной декларации.
• Проведение без декларации: В некоторых случаях КНП может быть проведена без получения налоговой декларации, например, при проверке НДФЛ при продаже недвижимости, если декларация не была сдана, а у налогового органа имеются сведения о сделке.

Дополнительные мероприятия в ходе КНП:
Хотя камеральная проверка обычно не предусматривает выезд на место, в определенных случаях налоговые органы вправе проводить дополнительные мероприятия, если в ходе проверки выявлены нарушения или требуется дополнительная информация:

• Осмотр помещений и территорий (ст. 92 НК РФ): Допускается, если налогоплательщик не представил документы или есть основания полагать, что они скрыты, либо если выявлены признаки нарушений, требующие фактической проверки.
• Истребование документов у контрагентов (ст. 93.1 НК РФ): Налоговый орган вправе запросить документы (информацию) у лиц, располагающих сведениями о деятельности налогоплательщика.
• Допрос свидетелей (п. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ): Может быть проведен для получения информации от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.
• Назначение экспертизы (п. 11 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 95 НК РФ): Если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания.
• Обработка персональных данных: Налоговые органы вправе обрабатывать персональные данные без согласия налогоплательщиков в соответствии с законодательством, что является важным аспектом их полномочий.

Оформление результатов КНП и особенности налогового мониторинга

По результатам камеральной налоговой проверки, если выявлены нарушения налогового законодательства, инспектор формирует акт камеральной проверки.

• Составление акта: В течение десяти рабочих дней после окончания КНП инспектор формирует акт камеральной проверки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).
• Вручение акта: Акт должен быть вручен налогоплательщику в течение пяти рабочих дней с даты его составления (п. 5 ст. 100 НК РФ). Налогоплательщик имеет право представить свои возражения на акт в течение одного месяца со дня его получения.
• Решение по акту: После рассмотрения акта и возражений (если они были) руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Особенности налогового мониторинга:
Важной современной формой контроля, которая выступает альтернативой традиционным проверкам, является налоговый мониторинг. Особенности его осуществления устанавливаются разделом V.2 Налогового кодекса.

• Суть мониторинга: Это особая форма налогового контроля, при которой налоговый орган получает удаленный доступ к учетным данным налогоплательщика и осуществляет контроль в режиме реального времени.
• Исключение КНП: Камеральные проверки не проводятся в отношении налогоплательщиков, подключенных к налоговому мониторингу, за исключением случаев досрочного прекращения мониторинга. Это стимулирует крупные компании к переходу на более прозрачные и доверительные отношения с налоговыми органами.
• Специальные декларации: Важно отметить, что специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках…», не может являться основой для проведения камеральной налоговой проверки, что является гарантией для участников амнистии капиталов.

Камеральная налоговая проверка (КНП) начинается автоматически после подачи декларации, длится до трех месяцев (два месяца для НДС), а в случае выявления нарушений может быть продлена. Она позволяет оперативно выявлять ошибки, но для серьезных нарушений могут потребоваться дополнительные мероприятия.

Гарантии прав налогоплательщиков и процедуры обжалования

Несмотря на широкие полномочия налоговых органов, законодательство Российской Федерации предусматривает систему гарантий прав налогоплательщиков, а также четкие процедуры обжалования их действий и актов. Эти механизмы являются краеугольным камнем принципа законности в налоговом праве.

Основные права и обязанности налогоплательщиков в процессе налогового контроля

Правоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками строятся на взаимных правах и обязанностях, сбалансированных для обеспечения как фискальных интересов государства, так и защиты интересов граждан и организаций.

Основные права налогоплательщиков:

• Право на информацию: Налогоплательщик имеет право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, формы деклараций и разъяснения по их заполнению. Это обеспечивает прозрачность и предсказуемость налоговой системы.
• Право на использование льгот: Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы, предусмотренные законодательством, и проводить зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.
• Право на представление пояснений: Налогоплательщик имеет право представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок, доказывая свою правоту.
• Право на соблюдение законодательства: Налогоплательщик вправе требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства и не выполнять неправомерные акты и требования.
• Право на налоговую тайну: Налогоплательщик имеет право на соблюдение и сохранение налоговой тайны — любой полученной налоговым органом информации о налогоплательщике, за исключением установленных НК РФ сведений.

Основные обязанности налогоплательщиков:

• Уплата налогов и сборов: Главная конституционная обязанность — уплачивать законно установленные налоги и сборы.
• Ведение учета: Вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей — учет объектов налогообложения).
• Представление деклараций: Представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством.
• Исполнение требований налоговых органов: Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов.

Административный и судебный порядок обжалования

Система обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц является важным элементом правовой защиты налогоплательщиков. Она предполагает двухступенчатый порядок: административный (во внесудебном порядке) и судебный.

Административный порядок обжалования (ст. 139 НК РФ):

• Предмет обжалования: Акты налоговых органов ненормативного характера (например, решения по проверкам), действия или бездействие их должностных лиц.
• Обязатель��ый досудебный порядок: По общему правилу, обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц производится в вышестоящий налоговый орган до обращения в суд (п. 2 ст. 138 НК РФ). Исключение составляют акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС), действия или бездействие его должностных лиц, которые могут быть обжалованы сразу в судебном порядке.
• Подача жалобы: Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган, но через налоговый орган, чьи документы, действия или бездействие обжалуются (п. 1 ст. 139 НК РФ). Налоговый орган, получивший жалобу, обязан в течение трех рабочих дней направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
• Способы подачи: Жалоба может быть подана:
  • В канцелярию налогового органа.
  • По почте заказным письмом.
  • По телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
  • Через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России.
• Срок подачи: Обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц может быть произведено в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
• Срок рассмотрения: Вышестоящий налоговый орган принимает решение по жалобе в течение одного месяца со дня ее получения. Этот срок может быть продлен еще на один месяц для получения дополнительных документов.
• Решение по жалобе: По результатам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган может (п. 3 ст. 140 НК РФ):
  • Оставить жалобу без удовлетворения.
  • Отменить акт налогового органа полностью или частично.
  • Отменить решение налогового органа и назначить дополнительную проверку.
  • Отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.
• Уведомление о решении: Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы вручается или направляется лицу, подавшему жалобу, в течение трех дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК РФ).
• Приостановление исполнения: Исполнение обжалуемого решения о привлечении к ответственности может быть приостановлено полностью или частично по заявлению лица, подавшего жалобу, при предоставлении банковской гарантии, что является важной мерой обеспечения прав налогоплательщиков.

Судебный порядок обжалования:
Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа или в случаях, когда досудебный порядок не является обязательным, он вправе обратиться в суд (арбитражный суд для организаций и индивидуальных предпринимателей, суд общей юрисдикции для физических лиц). Судебная система является конечным арбитром в разрешении налоговых споров, обеспечивая окончательную защиту прав налогоплательщиков.

Система обжалования актов налоговых органов — это не просто формальность. Это фундаментальный механизм защиты прав налогоплательщиков, обязывающий государство действовать в строгом соответствии с законом и предоставляющий гражданам и организациям реальные инструменты для оспаривания неправомерных решений.

Проблемы современного налогового контроля и пути повышения его эффективности

Система налогового контроля в Российской Федерации постоянно развивается, однако, как и любая сложная структура, она сталкивается с рядом проблем, требующих системных решений. Повышение эффективности налогового контроля — это непрерывный процесс, направленный на оптимизацию фискальных поступлений, снижение административной нагрузки и обеспечение справедливого налогообложения.

Фискальная направленность и несовершенство законодательства

Одной из наиболее острых проблем является фискальная направленность налогового контроля. Налоговые органы часто сосредоточены исключительно на выявлении нарушений и наказании виновных, что уводит на второй план стимулирование добросовестного поведения и регулирование налоговой деятельности.

• Последствия фискального подхода: В 2024 году сумма налоговых доначислений и штрафов, выписанных бизнесу по итогам камеральных и выездных налоговых проверок, выросла на 8% по сравнению с показателем 2023 года, до 466,1 млрд рублей. ФНС начислила почти 8 млрд рублей штрафов за налоговые нарушения. За 10 месяцев 2024 года налоговики доначислили 309 млрд рублей, из которых 229 млрд рублей пришлись на выездные проверки, а 80 млрд рублей — на камеральные. Эти цифры демонстрируют, что доначисления и штрафы остаются значимым показателем результативности для налоговых органов, что может привести к злоупотреблению полномочиями и ошибочному наложению штрафов в стремлении выполнить плановые показатели.
• Несовершенство законодательства: Другой важнейшей проблемой является несовершенство законодательства в данной сфере и самой процедуры налоговых проверок. Отдельные нормы Налогового кодекса РФ могут снижать эффективность контрольной деятельности, создавая возможности для произвола и злоупотреблений как со стороны налоговых органов, так и налогоплательщиков. Например, законодательное определение дробления бизнеса, перечисляющее основные признаки этого правонарушения, появилось только в поправках, вступивших в силу с 2025 года, что свидетельствует о предыдущих пробелах в регулировании и позволяло ранее трактовать подобные схемы неоднозначно.

Эффективность различных форм налогового контроля (на основе статистики)

Анализ статистических данных позволяет оценить реальную эффективность различных форм налогового контроля.

• Выездные налоговые проверки (ВНП): По-прежнему остаются наиболее эффективной формой контроля с точки зрения объема доначислений. На долю выездных налоговых проверок (ВНП) приходится около 80% всех доначислений. В 2024 году средняя сумма дополнительно начисленных налогов на одну результативную выездную проверку организаций по России составила 65 млн рублей, а по московским компаниям достигла 101 млн рублей. Результативность ВНП сохраняется на высоком уровне — 98% проверок завершаются доначислениями. Это объясняется тем, что ВНП проводятся более углубленно, с выездом на место, изучением первичной документации и возможностью применения широкого спектра контрольных мероприятий. За 10 месяцев 2024 года было проведено 3,3 тысячи выездных налоговых проверок, по результатам которых доначислено 229 млрд рублей, что в среднем составляет около 69,4 млн рублей на одну проверку.
• Камеральные налоговые проверки (КНП): Несмотря на свою массовость, значительно уступают ВНП по объему доначислений на одну проверку. В тот же период проведено 40 млн камеральных проверок с доначислениями в 80 млрд рублей, что в среднем составляет около 2 тысяч рублей на одну проверку. Это подтверждает, что КНП являются скорее инструментом оперативного контроля и устранения незначительных ошибок, тогда как для выявления крупных схем уклонения от налогов необходимы более глубокие и ресурсоемкие выездные проверки.

Показатель	Выездные налоговые проверки (ВНП)	Камеральные налоговые проверки (КНП)
Проведено проверок (за 10 мес. 2024)	3,3 тыс.	40 млн
Доначислено (за 10 мес. 2024)	229 млрд руб.	80 млрд руб.
Среднее доначисление на 1 проверку	69,4 млн руб.	2 тыс. руб.
Доля доначислений от общих	≈ 80%	≈ 20%
Результативность ВНП	98% проверок завершаются доначислениями	—

Перспективы совершенствования налогового контроля

Для повышения эффективности налогового контроля и преодоления существующих проблем необходим комплексный подход, включающий следующие направления:

1. Совершенствование системы применения налоговых льгот и вычетов: Четкое определение условий предоставления льгот, их адресность и усиление контроля за обоснованностью использования позволит предотвратить злоупотребления и повысить поступления в бюджет.
2. Развитие аналитических инструментов и цифровизации: Дальнейшее внедрение систем искусственного интеллекта, больших данных и автоматизированного анализа рисков позволит налоговым органам более точечно выявлять потенциальные нарушения, сокращая количество «пустых» проверок и снижая нагрузку на добросовестных налогоплательщиков.
3. Формирование единой интегрированной информационной базы данных: Объединение информации из различных источников (ФНС, таможенные органы, банки, Росреестр и др.) позволит создать полную картину финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, минимизируя возможности для сокрытия доходов.
4. Улучшение кадровой работы: Повышение квалификации сотрудников налоговых органов, развитие их компетенций в области финансового анализа, юриспруденции и информационных технологий, а также усиление борьбы с коррупцией внутри системы.
5. Внедрение новых форм контроля, например, налогового мониторинга: Расширение применения налогового мониторинга для крупных и средних предприятий, создание условий для добровольного перехода на эту форму контроля, основанную на доверии и прозрачности. Это позволит снизить конфликтность и повысить оперативность взаимодействия. Особенности осуществления налогового контроля в форме налогового мониторинга устанавливаются разделом V.2 Налогового кодекса.
6. Преодоление фискальной направленности: Переход от исключительно карательного подхода к стимулированию добросовестности, консультированию налогоплательщиков и формированию партнерских отношений. Цель контроля должна быть не только в доначислениях, но и в создании условий для законного ведения бизнеса.

И что из этого следует? Инвестиции в аналитические инструменты и цифровизацию, хотя и требуют значительных ресурсов, в долгосрочной перспективе окупаются многократно, обеспечивая более точный, менее затратный и более справедливый налоговый контроль для всех участников экономических отношений. Каков важнейший нюанс здесь упускается? Успех этих мер напрямую зависит от готовности налоговых органов к глубокой трансформации своей внутренней культуры, от ориентации не только на «палочные» показатели, но и на реальное партнерство с бизнесом.

Заключение

Исследование правового статуса органов налогового контроля в Российской Федерации выявило его сложную, многоуровневую и динамично развивающуюся природу. От фундаментальных конституционно-правовых основ до детальных процедурных регламентов Налогового кодекса РФ, каждый аспект деятельности Федеральной налоговой службы подчинен цели обеспечения финансовой стабильности государства.

Мы убедились, что налоговый контроль — это не просто набор административных процедур, а ключевой элемент налогового администрирования, выполняющий фискальную, охранительную и превентивную функции. Разграничение понятий «налоговый контроль» и «контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах» позволило глубже осмыслить функциональную специфику деятельности ФНС.

Анализ правового статуса ФНС России подчеркнул ее централизованную структуру и широкий спектр полномочий, от контроля за соблюдением налогового и валютного законодательства до ведения важнейших государственных реестров. Историческая ретроспектива, особенно упразднение Федеральной службы налоговой полиции, показала, как менялись приоритеты и инструментарий государства в борьбе с налоговыми правонарушениями, что привело к усилению аналитических функций ФНС.

Детальное рассмотрение административно-правового регулирования камеральных налоговых проверок продемонстрировало высокую степень детализации законодательства, призванного сбалансировать интересы государства и налогоплательщиков. При этом, система гарантий прав налогоплательщиков и процедуры обжалования актов налоговых органов являются неотъемлемым элементом правового государства, обеспечивающим защиту от возможных злоупотреблений.

Несмотря на значительные достижения в развитии налогового администрирования, современный налоговый контроль в России сталкивается с рядом вызовов, таких как чрезмерная фискальная направленность и необходимость дальнейшего совершенствования законодательства. Статистические данные убедительно показывают высокую результативность выездных проверок, но и подчеркивают потенциал для оптимизации камерального контроля и расширения применения инновационных форм, таких как налоговый мониторинг.

В целом, всестороннее правовое регулирование и непрерывное совершенствование налогового контроля являются критически важными для стабильности финансовой системы Российской Федерации. Дальнейшее развитие аналитических инструментов, цифровизация, повышение квалификации кадров и переход к более партнерским отношениям с налогоплательщиками станут залогом эффективного и справедливого налогового администрирования в будущем. Разве не очевидно, что без такого комплексного подхода любые точечные улучшения будут носить лишь временный характер, не затрагивая глубинные проблемы? Только системные изменения, направленные на сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков, способны обеспечить долгосрочное повышение эффективности налогового контроля.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Российская газета. 2009. N 7.
2. Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 N 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» (ред. от 27.10.2011) // Российская газета. 2007.
3. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. «О Конституционном Суде Российской Федерации» (ред. от 27.09.2011) // СЗ РФ. 1994. N 13. Ст. 1447.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.09.2011) // Российская газета. 1998. N 148-149.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.10.2011) // Парламентская газета. 2000. N 151-152.
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 07.11.2011) // Российская газета. 2001. N 256.
7. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137 – ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // СЗ РФ. 2006. N 31 (ч. 1). Ст. 3436.
8. Федеральный закон от 17 января 1992 г. «О прокуратуре Российской Федерации» (ред. от 27.09.2011) // СЗ РФ. 1995. N 47. Ст. 4472.
9. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.10.2011) «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов. 1992. N 1.
10. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», параграф 1 // Собрание законодательства РФ. 2006. N 23. Ст. 2510.
11. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Финансовая газета. 2007. 21 июня. N 25.
12. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 1 декабря 1997 г. N 18-П по делу о проверке конституционности отдельных положений статьи 1 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» // СЗ РФ. 1997. N 50. Ст. 5711.
13. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2004 г. N 14-П по делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева // СЗ РФ. 2004. N 30. Ст. 3214.
14. Постановление ФАС Московского округа от 23 июня 2006 г. N КА-А40/5371-06 по делу N А40-6462/05-116-533 // СПС КонсультантПлюс. 2011.
15. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право. М., 2005.
16. Беспалов М.В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях // Налоги. 2010. N 1.
17. Практика рассмотрения коммерческих споров: Анализ и комментарии постановлений Пленума и обзоров Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации / О.В. Бойков, Д.В. Новак, Л.А. Новоселова и др.; под ред. Л.А. Новоселовой, М.А. Рожковой. М.: Статут, 2010.
18. Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации // СПС КонсультантПлюс. 2011.
19. Борзунова О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. М.: Юстицинформ, 2010.
20. Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2009.
21. Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2011.
22. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1998.
23. Грачева Е.Ю. Финансовый контроль — подотрасль финансового права // Финансовое право. 2002. N 2.
24. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в РФ. М., 2002.
25. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. М., 2008.
26. Кобзарь-Фролова М.Н. Значение, задачи и цель предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2009. N 12.
27. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. Изд. 2-е перераб. и доп. М., 2006.
28. Лазарев В.И. Правовая природа, место и роль налоговых органов в системе регулирования налоговых отношений в Российской Федерации // Налоги. 2009. N 6.
29. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) // СПС КонсультантПлюс. 2011.
30. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: Учеб. пособие. М., 2005.
31. Комментарий к Конституции РФ, постатейный / Под редакцией Г.Д. Садовниковой (издание 3-е, дополненное). М.: Юрайт-Издат, 2011.
32. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: учебное пособие. М.: Проспект, 2010.
33. Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н.М. Коршунова. М., 2004.
34. Ялбулганов А.А. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах РФ». М., 2002.
35. НК РФ Статья 82. Общие положения о налоговом контроле // СПС КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f71261f251c50d24a9e99a2c356f91d572b83446/ (дата обращения: 27.10.2025).
36. НК РФ Статья 138. Порядок обжалования // СПС КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/92167d3ffb5f082e6c71c26068285918797f10b7/ (дата обращения: 27.10.2025).
37. НК РФ Статья 88. Камеральная налоговая проверка // СПС КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e3a0937a4c4e04ed990d0b0b8c63403562a98f12/ (дата обращения: 27.10.2025).
38. Статья 82 НК РФ. Общие положения о налоговом контроле // Налоговый кодекс РФ. URL: https://nalogkodeks.ru/razdel-5/glava-14/statya-82/ (дата обращения: 27.10.2025).
39. Статья 82 НК РФ (действующая редакция). Общие положения о налоговом контроле // Гарант. URL: https://www.garant.ru/doc/105740/82/ (дата обращения: 27.10.2025).
40. О федеральных органах налоговой полиции от 24 июня 1993 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/9004558 (дата обращения: 27.10.2025).
41. Камеральные проверки | ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_control/camera_check/ (дата обращения: 27.10.2025).
42. Камеральные налоговые проверки: порядок проведения и способы обжалования // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/control/1089209.html (дата обращения: 27.10.2025).
43. Налоговую полицию упразднили // БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/news/prezident/11499/ (дата обращения: 27.10.2025).
44. Гарантии прав налогоплательщиков (плательщиков сбора, налоговых агентов) при проведении выездной налоговой проверки — Овионт Информ. URL: https://www.oviont.ru/garantii-prav-nalogoplatelschikov-platelschikov-sbora-nalogovykh-agentov-pri-provedenii-vyezdnoy-nalogovoy-proverki/ (дата обращения: 27.10.2025).
45. ПРАВОВОЙ СТАТУС ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoy-status-federalnoy-nalogovoy-sluzhby (дата обращения: 27.10.2025).
46. Обжалование действий/бездействия, ненормативных актов налоговых органов | ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/control/ (дата обращения: 27.10.2025).
47. Полиция, которой больше нет | История — публикации сайта — Совершенно Секретно. URL: https://sovsekretno.ru/articles/politsiya-kotoroy-bolshe-net/ (дата обращения: 27.10.2025).
48. ФНС России: функции, задачи, полномочия, налоговые сервисы и сайты // Journal.Tinkoff.ru. URL: https://journal.tinkoff.ru/fns/ (дата обращения: 27.10.2025).
49. Правовое положение Федеральной налоговой службы России // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoe-polozhenie-federalnoy-nalogovoy-sluzhby-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
50. Проблемы и перспективы развития налогового контроля в Российской Федерации // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-razvitiya-nalogovogo-kontrolya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
51. Налоговый контроль: соблюдение законодательства о налогах и сборах // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-soblyudenie-zakonodatelstva-o-nalogah-i-sborah (дата обращения: 27.10.2025).
52. Налоговой полиции больше нет? // Nalog.garant.ru. URL: https://nalog.garant.ru/nalog/police/index/ (дата обращения: 27.10.2025).
53. Порядок проведения камеральной налоговой проверки // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901844941 (дата обращения: 27.10.2025).
54. Актуальные проблемы налогового контроля в России // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-kontrolya-v-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
55. Функции ФНС России // Nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn02/about_fts/fns_functions/ (дата обращения: 27.10.2025).
56. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ РОССИИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-kontrolya-rossii-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 27.10.2025).
57. ФНС России: права и обязанности налоговых органов, функции и задачи, структура // Journal.Tinkoff.ru. URL: https://journal.tinkoff.ru/fns-prava-obyazannosti-struktura/ (дата обращения: 27.10.2025).
58. Федеральная налоговая служба (ФНС России) // Government.ru. URL: http://government.ru/department/27/ (дата обращения: 27.10.2025).
59. Двадцать лет без налоговой полиции // Kprf.ru. URL: https://kprf.ru/dep/gosduma/218000.html (дата обращения: 27.10.2025).
60. Камеральная налоговая проверка: что это и принцип действия // Kontur.ru. URL: https://kontur.ru/articles/6559 (дата обращения: 27.10.2025).
61. ПРАВОВОЙ СТАТУС НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoy-status-nalogovyh-organov-i-ih-dolzhnostnyh-lits (дата обращения: 27.10.2025).
62. Права и обязанности налогоплательщика // Nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn02/about_fts/fns_rights/ (дата обращения: 27.10.2025).
63. Зотова В.И., Фомина М.И. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИИ, ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ — Вестник науки» // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-kontrolya-v-rossii-puti-ih-resheniya (дата обращения: 27.10.2025).
64. Проблемы и перспективы налогового контроля в РФ на современном этапе // Abp.su. URL: https://abp.su/articles/problemy-i-perspektivy-nalogovogo-kontrolya-v-rf-na-sovremennom-etape.html (дата обращения: 27.10.2025).

С этим материалом также изучают

Трансфертное ценообразование в РФ: Глубокий анализ нормативного регулирования, налогового контроля и актуальной правоприменительной практики для академической работы

Всесторонний анализ ТЦО в России: нормативное регулирование, принципы, методы определения рыночных цен, контроль ФНС и актуальная судебная практика с учётом изменений 2024 года.

Налоговый контроль юридических лиц в Российской Федерации: теоретические основы, правовое регулирование, проблемы и перспективы повышения эффективности

Глубокий анализ налогового контроля юрлиц в России: правовые основы, формы (КНП, ВНП, мониторинг), проблемы и перспективы цифровизации с 2026 года.

Как написать курсовую работу по налоговому контролю — подробное руководство с примером для ООО

Готовая структура и детальный план для написания курсовой работы по налоговому контролю. Рассматриваем все разделы от введения до заключения, методику анализа налоговой нагрузки и требования НК РФ на конкретном примере.

Учет налогоплательщиков как форма налогового контроля

... сборах" / О.О. Журавлева // Журнал российского права. - N 7. - 2009. – С. 2-8.13.Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля / Л.Ф. Максимова // Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа. ...

Налоговый контроль ФНС РФ за НДС: сущность, формы, проблемы и пути совершенствования в условиях современных вызовов

Комплексный анализ налогового контроля НДС в России: сущность, формы, типовые нарушения, влияние АСК НДС и перспективы развития ФНС в условиях цифровизации и новых правил для УСН.

Современные формы и методы налогового контроля в России и за рубежом: актуальные проблемы и направления совершенствования (на примере 2024-2025 годов)

Обзор трансформаций налогового контроля в России 2024-2025 гг. Анализ цифровизации, риск-ориентированного подхода, мониторинга и международных практик.

Налоговый контроль налога на доходы физических лиц в Российской Федерации: теоретические основы, проблемы и перспективы совершенствования в условиях цифровизации

Исследуйте налоговый контроль НДФЛ в РФ: от теоретических основ и проблем до эффективных решений цифровизации и новой прогрессивной шкалы 2025 года.

Камеральная налоговая проверка: принципы, результативность и перспективы совершенствования в системе налогового контроля РФ (на примере деятельности налоговых органов г. Москвы)

Изучите принципы, порядок проведения и результативность камеральных налоговых проверок (КНП) в РФ. Анализ статистики, типовых нарушений и перспективы совершенствования налогового контроля.

Налоговый контроль в Российской Федерации: правовые и организационные основы, проблемы и перспективы совершенствования деятельности ФНС

Изучите правовые и организационные основы налогового контроля в России, актуальные проблемы ФНС, фискальную направленность и перспективы модернизации. Узнайте о налоговом мониторинге.

Процессуальные нарушения налоговых органов при налоговом контроле: комплексный анализ и стратегии обжалования в свете актуальной судебной практики

Разберитесь в процессуальных нарушениях налоговых органов, узнайте об эффективных стратегиях обжалования и актуальной судебной практике 2023 года.