Принципы функционирования налоговой системы Российской Федерации: комплексный анализ и перспективы развития

В 2024 году прогнозируемые налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации составят 30,2 триллиона рублей, что на 17% больше оценки 2023 года, и их доля в общих доходах бюджета вырастет до 78%. Эти внушительные цифры не просто отражают финансовое благополучие государства, но и подчёркивают жизненно важную роль налоговой системы как основного источника финансирования социальных обязательств, инфраструктурных проектов и обеспечения национальной безопасности. Однако за этими макроэкономическими показателями стоит сложная архитектура, фундаментом которой являются принципы налогообложения. Именно они определяют не только фискальную эффективность, но и социальную справедливость, обеспечивая легитимность и устойчивость всей системы, поскольку без чётких принципов невозможно добиться доверия граждан и предсказуемости в экономических отношениях.

В условиях динамичных экономических трансформаций, глобализационных вызовов и постоянного поиска баланса между государственными потребностями и возможностями налогоплательщиков, глубокое понимание и систематизация принципов налоговой системы Российской Федерации становится не просто академическим интересом, а практической необходимостью. Актуальные реформы, такие как введение прогрессивной шкалы НДФЛ и повышение налога на прибыль в 2024 году, а также беспрецедентная цифровизация налогового администрирования, подтверждают, что налоговая система не является статичным механизмом, а постоянно эволюционирует, стремясь соответствовать духу времени и вызовам современности.

Целью настоящей курсовой работы является всестороннее исследование и систематизация основных принципов, определяющих функционирование налоговой системы, с углубленным анализом их проявления и реализации в Российской Федерации. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть теоретические основы налоговой системы и принципов налогообложения.
2. Проследить историческую ретроспективу развития представлений о принципах налогообложения.
3. Представить актуальные классификации принципов налогообложения, выделив экономические и юридические аспекты.
4. Проанализировать правовое закрепление и интерпретацию принципов налогообложения в действующем законодательстве и судебной практике РФ.
5. Оценить роль принципов в обеспечении фискальной эффективности и социальной справедливости налоговой системы РФ.
6. Исследовать влияние глобализационных процессов и международного опыта на принципы функционирования налоговой системы России.
7. Выявить проблемы реализации принципов налоговой системы РФ и предложить направления её реформирования на основе экспертных рекомендаций и последних законодательных инициатив.

Структура исследования последовательно раскрывает обозначенные задачи, двигаясь от общих теоретических положений к детальному анализу российского контекста, завершаясь обзором проблем и перспектив развития.

Теоретические основы налоговой системы и принципов налогообложения

В основе любого государства лежит сложная система взаимодействия между властью и обществом, и одной из ключевых её граней является фискальная политика. Именно через неё государство аккумулирует ресурсы, необходимые для выполнения своих функций. Центральное место в этой системе занимает налогообложение, которое само по себе не может существовать без определённых фундаментальных основ. Эти основы, или принципы, являются своего рода «генетическим кодом» налоговой системы, определяющим её структуру, функционирование и эволюцию.

Понятие и элементы налоговой системы РФ

Что же такое налоговая система? Это не просто набор разрозненных платежей, а целостный, динамически развивающийся механизм. В Российской Федерации под налоговой системой понимается совокупность налогов и сборов, которые взимаются с организаций и физических лиц в порядке и на условиях, чётко определённых Налоговым кодексом РФ. Её комплексность проявляется в многоуровневой структуре, включающей федеральный, региональный и местный уровни налогов и сборов, каждый из которых имеет свои особенности и источники формирования доходов.

Ключевые элементы налоговой системы РФ включают:

• Налоги и сборы: Непосредственно финансовые обязательства, устанавливаемые государством.
• Их плательщики: Физические и юридические лица, несущие налоговое бремя.
• Нормативно-правовая база: Законодательство, регулирующее все аспекты налогообложения (прежде всего Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы и подзаконные акты).
• Органы государственной власти в налоговой сфере: Институты, ответственные за администрирование, контроль и надзор за соблюдением налогового законодательства.

В России основным федеральным органом исполнительной власти в налоговой сфере является Федеральная налоговая служба (ФНС России). Её роль выходит далеко за рамки простого сбора налогов. ФНС России осуществляет контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, обеспечивает правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, а также занимается регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Находясь в ведении Министерства финансов Российской Федерации, ФНС действует через разветвлённую сеть территориальных органов, включая региональные управления, межрегиональные инспекции и инспекции по районам и городам, обеспечивая тем самым присутствие и администрирование налоговых процессов по всей стране.

Сущность и виды принципов налогообложения

Центральным понятием нашего исследования являются принципы налогообложения. Это основополагающие, базовые положения, которые не просто регулируют, а формируют саму логику построения и функционирования налоговой системы государства. Они служат ориентирами для законодателя при разработке налоговых норм и для правоприменителя при их реализации, обеспечивая стабильность, предсказуемость и справедливость.

Важно чётко различать ключевые термины:

• Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. Его главная цель — финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Безвозмездность означает отсутствие прямого эквивалента в виде конкретной услуги или блага для плательщика.
• Сбор, в отличие от налога, также является обязательным платежом, но он всегда связан с совершением в отношении плательщиков определённых юридически значимых действий со стороны государственных должностных лиц или органов. Например, государственная пошлина за регистрацию прав или за выдачу лицензии.

Оба этих понятия неразрывно связаны с налоговой политикой. Это не просто совокупность правил, а динамичная система мер, проводимых государством в области налогов и сборов, являющаяся составной частью всей финансовой политики государства. Налоговая политика — это стратегический инструмент, через который государство стремится достичь определённых экономических и социальных целей. Она выражается в осознанном выборе:

• Видов налогов и сборов, которые будут взиматься.
• Величин налоговых ставок, определяющих размер налогового бремени.
• Круга налогоплательщиков, подпадающих под обложение.
• Объектов налогообложения, то есть того, что именно облагается налогом (доход, имущество, потребление).
• Налоговых льгот, стимулирующих или поддерживающих определённые виды деятельности или категории плательщиков.

Таким образом, принципы налогообложения формируют ядро, вокруг которого строится налоговая система, а налоговая политика является динамичным инструментом, использующим эти принципы для достижения государственных целей.

Историческая эволюция представлений о принципах налогообложения

Идея о том, что государство должно взимать налоги не произвольно, а на основе определённых правил, формировалась тысячелетиями. Понимание принципов налогообложения — это не статичное знание, а результат длительного исторического развития экономической и политической мысли.

Ранние этапы и произвольный характер налогообложения

На заре цивилизаций, когда государственные образования только формировались, экономическая наука ещё не существовала в современном понимании. Вопросы о том, что именно облагать налогом, каков должен быть его размер и какие принципы должны руководить этим процессом, оставались без систематизированных ответов. Налоги зачастую носили произвольный характер, определяемый исключительно фискальными интересами правителей и потребностями государства в доходах для ведения войн, строительства монументов или содержания двора.

Тем не менее, даже в глубокой древности можно найти зачатки стремления к определённой упорядоченности. Например, уже в VII–VI веках до нашей эры в Древней Греции были введены налоги на доходы, составлявшие от ¹/₁₀ до ¹/₂₀ части доходов граждан. Это был значительный шаг вперёд по сравнению с хаотичными поборами, поскольку введение фиксированной ставки, пусть и для определённых слоёв населения, демонстрировало попытку ввести элемент предсказуемости и относительной справедливости, исходя из имущественного положения. Однако эти ранние системы были далеки от современного понимания универсальных принципов.

Классические принципы Адама Смита

Настоящий прорыв в осмыслении принципов налогообложения произошёл в эпоху Просвещения, благодаря трудам шотландского мыслителя Адама Смита. В своей монументальной работе «Исследование о природе и причинах богатства народов», опубликованной в 1776 году, он не только заложил основы современной экономической теории, но и впервые систематизированно сформулировал четыре классических принципа налогообложения. Эти принципы, несмотря на прошедшие столетия, остаются актуальными и по сей день, формируя базис для всех последующих теорий:

1. Принцип справедливости (соразмерности): А. Смит утверждал, что подданные государства должны участвовать в покрытии государственных расходов соразмерно своей платежеспособности, то есть доходу, который они получают под защитой государства. Этот принцип подразумевает горизонтальное равенство (одинаковые доходы — одинаковые налоги) и является предтечей идеи прогрессивного налогообложения.
2. Принцип определённости: Налог, который каждое лицо обязано платить, должен быть точно определён, а не произволен. Должны быть известны время платежа, способ платежа и сумма, подлежащая уплате. Отсутствие определённости создаёт возможность для злоупотреблений со стороны сборщиков налогов и порождает беспокойство у плательщиков.
3. Принцип удобства уплаты для налогоплательщиков: Каждый налог должен взиматься в такое время или таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Например, налоги на доходы лучше взимать после получения дохода, а налог на товары — в момент их покупки. Этот принцип направлен на минимизацию психологического и организационного дискомфорта для граждан.
4. Принцип экономии (дешевизны взимания): Каждый налог должен быть устроен таким образом, чтобы он извлекал из карманов народа как можно меньше сверх того, что он приносит в государственное казначейство. Издержки на администрирование и сбор налогов должны быть минимальными, чтобы не «съедать» значительную часть собранных средств.

Эти четыре принципа стали краеугольным камнем для последующего развития налоговой теории, предлагая логичную и этически обоснованную основу для построения эффективной и справедливой фискальной системы.

Развитие теории принципов в XIX-XX веках (Адольф Вагнер)

После Адама Смита развитие налоговой теории не остановилось. В XIX веке немецкий экономист Адольф Вагнер значительно расширил и углубил представления о принципах налогообложения. Он признавал важность принципов Смита, но дополнил их, предложив более детализированную классификацию, которая учитывала не только экономические, но и социальные, и административные аспекты. Вагнер выделил три группы принципов взимания налогов:

1. Этические принципы обложения (принципы справедливости):
   • Всеобщность: Обязанность платить налоги должна распространяться на всех граждан, способных к этому.
   • Соразмерность с платежеспособностью: Налоговое бремя должно распределяться пропорционально доходу и имуществу плательщика, что также развивало идею справедливости.
2. Принципы управления налогами (фискально-административные):
   • Определённость: Аналогично Смиту, Вагнер подчёркивал необходимость чёткости и ясности в налогообложении.
   • Удобство: Налоги должны взиматься таким образом, чтобы это было максимально удобно для плательщика, минимизируя его издержки.
3. Принципы бюджетно-фискального характера (народнохозяйственные):
   • Достаточность: Налоговая система должна обеспечивать поступления, достаточные для покрытия государственных расходов.
   • Подвижность (эластичность): Налоговая система должна обладать способностью адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям и потребностям государства, позволяя увеличивать или уменьшать доходы без кардинальной ломки.
   • Эластичность: Способность налоговой системы реагировать на изменения в экономической активности, обеспечивая рост поступлений при экономическом росте и сокращение при спаде.

Вклад Вагнера состоял в расширении фокуса с чисто фискальных и административных аспектов на более широкие экономические и социальные цели, такие как перераспределение богатства и влияние на экономическое поведение. Его классификация показала, что принципы налогообложения — это не просто инструментарий для сбора средств, но и мощный рычаг для формирования экономической и социальной политики государства.

Классификация и систематизация принципов налогообложения в современной доктрине

Современная экономическая и правовая доктрина, опираясь на наследие классиков, значительно углубила и детализировала классификацию принципов налогообложения. Это стало необходимым в условиях усложнения экономических отношений, развития финансовых рынков и глобализации. Сегодня принципы принято рассматривать как многогранное явление, имеющее как экономическое, так и юридическое измерение.

Экономические принципы налогообложения

Экономические принципы налогообложения отражают фундаментальные законы и закономерности функционирования экономики, воздействие налогов на хозяйственную деятельность и распределение ресурсов. Они служат ориентиром для формирования эффективной и справедливой налоговой политики, обеспечивая оптимальное сочетание фискальных интересов государства и интересов налогоплательщиков.

К наиболее значимым экономическим принципам относятся:

• Всеобщность: Обязанность платить налоги распространяется на всех субъектов экономики, получающих доход или обладающих имуществом, подлежащим налогообложению, независимо от их статуса или формы собственности. Этот принцип обеспечивает широкий охват налоговой базы и снижает нагрузку на отдельные группы.
• Справедливость: Налоговое бремя должно распределяться между плательщиками соразмерно их платежеспособности, то есть доходам или имуществу. Это может проявляться как в пропорциональном, так и в прогрессивном налогообложении. Цель — минимизировать неравенство и обеспечить социальную стабильность.
• Определённость: Налоговое законодательство должно быть чётким, ясным и понятным для каждого налогоплательщика. Должны быть точно определены объекты налогообложения, налоговая база, ставки, сроки и порядок уплаты налогов. Отсутствие определённости ведёт к коррупции и неэффективности.
• Стабильность: Налоговое законодательство не должно подвергаться частым и непредсказуемым изменениям. Стабильность создаёт предсказуемые условия для бизнеса, стимулирует инвестиции и долгосрочное планирование.
• Эффективность: Налоговая система должна обеспечивать достаточные поступления для покрытия государственных расходов при минимальных издержках на администрирование и без существенного искажения экономических стимулов. Принцип также подразумевает, что налоги не должны чрезмерно подавлять экономическую активность.
• Необложение факторов производства: В идеале налогообложение не должно чрезмерно обременять ключевые факторы производства (труд, капитал, земля), чтобы не снижать их продуктивность и не замедлять экономический рост.
• Однократность: Один и тот же объект налогообложения не должен облагаться одним и тем же видом налога несколько раз за один и тот же период. Этот принцип направлен на предотвращение двойного налогообложения внутри одной юрисдикции.
• Недискриминация: Налоговое законодательство не должно содержать норм, которые дискриминир��ют одних налогоплательщиков по сравнению с другими по признакам гражданства, места происхождения капитала или формы собственности.
• Монополия государства на взимание налогов: Только государство (и уполномоченные им органы) имеет право устанавливать и взимать налоги. Этот принцип исключает возможность частного сбора налогов и гарантирует публичный характер фискальной деятельности.
• Исчерпывающий перечень налогов и сборов: На территории государства могут взиматься только те налоги и сборы, которые прямо предусмотрены законом. Это обеспечивает правовую определённость и защиту от произвольных поборов.

Принципы всеобщности, справедливости, стабильности и монополии государства на взимание налогов особенно тесно связаны со сферой налоговой политики, поскольку они определяют стратегические подходы государства к формированию налогового бремени и взаимодействию с налогоплательщиками.

Юридические принципы налогообложения

Юридические принципы налогообложения базируются на нормах права и определяют легитимность, правовые рамки и механизмы реализации налоговых отношений. Они обеспечивают защиту прав налогоплательщиков и устанавливают пределы государственного вмешательства.

К ключевым юридическим принципам относятся:

• Законность: Любой налог или сбор должен быть установлен исключительно законом. Это означает, что налоговые обязательства не могут возникать на основе подзаконных актов или произвольных решений органов власти.
• Всеобщность: Как и в экономическом контексте, в юридическом смысле это означает, что обязанность платить налоги распространяется на всех субъектов, подпадающих под действие налогового законодательства, без необоснованных исключений.
• Равенство налогообложения: Все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях, должны нести равное налоговое бремя. Этот принцип предполагает единообразное применение налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом, исключая дискриминацию.
• Наличие экономического основания: Налоги должны устанавливаться таким образом, чтобы они имели под собой реальное экономическое основание, то есть облагался бы действительный доход, прибыль, имущество или потребление, а не фиктивные или потенциальные объекты.
• Определённость: С правовой точки зрения, это требование к ясности и недвусмысленности налоговых норм, позволяющее налогоплательщику точно определить свои обязанности, а налоговому органу — корректно их администрировать.
• Единство налоговой системы РФ: Налоговая система должна быть единой на всей территории Российской Федерации, обеспечивая отсутствие внутренних таможенных барьеров и дискриминационных налогов между регионами, способствуя свободному перемещению товаров, работ, услуг и финансовых средств.
• Отрицание обратной силы налогового закона: Законы, устанавливающие новые налоги, повышающие ставки, ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы и применяются только к отношениям, возникшим после их вступления в силу. Законы, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу.
• Презумпция толкования в пользу налогоплательщика: Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика. Этот принцип является важной гарантией защиты прав граждан и организаций.

Обобщающие принципы и их взаимосвязь

Некоторые принципы обладают такой всеобъемлющей значимостью, что их можно отнести к обобщающим. В настоящее время таковыми считаются:

• Налоговая справедливость: Объединяет экономические и юридические аспекты равномерного и соразмерного распределения налогового бремени.
• Экономическая эффективность: Включает в себя обеспечение достаточных доходов и минимизацию искажающего воздействия на экономику.
• Определённость: Фундаментальное требование к ясности и предсказуемости налоговых норм.
• Дешевизна (экономия): Минимизация затрат на сбор и администрирование налогов.

Важно отметить, что многие ученые и практики указывают на то, что одни и те же принципы могут быть отнесены одновременно как к праву, так и к экономике. Например, принципы всеобщности и определённости имеют чёткое проявление как в экономических расчётах и политике, так и в правовых нормах. Это указывает на глубокую взаимосвязь этих сфер и невозможность построения эффективной налоговой системы без учёта как экономических реалий, так и правовых гарантий. Такое двойственное понимание принципов подчёркивает их универсальность и фундаментальность для всей системы государственного управления.

Правовое закрепление и интерпретация принципов налогообложения в Российской Федерации

В правовом государстве принципы налогообложения не могут оставаться лишь теоретическими концепциями. Они должны быть закреплены в законодательстве и получать официальное толкование, чтобы служить надёжной основой для правоприменительной практики и защиты прав налогоплательщиков. В Российской Федерации эта система закрепления является многоуровневой и включает в себя положения Конституции РФ, Налогового кодекса РФ и прецеденты Конституционного Суда РФ.

Конституционные основы принципов налогообложения

Фундаментальные основы налоговой системы Российской Федерации заложены в её главном законе — Конституции Российской Федерации. Ключевое значение имеет статья 57 Конституции РФ, которая устанавливает: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Это положение не просто провозглашает обязанность, но и имплицитно содержит несколько важнейших принципов:

1. Принцип законности налогообложения: Налоги и сборы должны быть «законно установлены». Это означает, что их введение, изменение или отмена могут осуществляться только путём принятия соответствующих федеральных законов, а не подзаконных актов или иных распоряжений.
2. Принцип всеобщности налогообложения: Обязанность распространяется на «каждого», что подразумевает универсальность налогового бремени для всех субъектов права в пределах юрисдикции государства.
3. Принцип публичного характера налогов: Платежи идут на обеспечение деятельности государства и муниципальных образований, то есть имеют общественный характер.

Особую роль в интерпретации и защите конституционных принципов налогообложения играет Конституционный Суд Российской Федерации. В своих постановлениях и определениях Суд неоднократно подчёркивал, что общие принципы налогообложения относятся к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя. Это означает, что принципы налогообложения не являются второстепенными нормами, а представляют собой фундаментальные основы, без которых невозможно существование правового и социального государства.

Важнейшим аспектом конституционного регулирования является также принцип единства экономического пространства, который закреплён в Конституции РФ. Этот принцип проявляется в налоговом праве как запрет на установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации или прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение товаров (работ, услуг) и финансовых средств. Такое положение направлено на предотвращение регионального протекционизма и создание равных условий для хозяйственной деятельности на всей территории страны.

Принципы, закрепленные в Налоговом кодексе РФ (статья 3 НК РФ)

В качестве основного законодательного акта, регулирующего налоговые отношения, выступает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 3 НК РФ является базовой статьёй, которая определяет основные начала законодательства о налогах и сборах, фактически являющиеся детализацией и развитием конституционных принципов. Эти принципы служат руководством для всех участников налоговых правоотношений:

• Принцип всеобщности и равенства налогообложения: Каждый должен платить законно установленные налоги и сборы. Налогообложение должно быть равным для всех налогоплательщиков, находящихся в равных условиях, исключая дискриминацию.
• Принцип законности налогообложения: Налоги и сборы устанавливаются и отменяются только НК РФ. Никто не может быть принуждён к уплате налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ.
• Принцип экономической обоснованности налогов: При установлении налогов должны учитываться реальные экономические возможности налогоплательщиков. Не допускается установление налогов, носящих конфискационный характер.
• Принцип определённости налогообложения: Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.
• Принцип единства налоговой системы РФ: Налоговая система должна быть единой на всей территории России, что гарантирует однородность налогового регулирования и предотвращает создание внутренних барьеров.

Особое значение имеет пункт 7 статьи 3 НК РФ, который закрепляет принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика». Этот принцип является мощной гарантией защиты прав налогоплательщиков, обязывая налоговые органы в спорных ситуациях принимать решения, не ухудшающие положение гражданина или организации.

Принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов

Важным проявлением принципа законности и определённости является принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов. Он означает, что на территории России могут действовать только те налоги и сборы, которые прямо и чётко закреплены в главах НК РФ:

• Статья 13 НК РФ определяет федеральные налоги и сборы.
• Статья 14 НК РФ устанавливает региональные налоги.
• Статья 15 НК РФ перечисляет местные налоги.

Этот принцип обеспечивает ясность и предсказуемость для налогоплательщиков, предотвращая введение произвольных или скрытых платежей, не предусмотренных федеральным законодательством. Он является одним из столпов стабильности и правовой определённости налоговой системы.

Приоритет международного права

В условиях глобализации и активного участия России в международных экономических отношениях, особое значение приобретает статья 7 НК РФ, которая устанавливает приоритет международного права: «Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Кодексом, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

Это положение имеет критическое значение для регулирования вопросов, связанных с международным налогообложением, в частности, для предотвращения двойного налогообложения доходов, полученных российскими резидентами за рубежом или иностранными резидентами в России. Оно подчёркивает открытость российской налоговой системы и её готовность к интеграции в мировое экономическое сообщество, при этом обеспечивая соблюдение международных обязательств государства.

Роль принципов в обеспечении фискальной эффективности и социальной справедливости налоговой системы РФ

Принципы налогообложения — это не просто теоретические конструкты или правовые нормы; они являются активными инструментами, формирующими реальность. Их применение оказывает прямое влияние на две ключевые функции любой налоговой системы: фискальную эффективность (способность государства собирать доходы) и социальную справедливость (распределение налогового бремени и доходов).

Принципы и фискальная эффективность

Фискальная эффективность налоговой системы характеризуется её способностью обеспечивать достаточные и стабильные поступления в бюджет при минимальных затратах на администрирование и без негативного влияния на экономику. В этом контексте особую роль играют следующие принципы:

• Принцип экономии (дешевизны взимания): Этот принцип, сформулированный ещё Адамом Смитом, гласит, что налог должен извлекать из кармана плательщика как можно меньше средств сверх того, что он приносит государственному казначейству. Он напрямую связан с эффективностью налогового администрирования. Чем ниже затраты на сбор налогов (персонал, технологии, борьба с уклонением), тем выше чистый фискальный эффект. Современная ФНС России активно работает над этим, внедряя цифровые технологии и электронные сервисы для оптимизации процессов.
• Налоговая политика выполняет фискальную функцию, являясь основным источником формирования бюджета государства. Именно через неё государство регулирует объём и структуру налоговых поступлений. Понимание принципов позволяет формировать такую политику, которая максимизирует доходы, не подрывая экономическую базу. Например, в 2024 году прогнозируемые налоговые доходы федерального бюджета составят 30,2 триллиона рублей, что на 17% больше оценки 2023 года. В 2025 году налоговые поступления ожидаются на уровне 32 триллионов рублей, и их доля в общих доходах бюджета вырастет с 78% в 2024 году до 80%. Эти показатели свидетельствуют о том, что фискальная функция налоговой системы РФ успешно реализуется. При этом, ненефтегазовые доходы федерального бюджета, включающие большинство налогов, прогнозируются на уровне 23 561,0 млрд рублей (13,1% ВВП) в 2024 году и 21 792,6 млрд рублей (11,4% ВВП) в 2025 году, что указывает на диверсификацию источников доходов.
• Принцип стабильности налогового законодательства: Предсказуемость налоговой среды критически важна для инвесторов. Частые изменения правил создают неопределённость, увеличивают риски и могут отпугнуть как внутренних, так и внешних инвесторов, что негативно сказывается на экономической активности и, как следствие, на налоговых поступлениях.
• Принцип экономической обоснованности: Установление налогов, адекватно отражающих экономические возможности плательщиков и не носящих конфискационного характера, способствует сохранению стимулов к труду, инвестициям и предпринимательской деятельности. Однако здесь существует тонкая грань. Например, высокие ставки прогрессивного подоходного налога, хотя и кажутся социально справедливыми, могут снижать стимулы к труду, увеличивать безработицу (особенно в высокооплачиваемых сегментах), сокращать капиталовложения и способствовать росту теневой экономики, тем самым подрывая фискальную эффективность.

Принципы и социальная справедливость

Социальная справедливость в налогообложении означает такое распределение налогового бремени, при котором каждый налогоплательщик вносит свой вклад в финансирование государственных расходов в соответствии со своими возможностями, а также такое перераспределение доходов, которое способствует снижению социального неравенства.

• Принцип справедливости (соразмерности): Этот принцип является краеугольным камнем социальной справедливости. Он предполагает всеобщность обложения и равномерное распределение налогового бремени между плательщиками соразмерно их доходам и имущественному положению. В налоговом праве принцип справедливости обеспечивает равноправие и гарантирует, что каждый налогоплательщик будет нести социальное бремя налогов согласно своим возможностям и способностям.
• Принцип всеобщности налогообложения: Означает, что обязанность платить налоги в равной степени распространяется на всех граждан или жителей государства, имеющих налогооблагаемые доходы или имущество. Этот принцип исключает необоснованные изъятия и привилегии, обеспечивая равное участие всех в формировании государственных финансов.
• Принцип учёта фактической способности налогоплательщика к уплате налога: Является необходимым условием для обеспечения равномерности и справедливости в налогообложении. С позиции экономической науки, налогообложение должно влиять на распределение дохода человека так, чтобы каждый плательщик выплачивал налог, соответствующий получаемому доходу, что подразумевает дифференциацию налоговой нагрузки.

Однако в условиях имущественного неравенства в российском обществе вопрос о справедливом распределении доходов и налогового бремени остаётся крайне актуальным. По данным Росстата, коэффициент Джини, характеризующий неравномерность распределения доходов населения, увеличился до 0,408 (или 40,8%) по итогам 2024 года, по сравнению с 0,405 в 2023 году, почти вернувшись на досанкционный уровень 2021 года (0,409). Коэффициент фондов, отражающий разрыв между 10% населения с самыми высокими доходами и 10% с самыми низкими, также вырос с 14,8 до 15,1. Эти цифры ясно демонстрируют, что проблема неравенства сохраняется, и налоговая система призвана сыграть здесь важную роль. Президент Владимир Путин в «майском указе» 2024 года поставил цель снизить коэффициент Джини до 0,37 к 2030 году и до 0,33 к 2036 году, что указывает на стратегическое значение принципа социальной справедливости в государственной политике. Внедрение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ и снижение налоговой нагрузки для нуждающихся семей с детьми, принятые в 2024 году, являются прямым ответом на этот вызов и попыткой усилить роль принципов справедливости и учёта платежеспособности в российской налоговой системе.

Влияние глобализации и международного опыта на принципы функционирования налоговой системы России

Современный мир характеризуется глубокой интеграцией экономик, свободным движением капиталов, товаров, услуг и рабочей силы. Эти глобализационные процессы не могли не затронуть налоговые системы государств, заставляя их адаптироваться к новым реалиям и переосмысливать традиционные принципы налогообложения. Российская Федерация, будучи активным участником мировой экономики, также подвержена этим влияниям.

Глобализация как вызов национальным налоговым системам

Глобализация создаёт ряд уникальных вызовов для национальных налоговых систем:

• Обострение конкуренции между государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства: Компании получают возможность выбирать юрисдикцию для уплаты налогов, стремясь оптимизировать свои налоговые обязательства. Это приводит к появлению «налоговых гаваней» и офшорных зон, предлагающих минимальные или нулевые ставки налогов, что создаёт условия для международного налогового планирования и эрозии налоговой базы в странах с более высоким налоговым бременем.
• Проблема двойного налогообложения: Когда на один и тот же доход или прибыль претендуют налоговые юрисдикции двух разных государств, возникает двойное налогообложение. Это значительно увеличивает налоговую нагрузку на международный бизнес и может препятствовать трансграничным инвестициям.
• Выбор юрисдикции налогоплательщиками: Крупные транснациональные корпорации способны структурировать свою деятельность таким образом, чтобы осуществлять её в разных странах, а платить налоги в наиболее выгодной с точки зрения налогообложения юрисдикции. Это подрывает фискальный суверенитет государств и усложняет администрирование.
• Быстрое развитие цифровых бизнес-моделей: Цифровая экономика, не имеющая чётких географических границ, бросает вызов традиционным принципам налогообложения, основанным на физическом присутствии. Правила налогообложения, связанные с экономическими изменениями глобализации, часто не успевают за развитием современных цифровых бизнес-моделей, что приводит к упущенным налоговым доходам.

Адаптация национальных принципов и сближение систем

В ответ на эти вызовы государства вынуждены активно адаптировать принципы национального налогообложения к быстро меняющейся глобальной среде. Этот процесс адаптации приводит к заметному сближению национальных налоговых систем, основных принципов налогообложения и подходов к формированию национальной налоговой политики. Целью является создание более гармоничной и предсказуемой международной налоговой среды.

Взаимосвязь сфер международного и внутреннего налогообложения становится всё более очевидной. Внутреннее законодательство каждой страны теперь разрабатывается с учётом международных стандартов и обязательств, а международные соглашения активно влияют на национальные налоговые правила.

Международные принципы налогообложения и их применение в РФ

Для регулирования трансграничных налоговых отношений сформировался комплекс принципов международного налогообложения, которые являются результатом многосторонних соглашений и деятельности международных организаций (таких как ОЭСР, ООН). К ним относятся:

• Национальная беспристрастность: Иностранные налогоплательщики не должны облагаться налогом более обременительно, чем национальные субъекты.
• Эффективность: Международное налогообложение должно быть эффективно для сбора доходов и не создавать излишних барьеров для трансграничной экономической деятельности.
• Обязательность и однократность изъятия налогов: Налоги должны быть обязательными, но при этом минимизировать двойное налогообложение.
• Обеспечение равных условий: Создание одинаковых правил игры для всех участников международной экономической деятельности.
• Устранение двойного налогообложения: Ключевой принцип, реализуемый через механизмы налоговых кредитов, освобождений или соглашений об избежании двойного налогообложения.
• Беспристрастность в отношении экспорта и импорта капитала: Налоговая система не должна создавать барьеров для движения капитала через границы.
• Приоритет международного права над национальным: Как уже отмечалось в статье 7 НК РФ, международные договоры имеют приоритет над национальным законодательством в случае противоречий.
• Противодействие уклонению от налогов: Государства активно сотрудничают в борьбе с международным налоговым уклонением и агрессивным налоговым планированием.

Российская Федерация активно участвует в этом процессе, заключив соглашения об избежании двойного налогообложения с более чем 80 юрисдикциями. Эти соглашения играют важную роль в защите российских и иностранных инвесторов от избыточного налогового бремени и стимулировании внешнеэкономической деятельности.

Однако, как показывает опыт, глобализация продолжает бросать вызовы. Проблема налогообложения цифровых бизнес-моделей является одним из наиболее острых. Традиционные правила налогообложения, основанные на физическом присутствии, оказались неэффективными для компаний, которые получают доходы от предоставления цифровых услуг в одной стране, фактически находясь в другой. В ответ на это, Российская Федерация с 1 января 2017 года ввела особый порядок налогообложения электронных услуг, оказываемых иностранными компаниями российским потребителям, предусматривающий уплату НДС (известный как «налог на Google»). Это стало попыткой создать равные условия для отечественных и зарубежных участников рынка. В мае 2024 года был предложен законопроект о введении цифрового налога в размере 3% от доходов для иностранных интернет-компаний с годовой выручкой в России от 2 млрд рублей, получаемых от электронных услуг, таких как маркетплейсы, соцсети и реклама. Эти инициативы демонстрируют, как принципы налогообложения адаптируются к новой экономической реальности, стремясь обеспечить справедливость и фискальную эффективность в глобализированном цифровом мире.

Проблемы реализации принципов налоговой системы РФ и направления реформирования

Даже самые продуманные принципы налогообложения сталкиваются с трудностями в реальной практике. Российская налоговая система, как и любая другая, не лишена внутренних противоречий и внешних вызовов, требующих постоянного совершенствования. Выявление этих проблем и разработка адекватных направлений реформирования являются ключевыми задачами для обеспечения устойчивого развития государства и благосостояния общества.

Противоречия в налоговой системе и их причины

Одной из фундаментальных проблем является несогласованность потребностей государства в налоговых доходах с возможностями их получения налогоплательщиками. Стремление к максимизации фискальных поступлений может приводить к избыточному налоговому бремени, которое, в свою очередь, подавляет экономическую активность и снижает стимулы к легальной деятельности.

• Сложность налоговых систем: Чрезмерная сложность налогового законодательства для понимания налогоплательщиков и эффективного управления налоговыми органами порождает многочисленные способы уклонения от налогов. Чем запутаннее правила, тем больше возможностей для их обхода.
• Несправедливость личного подоходного налогообложения: Исторически плоская шкала НДФЛ в России (до недавних изменений) часто критиковалась за несправедливое распределение налогового бремени, когда одинаковый доход сопровождался разным уровнем налогообложения для граждан с разными жизненными обстоятельствами или когда нагрузка на низкодоходные группы оказывалась непропорционально высокой по сравнению с высокодоходными.
• Влияние прогрессивной шкалы на стимулы к труду и теневую экономику: Хотя прогрессивная шкала НДФЛ кажется решением для обеспечения справедливости, эксперты указывают на её потенциальные долгосрочные риски. В долгосрочном периоде она может привести к снижению стимулов к труду (особенно высококвалифицированному), сокращению капиталовложений и, как следствие, росту теневой экономики, если высокие ставки побуждают граждан скрывать доходы. Невозможность объективного установления прогрессии особенно заметна в странах с большим различием в уровне доходов по территориям, где одинаковые доходы в разных регионах могут означать совершенно разный уровень жизни.

Совершенствование налогового администрирования

Для решения многих из этих проблем ключевую роль играет совершенствование механизмов налогового администрирования. Федеральная налоговая служба России (ФНС России) активно работает в этом направлении, ориентируясь на повышение эффективности своей работы, развитие бесконтактного взаимодействия с налогоплательщиками и создание многофункциональных цифровых сервисов.

• Внедрение инновационных инструментов и цифровых технологий: ФНС России активно развивает электронные личные кабинеты для физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, онлайн-кассы, а также системы маркировки товаров. Эти меры направлены на повышение собираемости налогов, снижение административной нагрузки на бизнес и минимизацию «серых» схем.
• Развитие налогового мониторинга: Этот режим позволяет крупным налогоплательщикам получать онлайн-доступ ФНС к своей бухгалтерской и налоговой отчётности, что значительно упрощает контроль и снижает риск налоговых проверок. Предлагается уменьшение пороговых требований для вхождения в налоговый мониторинг, что сделает его доступным для большего числа компаний.
• Введение института единого налогового платежа (ЕНП): С 2023 года ЕНП значительно упростил расчёты с бюджетом, позволяя налогоплательщикам одной суммой уплачивать практически все налоги, сборы и страховые взносы. Это снижает количество ошибок и административные издержки.
• Изменения в приеме неформализованных обращений: С 1 ноября 2025 года ФНС России переходит на приём неформализованных обращений исключительно через «Личный кабинет налогоплательщика» и «Госуслуги», отказываясь от операторов электронного документооборота для этих целей. Это шаг к дальнейшей централизации и цифровизации взаимодействия.

Реформирование налогообложения с учетом цифровой экономики

Цифровая экономика продолжает ставить новые вызовы. Эксперты предлагают устанавливать правила налогообложения для компаний со значительным цифровым присутствием на территории государства, чтобы препятствовать перемещению прибыли в чисто налоговых целях.

• «Налог на Google»: В Российской Федерации с 1 января 2017 года действует особый порядок налогообложения электронных услуг, оказываемых иностранными компаниями российским потребителям, предусматривающий уплату НДС. Эта мера направлена на создание равных условий для отечественных и зарубежных участников рынка, позволяя взимать налоги с компаний, которые получают доходы в России, но не имеют здесь физического присутствия.
• Предложения по цифровому налогу 2024 года: В мае 2024 года группой сенаторов был предложен законопроект о введении цифрового налога в размере 3% от доходов для иностранных интернет-компаний с годовой выручкой в России от 2 млрд рублей, получаемых от электронных услуг, таких как маркетплейсы, соцсети и реклама. Это является дальнейшим шагом в адаптации налоговой системы к особенностям цифрового бизнеса.

Актуальные направления совершенствования принципов налогообложения в РФ (2024-2025 гг.)

В целях совершенствования налоговой системы РФ и повышения её справедливости, Министерством финансов России и Государственной Думой разработаны и приняты (10 июля 2024 года) значительные изменения, которые непосредственно затрагивают реализацию ключевых принципов:

• Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ: Для доходов свыше 2,4 млн рублей в год вводится прогрессивная шкала с максимальной ставкой 22% для доходов более 50 млн рублей. Ожидается, что это затронет примерно 3% работающего населения. Это прямой шаг к усилению принципа справедливости и учёта платежеспособности.
• Снижение налоговой нагрузки для нуждающихся семей с детьми: Предусматривается частичная компенсация уплаченного НДФЛ для нуждающихся семей с детьми, чтобы его эффективная ставка составляла 6%. Это направлено на поддержку социально уязвимых категорий населения и усиление социальной функции налоговой системы.
• Повышение налога на прибыль организаций до 25% (с 20%): Эта мера призвана увеличить фискальную эффективность, обеспечив дополнительные поступления в бюджет для финансирования государственных расходов.
• Сохранение преференциальных режимов для стимулирования инвестиций: Несмотря на повышение налога на прибыль, государство стремится сохранить стимулы для бизнеса через различные льготы и преференциальные режимы, что согласуется с принципом экономической эффективности и стимулирования экономического роста.

Эти изменения демонстрируют активное стремление российской налоговой политики к поиску оптимального баланса между фискальными потребностями государства, стимулированием экономического развития и обеспечением социальной справедливости, подтверждая динамичный и эволюционный характер принципов налогообложения.

Заключение

Исследование принципов функционирования налоговой системы Российской Федерации позволило не только углубиться в теоретические основы и историческую эволюцию налогообложения, но и оценить их практическое воплощение в современном контексте. От ранних, порой произвольных поборов в Древней Греции до систематизированных постулатов Адама Смита и детализированных классификаций Адольфа Вагнера, мы проследили, как формировалось понимание того, что налоги должны быть не просто инструментом изъятия средств, а фундаментом для стабильного и справедливого развития общества.

Обобщая основные выводы, можно констатировать, что налоговая система России, будучи сложным и многоуровневым механизмом, базируется на чётко определённых экономических и юридических принципах. Они закреплены на высшем конституционном уровне и детализированы в Налоговом кодексе РФ, обеспечивая законность, всеобщность, равенство, экономическую обоснованность и единство налоговой системы. Особую роль в их интерпретации и защите прав налогоплательщиков играет Конституционный Суд РФ, а принцип презумпции толкования в пользу плательщика служит важной гарантией.

Принципы налогообложения играют двойную, но взаимосвязанную роль: они обеспечивают фискальную эффективность, позволяя государству аккумулировать необходимые доходы для выполнения своих функций (что подтверждается динамикой налоговых поступлений федерального бюджета в 2024-2025 годах), и способствуют социальной справедливости, распределяя налоговое бремя соразмерно платежеспособности граждан. Актуальные статистические данные по коэффициенту Джини и коэффициенту фондов наглядно демонстрируют значимость этих принципов для снижения социального неравенства.

Влияние глобализационных процессов и международного опыта, проявляющееся в обострении конкуренции, проблемах двойного налогообложения и необходимости адаптации к цифровой экономике, заставляет Россию активно реформировать свою налоговую систему. Заключение международных соглашений об избежании двойного налогообложения и введение «налога на Google» являются яркими примерами такой адаптации.

Несмотря на прогресс, в реализации принципов налоговой системы РФ существуют проблемы, такие как сложность законодательства, противоречия между фискальными потребностями и возможностями налогоплательщиков, а также дискуссии вокруг оптимальной степени прогрессивности. Однако последние законодательные инициативы 2024-2025 годов, включая введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, меры поддержки нуждающихся семей, повышение налога на прибыль и активное совершенствование налогового администрирования через цифровизацию (налоговый мониторинг, ЕНП), свидетельствуют о целенаправленном стремлении государства к построению более справедливой, эффективной и современной налоговой системы.

Достижение поставленных целей и задач исследования подтверждает значимость принципов налогообложения для стабильного функционирования государства и общества, поскольку они остаются компасом, указывающим направление развития фискальной политики.

Перспективы дальнейших исследований в данной области могут быть связаны с более глубоким анализом влияния конкретных налоговых реформ на экономическое поведение субъектов, оценкой эффективности цифровых инструментов администрирования, а также сравнительным анализом реализации принципов налогообложения в условиях новых глобальных экономических вызовов и геополитических изменений.

Список использованной литературы

1. Конституция (Основной закон) Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 // Российская газета. — 1993. — № 237.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3824.
3. Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 № 18-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 года «О тарифах страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год» и статьи 1 Федерального закона от 30 марта 1999 года «О внесении изменений и дополнений в федеральный закон «О тарифах страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год» в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов» // Российская газета. — 2000. — № 13.
4. Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2000 № 258-О «По жалобам акционерного общества «Энергомаш» и открытого акционерного общества «Табачная фабрика «Омская» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 8 закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» // Российская газета. — 2001. — № 32-33.
5. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета. — 1997. — № 64.
6. Аронов, А. В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый Вестник. — 2001. — № 5. — С. 36.
7. Дедов, Д. И. Общеевропейский принцип соразмерности ограничения свободы предпринимательства // Вестник МГУ. Серия 11. Право. — 2002. — С. 22.
8. Демин, А. Общие принципы налогообложения (Анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. — 1998. — № 2. — С. 95 – 100.
9. Демин, А. В. Налоговое право. Учебное пособие. — М.: 2006. — 400 с.
10. Кочергина, М. Э. Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы РФ : диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. — М.: 2000. — 230 с.
11. Кучерявенко, Н. П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. — Харьков: Фирма «Консум», 1997. — 200 с.
12. Пушкарева, В. М. История финансовой мысли и политики налогов : Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1996. — 500 с.
13. Смирнов, Д. А. Классификация принципов налогового права: постановка проблемы // Финансовое право. — 2006. — № 4. — С. 15.
14. Соколов, Д. В. Принципы налогообложения, обеспечивающие реализацию конституционных принципов в налоговой системе РФ и информирование участников налоговых отношений об их правах и обязанностях // Налоги (журнал). — 2006. — № 1. — С. 36.
15. Налогообложение. – Текст : электронный // Википедия : [сайт]. – URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Налогообложение (дата обращения: 18.10.2025).
16. Налоговая политика государства. – Текст : электронный // Википедия : [сайт]. – URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Налоговая_политика_государства (дата обращения: 18.10.2025).
17. Налоговая система РФ — что это простыми словами. – Текст : электронный // Глоссарий Финуслуги.рy : [сайт]. – URL: https://finuslugi.ru/glossary/nalogovaya_sistema_rf (дата обращения: 18.10.2025).
18. Налоговая политика: основные понятия и термины. – Текст : электронный // Финам : [сайт]. – URL: https://www.finam.ru/encyclopedia/nalogovaya-politika/ (дата обращения: 18.10.2025).
19. НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/1614777d5a57e3f8150495f2a1b92014660946b5/ (дата обращения: 18.10.2025).
20. Принципы налогообложения в РФ — урок. Обществознание, 10 класс. – Текст : электронный // ЯКласс : [сайт]. – URL: https://www.yaklass.ru/p/obshchestvoznanie/10-klass/nalogi-i-nalogooblozhenie-v-rf-228779/printsipy-nalogooblozheniia-v-rf-198124/re-68bb1d80-5a7c-40ad-ae01-49666c8b9829 (дата обращения: 18.10.2025).
21. Что такое налоговая политика. – Текст : электронный // Uchet.kz : [сайт]. – URL: https://uchet.kz/glossary/chto-takoe-nalogovaya-politika (дата обращения: 18.10.2025).
22. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура. – Текст : электронный // nalog-nalog.ru : [сайт]. – URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovoe_pravo/nalogovaya_sistema_rf_ponyatie_elementy_i_struktura/ (дата обращения: 18.10.2025).
23. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЁ КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-nalogovoy-politiki-i-eyo-kachestvennye-harakteristiki (дата обращения: 18.10.2025).
24. Елубаева, Ж. М. налоговая политика. – Текст : электронный // Параграф online.zakon.kz : [сайт]. – URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30513904 (дата обращения: 18.10.2025).
25. Статья 8. НК РФ Понятие налога, сбора, страховых взносов. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). – Текст : электронный // Документы системы ГАРАНТ : [сайт]. – URL: https://base.garant.ru/10106200/987163c4737d6e6d3c011a687595ae18/ (дата обращения: 18.10.2025).
26. Налоговая система РФ: понятие, функции и принципы построения. – Текст : электронный // Клерк.Ру : [сайт]. – URL: https://www.klerk.ru/ency/485960/ (дата обращения: 18.10.2025).
27. ТЕОРИЯ И ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. – Текст : электронный // СУО СГЭУ : [сайт]. – URL: https://suo.sseu.ru/files/docs/library/uchebno-metodicheskoe-posobie-po-disciplinam-kafedry/teoriya-i-istoriya-nalogooblozheniya.pdf (дата обращения: 18.10.2025).
28. Истоки принципов налогообложения и их значение в современных условиях. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoki-printsipov-nalogooblozheniya-i-ih-znachenie-v-sovremennyh-usloviyah (дата обращения: 18.10.2025).
29. Система и классификация принципов налогового права. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-i-klassifikatsiya-printsipov-nalogovogo-prava (дата обращения: 18.10.2025).
30. Развитие принципов налогообложения. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-printsipov-nalogooblozheniya (дата обращения: 18.10.2025).
31. Налоговая система России. – Текст : электронный // Википедия : [сайт]. – URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Налоговая_система_России (дата обращения: 18.10.2025).
32. 12 Принципы налогообложения, их классификация. – Текст : электронный // all-sci.ru : [сайт]. – URL: https://all-sci.ru/nalogovoe-pravo/12-printsipy-nalogooblozheniya-ih-klassifikaciya.html (дата обращения: 18.10.2025).
33. Налоговая система. – Текст : электронный // Википедия : [сайт]. – URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Налоговая_система (дата обращения: 18.10.2025).
34. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья. – Текст : электронный // Налоги.ру : [сайт]. – URL: https://www.nalogi.ru/articles/obshchie-printsipy-nalogooblozheniya-kazhdomu-printsipu-otdelnaya-statya (дата обращения: 18.10.2025).
35. История налогообложения в мире. – Текст : электронный // СУО СГЭУ : [сайт]. – URL: https://suo.sseu.ru/files/docs/library/uchebno-metodicheskoe-posobie-po-disciplinam-kafedry/istoriya-nalogooblozheniya-v-mire.pdf (дата обращения: 18.10.2025).
36. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ СТРАН МИРА, ИХ ОСОБЕННОСТИ. – Текст : электронный // Lomonosov-msu.ru : [сайт]. – URL: https://lomonosov-msu.ru/archive/Lomonosov_2016/data/section_18_556f089679234.pdf (дата обращения: 18.10.2025).
37. Принципы справедливости в налоговом праве: шпаргалка для быстрого ознакомления. – Текст : электронный // Финансовая академия : [сайт]. – URL: https://finacademy.net/materials/articles/printsipy-spravedlivosti-v-nalogovom-prave-shpargalka-dlya-bystrogo-oznakomleniya (дата обращения: 18.10.2025).
38. Налог. – Текст : электронный // Википедия : [сайт]. – URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Налог (дата обращения: 18.10.2025).
39. Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. – Текст : электронный // НК РФ : [сайт]. – URL: https://nalogkodeks.ru/articles/st1.php (дата обращения: 18.10.2025).
40. Принципы налогового права России: современное звучание теоретико-правовых основ налогообложения. – Текст : электронный // naukaru.ru : [сайт]. – URL: https://www.naukaru.ru/ru/nauka/article/1172/view (дата обращения: 18.10.2025).
41. Принципы налогового права России: современное звучание теоретико-правовых основ налогообложения Principles of Tax Law of Russia. – Текст : электронный // researchgate.net : [сайт]. – URL: https://www.researchgate.net/publication/358172960_Principles_of_Tax_Law_of_Russia_Sovremennoe_zvucanie_teoretiko-pravovyh_osnov_nalogooblozenia (дата обращения: 18.10.2025).
42. Как глобальные процессы глобализации влияют на развитие налоговых систем? – Текст : электронный // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро) : [сайт]. – URL: https://yandex.ru/q/question/kak_globalnye_protsessy_globalizatsii_80a3733b/ (дата обращения: 18.10.2025).
43. Налоговые системы зарубежных стран. – Текст : электронный // Центральная научная библиотека : [сайт]. – URL: https://csl.bas-net.by/pdf/2021/4/218-223.pdf (дата обращения: 18.10.2025).
44. Международное налогообложение – основные аспекты и инструменты минимизации. – Текст : электронный // Статьи Hill.ru : [сайт]. – URL: https://hill.ru/article/mezhdunarodnoe-nalogooblozhenie-osnovnye-aspekty-i-instrumenty-minimizatsii (дата обращения: 18.10.2025).
45. Налоговые системы разных стран. – Текст : электронный // Bankiros.ru : [сайт]. – URL: https://bankiros.ru/wiki/nalogovye-sistemy-raznyh-stran (дата обращения: 18.10.2025).
46. Налоговые системы зарубежных стран. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-sistemy-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 18.10.2025).
47. ВЛИЯНИЕ гЛОБАЛИЗАцИИ НА НАЛОгООБЛОЖЕНИЕ. – Текст : электронный // Voronezh State University Scientific Journals : [сайт]. – URL: https://journals.vsu.ru/vestnik_econ_law/article/download/2396/2324 (дата обращения: 18.10.2025).
48. Влияние глобализации на налогообложение. – Текст : электронный // Современная экономика: проблемы и решения — Воронежский государственный университет : [сайт]. – URL: https://www.vestnik.vsu.ru/content/economy/2012/02/econ-2012-02-14.pdf (дата обращения: 18.10.2025).
49. Принципы налогообложения в России: система налоговых координат. – Текст : электронный // Клерк.Ру : [сайт]. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/499648/ (дата обращения: 18.10.2025).
50. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРИНЦИПА СПРАВЕДЛИВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. – Текст : электронный // Elibrary : [сайт]. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38198751 (дата обращения: 18.10.2025).