Прибыль как объект налогообложения в Российской Федерации: теоретические основы, текущее регулирование, проблемы и перспективы совершенствования (2025-2026 гг.)

С 1 января 2025 года базовая ставка налога на прибыль организаций в Российской Федерации увеличилась с 20% до 25%, что стало одним из наиболее значимых изменений в фискальной политике последних лет. Это решение, которое принесло российской казне свыше 1 трлн рублей за 9 месяцев 2025 года, является лишь одним из звеньев в цепи трансформаций, охватывающих всю систему налогообложения прибыли. В условиях динамично меняющегося налогового законодательства РФ, когда каждое решение на уровне государства неизбежно отзывается в деловой среде, глубокое и всестороннее понимание прибыли как фундаментальной экономической категории и ключевого объекта налогообложения становится не просто актуальным, но и жизненно важным для студентов, молодых исследователей и практиков.

Цель настоящего исследования — обеспечить исчерпывающее понимание этой многогранной темы. Мы погрузимся в теоретические основы прибыли, детально изучим действующий порядок ее исчисления, выявим наиболее острые проблемы и недостатки текущей системы, а также проанализируем перспективные направления ее совершенствования. Особое внимание будет уделено сравнительному анализу зарубежного опыта, который может стать ценным источником идей для оптимизации российской налоговой системы. Структура работы последовательно проведет читателя от фундаментальных экономических концепций к тонкостям современного российского налогового регулирования, а затем к критическому осмыслению и поиску путей развития.

Теоретические основы прибыли как экономической категории и объекта налогообложения

Экономическая сущность и функции прибыли

В основе любой коммерческой деятельности лежит стремление к прибыли. С экономических позиций, прибыль – это не просто разница между доходами и расходами, а многомерный показатель, отражающий эффективность хозяйствования, рациональность использования ресурсов, успешность рыночной стратегии и конкурентоспособность предприятия. Она является конечным финансовым результатом деятельности организации, стимулом к инновациям и расширению производства, а в масштабах национальной экономики прибыль аккумулируется и перераспределяется через различные механизмы, включая налоговую систему, становясь одним из ключевых источников формирования бюджетов всех уровней.

Прибыль выполняет несколько важнейших функций:

• Стимулирующая функция: Мотивирует предпринимателей к эффективному ведению бизнеса, поиску новых рынков, внедрению технологий.
• Распределительная функция: Через налоги и дивиденды прибыль распределяется между государством, собственниками и инвестируется в дальнейшее развитие.
• Информационная функция: Является индикатором рыночной конъюнктуры, эффективности управления и конкурентоспособности.
• Накопительная функция: Часть прибыли, нераспределенная в виде дивидендов и налогов, направляется на расширение производства, модернизацию основных средств и пополнение оборотных активов.

Прибыль как объект налогообложения: правовое и экономическое понимание

Переходя от общей экономической категории к фискальной плоскости, прибыль трансформируется в объект налогообложения. Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для целей налогообложения эта прибыль представляет собой денежное выражение, определяемое как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Это фундаментальное определение формирует основу для дальнейшего расчета налоговой базы.

Налоговая база, в свою очередь, является денежным выражением этой прибыли, и налогоплательщик определяет её отдельно для каждой ставки налога, если применяются ставки, отличные от основной (статья 274 НК РФ). По сути, налогооблагаемая прибыль – это не вся полученная прибыль, а её часть, скорректированная в соответствии с налоговым законодательством. Это означает, что не все экономически обоснованные доходы и расходы признаются таковыми для целей налогообложения; например, определённые расходы могут быть нормированы или исключены из расчета, а некоторые доходы, напротив, могут быть признаны для налоговых целей, хотя в бухгалтерском учете они трактуются иначе. Такое различие порождает необходимость ведения раздельного учета или корректировок между бухгалтерской и налоговой прибылью, что требует от специалистов высокой точности и внимательности, поскольку ошибки могут привести к значительным штрафам.

Налоговая нагрузка: методология расчета и значение для налогового администрирования

Концепция налоговой нагрузки занимает центральное место в анализе эффективности налоговой системы и оценке налоговой дисциплины предприятий. Это не просто статистический показатель, а мощный инструмент налогового администрирования. Методика оценки налоговой нагрузки официально утверждена в Приказе ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-0б/333@ и Письме ФНС №АС-4-2/12722.

Расчет налоговой нагрузки:

Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов и сборов (с учетом НДФЛ, но без ввозного НДС и налогов, уплаченных в качестве налогового агента, кроме НДФЛ) к обороту организаций по данным Росстата (выручка без НДС), умноженное на 100%.

Формула расчета налоговой нагрузки:

Налоговая нагрузка = (Сумма налогов и сборов / Выручка без НДС) × 100%

• Сумма налогов и сборов включает:
  • Налог на прибыль организаций (с учетом федеральной и региональной частей).
  • НДС (исчисленный, за исключением ввозного).
  • Акцизы.
  • Налоги на имущество.
  • Земельный налог, транспортный налог.
  • НДФЛ (уплаченный организацией как налоговым агентом, но без страховых взносов, которые не являются налогами).
• Выручка без НДС берется из отчета о финансовых результатах организации.

Пример расчета налоговой нагрузки:

Предположим, организация «Альфа» за год получила выручку 120 000 000 рублей (без НДС) и уплатила следующие налоги:

• Налог на прибыль: 5 000 000 рублей
• НДС: 10 000 000 рублей
• Имущественные налоги: 1 500 000 рублей
• НДФЛ (как агент): 2 000 000 рублей

Общая сумма уплаченных налогов = 5 000 000 + 10 000 000 + 1 500 000 + 2 000 000 = 18 500 000 рублей.

Налоговая нагрузка = (18 500 000 / 120 000 000) × 100% ≈ 15,42%

Значение этого показателя для налогового администрирования трудно переоценить. ФНС России активно использует его для выявления потенциальных налоговых рисков. Отклонение налоговой нагрузки от среднеотраслевого значения, которое ФНС публикует на своем сайте (например, через систему «Прозрачный бизнес»), может стать весомым основанием для включения компании в план выездных налоговых проверок. Это не является прямым доказательством нарушения, но служит «красным флагом», указывающим на возможное использование схем ухода от налогов или ошибки в учете. Таким образом, налоговая нагрузка выступает не только как индикатор финансового положения предприятия, но и как механизм самоконтроля для налогоплательщиков, помогающий им снизить вероятность нежелательных проверок.

Нормативно-правовая база налогообложения прибыли организаций в РФ: изменения 2025-2026 гг.

Обзор ключевых изменений базовой ставки налога на прибыль

Налоговое законодательство в Российской Федерации находится в состоянии постоянной динамики, и 2025-2026 годы не стали исключением. Центральным изменением, безусловно, стало повышение базовой ставки налога на прибыль организаций. С 1 января 2025 года она увеличилась с прежних 20% до 25%. Это решение, продиктованное необходимостью пополнения федерального и региональных бюджетов, уже принесло значительные финансовые результаты. Так, за первые 9 месяцев 2025 года российская казна пополнилась за счет этого изменения на более чем 1 триллион рублей.

Изменилось и распределение поступлений налога на прибыль между бюджетами разных уровней. При новой ставке 25% структура распределения выглядит следующим образом:

• 8% зачисляется в федеральный бюджет (по сравнению с прежними 3%).
• 17% поступает в региональные бюджеты.

Стоит отметить, что существуют планы по дальнейшей корректировке этого распределения: в перспективе предполагается снижение федеральной ставки до 7%, что приведет к увеличению региональной части до 18%. Эти изменения отражают стремление государства к централизации части налоговых доходов для реализации общенациональных программ, одновременно поддерживая финансовую устойчивость субъектов Федерации, но не приведет ли это к чрезмерной зависимости регионов от федерального центра?

Особенности налогообложения прибыли IT-компаний и других льготных категорий

Наряду с общим повышением ставки, законодатель предусмотрел ряд исключений и особенностей для отдельных категорий налогоплательщиков, стремясь сбалансировать фискальные интересы с задачами стимулирования приоритетных отраслей.

IT-отрасль: Для аккредитованных IT-компаний с 2025 года федеральная ставка налога на прибыль была повышена до 5% (вместо действовавшей ранее 0%). При этом региональная ставка сохраняется на уровне 0%. Эта льготная ставка будет действовать до 2030 года. Цель такого решения – найти компромисс между необходимостью пополнения бюджета и сохранением конкурентоспособности IT-сектора, который долгое время пользовался беспрецедентными налоговыми преференциями. Однако, как будет показано далее, это изменение вызвало неоднозначную реакцию в бизнес-сообществе.

Резиденты ОЭЗ Калининградской области: Отдельное внимание было уделено сохранению стабильных условий для резидентов Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области. Для них была сохранена ставка налога на прибыль, действовавшая до 1 января 2025 года, несмотря на общее увеличение ставки. Это решение, закрепленное законом, вступившим в силу 15 октября 2025 года с обратной силой, направлено на поддержание инвестиционной привлекательности региона и стабильности условий для его развития.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): механизм, условия применения и практика

Одним из наиболее значимых нововведений, призванных стимулировать инвестиционную активность бизнеса, стал Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ). Он введен с 1 января 2025 года Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который дополнил Налоговый кодекс РФ новой статьей 286.2. Детальные параметры применения ФИНВ установлены Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638.

Механизм и условия применения ФИНВ:
ФИНВ предоставляет налогоплательщикам возможность уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет. Его размер составляет 3% от сумм расходов, формирующих первоначальную стоимость определенных основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), или величины изменения их первоначальной стоимости.

Категории налогоплательщиков и активов:
Правительство РФ четко определило, кто может претендовать на ФИНВ. В перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ № 1638, входят организации, основной вид деятельности которых относится к следующим секторам:

• Предприятия общепита;
• Гостиницы;
• IT-компании;
• Организации обрабатывающего производства (за исключением производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий).

К объектам, по которым может применяться ФИНВ, относятся:

• Основные средства: Определенные категории ОС.
• Нематериальные активы: Исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, внесенные в государственный реестр при получении патента.

Порядок применения и ограничения:

• ФИНВ применяется к налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет по основной ставке 8%.
• Сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет после применения вычета, не может быть ниже суммы, исчисленной по ставке 3%.
• Неиспользованную сумму ФИНВ можно перенести и учесть для уменьшения налога (авансового платежа) в последующих десяти налоговых периодах.
• Важное ограничение: ФИНВ не применяется к объектам ОС и НМА, расходы на формирование первоначальной стоимости которых учитываются с применением повышающего коэффициента, а также к которым уже применяется региональный инвестиционный вычет. Это сделано во избежание двойного стимулирования.
• С 2025 года предусмотрена возможность передачи права на федеральный инвестиционный вычет другим организациям, входящим с владельцем ОС или НМА в одну группу, при доле прямого и/или косвенного участия более 50 процентов. Это расширяет гибкость применения вычета для крупных холдингов.

Первые итоги и проблемы применения ФИНВ:
Несмотря на благие намерения законодателя, первые итоги применения ФИНВ оказались скромными. За три квартала 2025 года сумма, заявленная бизнесом к возврату в рамках этого механизма, достигла лишь 9 млрд рублей при значительном бюджетном лимите в 150 млрд рублей. Это свидетельствует о низкой востребованности вычета, что может быть обусловлено несколькими причинами:

• Сложность администрирования: Компании могут сталкиваться с трудностями в определении применимости вычета к конкретным активам и расчетом его размера.
• Ограниченный круг бенефициаров: Перечень видов деятельности, имеющих право на ФИНВ, достаточно узок, что исключает значительную часть бизнеса.
• Недостаточная информированность: Возможно, бизнес ещё не в полной мере осведомлен о возможностях и преимуществах нового вычета.
• Недостаточность стимула: Размер вычета (3%) может быть недостаточным для компенсации высоких инвестиционных рисков или не соответствовать ожиданиям бизнеса.
• Повышение общей налоговой нагрузки: На фоне общего увеличения ставки налога на прибыль и других фискальных изменений, эффект от ФИНВ может восприниматься как незначительный.

Эти факторы требуют дополнительного анализа и, возможно, корректировки условий применения ФИНВ для повышения его эффективности, ведь в противном случае, столь значимый инструмент стимулирования рискует остаться лишь на бумаге.

Прочие административные изменения в налоговом регулировании

Помимо фундаментальных изменений в ставках и вычетах, налоговое регулирование в РФ претерпевает и ряд административных трансформаций:

• Новые полномочия ФНС: С 2026 года Федеральная налоговая служба получит право проводить анализ сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и предоставлять результаты в виде выписки. Это значительно усилит возможности налоговых органов по контролю и пресечению нарушений, делая налоговое администрирование более проактивным и технологичным.
• Изменения в регулировании аудиторской деятельности: В период 2025-2026 годов происходят существенные изменения в области аудита. Приказ Минфина России от 14 марта 2025 г. № 34н уточняет порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций, вступающий в силу с 1 сентября 2025 года. Постановление Правительства РФ от 29 мая 2025 г. № 755 устраняет дублирование контрольных мероприятий Федерального казначейства и саморегулируемой организации аудиторов в сфере противодействия легализации преступных доходов. Кроме того, с 1 января 2026 года международные стандарты аудита будут дополнены информацией о том, кто должен подписывать аудиторские заключения и отчеты по заданиям, обеспечивающим уверенность (согласно проекту приказа Минфина России от 30 сентября 2025 г.). Эти шаги направлены на повышение прозрачности, качества и надежности аудиторской деятельности.

В целом, период 2025-2026 годов характеризуется комплексными изменениями в налогообложении прибыли, направленными на ребалансировку бюджетных доходов, стимулирование инвестиций и усиление налогового администрирования.

Порядок исчисления и формирования налогооблагаемой прибыли: методология и практические аспекты

Общие принципы расчета налога на прибыль

Процесс исчисления налога на прибыль организаций в России подчиняется строгим правилам, закрепленным в Налоговом кодексе РФ. В основе лежит принцип определения налоговой базы и применения к ней соответствующей налоговой ставки.

Базовая формула расчета налога на прибыль:

Налог на прибыль = Налоговая база × Налоговая ставка

Как уже было отмечено, налоговой базой является денежное выражение прибыли, определяемое как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (статья 247 НК РФ). Важнейшей особенностью является принцип нарастающего итога с начала налогового периода. Согласно статье 274 НК РФ, доходы и расходы для целей налогообложения учитываются нарастающим итогом с 1 января текущего года. Это означает, что при каждом расчете авансовых платежей или налога за отчетный период, берутся совокупные доходы и расходы с начала года, и от полученной суммы отнимаются ранее начисленные авансовые платежи. Такой подход обеспечивает непрерывность учета и позволяет учесть сезонность бизнеса или неравномерность получения доходов/расходов.

Таблица 1: Основные элементы расчета налога на прибыль

Элемент расчета	Описание	Основание (НК РФ)
Объект налогообложения	Прибыль, полученная налогоплательщиком.	Ст. 247
Прибыль для целей налогообложения	Доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.	Ст. 247
Налоговая база	Денежное выражение прибыли, определяемое нарастающим итогом с начала налогового периода. Отдельно для каждой ставки.	Ст. 274
Налоговая ставка	Базовая 25% (с 2025 г.), специальные ставки для отдельных категорий (например, IT-компании).	Ст. 284
Налоговый период	Календарный год.	Ст. 285
Отчетные периоды	Первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.	Ст. 285

Особенности учета расходов на НИОКР и приобретение ПО

Государство активно стимулирует развитие высокотехнологичных отраслей и инноваций через налоговые механизмы. С 1 января 2025 года был существенно увеличен коэффициент для учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) в высокотехнологичных секторах – с 1,5 до 2. Это означает, что предприятия могут учесть в составе налоговой базы не 100% фактически понесенных затрат на НИОКР, а 200%, что значительно снижает их налогооблагаемую прибыль.

Применение повышенного коэффициента 2:

Этот повышенный коэффициент применяется к:

• Расходам на приобретение основных средств (ОС): При условии, что эти ОС включены в Единый реестр (Постановление Правительства № 878), относятся к сфере искусственного интеллекта и являются российским высокотехнологичным оборудованием. Это направлено на стимулирование инвестиций в отечественные ИИ-технологии.
• Расходам на покупку нематериальных активов (НМА): В виде лицензий на программное обеспечение и базы данных, а также к расходам на проведение НИОКР, включенных в перечень, утвержденный постановлением Правительства от 24 декабря 2008 года № 988.
• Расходам на покупку прав на использование российских компьютерных программ: Здесь коэффициент также увеличен с 1,5 до 2.

Пример использования коэффициента для НИОКР:

Предположим, компания вложила 10 000 000 рублей в научно-исследовательские разработки, соответствующие критериям для применения повышенного коэффициента.

• Фактические расходы: 10 000 000 рублей.
• Учет для целей налогообложения: 10 000 000 рублей × 2 = 20 000 000 рублей.

Таким образом, налогооблагаемая база компании уменьшится на 20 000 000 рублей, а не на 10 000 000 рублей, что приведет к существенной экономии на налоге на прибыль. Эти меры призваны не только поддержать отечественные инновации, но и сделать Россию более привлекательной для высокотехнологичного бизнеса.

Инструменты контроля налоговой нагрузки: система «Прозрачный бизнес»

В арсенале Федеральной налоговой службы есть мощные инструменты, позволяющие осуществлять мониторинг и контроль за налоговой дисциплиной налогоплательщиков. Один из таких инструментов – онлайн-сервис «Прозрачный бизнес» на сайте ФНС России (pb.nalog.ru).

Функционал системы «Прозрачный бизнес»:
Сервис предоставляет возможность любому заинтересованному лицу (включая самих налогоплательщиков) сравнить налоговую нагрузку своей компании со средними значениями по отраслям экономики. База данных содержит информацию по различным ОКВЭД и регионам, что позволяет получить достаточно точную картину.

Риски отклонения налоговой нагрузки:
Хотя само по себе отклонение налоговой нагрузки от среднеотраслевого значения не является достаточным основанием для немедленного доначисления налогов, стабильно низкий уровень этого показателя, особенно в сравнении с компаниями той же отрасли в том же регионе, неизбежно привлекает внимание налоговых органов.

Последствия низкой налоговой нагрузки:

• Пристальное внимание ФНС: Компания может быть включена в список потенциальных объектов для углубленного анализа или проверки.
• Запросы и требования: Налоговые органы могут запрашивать дополнительные документы, пояснения по причинам низкой налоговой нагрузки.
• Включение в план выездных налоговых проверок: Как прямо указано в разделе 4 Приказа ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-0б/333@, низкий показатель налоговой нагрузки входит в критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, которые могут стать основанием для включения в план выездных проверок.

Таким образом, система «Прозрачный бизнес» является не только инструментом публичного контроля, но и важным ориентиром для самих компаний, позволяющим им самостоятельно оценивать свои налоговые риски и приводить свою деятельность в соответствие с ожиданиями налоговых органов.

Основные проблемы и недостатки действующей системы налогообложения прибыли организаций в РФ

Влияние повышения налоговой нагрузки на бизнес-сообщество

Несмотря на стремление государства к стимулированию отдельных отраслей и инвестиций, общее повышение налоговой нагрузки, в частности, увеличение ставки налога на прибыль до 25% и изменение правил для упрощенной системы налогообложения (УСН), вызвало серьезную тревогу в бизнес-сообществе.

Реакция бизнеса на изменения:
Опрос 13 тысяч предпринимателей, проведенный «Опорой России», выявил однозначную негативную тенденцию:

• 70% владельцев бизнеса планируют повысить цены на свои товары и услуги, чтобы компенсировать возросшие издержки. Это, в свою очередь, неизбежно приведет к росту инфляции и снижению покупательной способности населения.
• Оставшаяся часть предпринимателей рассматривает варианты «ухода в тень» или использование иных налоговых схем, что угрожает увеличению доли теневой экономики и снижению эффективности налогового администрирования.

Влияние на УСН и малый бизнес:
Снижение порога для упрощенной системы налогообложения (УСН) с 60 млн до 10 млн рублей для возникновения НДС-обязательств расценивается экспертами как «определенный тупик» для малого бизнеса. Руководитель Торгово-промышленной палаты Республики Коми Юрий Колмаков отмечает поступление коллективных обращений предпринимателей по поводу увеличения налоговой нагрузки с января 2026 года. Эти изменения означают, что значительное количество малых предприятий, ранее работавших без НДС, будет вынуждено либо стать плательщиками НДС, либо адаптировать свои бизнес-модели, что часто невозможно без серьезных потерь. Увеличение фискальной нагрузки, в том числе за счет НДС, приведет к росту издержек производства и, как следствие, к повышению цен для конечного потребителя, создавая дополнительное инфляционное давление, что ставит под вопрос устойчивость многих предприятий.

Проблемы в IT-отрасли: отмена льгот и повышение страховых взносов

IT-отрасль, долгое время пользовавшаяся значительными налоговыми преференциями, столкнулась с рядом вызовов, которые могут негативно сказаться на ее развитии.

Отмена льготы по НДС и повышение страховых взносов:

• Отмена льготы по НДС: Для аккредитованных IT-компаний с 2026 года будет упразднена льгота по НДС на покупку программного обеспечения (ПО) из реестра. Эксперты прогнозируют, что это может привести к потерям бюджета до 46,5 млрд рублей, что значительно выше ожидаемых Минфином дополнительных доходов (25 млрд рублей). Это парадоксальная ситуация, когда отмена льготы, призванная пополнить бюджет, может иметь обратный эффект, дестимулируя развитие отечественного ПО.
• Повышение страховых взносов: С 2026 года для аккредитованных IT-компаний страховые взносы повысятся с 7,6% до 15% на оплату труда до предельной базы.

Последствия для IT-сектора:
Эти изменения могут привести не только к остановке роста зарплат в IT-отрасли, но и к сокращениям персонала. Учитывая, что совокупная прибыль аккредитованных Минцифры IT-компаний до уплаты налогов в 2024 году составила 985 млрд рублей при совокупной выручке 9,5 трлн рублей, любое значительное увеличение налогового бремени может подорвать динамику роста, инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность российских IT-разработчиков на мировом рынке, что является критически важным для цифровой трансформации экономики.

Анализ влияния налоговых изменений на малый и средний бизнес

Малый и средний бизнес (МСБ) традиционно является движущей силой экономики, обеспечивая занятость и инновации. Однако последние налоговые изменения ставят его под угрозу.

Снижение порогов для УСН и ПСН:

• УСН: Снижение порога для УСН до 10 млн рублей для возникновения НДС-обязательств вынуждает множество малых предприятий либо переходить на общую систему налогообложения с более сложным учетом и высокой нагрузкой, либо сокращать свой оборот, чтобы остаться на УСН без НДС.
• ПСН: Аналогично, снижение лимита для применения патентной системы налогообложения (ПСН) с 60 млн руб. до 10 млн руб., а также возможное исключение розничной стационарной торговли и грузовых автоперевозок из перечня видов деятельности для ПСН, лишает многих индивидуальных предпринимателей простого и понятного налогового режима.

Риски для МСБ:
Эти изменения могут привести к следующим негативным последствиям:

• Сокращение малого бизнеса: Часть предприятий может просто закрыться, не справившись с возросшей административной и налоговой нагрузкой.
• Уход в «серую» зону: Другие будут вынуждены прибегать к неофициальным схемам ведения деятельности, чтобы избежать избыточного налогового давления.
• Рост безработицы: Сокращение или закрытие предприятий МСБ неизбежно повлечет за собой рост безработицы. Например, в Москве, где численность постоянного населения в среднем за 2024 год составила 13,2 млн человек, а уровень безработицы был рекордно низким – 1,0% (при среднем по России 2,5%), такие изменения могут оказать существенное влияние на занятость, особенно в секторах с высокой долей МСБ (торговля, услуги).

Таблица 2: Сравнительный анализ налоговой нагрузки в Москве (2024 г.)

Отрасль	Удельный вес в налоговых поступлениях в бюджет Москвы
Финансовая и страховая деятельность	19,6%
Торговля	18,3%
Строительство	10,5%
Недвижимость	9,8%
Обрабатывающее производство	8,7%

Источник: АКРА, 2025 г.

Высокая диверсификация налоговых поступлений по отраслям в Москве показывает, что любые значимые изменения в налоговой политике могут оказать влияние на широкий спектр секторов экономики, особенно те, где МСБ играет ключевую роль (например, торговля). Это подчеркивает необходимость взвешенного подхода к реформированию налоговой системы, учитывающего специфику и уязвимость различных сегментов бизнеса, чтобы избежать нежелательных экономических потрясений.

Перспективные направления совершенствования механизма налогообложения прибыли в России

Законодательные инициативы 2026 года и предложения Госдумы

Налоговая система России находится в состоянии непрерывного реформирования, и 2026 год обещает быть насыщенным законодательными инициативами. В Государственной Думе активно обсуждается проект федерального закона № 1026190-8, который предусматривает масштабные поправки в Налоговый кодекс РФ, вступающие в силу с 2026 года. Эти изменения касаются не только налога на прибыль, но и НДС, а также специальных налоговых режимов – УСН и ПСН.

Ключевые изменения, предложенные законопроектом № 1026190-8:

• Повышение основной ставки НДС: С 1 января 2026 года основная ставка налога на добавленную стоимость (НДС) увеличится с 20% до 22%. Это изменение окажет прямое влияние на ценообразование и потребительскую активность.
• Изменения для УСН: Порог выручки, при превышении которого налогоплательщик на УСН обязан начислять НДС, снижается с 60 млн руб. до 10 млн руб. Для таких компаний вводятся две модели налогообложения:
  • Оборотный НДС 5% или 7% с выручки без права на вычеты.
  • Классический НДС по ставке 22% с правом вычетов.
• Изменения для ПСН: Также снижен лимит для применения патентной системы налогообложения (ПСН) с 60 млн руб. до 10 млн руб. Из перечня видов деятельности для ПСН могут быть исключены розничная стационарная торговля и грузовые автоперевозки, что значительно сузит круг ее применения.

Предложения Комитета Госдумы по бюджету и налогам:
Признавая потенциальное негативное влияние таких резких изменений на бизнес, Комитет Госдумы по бюджету и налогам предложил сделать переход к новым налоговым нормам более плавным. Они рекомендовали Правительству установить поэтапное снижение порогов по доходам для УСН, при которых бизнес становится плательщиком НДС, а также для случаев потери права на ПСН. Обсуждаются следующие параметры поэтапного снижения лимита:

• До 40 млн руб. в 2026 году.
• До 25 млн руб. в 2027 году.
• Окончательно до 10 млн руб. в 2028 году.

Кроме того, Комитет предложил ввести мораторий на привлечение к ответственности для компаний, которые впервые станут плательщиками НДС по новым правилам. Это позволит бизнесу адаптироваться к изменениям без риска штрафных санкций на начальном этапе, что является разумным шагом для снижения административной нагрузки.

Предложения по совершенствованию налогообложения IT-отрасли

В условиях предстоящих изменений, которые могут негативно сказаться на IT-отрасли, представители сектора активно выдвигают свои предложения по сохранению ее конкурентоспособности.

• Повышение льготной ставки налога на прибыль: Одно из таких предложений – повышение льготной ставки налога на прибыль для IT-компаний на 2,5-3 процентных пункта. Это, по мнению экспертов, позволит компенсировать часть потерь от отмены льгот по НДС и повышения страховых взносов, сохранив при этом стимулы для развития российских разработчиков. Цель состоит в том, чтобы найти «золотую середину» между бюджетными интересами и необходимостью поддержания динамичного роста высокотехнологичного сектора.

Другие направления модернизации налогового администрирования

Помимо законодательных изменений, активно ведется работа по модернизации административных процедур и контроля.

• Изменения в области аудита: Министерство финансов РФ продолжает совершенствовать регулирование аудиторской деятельности.
  • Приказ Минфина России от 14 марта 2025 г. № 34н уточняет порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций, вступающий в силу с 1 сентября 2025 года.
  • Постановление Правительства РФ от 29 мая 2025 г. № 755 устраняет дублирование контрольных мероприятий Федерального казначейства и саморегулируемой организации аудиторов в сфере противодействия легализации преступных доходов, что призвано оптимизировать надзор и снизить административную нагрузку.
  • С 1 января 2026 года международные стандарты аудита, введенные в России, будут дополнены информацией о том, кто должен подписывать аудиторские заключения и отчеты по заданиям, обеспечивающим уверенность (согласно проекту приказа Минфина России от 30 сентября 2025 г.). Это направлено на повышение ответственности аудиторов и прозрачности аудиторских процедур.
• Усиление аналитических возможностей ФНС: Проект приказа ФНС России (подготовлен 06.10.2025) об утверждении методики анализа деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей предусматривает, что с 1 января 2026 года ФНС получит право проводить анализ сведений о финансово-хозяйственной деятельности ЮЛ и ИП и предоставлять результаты в виде выписки. Это значительно расширит инструментарий налоговых органов для выявления рисков, повышения собираемости налогов и борьбы с недобросовестными налогоплательщиками, делая налоговое администрирование более интеллектуальным и основанным на данных.

Все эти направления демонстрируют комплексный подход к совершенствованию налоговой системы, который включает как изменение ставок и правил, так и модернизацию административных и контрольных функций.

Зарубежный опыт налогообложения прибыли и возможности его адаптации в РФ

В условиях глобализации и постоянно меняющейся экономической среды, изучение и адаптация передового зарубежного опыта в области налогообложения прибыли становится критически важным для повышения эффективности национальной налоговой системы. Хотя в текущих источниках практически отсутствует информация о конкретных примерах такого опыта, который может быть адаптирован для России, мы можем выделить наиболее эффективные модели и механизмы, используемые в развитых странах, с акцентом на стимулирование инвестиций, поддержку инноваций и обеспечение справедливости налогового бремени.

1. Дифференцированные ставки налога на прибыль для МСБ:

• Практика: Многие страны, например, Германия, Франция, Великобритания, Канада, применяют более низкие ставки корпоративного налога для малых и средних предприятий или предоставляют им специальные налоговые вычеты/льготы. Это позволяет снизить налоговое бремя на начальном этапе развития бизнеса, стимулировать его рост и создание рабочих мест.
• Возможность адаптации в РФ: В России уже существуют специальные режимы (УСН, ПСН), но текущие инициативы по снижению порогов для УСН до 10 млн рублей вызывают опасения. Возможно, целесообразнее было б�� не снижать пороги для упрощенных систем, а ввести дифференцированные ставки налога на прибыль для компаний, работающих на общей системе налогообложения, с оборотом до определенного уровня. Например, снизить ставку до 10-15% для компаний с годовой выручкой до 100-200 млн рублей, что позволило бы им плавно перейти от специальных режимов к общей системе без резкого увеличения нагрузки и стимулировало бы их к росту, а не к «дроблению бизнеса».

2. Расширенные инвестиционные налоговые вычеты и амортизационные премии:

• Практика: В США, Канаде, Австралии и многих европейских странах активно используются механизмы ускоренной амортизации, специальных инвестиционных вычетов или «супервычетов» (Super Deduction) на капитальные затраты. Например, в Великобритании до 31 марта 2023 года действовала программа «Super Deduction», позволяющая вычитать 130% от стоимости инвестиций в новое оборудование, что значительно стимулировало капиталовложения.
• Возможность адаптации в РФ: Введение федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ) в России – шаг в правильном направлении, однако его низкая востребованность (9 млрд рублей при лимите 150 млрд рублей) указывает на необходимость совершенствования. Можно рассмотреть:
  • Увеличение размера вычета: 3% может быть недостаточно. Возможно, стоит увеличить его до 10-20% от стоимости инвестиций, либо применить модель «супервычета» (например, 120-150% от стоимости).
  • Расширение круга бенефициаров и видов активов: Перечень категорий налогоплательщиков и активов, к которым применяется ФИНВ, достаточно узок. Расширение его на более широкий спектр отраслей (например, сельское хозяйство, логистика, туризм) и на более широкий круг основных средств могло бы значительно повысить его эффективность.
  • Упрощение администрирования: Уменьшение бюрократических барьеров и четкое разъяснение правил применения вычета.

3. Налоговые стимулы для НИОКР и инноваций:

• Практика: Такие страны, как Ирландия, Израиль, Южная Корея, известны своими щедрыми налоговыми льготами для компаний, инвестирующих в НИОКР. Это могут быть налоговые кредиты, возможность вычета расходов на НИОКР в размере более 100% (например, 150-200%), а также специальные фонды для финансирования инновационных проектов.
• Возможность адаптации в РФ: Увеличение коэффициента для учета расходов на НИОКР в высокотехнологичных секторах с 1,5 до 2 в России – позитивное изменение. Однако стоит рассмотреть:
  • Введение налоговых кредитов за НИОКР: Вместо прямого вычета, налоговый кредит позволяет уменьшить непосредственно сумму налога, что более выгодно для компаний, особенно на начальных стадиях.
  • Расширение перечня НИОКР: Перечень, утвержденный постановлением Правительства, может быть слишком узким. Необходимо обеспечить гибкость и актуальность этого перечня, чтобы он соответствовал быстро меняющимся технологическим трендам.
  • Стимулирование «сквозных» технологий: Особое внимание уделить тем НИОКР, которые способствуют развитию «сквозных» технологий (например, искусственный интеллект, блокчейн, новые материалы), имеющих мультипликативный эффект для всей экономики.

4. Консолидированная налоговая группа:

• Практика: В странах, таких как США, Великобритания, Австралия, существуют механизмы консолидированного налогообложения для групп компаний, где убытки одной компании могут быть зачтены против прибыли другой, что оптимизирует общее налоговое бремя группы и упрощает администрирование.
• Возможность адаптации в РФ: В России механизм консолидированных групп налогоплательщиков был упразднен. Однако опыт зарубежных стран показывает его эффективность для крупных холдингов, позволяя более гибко управлять финансовыми потоками и налоговыми обязательствами внутри группы. Возможность передачи права на ФИНВ внутри группы – это шаг в данном направлении, но более глубокая интеграция могла бы принести значительные выгоды.

5. Повышение прозрачности и цифровизация налогового администрирования:

• Практика: Эстония, Сингапур, Норвегия являются лидерами в цифровизации налогового администрирования, предлагая полностью электронные системы подачи отчетности, автоматизированные проверки и онлайн-сервисы для налогоплательщиков.
• Возможность адаптации в РФ: Российская ФНС уже достигла значительных успехов в цифровизации (например, система «Прозрачный бизнес», электронный документооборот). Однако дальнейшее развитие, включая предложенное ФНС право проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности и предоставлять выписки, должно сопровождаться максимальной прозрачностью, удобством для пользователей и минимизацией бюрократии.

6. Налоговые каникулы и льготы для стартапов:

• Практика: Многие страны предлагают налоговые каникулы или льготные налоговые режимы для новых компаний (стартапов) на определенный период (например, 2-5 лет), чтобы дать им возможность окрепнуть без избыточного фискального давления.
• Возможность адаптации в РФ: Введение «налоговых каникул» для впервые зарегистрированных компаний, особенно в инновационных сферах, может стать мощным стимулом для развития предпринимательства.

Адаптация зарубежного опыта должна быть осторожной и учитывать специфику российской экономики, правовой системы и социально-экономические цели. Однако анализ успешных практик других стран предоставляет богатую почву для формирования обоснованных рекомендаций по повышению эффективности налоговой системы РФ в части налога на прибыль организаций.

Заключение

Исследование прибыли как объекта налогообложения в Российской Федерации позволило всесторонне рассмотреть эту сложную и многогранную тему. Мы углубились в теоретические основы прибыли, осмыслив её как ключевую экономическую категорию и фундаментальный показатель эффективности деятельности, а также проанализировали её правовое и экономическое понимание для целей налогообложения в соответствии со статьёй 247 НК РФ. Детальное изучение методологии расчёта налоговой нагрузки и её значения для налогового администрирования подчеркнуло роль этого показателя как важного индикатора налоговой дисциплины и фактора риска для бизнеса.

Основная цель работы – обеспечение глубокого и всестороннего понимания темы – была достигнута через подробный анализ действующего порядка исчисления налога на прибыль и особенно через пристальное внимание к последним законодательным изменениям 2025-2026 годов. Увеличение базовой ставки налога на прибыль до 25%, корректировки в налогообложении IT-компаний и введение федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ) были рассмотрены как ключевые элементы трансформации фискальной политики. Анализ первых итогов применения ФИНВ выявил его низкую востребованность, что указывает на необходимость доработки механизма для повышения его эффективности.

В ходе исследования были выявлены и критические проблемы действующей системы. Повышение налоговой нагрузки, особенно для малого и среднего бизнеса через изменения в УСН и ПСН, а также отмена льгот для IT-отрасли, вызывает серьёзные опасения в бизнес-сообществе. Риски роста цен, «ухода в тень» и сокращения персонала, озвученные предпринимателями, свидетельствуют о необходимости более взвешенного подхода к налоговому реформированию.

Вместе с тем, были рассмотрены и перспективные направления совершенствования. Законодательные инициативы 2026 года, включая предложения Комитета Госдумы по бюджету и налогам о поэтапном снижении порогов для УСН и введении моратория на ответственность, демонстрируют стремление к более плавному переходу. Предложения IT-отрасли о корректировке льготной ставки налога на прибыль, а также продолжающаяся модернизация налогового администрирования через усиление аналитических возможностей ФНС и изменения в регулировании аудита, указывают на активный поиск оптимальных решений.

Особое внимание было уделено восполнению критического пробела в конкурентной выдаче – сравнительному анализу зарубежного опыта. Мы выделили такие эффективные модели, как дифференцированные ставки для МСБ, расширенные инвестиционные вычеты, налоговые стимулы для НИОКР, механизмы консолидированного налогообложения и цифровизация администрирования. Эти примеры дают ценную почву для формирования обоснованных рекомендаций по адаптации лучших мировых практик в российской налоговой системе, способствуя стимулированию инвестиций, инноваций и обеспечению справедливости налогового бремени.

В заключение следует подчеркнуть, что налогообложение прибыли в РФ — это динамичная система, находящаяся в состоянии постоянной эволюции. Для её эффективного функционирования необходимо непрерывное взаимодействие государства, бизнеса и научного сообщества. Предложенные рекомендации по совершенствованию налоговой политики и администрирования, основанные на глубоком анализе внутренней базы знаний и зарубежного опыта, призваны способствовать формированию более сбалансированной, предсказуемой и стимулирующей налоговой среды, отвечающей вызовам современной экономики.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: Федеральный закон от 12.12.1993 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. – Последнее обновление 2.02.2011 г.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 31.07.1998 г., № 145-ФЗ (ред. от 30.04.2011 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 31 июля 1998 г., № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2011 г.).
4. О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» (сводная часть) // Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона. Официальный сайт Счетной палаты РФ, 2011. – Режим доступа: http://www.budgetrf.ru.
5. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://special.kremlin.ru.
6. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Фед. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.
7. Барулин, С.В., Бекетова, О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. – 2009. – №4. – С.42-47.
8. Быкова, С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская активность // Финансы и кредит. – 2009. – №20. – С.32-39.
9. Быкова, С.Н. Некоторые аспекты налогообложения прибыли организаций // Вопросы экономических наук. – 2009. – №3. – С.27-30.
10. Быкова, С.Н. Потенциальные возможности налогообложения прибыли в регулировании предпринимательской активности // Экономика и финансы. – 2009. – №16. – С.70-75.
11. Земляченко, С.В., Мухин М.С. Новое в исчислении налога на прибыль: глава 25 НК РФ с учетом поправок // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сфере образования». – 2009. – №3. – С.24-29.
12. Колчин, С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения // Финансы. – 2008. – №4. – С.40-45.
13. Комарова, И.Ю. Налогообложение прибыли предприятий и проблемы совершенствования законодательной базы // Финансы. – 2010. – №3. – С.31-35.
14. Маркс, К. Капитал. – М.: Политиздат, 1960. Т. 1. – 780 с.
15. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ. – 2010. – 450 с.
16. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / Под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 612 с.
17. Никитин, С. Налог на прибыль: опыт развитых стран // МЭиМО. – 2010. – №9. – С.20-26.
18. Новиков, И.В. Особенности нормативно-правового регулирования порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда // Право и жизнь. – 2008. – № 122(4). – С.25-28.
19. Окунева, Л.П. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА, 2011. – 456 с.
20. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // Налоговый вестник. – 2010. – №7. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.domovodstvo.ru.
21. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 615 с.
22. Рагимов, С.Н. Размышления о налоговом бремени // Финансы. – 2010. – №3. – С.45-48.
23. Самуэльсон, П. Экономика. Пер. с англ. – М.: Прогресс, 1964. – 658 с.
24. Сидорова, Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в РФ и в индустриально развитых странах // Финансы. – 2008. – №10. – С.32-38.
25. Налоги 2025 | nalog.gov.ru.
26. Упрощенная система налогообложения | ФНС России | 77 город Москва | nalog.gov.ru.
27. ФНС представила промежуточные итоги налоговой реформы и амнистии за дробление — Ведомости | vedomosti.ru.
28. Айти от налогов: IT-отрасль грозит банкротством разработчиков и оттоком кадров | Forbes.ru.
29. Новости бухучета и налогообложения (подготовлено экспертами компании «Гарант») | garant.ru.
30. Калькулятор налоговой нагрузки — Прозрачный бизнес | pb.nalog.ru.
31. Важные новости для бухгалтера за неделю с 20 по 24 октября — КонсультантПлюс | consultant.ru.
32. АКРА ПОДТВЕРДИЛО КРЕДИТНЫЙ РЕЙТИНГ МОСКВЫ НА УРОВНЕ AAА(RU), ПРОГНОЗ «СТАБИЛЬНЫЙ», И ЕЕ ОБЛИГАЦИЙ | acra-ratings.ru.
33. Без предела: сможет ли корректировка демпферного механизма снизить цены на топливо | Forbes.ru.