Местные налоги в Российской Федерации: правовые, экономические и административные аспекты, проблемы и пути совершенствования (с учетом актуальных изменений 2025 года)

Налоговая система, подобно кровеносной системе государства, питает все уровни публичной власти, обеспечивая их функционирование и способность решать насущные задачи общества. В этой сложной и многоуровневой архитектуре особое место занимают местные налоги. Они не просто являются источником доходов; это фундамент, на котором зиждется финансовая самостоятельность и, как следствие, эффективность местного самоуправления – краеугольного камня демократического устройства. Однако, как показывает статистика 2023 года, 67,2% доходов местных бюджетов по-прежнему формируются за счет межбюджетных трансфертов, что ярко свидетельствует о хронической зависимости муниципалитетов от вышестоящих уровней власти, а значит, ставит под вопрос их реальную способность к самостоятельному развитию.

Настоящая работа посвящена всестороннему исследованию правовых, экономических и административных аспектов местных налогов в Российской Федерации. Мы углубимся в их конституционно-правовую природу, детально рассмотрим механизмы регулирования и виды, включая новейшие законодательные изменения 2025 года, которые внесли существенные коррективы в ландшафт местного налогообложения. Отдельное внимание будет уделено экономическим вызовам и проблемам финансовой самостоятельности муниципалитетов, а также особенностям администрирования ключевых местных налогов. В заключительной части мы рассмотрим перспективные направления совершенствования правового регулирования и администрирования, опираясь на доктринальные разработки и передовую практику, а также влияние международно-правовых стандартов на формирование отечественной системы. Цель работы — представить комплексный и актуальный анализ, способный служить надежной основой для дальнейших научных исследований в области финансового, налогового и муниципального права.

Конституционно-правовые основы и понятие местных налогов в РФ

Местное самоуправление как гарантия конституционных прав граждан и его экономическая основа

В Российской Федерации местное самоуправление представляет собой уникальный институт, закрепленный в Главе 8 Конституции РФ (статьи 130-133) как признаваемая и гарантируемая форма самоорганизации граждан. Оно наделяет население правом и способностью самостоятельно и под свою ответственность решать вопросы местного значения, владеть, пользоваться и распоряжаться муниципальной собственностью. Это не просто административная единица, а важнейший канал реализации гражданских инициатив и участия населения в управлении территориями, где они живут и работают.

Конституция РФ, выступая в роли высшего юридического акта, прямо указывает на самостоятельность местного самоуправления, подчеркивая, что оно не входит в систему органов государственной власти. Тем не менее, с последними изменениями в Конституции, органы местного самоуправления теперь включены в единую систему публичной власти в Российской Федерации. Эта дихотомия — самостоятельность при интеграции в единую систему — является ключевой для понимания их статуса и функционала. Экономическую же основу местного самоуправления формируют бюджет, местные налоги и сборы, а также муниципальная собственность. Без достаточных финансовых ресурсов реализация конституционных гарантий и полномочий становится невозможной, что делает местные налоги критически важным инструментом обеспечения жизнедеятельности муниципалитетов, а значит, и благосостояния граждан.

Понятие и сущность местных налогов в налоговой системе Российской Федерации

В контексте российской налоговой системы, которая традиционно строится по трехуровневому принципу (федеральные, региональные и местные налоги), местные налоги занимают особое положение. Согласно статье 15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), местные налоги — это те налоги, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и являются обязательными к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Сущность местных налогов глубоко укоренена в принципах налогового федерализма, где каждый уровень власти (федеральный, региональный, местный) обладает определенной степенью фискальной автономии. Установление налога, согласно НК РФ, предполагает определение его ключевых элементов: налогоплательщик, объект налога, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, а также порядок и сроки уплаты. Именно эти элементы позволяют местным властям адаптировать налоговую нагрузку под специфику своей территории, формируя собственную доходную базу и обеспечивая решение первоочередных вопросов местного значения. Таким образом, местные налоги выступают не только как источник финансирования, но и как механизм децентрализации власти и повышения ответственности органов местного самоуправления перед населением. В конечном итоге, они напрямую влияют на качество жизни в каждом конкретном городе или поселке.

Правовые механизмы регулирования и виды местных налогов в РФ с учетом последних изменений

Обзор нормативно-правового регулирования местных налогов

Правовое поле, регулирующее местные налоги в Российской Федерации, представляет собой многоуровневую систему, где ключевую роль играют федеральные и муниципальные нормативные акты. Вершиной этой иерархии является Конституция РФ, в частности, её Глава 8 (статьи 130-133), которая закрепляет основы местного самоуправления и его финансовой самостоятельности. Центральное место в налоговом регулировании занимает Налоговый кодекс РФ – его Часть первая (Глава 2, статьи 12-18) устанавливает общие принципы налоговой системы, определяет уровни налогов и сборов, а Часть вторая (Раздел X, статьи 387-418.9) детально регламентирует порядок исчисления и уплаты конкретных местных налогов и сборов.

Помимо Налогового кодекса, существенное значение имеет Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», который определяет основные полномочия органов местного самоуправления, в том числе в части формирования местных бюджетов и установления налогов. На муниципальном уровне представительные органы местного самоуправления принимают нормативные правовые акты, конкретизирующие параметры местных налогов в пределах, установленных федеральным законодательством, такие как ставки, сроки уплаты и льготы. В городах федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) местные налоги устанавливаются законами соответствующих субъектов Российской Федерации. Эта сложная структура, однако, позволяет гибко реагировать на местные особенности, в то же время требуя от специалистов глубокого понимания всех уровней регулирования.

Земельный налог: особенности правового регулирования

Земельный налог является одним из фундаментальных местных налогов, правовое регулирование которого осуществляется на двух уровнях. С одной стороны, Налоговый кодекс РФ (Глава 31, статьи 387-398) устанавливает общие положения: определяет налогоплательщиков (организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения), объект налогообложения (земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования), а также общие принципы определения налоговой базы (кадастровая стоимость земельного участка).

С другой стороны, представительные органы муниципальных образований (а в городах федерального значения — органы государственной власти соответствующих субъектов РФ) наделены широкими полномочиями по конкретизации земельного налога. Они вправе устанавливать налоговые ставки в пределах, обозначенных НК РФ (обычно до 0,3% для земель сельскохозяйственного назначения и земель, занятых жильем, и до 1,5% для прочих земель), определять порядок и сроки уплаты, а также вводить местные налоговые льготы. Эти полномочия позволяют учитывать специфику использования земель и экономическое положение на конкретной территории, однако требуют баланса между фискальными потребностями муниципалитета и налоговой нагрузкой на граждан и бизнес.

Налог на имущество физических лиц: особенности правового регулирования

Налог на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ, статьи 400-409) является еще одним ключевым источником доходной базы местных бюджетов. Его налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся собственниками объектов налогообложения. К таким объектам относятся: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество.

Важным аспектом является определение налоговой базы, которая с 2015 года повсеместно рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, а не инвентаризационной. Это призвано приблизить налогообложение к рыночной стоимости имущества. Базовые налоговые ставки установлены НК РФ: 0,1% от кадастровой стоимости для жилых домов, квартир, комнат, гаражей и машино-мест; 2% для объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей; и 0,5% для прочих объектов. Однако, как и в случае с земельным налогом, представительные органы муниципальных образований обладают правом регулировать эти ставки: они могут снижать их до нуля или, наоборот, увеличивать до трех раз, что обеспечивает гибкость в формировании местной налоговой политики.

Торговый сбор

Торговый сбор (Глава 33 НК РФ, статьи 410-418) представляет собой местный сбор, введенный с 2015 года в городах федерального значения — Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Его целью является пополнение местных бюджетов за счет предпринимательской деятельности, связанной с торговлей. Налогоплательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через объекты оптовой и розничной торговли.

Основной особенностью торгового сбора является его фиксированный характер — он рассчитывается исходя из физических показателей (например, площади торгового объекта) и устанавливается в рублях за квартал. Ставки сбора устанавливаются законами городов федерального значения и могут дифференцироваться в зависимости от вида торговой деятельности, площади объекта и его расположения. Несмотря на ограниченный территориальный охват, торговый сбор демонстрирует потенциал для расширения доходной базы мегаполисов, а его администрирование осуществляется налоговыми органами.

Туристический налог: новая глава в местном налогообложении (вступил в силу с 1 января 2025 года)

С 1 января 2025 года в систему местных налогов Российской Федерации введена совершенно новая категория — туристический налог, что стало одним из наиболее значимых изменений в местном налогообложении. Этот налог, закрепленный в новой Главе 33.1 НК РФ (статьи 418.1 — 418.9) благодаря Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ, пришел на смену действовавшему до 31 декабря 2024 года курортному сбору и имеет значительно более широкий охват и детализированное регулирование.

Налогоплательщиками туристического налога признаются организации и физические лица, осуществляющие деятельность по временному размещению граждан в гостиницах, хостелах, апарт-отелях и иных классифицированных средствах размещения. Важно, что эти объекты должны быть включены в соответствующий реестр. Налоговой базой теперь является стоимость услуги по временному проживанию, исключая НДС.

Органы местного самоуправления (а в городах федерального значения — региональные законодательные органы) наделены правом устанавливать ставку туристического налога. В 2025 году эта ставка не может превышать 1% от стоимости проживания. Однако законодатель предусмотрел поэтапное повышение предельной ставки, что указывает на долгосрочную стратегию по увеличению фискальной роли этого налога: до 2% в 2026 году, 3% в 2027 году, 4% в 2028 году и до 5% с 2029 года. Муниципалитеты также могут дифференцировать ставки в зависимости от сезонности и категории средства размещения, при этом минимальная сумма налога не может быть менее 100 рублей за сутки проживания.

Законодательство также предусматривает ряд категорий граждан, освобожденных от уплаты туристического налога. Среди них участники специальной военной операции, Герои Советского Союза, Герои России, Герои Труда, ветераны боевых действий, инвалиды I и II групп. Местные власти вправе расширять этот перечень, учитывая социальные и экономические особенности своей территории. Введение туристического налога является попыткой создать более гибкий и масштабируемый источник доходов для муниципалитетов, особенно тех, что активно развивают туристическую отрасль, и представляет собой значительный шаг в адаптации местного налогообложения к современным экономическим реалиям. Тем не менее, насколько эффективно эта мера поможет укрепить финансовую базу, покажет только время и реальная практика применения.

Полномочия органов местного самоуправления в сфере местных налогов

Местное самоуправление в России обладает значительными, хотя и строго определенными законодательством, полномочиями в сфере местных налогов и сборов. Эти полномочия являются краеугольным камнем их финансовой автономии и позволяют адаптировать налоговую систему к уникальным потребностям и возможностям каждой территории.

Прежде всего, представительные органы местного самоуправления наделены правом устанавливать и вводить в действие местные налоги и сборы. Это означает, что хотя виды местных налогов определены Налоговым кодексом РФ, конкретные параметры их применения — такие как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты — устанавливаются именно на муниципальном уровне. Эти ставки должны находиться в пределах, установленных НК РФ. Более того, местные власти вправе устанавливать особенности определения налоговой базы по местным налогам (если это прямо не противоречит федеральному законодательству) и, что особенно важно, предоставлять налоговые льготы. Местные льготы могут быть направлены на поддержку определенных категорий граждан (например, пенсионеров, многодетных семей) или видов деятельности (малый бизнес, социально ориентированные предприятия), что является инструментом социальной и экономической политики муниципалитета.

Важным, но часто упускаемым из виду аспектом, является закрепленное в статье 14 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ право представительного органа местного самоуправления создавать муниципальную налоговую службу. Такая служба, финансируемая за счет средств местного бюджета, координирует свои усилия с Федеральной налоговой службой России по контролю за соблюдением налогового законодательства РФ. Это обеспечивает дополнительный уровень контроля и, в теории, может способствовать повышению собираемости местных налогов. Хотя на практике такие службы не получили широкого распространения, сам факт их возможного существования подчеркивает потенциал для усиления роли муниципалитетов в налоговом администрировании и фискальной автономии. Почему же эта возможность используется так редко, и что мешает муниципалитетам реализовать свой потенциал в полной мере?

Экономические проблемы, финансовая самостоятельность муниципалитетов и актуальные вызовы

Роль местных налогов в формировании местных бюджетов

Местные налоги являются прямым и, в идеале, наиболее прозрачным каналом финансирования решения вопросов муниципального значения. Каждый рубль, поступивший от земельного налога, налога на имущество физических лиц или нового туристического налога, должен быть направлен на удовлетворение потребностей местного сообщества. Это может быть финансирование ремонта дорог во дворах, установка освещения на улицах, благоустройство парков, строительство детских площадок или поддержание социальных программ. Прямая связь между уплатой местных налогов и видимыми улучшениями в качестве жизни на территории формирует у граждан понимание ответственности и стимулирует активное участие в жизни муниципалитета.

Однако, несмотря на их принципиальную важность, доля местных налогов в общих доходах местных бюджетов зачастую невелика. Они призваны стать фундаментом финансовой автономии, позволяя муниципалитетам самостоятельно определять приоритеты развития и эффективно расходовать средства. Но реальность такова, что их вклад часто оказывается недостаточным для полноценного обеспечения всех закрепленных за местным самоуправлением полномочий, что заставляет искать дополнительные источники финансирования и порождает зависимость от вышестоящих бюджетов. В итоге, несмотря на всю свою логическую привлекательность, механизм местных налогов не обеспечивает должного уровня самостоятельности.

Проблемы финансовой самостоятельности муниципалитетов

Анализ финансовой самостоятельности местного самоуправления в России демонстрирует глубокие структурные проблемы, которые препятствуют полноценной реализации конституционных принципов независимости. Данные 2023 года говорят сами за себя: 67,2% доходов местных бюджетов составляли межбюджетные трансферты из бюджетов бюджетной системы РФ. Это означает, что лишь треть финансовых поступлений муниципалитетов являются их «собственными» доходами, что создает хроническую дотационность и, как следствие, бюджетную зависимость от региональных и федеральных центров.

Эта зависимость не просто экономическая проблема, это вызов конституционным гарантиям местного самоуправления. Если муниципалитет не может самостоятельно финансировать свои полномочия, его решения могут быть подвержены влиянию вышестоящих органов, что подрывает принцип независимости. Низкий уровень закрепленных доходов, в том числе от местных налогов, приводит к постоянной нехватке средств для выполнения даже базовых обязательств, таких как поддержание инфраструктуры, социальное обеспечение и развитие территории.

Ситуация усугубляется значительной региональной дифференциацией. В то время как в экономически развитых регионах, таких как Москва, Санкт-Петербург, Тюменская или Сахалинская области, доля собственных доходов местных бюджетов может превышать 90%, в республиках Северо-Кавказского федерального округа этот показатель порой опускается ниже 20%. Это создает глубокое неравенство в возможностях развития территорий и напрямую влияет на качество жизни граждан. Такая дифференциация среднедушевых доходов, особенно заметная в сельских поселениях, подчеркивает системность проблемы и необходимость комплексных решений для обеспечения подлинной финансовой самостоятельности всех муниципалитетов.

Влияние изменений в межбюджетных трансфертах на местные бюджеты

В условиях высокой зависимости местных бюджетов от межбюджетных трансфертов, любые изменения в их системе оказывают значительное влияние на финансовую устойчивость муниципалитетов. Одним из таких существенных изменений, вступающих в силу с 1 января 2025 года, является новый порядок зачисления платы за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС).

Ранее, согласно Бюджетному кодексу РФ, платежи за НВОС распределялись следующим образом: 20% поступали в федеральный бюджет, 40% — в бюджеты субъектов РФ, и еще 40% — в бюджеты муниципальных районов и городских округов. Это обеспечивало местным бюджетам определенный объем средств, направленных на решение экологических проблем на своей территории. Однако с 1 января 2025 года ситуация кардинально меняется: 100% платы за НВОС будет зачисляться в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Хотя федеральный законодатель предусмотрел, что органы государственной власти субъектов РФ получат право устанавливать дифференцированные или единые нормативы отчислений в местные бюджеты от этой платы, сам факт централизации такого значимого источника дохода вызывает вопросы. Это изменение потенциально может усилить зависимость муниципалитетов от региональных властей и уменьшить их прямые доходы, если субъекты РФ не установят адекватных нормативов отчислений. С одной стороны, это может способствовать более эффективному и скоординированному расходованию средств на природоохранные мероприятия в рамках региональной политики. С другой стороны, это является очередным шагом к сокращению прямой доходной базы муниципалитетов, что усложняет их путь к финансовой самостоятельности.

Региональные инициативы по укреплению доходной базы местного самоуправления

На фоне общих проблем финансовой самостоятельности, в некоторых регионах предпринимаются локальные, но значимые инициативы, направленные на укрепление доходной базы муниципалитетов. Эти шаги, хотя и не решают проблему системно на федеральном уровне, демонстрируют стремление к увеличению фискальной автономии и позволяют оценить потенциал таких мер.

Одним из ярких примеров является инициатива в Ростовской области. С 1 января 2026 года здесь планируется увеличить долю налога на доходы физических лиц (НДФЛ), поступающей в местные бюджеты. Для городских округов эта доля возрастет с 10% до 15%, для муниципальных районов — с 10% до 20%, а для сельских поселений — с 4% до 6%. НДФЛ является одним из наиболее стабильных и объемных источников налоговых поступлений, и даже небольшое увеличение доли, зачисляемой в местные бюджеты, может существенно повлиять на их доходную часть, позволяя более эффективно финансировать расходные обязательства.

Такие региональные инициативы имеют критическое значение по нескольким причинам. Во-первых, они показывают, что при наличии политической воли и понимания проблем на региональном уровне возможны шаги по децентрализации фискальных полномочий. Во-вторых, они служат прецедентом и могут быть масштабированы или адаптированы в других субъектах РФ. В-третьих, увеличение доли НДФЛ, напрямую связанного с экономическим благосостоянием населения и занятостью, способствует формированию более заинтересованного и ответственного подхода муниципалитетов к развитию местной экономики и созданию благоприятного инвестиционного климата. Эти примеры дают надежду на постепенное выравнивание бюджетных возможностей и повышение финансовой устойчивости местного самоуправления в целом. Так что же препятствует более широкому распространению подобных практик?

Особенности налогового администрирования земельного налога и налога на имущество физических лиц

Общий порядок администрирования местных налогов

Система налогового администрирования в Российской Федерации претерпела значительные изменения в последние годы, направленные на упрощение и унификацию процессов. С внедрением Единого налогового счета (ЕНС) все налоги, включая местные, уплачиваются одним платежом на специальный счет в Федеральном казначействе. Это значительно упрощает процедуру для налогоплательщиков, поскольку им не нужно разбираться в многочисленных бюджетных классификаторах.

Ответственность за сбор и первичную обработку информации по местным налогам лежит на Федеральной налоговой службе (ФНС России). Именно налоговые инспекции аккумулируют данные, формируют налоговые уведомления и контролируют своевременность и полноту уплаты. После поступления средств на счет Федерального казначейства, они автоматически распределяются в бюджеты соответствующего уровня, в данном случае — в бюджет конкретного муниципального образования, на территории которого расположен объект налогообложения или осуществляется деятельность. Такая централизованная система администрирования обеспечивает единообразие подходов, но одновременно усиливает роль ФНС как ключевого звена в цепочке сбора местных налогов.

Администрирование налога на имущество физических лиц

Администрирование налога на имущество физических лиц является одним из наиболее массовых и социально значимых процессов в системе местных налогов. Его осуществляет Федеральная налоговая служба России, которая взаимодействует с миллионами налогоплательщиков – физических лиц, обладающих правом собственности на различные объекты недвижимости.

Как уже упоминалось, налоговая база по этому налогу определяется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения. Кадастровая оценка, проводимая государством, стремится к максимальному приближению к рыночной стоимости имущества. ФНС России, используя данные Росреестра и органов кадастрового учета, рассчитывает сумму налога для каждого объекта и направляет налогоплательщикам единые налоговые уведомления, включающие в себя сведения по всем имущественным налогам.

Базовые ставки налога, установленные Налоговым кодексом РФ, составляют:

• 0,1% от кадастровой стоимости для жилых домов, квартир, комнат, гаражей и машино-мест, объектов незавершенного строительства (если это жилой дом);
• 2% для объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей;
• 0,5% для остальных объектов (например, административно-деловых центров, торговых комплексов).

При этом местные власти обладают существенным правом регулировать эти ставки: они могут снижать их до нуля или, наоборот, увеличивать, но не более чем в три раза. Это дает возможность муниципалитетам проводить гибкую налоговую политику, учитывая социально-экономические особенности территории и потребности бюджета.

Налоговые вычеты и льготы

Важной частью администрирования налога на имущество физических лиц являются налоговые вычеты и льготы, призванные снизить налоговую нагрузку на определенные категории граждан и на социальное жилье. Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие стандартные налоговые вычеты:

• 20 м² от общей площади квартиры или ее части;
• 10 м² от общей площади комнаты или ее части;
• 50 м² от общей площади индивидуального жилого дома.

Это означает, что налоговая база уменьшается на стоимость этих квадратных метров, что фактически освобождает от налога часть имущества. Например, если площадь квартиры составляет 60 м², налог будет исчисляться только с 40 м².

Кроме того, предусмотрены дополнительные вычеты для социально уязвимых категорий граждан, в частности, для семей с тремя и более несовершеннолетними детьми:

• 5 м² на каждого ребенка для квартиры или комнаты;
• 7 м² на каждого ребенка для жилого дома.

Эти вычеты предоставляются в дополнение к основным и позволяют существенно снизить налоговую нагрузку на многодетные семьи. Помимо вычетов, законодательством предусмотрены налоговые льготы для определенных категорий граждан (пенсионеры, инвалиды, ветераны боевых действий и другие). Справочную информацию о действующих ставках и льготах по имущественным налогам можно получить на официальном сайте ФНС России, что является важным элементом информирования налогоплательщиков и обеспечения прозрачности администрирования.

Администрирование земельного налога

Администрирование земельного налога также осуществляется Федеральной налоговой службой, однако его правовая основа имеет свою специфику. Нормативная база формируется не только федеральными законами, но и актами, издаваемыми представительными органами местного самоуправления. Это обусловлено тем, что земельный налог является одним из ключевых инструментов управления земельными ресурсами на местном уровне.

Полномочия местных властей в отношении земельного налога весьма широки: они определяют налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты, а также могут предусматривать местные налоговые льготы. Эти решения принимаются с учетом градостроительной ситуации, экономической активности и социальных приоритетов конкретного муниципального образования. Например, муниципалитет может установить пониженные ставки для земель, занятых объектами социальной инфраструктуры, или предоставить льготы для многодетных семей.

Важным изменением в администрировании земельного налога стало отмена представления налоговых деклараций с 2020 года. Теперь налогоплательщикам – физическим лицам не требуется самостоятельно отчитываться перед налоговыми органами. Вместо этого, ФНС России самостоятельно исчисляет сумму налога на основе имеющихся у нее данных (сведения из Росреестра о праве собственности на земельные участки, их кадастровой стоимости) и направляет налоговые уведомления, включающие информацию о начисленном налоге, применяемых льготах и сроках уплаты. Это значительно упрощает процедуру для граждан, перекладывая основную административную нагрузку на налоговые органы. Для организаций, являющихся налогоплательщиками земельного налога, обязанность представления налоговых деклараций также отменена с 2020 года, и они уплачивают налог на основании уведомлений от ФНС.

Направления совершенствования правового регулирования и администрирования местных налогов в РФ: доктрина и практика

Концепция реформирования системы местных налогов

Современная доктрина и практика постоянно ищут пути совершенствования системы местного налогообложения в Российской Федерации, ориентируясь, в том числе, на зарубежный опыт. Одним из наиболее обсуждаемых направлений является концепция единого налога на недвижимость. Эта идея предполагает объединение существующего земельного налога и налога на имущество физических лиц в единый фискальный инструмент.

Основная цель такого объединения — упрощение администрирования и повышение прозрачности налогообложения недвижимости. В настоящее время налогоплательщики часто сталкиваются с двумя отдельными платежами, рассчитываемыми по разным правилам, что может приводить к путанице. Единый налог на недвижимость позволил бы создать более целостную систему, где налоговая база определялась бы комплексной стоимостью объекта недвижимости (участка земли вместе со строениями на нем). Это также могло бы способствовать более справедливому распределению налоговой нагрузки, учитывая полную стоимость владения недвижимостью.

Хотя термин «налог на недвижимость» уже активно используется в обиходе для обозначения налога на имущество физических лиц, полноценное внедрение такой концепции требует глубокой проработки законодательства, унификации методик оценки и синхронизации баз данных. Обсуждение этой реформы ведется уже давно, и её реализация могла бы стать значительным шагом к созданию более эффективной и справедливой системы местного налогообложения. Какова будет реальная выгода для граждан и муниципалитетов от такого объединения?

Актуальные меры регионов по совершенствованию местного налогообложения

В условиях сохраняющейся бюджетной напряженности и стремления к увеличению финансовой самостоятельности, органы власти в ряде российских регионов активно ищут пути оптимизации местного налогообложения. В октябре 2025 года на федеральном уровне и в региональных СМИ активно обсуждаются или уже предпринимаются шаги по сокращению налоговых льгот и повышению ставок местных налогов (земельного налога и налога на имущество физических лиц) до максимальных значений, установленных Налоговым кодексом РФ.

Такие меры, например, рассматриваются или уже реализуются в Ярославской, Ульяновской, Республике Дагестан и Воронежской областях. Целью этих инициатив является увеличение доходной части местных бюджетов для финансирования критически важных расходных обязательств, в том числе в социальной сфере (образование, здравоохранение, культура) и на развитие коммунальной инфраструктуры.

Повышение ставок и сокращение льгот, безусловно, является чувствительным вопросом для населения и бизнеса, поскольку напрямую влияет на их налоговую нагрузку. Однако, с точки зрения муниципалитетов, это один из немногих доступных инструментов для повышения собственной финансовой устойчивости в рамках действующего законодательства. Эти шаги свидетельствуют о стремлении местных властей к более активному использованию имеющихся фискальных полномочий и о необходимости поиска баланса между социальной справедливостью, стимулированием экономического развития и обеспечением достаточного финансирования для решения вопросов местного значения. Анализ результатов таких региональных экспериментов позволит оценить их эффективность и возможные последствия для других территорий.

Предложения по обеспечению финансовой самостоятельности местного самоуправления

Обеспечение подлинной финансовой самостоятельности органов местного самоуправления остается одной из ключевых задач в России. Доктринальные исследования и практический опыт указывают на необходимость комплексного подхода к укреплению доходной базы муниципалитетов.

Во-первых, актуальны предложения по дальнейшему совершенствованию правового регулирования отношений, связанных с установлением и введением местных налогов. Это включает в себя не только оптимизацию существующих механизмов, но и, возможно, расширение перечня местных налогов, исходя из особенностей экономики и потенциала различных территорий. При этом важно, чтобы новые налоги были экономически обоснованы, не создавали чрезмерной нагрузки на население и бизнес, и были просты в администрировании.

Во-вторых, следует рассмотреть возможность увеличения доли отчислений в местные бюджеты от федеральных и региональных налогов, что уже продемонстрировало свою эффективность в некоторых регионах (например, увеличение доли НДФЛ в Ростовской области). Это позволит обеспечить более стабильные и предсказуемые доходы, снижая зависимость от дотаций.

В-третьих, необходимо повышать эффективность администрирования существующих местных налогов. Это включает в себя совершенствование систем кадастровой оценки, повышение собираемости платежей, а также использование современных информационных технологий для взаимодействия с налогоплательщиками.

Наконец, важен диалог между всеми уровнями публичной власти для выработки оптимальных решений. Обеспечение финансовой самостоятельности местного самоуправления — это не только вопрос увеличения доходов, но и вопрос повышения качества государственного управления, развития гражданского общества и реализации конституционных прав граждан на участие в местном самоуправлении.

Влияние международно-правовых стандартов на формирование правовых основ местных налогов в РФ

Принципы организации и функционирования местного самоуправления в Российской Федерации, а также его экономические основы, формировались не только под влиянием национальных правовых традиций, но и с учетом международно-правовых стандартов. Ключевым документом в этом контексте является Европейская хартия местного самоуправления, ратифицированная Российской Федерацией.

Хартия закрепляет фундаментальные принципы, такие как право местных органов власти на существование, их независимость в пределах своей компетенции, а также право на адекватные финансовые ресурсы. В частности, статья 9 Европейской хартии прямо устанавливает, что местные органы власти имеют право, в рамках национальной экономической политики, располагать достаточными собственными финансовыми средствами, которыми они могут свободно распоряжаться при осуществлении своих полномочий. Более того, Хартия подчеркивает, что «часть финансовых средств местных органов власти должна поступать от местных налогов и сборов, ставки которых они вправе определять в пределах, установленных законом».

Конституция Российской Федерации в полной мере соответствует этим международным принципам. Она не только гарантирует местное самоуправление (статьи 130-133), но и обеспечивает его ключевые атрибуты: право на судебную защиту, что позволяет муниципалитетам отстаивать свои интересы; компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений органов государственной власти, что защищает их от несанкционированных финансовых обременений; а также запрет на ограничение прав местного самоуправления, установленных Конституцией РФ и федеральными законами.

Эти конституционные гарантии, подкрепленные нормами Налогового кодекса РФ, который прямо относит земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый и туристический сборы к местным, и наделяет муниципальные органы правом устанавливать их параметры, свидетельствуют о стремлении России гармонизировать свое законодательство с международными стандартами. Признание права местных органов власти на собственные финансовые ресурсы, включая право взимать налоги, является фундаментальным условием для их эффективного функционирования и реализации принципов демократии на низовом уровне.

Заключение

Исследование правовых, экономических и административных аспектов местных налогов в Российской Федерации наглядно демонстрирует их двойственную природу. С одной стороны, они являются конституционно закрепленным фундаментом финансовой самостоятельности местного самоуправления, ключевым инструментом решения вопросов местного значения и важным элементом налогового федерализма. С другой стороны, система местных налогов сталкивается с серьезными вызовами, прежде всего, с хронической дотационностью большинства муниципалитетов, что подрывает их реальную независимость от вышестоящих уровней власти.

Анализ новейших законодательных изменений 2025 года, таких как введение туристического налога и изменение порядка зачисления платы за негативное воздействие на окружающую среду, подчеркивает динамичность и постоянную трансформацию системы местного налогообложения. Туристический налог, заменивший курортный сбор, призван стать более гибким и масштабируемым источником доходов для регионов с развитой индустрией гостеприимства, при этом поэтапное повышение его предельной ставки указывает на стратегическое значение этого нового фискального инструмента. Однако централизация платы за НВОС в бюджетах субъектов РФ, хоть и предполагает возможность отчислений на местный уровень, может усилить финансовую зависимость муниципалитетов.

Практические шаги, предпринимаемые в некоторых регионах, например, увеличение доли НДФЛ, поступающей в местные бюджеты Ростовской области с 2026 года, а также меры по сокращению налоговых льгот и повышению ставок местных налогов в Ярославской, Ульяновской, Дагестанской, Воронежской областях в октябре 2025 года, демонстрируют активный поиск путей укрепления доходной базы. Эти инициативы, хотя и вызывают дискуссии, являются важными прецедентами для формирования более сбалансированной фискальной политики.

Особенности администрирования основных местных налогов – земельного налога и налога на имущество физических лиц – через централизованную систему ЕНС и активное использование кадастровой стоимости свидетельствуют о стремлении к унификации и прозрачности. Однако детальное рассмотрение налоговых вычетов, особенно для многодетных семей, показывает наличие механизмов для социальной поддержки населения.

В целом, российская система местных налогов, несмотря на существующие проблемы, развивается в направлении большей адаптации к экономическим реалиям и социальным потребностям, сохраняя при этом соответствие международно-правовым стандартам, закрепленным в Европейской хартии местного самоуправления. Дальнейшее совершенствование правового регулирования и администрирования, а также поиск оптимального баланса между фискальными потребностями и налоговой нагрузкой, станут ключевыми задачами для обеспечения подлинной финансовой самостоятельности и эффективности местного самоуправления в Российской Федерации. Все эти шаги необходимы для создания устойчивой и справедливой системы, способной эффективно отвечать на вызовы современности.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – № 15. – Ст. 1691.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 15.10.2025) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 15.10.2025) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
4. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (ред. от 15.10.2025) // Собрание законодательства РФ. – 2003. – № 40. – Ст. 3822.
5. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (ред. от 02.11.2023) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1991. – № 52. – Ст. 1870.
6. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц» // Российская газета. – 2004. – № 3441.
7. Гальперин В.М., Гребенников П.И., Леусский А.И., Тарасевич Л.С. Макроэкономика: Учебник / Под общ. ред. Л.С. Тарасевича. – СПб.: Экономическая школа, 1994. – 123 с.
8. Иванец Г.И., Калинский И.В., Червонюк В.И. Конституционное право России: энциклопедический словарь / Под общей ред. В.И. Червонюка. – М.: Юрид. лит., 2002. – 299 с.
9. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Павловой. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 132 с.
10. Мандрица В.М. Финансовое право: Учебник. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 207 с.
11. Налоги и налогообложение: 6-е изд / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2007. – 318 с.
12. Пикулькин А.В. Система государственного управления: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 399 с.
13. Рослякова Т.Н. Формирование стабильных налоговых доходов местных бюджетов в посткризисной экономике: Автореферат … канд. экон. наук. – Ростов-на-Дону: РИС ЮРГУСЭ, 2006. – 18 с.
14. КонсультантПлюс: Статья 1. Местное самоуправление. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_46944/f31c775d506d15a5f782c5f10b754972f778338e/ (дата обращения: 15.10.2025).
15. КонсультантПлюс: Глава 8. Местное самоуправление — Конституция Российской Федерации. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/c03079f2913e6481cf13063f637f99996655c4d0/ (дата обращения: 15.10.2025).
16. КонсультантПлюс: Статья 15. Местные налоги и сборы. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/370d10b7b629e46a504358a9d16a19f359c22822/ (дата обращения: 15.10.2025).
17. КонсультантПлюс: Статья 8. Полномочия органов местного самоуправления по формированию местных бюджетов. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_46944/c770c670a41f6e2f1c810f63b468ff83b482283e/ (дата обращения: 15.10.2025).
18. КонсультантПлюс: Статья 132. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/c5666f286821d3f5e0427303f837eb5f0bb6c813/ (дата обращения: 15.10.2025).
19. Audit-it.ru: Местные налоги и сборы НК РФ. – URL: https://www.audit-it.ru/nalog/codes/nk_rf/gl2/st15.html (дата обращения: 15.10.2025).
20. Audit-it.ru: Местные налоги. – URL: https://www.audit-it.ru/terms/nalog/mestnye_nalogi.html (дата обращения: 15.10.2025).
21. ГАРАНТ: Статья 15. Местные налоги и сборы — Документы системы ГАРАНТ. – URL: https://base.garant.ru/10155106/17d05770c2a7e721ac6a23b9d750c82f/ (дата обращения: 15.10.2025).
22. ГАРАНТ: Статья 14. Отношения органов местного самоуправления с налоговыми органами и территориальными органами Федерального казначейства. – URL: https://base.garant.ru/177051/e0ed138676d33302a2468923f7ce9555/ (дата обращения: 15.10.2025).
23. ГАРАНТ: Раздел X. НК РФ Местные налоги и сборы (ст. 387 — 418.9). Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). – URL: https://base.garant.ru/10155106/e56598c47d75601c24ce3496c21a30a2/ (дата обращения: 15.10.2025).
24. КиберЛенинка: Финансовая самостоятельность муниципалитетов и роль местных налогов в ее обеспечении. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovaya-samostoyatelnost-munitsipalitetov-i-rol-mestnyh-nalogov-v-ee-obespechenii (дата обращения: 15.10.2025).
25. КиберЛенинка: Критерии отнесения налога к федеральным, региональным и местным налогам: Налоговый кодекс Российской Федерации и наука налогового права. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kriterii-otneseniya-naloga-k-federalnym-regionalnym-i-mestnym-nalogam-nalogovyy-kodeks-rossiyskoy-federatsii-i-nauka-nalogovogo (дата обращения: 15.10.2025).
26. КиберЛенинка: Роль местных налогов в обеспечении финансовой самостоятельности муниципалитетов. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-mestnyh-nalogov-v-obespechenii-finansovoy-samostoyatelnosti-munitsipalitetov (дата обращения: 15.10.2025).
27. КиберЛенинка: Налоговая составляющая деятельности местного самоуправления: региональный аспект. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sostavlyayuschaya-deyatelnosti-mestnogo-samoupravleniya-regionalnyy-aspekt (дата обращения: 15.10.2025).
28. КиберЛенинка: Налоговый федерализм как основа формирования бюджетного потенциала территорий. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-federalizm-kak-osnova-formirovaniya-byudzhetnogo-potentsiala-territoriy (дата обращения: 15.10.2025).
29. КиберЛенинка: ПУТИ РАЗВИТИЯ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-razvitiya-mestnogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 15.10.2025).
30. Консультант: Статья 15. Налогового кодекса. Местные налоги и сборы. – URL: https://www.nalogkk.ru/kodeks/nk-rf/st-15.html (дата обращения: 15.10.2025).
31. Правительство Ростовской области: Налоги. – URL: https://www.donland.ru/activity/1327/ (дата обращения: 15.10.2025).
32. Администрация Белоярского района: Налоговая политика. – URL: http://admbel.ru/activity/nalogovaya-politika/ (дата обращения: 15.10.2025).
33. Федеральный Закон от 6 октября 2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». – URL: http://council.gov.ru/activity/documents/13763/ (дата обращения: 15.10.2025).
34. ФНС России: Налог на имущество физических лиц. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch2020/ (дата обращения: 15.10.2025).
35. ФНС России: Новый порядок налогообложения имущества организаций. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/8197171/ (дата обращения: 15.10.2025).
36. ФНС России: Администрирование имущественных налогов физических лиц. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/program/edu/seminar/5439739/ (дата обращения: 15.10.2025).
37. Президент России: Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. – URL: http://www.kremlin.ru/acts/bank/12711 (дата обращения: 15.10.2025).
38. Студенческий научный форум: РОЛЬ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА. – URL: https://scienceforum.ru/2018/article/2018000494 (дата обращения: 15.10.2025).
39. Elibrary: Пути совершенствования местного налогообложения в РФ. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=43168853 (дата обращения: 15.10.2025).
40. Бакалаврская работа: «Проблемы совершенствования местных налогов в РФ». – URL: https://studfile.net/preview/16634581/page:5/ (дата обращения: 15.10.2025).
41. Черноморский район: Особенности администрирования налога на имущество. – URL: https://chernomorskoe.rk.gov.ru/news/247193 (дата обращения: 15.10.2025).
42. Правительство Республики Крым: Особенности администрирования налога на имущество. – URL: https://rk.gov.ru/news/03-02-2023-osobennosti-administrirovaniia-naloga-na-imushchestvo (дата обращения: 15.10.2025).
43. Спроси.дом.рф: Федеральные, региональные и местные налоги: в чем отличия?. – URL: https://спроси.дом.рф/instructions/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-chem-otlichiya/ (дата обращения: 15.10.2025).
44. Лента новостей Воронежа: Муниципалитеты Дона готовятся к финансовому прорыву. – URL: https://news.rambler.ru/politics/53664081-munitsipalitety-dona-gotovyatsya-k-finansovomu-proryvu/ (дата обращения: 15.10.2025).
45. Проблемы правового регулирования местных налогов в Российской Федерации (диссертация). – URL: https://nauka.x-pdf.ru/17raznoe/235790-1-problemi-pravovogo-regulirovaniya-mestnih-nalogov-rossiyskoy-federacii.php (дата обращения: 15.10.2025).