Принудительное исполнение налоговой обязанности в Российской Федерации: Теория, практика и перспективы совершенствования (Курсовая работа)

Налоговая система Российской Федерации, будучи краеугольным камнем формирования доходной части бюджета, функционирует на принципах обязательности и своевременности уплаты налогов и сборов. Однако, в силу различных экономических, социальных и даже психологических факторов, не все налогоплательщики добросовестно исполняют свои обязанности, что приводит к возникновению недоимки и необходимости применения механизмов принудительного исполнения. С 1 ноября 2025 года в российском налоговом законодательстве происходит знаковое изменение: Федеральный закон от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ вводит внесудебный порядок взыскания бесспорной налоговой задолженности с физических лиц. Это нововведение не только существенно меняет парадигму взаимодействия налоговых органов и граждан, но и ставит перед правовой доктриной и правоприменительной практикой новые вызовы, связанные с обеспечением баланса публичных интересов государства и прав налогоплательщиков. Что же стоит за этими изменениями и как они повлияют на каждого налогоплательщика?

Актуальность темы курсовой работы обусловлена не только непрерывным развитием налогового законодательства и необходимостью его глубокого осмысления, но и постоянной потребностью в совершенствовании механизмов, обеспечивающих стабильность бюджетной системы. Эффективность принудительного исполнения налоговой обязанности напрямую влияет на финансовую устойчивость государства, а также на инвестиционный климат и социальную справедливость.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере исполнения и принудительного исполнения налоговой обязанности.

Предметом исследования выступают нормы налогового, финансового и административного права, регулирующие принудительное исполнение налоговой обязанности, а также правоприменительная практика и судебные прецеденты в данной области.

Целью работы является комплексное изучение правовой природы, сущности и механизмов принудительного исполнения налоговой обязанности в Российской Федерации, анализ актуальных проблем правоприменительной практики и разработка предложений по совершенствованию законодательства.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

• Раскрыть правовую природу и сущность налоговой обязанности, ее конституционные основы и соотношение с гражданско-правовыми обязательствами.
• Проанализировать основания возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности.
• Систематизировать и детально описать меры обеспечения исполнения налоговой обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
• Подробно изучить общий порядок принудительного взыскания налоговой задолженности с организаций и индивидуальных предпринимателей.
• Исследовать особенности принудительного взыскания задолженности с физических лиц, акцентируя внимание на новеллах законодательства, вступающих в силу с 1 ноября 2025 года.
• Выявить и проанализировать актуальные теоретические и правоприменительные проблемы в сфере принудительного исполнения налоговой обязанности.
• Оценить существующие гарантии защиты прав налогоплательщиков в процессе принудительного взыскания.
• Изучить международный опыт регулирования принудительного исполнения налоговых обязательств и перспективы его адаптации в РФ.
• Сформулировать конкретные предложения по совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в рассматриваемой сфере.

Структура курсовой работы включает введение, три главы, заключение и список использованных источников. Каждая глава посвящена последовательному раскрытию поставленных задач, что обеспечивает логичность и полноту изложения материала.

Теоретические основы налоговой обязанности и ее исполнения

Погружение в проблематику принудительного исполнения налоговой обязанности невозможно без глубокого понимания ее фундаментальных основ. Как и любое правовое явление, налоговая обязанность имеет свою уникальную природу, механизмы возникновения и прекращения, а также специфические формы исполнения. От того, насколько четко определены эти базовые понятия, зависит справедливость и эффективность всей системы налогообложения и, в частности, инструментов ее принудительной реализации, поскольку непонимание базовых принципов может привести к несоблюдению требований закона и возникновению правовых конфликтов.

Понятие и правовая природа налоговой обязанности

В основе любого государства лежит принцип обязательности участия граждан в формировании публичных фондов, что находит свое отражение в конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы. В Российской Федерации эта фундаментальная норма закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, которая гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Эта конституционная норма служит отправной точкой для всего налогового законодательства, конкретизируясь в положениях Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), который выступает основным федеральным актом в этой сфере.

Налоговая обязанность — это не просто абстрактное требование государства, но и конкретный образец правомерного поведения субъектов налогообложения. Она носит публично-правовой характер, что является ее ключевым отличием от гражданско-правовых обязательств. Если гражданские отношения строятся на принципах равенства сторон, автономии воли и имущественной самостоятельности, регулируясь диспозитивным методом, то налоговые отношения по своей сути являются властными. Здесь государство выступает как суверенный субъект, наделенный правом издавать обязательные к исполнению нормы, а налогоплательщик — как обязанный субъект, лишенный свободы выбора в вопросах уплаты налогов. В налоговом праве доминирует императивный метод регулирования, не допускающий отступлений от установленных правил.

В юридической науке нередко возникает дискуссия относительно использования терминов «налоговое обязательство» и «налоговая обязанность». Налоговый кодекс РФ последовательно оперирует понятием «обязанность по уплате налога». Тем не менее, некоторые исследователи, например, Д.В. Винницкий, не усматривают принципиальных различий между этими понятиями, рассматривая «налоговое обязательство» как разновидность финансового правоотношения. Важно отметить, что, несмотря на публично-правовую природу, налоговое право активно заимствует отдельные элементы из гражданско-правовой конструкции обязательства. Это обусловлено экономическими преобразованиями и необходимостью гибкого регулирования финансовых отношений. Такие категории, как перевод долга, залог, поручительство, зачет, адаптируются для целей налогообложения, приобретая специфические черты в публичном праве.

Тесная связь налоговых обязательств с экономической деятельностью проявляется в том, что они, как правило, базируются на гражданско-правовых отношениях или тесно с ними связаны. Объект налогообложения – будь то прибыль, доход или имущество – зачастую возникает в результате гражданско-правовых сделок (например, договор купли-продажи, оказания услуг) или долгосрочного правового состояния лица в качестве собственника имущества. Пункт 1 статьи 11 НК РФ прямо указывает, что институты, понятия и термины гражданского законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Таким образом, вступление лица в гражданские правоотношения нередко порождает юридические факты, служащие основанием для возникновения налоговых правоотношений.

Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора. Для более полного понимания налоговую обязанность целесообразно рассматривать в двух аспектах:

• В широком смысле: как комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных статьей 23 НК РФ, включающий ведение учета, представление деклараций, сообщение о счетах и так далее.
• В узком смысле: как непосредственную обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов в полном объеме и в установленный срок.

Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности

Динамика налоговой обязанности подчинена строгим правовым рамкам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Это означает, что налоговая обязанность не является статичным состоянием, а развивается в соответствии с определенными юридическими фактами.

Возникновение налоговой обязанности привязывается к моменту появления обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение таковой. Например:

• Для налога на доходы физических лиц (НДФЛ): обязанность возникает в момент получения дохода.
• Для налога на имущество физических лиц: с момента возникновения права собственности на облагаемое имущество.
• Для налога на добавленную стоимость (НДС): с момента реализации товаров (работ, услуг).

В некоторых случаях, особенно для имущественных налогов (налог на имущество физических лиц, земельный налог), обязанность по исчислению налога возлагается на налоговый орган. В таких ситуациях налоговые правоотношения возникают на основании фактического состава (наличие имущества) и нормативного акта налогового органа (налогового уведомления).

Изменение налоговой обязанности может происходить под влиянием различных факторов, таких как:

• Принятие нормативного правового акта: Например, изменение налоговых ставок, порядка исчисления или льгот, имеющее обратную силу.
• Изменение срока уплаты налога: Наиболее распространенные механизмы изменения срока уплаты регулируются главой 9 НК РФ и включают:
  • Отсрочка: Изменение срока уплаты налога на определенный период с возможностью единовременной уплаты всей суммы по истечении срока отсрочки.
  • Рассрочка: Изменение срока уплаты налога с возможностью его поэтапной уплаты в течение установленного периода.
  • Инвестиционный налоговый кредит: Механизм, предоставляющий организации возможность в течение определенного срока и в установленных пределах уменьшать свои платежи по налогу на прибыль или региональным налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Эти меры призваны поддержать налогоплательщиков, оказавшихся в сложной финансовой ситуации, или стимулировать инвестиционную активность.

Прекращение налоговой обязанности также строго регламентировано и наступает при наличии следующих условий:

• Уплата налога: Самый распространенный и желаемый для государства способ прекращения обязанности. Считается исполненной с момента перечисления средств в бюджет.
• Смерть физического лица-налогоплательщика: Согласно пункту 3 статьи 44 НК РФ, задолженность умершего лица по налогам (за исключением НДФЛ и налогов, взимаемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу) погашается наследниками. Однако их ответственность ограничена стоимостью наследственного имущества.
• Ликвидация организации-налогоплательщика: Обязанность по уплате налога прекращается после завершения всех расчетов с бюджетом в порядке, установленном статьей 49 НК РФ. В этом случае ликвидационная комиссия (ликвидатор) обязана произвести уплату налогов и сборов за счет денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Понимание этих стадий является критически важным для каждого налогоплательщика, поскольку определяет его права и обязанности, а также возможность применения к нему мер принудительного воздействия со стороны налоговых органов.

Исполнение налоговой обязанности: субъекты и формы

Исполнение налоговой обязанности – это процесс, в ходе которого налогоплательщик реализует свое конституционное предписание по внесению законно установленных налогов и сборов в бюджетную систему. Этот процесс, по своей сути, является основой функционирования публичных финансов.

Ключевой принцип исполнения налоговой обязанности – это ее самостоятельность. Налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок (или досрочно) уплатить налог, если иное прямо не предусмотрено законодательством. Такой подход подчеркивает личную ответственность каждого субъекта налогообложения. Однако из этого правила существуют важные исключения, когда обязанность по уплате налога возлагается на других субъектов:

• Налоговый агент: Например, работодатель, который исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с заработной платы своих сотрудников.
• Налоговый орган: Как упоминалось ранее, для некоторых имущественных налогов (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц) исчисление и направление налогового уведомления осуществляет налоговый орган.

Сроки уплаты налогов устанавливаются соответствующими главами НК РФ. Например, для большинства федеральных налогов, уплачиваемых в составе Единого налогового платежа (ЕНП), срок уплаты — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Добровольное и своевременное исполнение этой обязанности предотвращает применение к налогоплательщику мер принуждения и начисление штрафных санкций.

Особый аспект исполнения налоговой обязанности связан с возможностью ее перечисления иным лицом. Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ была введена норма, закрепленная в пункте 1 статьи 45 НК РФ, позволяющая уплату налога, сбора, страховых взносов производить иным лицом. Эта новация существенно упростила некоторые аспекты взаимодействия с бюджетом, например, в корпоративных группах или при помощи близких родственников. Однако есть важное ограничение: такое лицо не вправе требовать возврата уплаченного налога, даже если впоследствии выяснится, что сумма была излишне уплачена. Это ограничение подчеркивает публично-правовой характер налоговых платежей и предотвращает потенциальные злоупотребления.

К сожалению, не все налогоплательщики исполняют свои обязанности добросовестно. При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок запускается механизм принудительного взыскания задолженности. Этот процесс строго регламентирован Налоговым кодексом РФ и включает в себя ряд последовательных мер, направленных на обеспечение поступления денежных средств в бюджет. Таким образом, самостоятельное исполнение является предпочтительной формой, но государственные органы обладают мощным арсеналом инструментов для принуждения к исполнению в случае возникновения недоимки.

Меры обеспечения и механизмы принудительного взыскания налоговой задолженности

Налоговая система, как живой организм, нуждается в механизмах, обеспечивающих ее жизнеспособность. Одним из таких механизмов является система принудительного исполнения налоговой обязанности, которая вступает в действие, когда добровольная уплата налогов не происходит, и эти меры не только гарантируют пополнение бюджета, но и служат инструментом поддержания налоговой дисциплины. Рассмотрим их подробно.

Меры обеспечения исполнения налоговой обязанности: виды и правовые особенности

Для обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов, сборов и страховых взносов законодательство Российской Федерации предусматривает ряд специальных мер, перечисленных в статье 72 Налогового кодекса РФ. Эти меры носят превентивный характер и призваны минимизировать риски возникновения недоимки или обеспечить ее погашение.

К основным мерам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов относятся:

• Залог имущества: Налогоплательщик передает в залог имущество для обеспечения исполнения своей налоговой обязанности.
• Поручительство: Третье лицо (поручитель) обязуется перед налоговым органом исполнить налоговую обязанность налогоплательщика в случае ее неисполнения последним.
• Пеня: Денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в случае просрочки уплаты налога или сбора.
• Приостановление операций по счетам в банке: Временное ограничение права налогоплательщика распоряжаться денежными средствами на своих банковских счетах. С недавнего времени, с развитием цифровых финансовых активов, также введено приостановление операций по счетам цифрового рубля.
• Наложение ареста на имущество: Наиболее строгая мера, представляющая собой запрет на распоряжение имуществом налогоплательщика без согласия налогового органа.
• Банковская гарантия: Письменное обязательство банка-гаранта уплатить сумму налога в случае неисполнения налогоплательщиком своей обязанности.

Важно отметить, что обеспечительные меры, такие как запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика или приостановление операций по его счетам, могут применяться налоговым органом после вынесения решения по налоговой проверке, но до вступления его в силу. Это возможно, если существуют достаточные основания полагать, что взыскание доначисленных сумм будет затруднено или невозможно. Согласно сложившейся судебной практике, под «достаточными основаниями» могут пониматься такие обстоятельства, как наличие у налогоплательщика значительной налоговой задолженности, отсутствие имущества или денежных средств, достаточных для ее погашения, а также признаки вывода активов, реорганизации или совершения сделок, явно направленных на уклонение от уплаты налогов. Эти меры направлены на предотвращение недобросовестного поведения налогоплательщиков.

Пеня как мера обеспечения: порядок начисления и уплаты

Пеня является одной из наиболее распространенных и универсальных мер обеспечения исполнения налоговой обязанности, а также по сути является санкцией за просрочку уплаты налога. Она призвана компенсировать государству потери бюджета, связанные с несвоевременным поступлением налоговых платежей.

Порядок начисления пени детально регламентирован статьей 75 НК РФ:

• Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога, начиная со следующего за установленным законодательством срока уплаты и по день фактической уплаты включительно.
• Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Расчет пени варьируется в зависимости от статуса налогоплательщика:

• Для организаций и индивидуальных предпринимателей:
  • Размер пени составляет 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки.
  • Формула расчета: Пеня = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × Ставка рефинансирования ЦБ РФ / 300.
  • Например, если сумма недоимки составляет 100 000 рублей, просрочка — 10 дней, а ставка рефинансирования ЦБ РФ — 10,0% годовых, то пеня составит: 100 000 руб. × 10 дней × 0,10 / 300 = 333,33 рубля.
• Для физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями):
  • В первые 30 календарных дней просрочки (начиная со следующего за установленным сроком уплаты дня) размер пени составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
  • Начиная с 31-го календарного дня просрочки, размер пени увеличивается и составляет 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
  • На 26.10.2025 текущая ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 10,0% годовых (данное значение является предположением для демонстрации расчета, в реальной работе следует использовать актуальную ставку ЦБ РФ на соответствующую дату).

Пеня уплачивается независимо от основного долга и является самостоятельной мерой обеспечения, которая не отменяет применение других мер принуждения или ответственности.

Приостановление операций по счетам и арест имущества: процедурные аспекты

Среди мер принудительного обеспечения исполнения налоговой обязанности особое место занимают приостановление операций по счетам и арест имущества. Эти инструменты, будучи более строгими, оказывают существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика и требуют строгого соблюдения процедурных норм.

Приостановление операций по счетам в банке (статья 76 НК РФ) является мощным инструментом воздействия на недобросовестных налогоплательщиков. Оно представляет собой временное ограничение права налогоплательщика распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счетах. Решение о приостановлении может быть принято налоговым органом в нескольких случаях:

• При непредставлении налоговой декларации в течение 10 дней после установленного срока (для организаций и ИП).
• Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов.
• Для обеспечения исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении, если есть основания полагать, что взыскание будет затруднено.

Данная мера применяется только к организациям и индивидуальным предпринимателям. С момента получения банком решения налогового органа, все расходные операции по счету приостанавливаются (за исключением платежей, очередность которых предшествует исполнению налоговых обязательств, например, выплата заработной платы).

Арест имущества налогоплательщика (статья 77 НК РФ) является наиболее строгим способом обеспечения уплаты налогов и сборов. Его правовая природа заключается в запрете на распоряжение имуществом налогоплательщика без согласия или разрешения налогового органа. Арест может быть полным (в отношении всего имущества) или частичным (в отношении определенного имущества).

Условия для применения ареста имущества:

• Наличие налоговой недоимки, пеней и/или штрафов.
• Наличие достаточных оснований полагать, что должник предпримет меры к сокрытию, отчуждению или растрате своего имущества, что может затруднить или сделать невозможным взыскание налоговой задолженности.

Процедура наложения ареста:

1. Решение о наложении ареста принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
2. Наложение ареста осуществляется в присутствии понятых (не менее двух), что обеспечивает прозрачность и законность процедуры.
3. Составляется протокол ареста имущества, в котором перечисляется арестованное имущество, указывается его стоимость и другие идентифицирующие признаки.
4. Налогоплательщик (или его представитель) имеет право присутствовать при аресте и делать замечания, которые должны быть внесены в протокол.

Арест является крайне серьезной мерой, значительно ограничивающей права налогоплательщика, поэтому его применение строго регламентировано и подлежит судебному контролю.

Принудительное взыскание налоговой задолженности с организаций и индивидуальных предпринимателей

Когда добровольное исполнение налоговой обязанности не состоялось, и обеспечительные меры не привели к погашению задолженности, налоговые органы переходят к принудительному взысканию. Этот процесс для организаций и индивидуальных предпринимателей проходит в несколько этапов, строго регламентированных Налоговым кодексом РФ.

1. Направление требования об уплате задолженности (статья 69 НК РФ):
Процедура принудительного взыскания всегда начинается с направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Это не просто формальное уведомление, а юридический документ, который должен содержать:

• Сведения о сумме недоимки, а также размере пеней и штрафов.
• Срок уплаты, установленный законодательством.
• Срок, в течение которого требование должно быть исполнено (обычно 8 рабочих дней с даты получения требования, если более длительный срок не указан в самом требовании).
• Предупреждение о мерах принудительного взыскания, которые будут применены в случае неисполнения.

Требование должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Несоблюдение сроков направления требования может быть основанием для его отмены.

2. Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банках (статья 46 НК РФ):
Если требование об уплате не исполнено в установленный срок, следующим шагом является взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

• Решение о взыскании: Налоговый орган принимает решение о взыскании задолженности за счет денежных средств. Это решение должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога.
• Инкассовое поручение: Решение о взыскании направляется в банк, где у налогоплательщика открыты счета, в виде инкассового поручения.
• Исполнение банком: Банк обязан исполнить инкассовое поручение налогового органа не позднее операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. Списание средств производится с любого рублевого или валютного счета, если иное не установлено законом.

3. Взыскание за счет иного имущества налогоплательщика (статья 47 НК РФ):
При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика, а также при отсутствии информации о его счетах, налоговый орган переходит к взысканию за счет иного имущества. Эта мера применяется, если:

• Сумма налога, пеней и штрафов превышает 50 000 рублей.
• В течение года было несколько решений о взыскании за счет денежных средств на общую сумму более 50 000 рублей, и они не были исполнены.
• Постановление о взыскании: Налоговый орган выносит постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
• Передача судебным приставам: Постановление о взыскании направляется судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения в соответствии с законодательством об исполнительном производстве.
• Виды имущества: Взыскание может быть обращено на любые виды имущества налогоплательщика, за исключением того, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ (например, единственное жилье гражданина, предметы обычной домашней обстановки и обихода).
• Очередность: Имущество взыскивается в определенной очередности, начиная с наличных денежных средств, затем ценные бумаги, драгоценные металлы, и далее другое имущество (движимое, недвижимое).

Статистические данные о налоговых поступлениях и задолженностях регулярно публикуются Федеральной налоговой службой (ФНС России) и являются важным индикатором эффективности работы системы принудительного взыскания. Например, анализ отчетов ФНС за последние годы показывает, что доля налоговой задолженности, взыскиваемой принудительно, остается значительной, что подтверждает необходимость постоянного совершенствования этих механизмов.

Особенности принудительного взыскания налоговой задолженности с физических лиц: анализ новелл законодательства с 1 ноября 2025 года

Система принудительного взыскания налоговой задолженности с физических лиц всегда имела свои отличительные черты, обусловленные необходимостью обеспечения дополнительных гарантий защиты прав граждан. Однако с 1 ноября 2025 года в этом вопросе произошли кардинальные изменения, которые существенно меняют привычный порядок.

Исторический контекст (до 1 ноября 2025 года):
До указанной даты взыскание недоимок, пеней и штрафов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производилось исключительно в судебном порядке в соответствии со статьей 48 НК РФ. Это означало, что для принудительного взыскания налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании. Судебный порядок применялся, если общая сумма задолженности превышала 10 000 рублей; при меньшей сумме налоговый орган мог обратиться в суд, но не был обязан это делать. Такой подход был призван обеспечить максимальную защиту прав граждан, предоставляя им возможность оспорить начисления в судебной инстанции.

Новеллы законодательства с 1 ноября 2025 года:
С 1 ноября 2025 года вступил в силу Федеральный закон от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ, который внес существенные изменения в Налоговый кодекс РФ, введя внесудебный порядок взыскания бесспорной налоговой задолженности с физических лиц. Это решение направлено на снижение нагрузки на судебную систему и ускорение процесса взыскания, но при этом вызывает обоснованные вопросы о границах защиты прав налогоплательщиков.

Ключевые аспекты внесудебного порядка:

• Применение к бесспорной задолженности: Внесудебный порядок применяется только к той задолженности, в отношении которой отсутствует спор. Это является краеугольным камнем нововведения.
• Независимо от суммы: Теперь внесудебное взыскание может быть применено к любой сумме бесспорной задолженности, без порога в 10 000 рублей.
• Механизм: Предусматривает возможность списания или погашения сумм со счетов физических лиц без получения судебного решения, если физическое лицо не оспаривает начисленную сумму.

Критерии «бесспорной задолженности»:
Отсутствие спора констатируется в следующих случаях:

1. Добровольное исчисление: Если налогоплательщик сам исчислил сумму налоговой обязанности (например, подал налоговую декларацию по НДФЛ или применяет режим налога на профессиональный доход (НПД) и сам формирует чеки).
2. Неоспаривание начислений налогового органа:
   • Если налогоплательщик получил налоговое уведомление (для имущественных налогов или НДФЛ) или решение по результатам налоговой проверки и не оспорил его в установленные сроки.
   • Если налогоплательщик подал заявление о перерасчете (например, при обнаружении ошибок в налоговом уведомлении по имущественным налогам) или жалобу на решение налогового органа (вышестоящего налогового органа), но не стал оспаривать решение, принятое по результатам рассмотрения его жалобы или заявления.
   • Срок для подачи апелляционной жалобы на решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет один месяц со дня вручения решения. Если жалоба не подана или решение вышестоящего органа не оспорено в суде, задолженность считается бесспорной.

Процессуальные гарантии прав граждан:
Несмотря на внесудебный характер, законодатель предусмотрел ряд гарантий для защиты прав физических лиц:

• Принцип бесспорности: Взыскание возможно только при отсутствии спора по сумме задолженности. При наличии возражений налогоплательщика, налоговый орган обязан будет обратиться в суд.
• Сохранение права на судебную защиту: Граждане сохраняют право на обращение в суд для оспаривания решения налогового органа о взыскании, если они считают, что задолженность начислена неправомерно или не является бесспорной.
• Начисление процентов на излишне взысканные суммы: В случае, если взыскание было признано неправомерным (например, по решению суда), на сумму излишне взысканной задолженности будут начисляться проценты по ставке рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день неправомерного взыскания (пункт 4 статьи 79 НК РФ).

Эти изменения знаменуют собой новый этап в системе принудительного исполнения налоговой обязанности, требующий от физических лиц повышенного внимания к своим налоговым уведомлениям и своевременного реагирования на них.

Проблемы правоприменительной практики и пути совершенствования законодательства

Налоговая система, как и любая сложная правовая конструкция, не лишена изъянов, которые проявляются в процессе ее практической реализации. Несмотря на общую стабильность и развитие законодательства, остаются «узкие места», требующие внимания и корректировки. Анализ этих проблем и поиск путей их решения являются ключевыми задачами для поддержания эффективности и справедливости налогового регулирования, что в конечном итоге способствует укреплению доверия граждан к государству.

Анализ актуальных теоретических и правоприменительных проблем

Правоприменительная практика в сфере принудительного исполнения налоговой обязанности сталкивается с рядом вызовов, которые требуют систематизации и глубокого анализа:

1. Проблемы определения момента исполнения обязанности по уплате налога:
Налоговый кодекс РФ содержит различные положения относительно момента исполнения налоговой обязанности, что может вызывать разночтения. Например, для безналичных расчетов это может быть момент предъявления платежного поручения в банк, а для бюджетной системы — момент зачисления средств на счет Казначейства. Разница в трактовке этих моментов может привести к несвоевременной уплате, начислению пеней и, как следствие, налоговым спорам. Судебная практика, в свою очередь, старается унифицировать подходы, но проблема остается актуальной. Важность правильного указания реквизитов платежного поручения также крайне высока; даже незначительная ошибка может привести к тому, что платеж не будет идентифицирован и обязанность будет считаться неисполненной, что повлечет начисление пеней.

2. Правовой статус исполнения налоговой обязанности третьим лицом:
Несмотря на то, что законодательство разрешает уплату налога иным лицом (пункт 1 статьи 45 НК РФ), остаются вопросы, связанные с последствиями такой уплаты. Например, третье лицо, уплатившее налог за налогоплательщика, не вправе требовать возврата излишне уплаченных сумм. Это создает определенные риски и ограничивает права такого лица по сравнению с самим налогоплательщиком. Отсутствие четкого механизма возврата излишне уплаченных сумм третьим лицам может привести к несправедливым ситуациям и потребует дальнейшей доработки законодательства.

3. Проблемы соотношения гражданского и налогового права:
Несмотря на конституционный принцип самостоятельности налогового права, оно неизбежно пересекается с нормами гражданского законодательства, особенно в части применения некоторых способов обеспечения исполнения обязательств (например, залог и поручительство). Различия в субъектном составе (в налоговом праве залогодержателем может быть только налоговый орган, в гражданском — круг субъектов шире), порядке оформления и условиях применения этих мер могут порождать коллизии и правовую неопределенность. Необходимость адаптации гражданско-правовых конструкций к публично-правовым отношениям часто приводит к их изменению, что требует тщательной проработки для предотвращения внутренних противоречий в правовой системе.

4. Применение налоговыми органами расчетного метода определения суммы налога (статья 31 НК РФ):
В случаях, когда налогоплательщик не предоставляет необходимую документацию, не ведет учет доходов и расходов или нарушает порядок учета объектов налогообложения, налоговые органы имеют право использовать расчетный метод определения суммы налога (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ). Хотя этот метод является необходимой мерой для обеспечения фискальных интересов государства, его применение часто становится предметом судебных споров. Основные проблемы связаны с:

• Обоснованностью применения: Налогоплательщики оспаривают наличие достаточных оснований для использования расчетного метода.
• Правильностью расчета: Метод может быть применен субъективно, что приводит к завышению налоговых обязательств и требует судебной оценки корректности произведенных расчетов.

5. Вызовы, связанные с внедрением внесудебного порядка взыскания задолженности с физических лиц (с 1 ноября 2025 года):
Новый порядок, хотя и направлен на снижение нагрузки на суды, потенциально может породить новые проблемы, связанные с:

• Определением бесспорности задолженности: Несмотря на попытки законодателя четко определить это понятие, на практике могут возникать спорные ситуации, требующие детализации критериев.
• Информированием налогоплательщиков: Недостаточное информирование граждан о новых правилах и их правах может привести к нарушению процессуальных гарантий.
• Эффективностью судебной защиты: Важно, чтобы сохраняющееся право на судебную защиту было реальным и доступным, а не формальным, особенно для малообеспеченных слоев населения.

Эти проблемы свидетельствуют о необходимости постоянного мониторинга правоприменительной практики, анализа судебных решений и внесения корректировок в действующее законодательство.

Гарантии защиты прав налогоплательщиков в процессе принудительного взыскания

В условиях применения мер принудительного исполнения налоговой обязанности особое значение приобретают механизмы защиты прав налогоплательщиков. Российское законодательство предусматривает многоуровневую систему гарантий, призванных обеспечить справедливость и законность действий налоговых органов.

Основные механизмы защиты прав налогоплательщиков:

1. Административное обжалование:

• Жалоба в вышестоящий налоговый орган: Налогоплательщик имеет право подать жалобу на решения, действия или бездействие налогового органа или его должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (статьи 137-142 НК РФ). Это обязательная досудебная стадия для большинства налоговых споров, включая вопросы, связанные с требованиями об уплате налога, решениями о взыскании и применении обеспечительных мер. Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу и принять по ней мотивированное решение.
• Заявление о перерасчете: Для некоторых категорий налогоплательщиков, особенно физических лиц, предусмотрена возможность подачи заявления о перерасчете налоговых начислений (например, для имущественных налогов), если обнаружены ошибки в налоговом уведомлении.

2. Судебное обжалование:

• Общий порядок: Налогоплательщик, несогласный с решением вышестоящего налогового органа по жалобе или с решениями, не подлежащими обязательному административному обжалованию, имеет право обратиться в суд. Исковое заявление подается в арбитражный суд (для организаций и ИП) или суд общей юрисдикции (для физических лиц).
• Приостановление действия актов: В процессе судебного разбирательства налогоплательщик может ходатайствовать о приостановлении действия оспариваемого решения налогового органа, что позволяет избежать немедленного принудительного взыскания до окончательного решения суда.

Гарантии прав физических лиц в контексте внесудебного взыскания (с 1 ноября 2025 года):

Введение внесудебного порядка взыскания бесспорной налоговой задолженности с физических лиц с 1 ноября 2025 года поставило вопрос о сохранении адекватных гарантий защиты их прав. Федеральная налоговая служба (ФНС) России, комментируя эти изменения, подчеркивает следующие аспекты:

• Принцип бесспорности: Ключевой гарантией является то, что внесудебное взыскание возможно только в отношении бесспорной задолженности. Любые возражения или оспаривание начисленных сумм со стороны налогоплательщика автоматически переводят спор в судебную плоскость, восстанавливая привычный судебный порядок взыскания.
• Сохранение права на судебную защиту: Несмотря на внесудебный порядок, физическое лицо в любой момент сохраняет право на обращение в суд для оспаривания решения налогового органа о взыскании. Это фундаментальное конституционное право не может быть отменено.
• Начисление процентов на излишне взысканные суммы: Важной материальной гарантией является норма пункта 4 статьи 79 НК РФ. В случае, если по решению суда или вышестоящего налогового органа взыскание было признано неправомерным (то есть сумма налога, пеней или штрафов была излишне взыскана), на эту сумму будут начисляться проценты по ставке рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день неправомерного взыскания. Это стимулирует налоговые органы к более тщательному обоснованию своих требований и компенсирует налогоплательщику потери от незаконного изъятия средств.

Таким образом, система гарантий защиты прав налогоплательщиков постоянно развивается, адаптируясь к изменениям в законодательстве. Важнейшая задача государства и правового сообщества — обеспечить реальную доступность и эффективность этих механизмов для каждого гражданина и организации.

Международный опыт регулирования принудительного исполнения налоговых обязательств и перспективы его адаптации в РФ

Изучение международного опыта принудительного исполнения налоговых обязательств позволяет выявить передовые практики, оценить их эффективность и рассмотреть возможность адаптации в российскую правовую систему. Несмотря на национальные особенности правовых систем, основные принципы и меры принуждения часто имеют общие черты.

Сравнительно-правовой анализ:

1. Развитые страны (США, Великобритания, Германия):

• Акцент на автоматизацию и электронное взаимодействие: Многие развитые страны активно используют цифровые технологии для мониторинга и взыскания задолженности, что ускоряет процесс и снижает административные издержки. Электронные уведомления и системы онлайн-оплаты стали нормой.
• Приоритет урегулирования споров до суда: Широко распространены альтернативные методы разрешения споров (ADR), такие как медиация, арбитраж или внутренние апелляционные процедуры в налоговых органах, которые позволяют разрешить конфликт без обращения в суд.
• Разнообразие обеспечительных мер: Помимо традиционных (арест счетов, имущества), используются такие меры, как публичное раскрытие информации о должниках (например, в США, если задолженность превышает определенный порог), или запрет на выезд за границу (практикуется в ряде стран).
• Гибкие механизмы реструктуризации долга: Для налогоплательщиков, оказавшихся в сложной финансовой ситуации, предлагаются различные программы рассрочек, отсрочек или даже списания части долга при выполнении определенных условий.
• Особое внимание к защите прав: Параллельно с ужесточением мер принуждения, развитые страны уделяют большое внимание процессуальным гарантиям налогоплательщиков, обеспечивая доступ к независимым апелляционным органам и судебным инстанциям.

2. Страны с переходной экономикой (некоторые страны СНГ, Восточной Европы):

• Постепенная унификация с европейскими стандартами: Многие из этих стран активно заимствуют модели налогового администрирования у ЕС, стремясь к прозрачности и эффективности.
• Проблемы коррупции и неэффективности: В некоторых случаях сохраняются проблемы, связанные с коррупцией в налоговых органах и недостаточной эффективностью судебной системы, что затрудняет справедливое применение мер принуждения.

Выявление передовых подходов и лучших практик:

• Раннее выявление и предупреждение: Эффективные системы налогового администрирования ориентированы на раннее выявление потенциальных недоимок и своевременное информирование налогоплательщиков.
• Применение риск-ориентированного подхода: Использование аналитических систем для оценки рисков неисполнения налоговых обязательств и таргетированного применения мер принуждения.
• Прозрачность и понятность процедур: Четкое и доступное описание всех этапов принудительного взыскания для налогоплательщиков.
• Использование цифровых технологий: Автоматизация процессов взыскания, интеграция с банковскими системами и электронными сервисами.

Оценка возможности имплементации в российскую правовую систему:

Российская налоговая система уже демонстрирует тенденцию к заимствованию лучших мировых практик. Внедрение внесудебного порядка взыскания с физических лиц с 1 ноября 2025 года является одним из шагов в сторону упрощения и ускорения процедур, характерных для развитых стран. Однако, при адаптации международного опыта необходимо учитывать национальную специфику:

• Правовая культура: Уровень правосознания граждан и их готовность к добровольному исполнению обязанностей.
• Материально-техническая база: Готовность налоговых органов и банковской системы к полноценной интеграции и автоматизации процессов.
• Социальные аспекты: Применение жестких мер (например, запрет на выезд за границу) должно сопровождаться развитой системой защиты прав и возможностью урегулирования долга.

Россия может использовать опыт развитых стран в части дальнейшей цифровизации налогового администрирования, внедрения более гибких программ реструктуризации задолженности и расширения использования альтернативных методов разрешения налоговых споров. Это позволит не только повысить эффективность взыскания, но и укрепить доверие налогоплательщиков к налоговой системе.

Предложения по совершенствованию законодательства и правоприменительной практики

Анализ теоретических и практических проблем в сфере принудительного исполнения налоговой обязанности позволяет сформулировать ряд конкретных предложений, направленных на повышение эффективности, справедливости и прозрачности данной системы.

1. Детализация критериев «бесспорной задолженности» для физических лиц:
С учетом введения внесудебного порядка взыскания с 1 ноября 2025 года, крайне важно в нормативных актах ФНС России или в самом НК РФ максимально полно и четко детализировать критерии, по которым задолженность считается бесспорной. Необходимо исключить любые двусмысленности, которые могут быть использованы налоговыми органами для необоснованного применения внесудебного порядка или, наоборот, налогоплательщиками для затягивания процесса.

• Предложение: Разработать и опубликовать подробные методические рекомендации для налоговых органов и информационные материалы для граждан, разъясняющие понятие «бесспорной задолженности» с конкретными примерами. Рассмотреть возможность закрепления в НК РФ исчерпывающего перечня действий налогоплательщика, которые считаются оспариванием задолженности.

2. Унификация момента исполнения налоговой обязанности:
Для устранения правовой неопределенности и минимизации рисков начисления пеней по формальным основаниям, необходимо унифицировать подход к определению момента исполнения налоговой обязанности.

• Предложение: Закрепить в НК РФ единый подход, согласно которому обязанность считается исполненной с момента предъявления налогоплательщиком платежного поручения в банк (при наличии на счете достаточных средств) или с момента зачисления средств на счет Федерального казначейства для всех видов платежей, исключив разночтения.

3. Совершенствование механизмов уплаты налога третьим лицом:
Необходимо устранить существующие правовые пробелы, касающиеся возврата излишне уплаченных сумм третьим лицам.

• Предложение: Внести изменения в статью 45 НК РФ, предусмотрев возможность возврата излишне уплаченного налога третьему лицу, но при наличии письменного согласия или поручения от самого налогоплательщика, за которого был произведен платеж. Это обеспечит справедливость и предотвратит неосновательное обогащение бюджета.

4. Уточнение взаимодействия гражданского и налогового права в части обеспечительных мер:
Для снижения коллизий и повышения предсказуемости правоприменения в части залога и поручительства, необходимо более четко разграничить или унифицировать нормы.

• Предложение: Провести комплексный анализ положений НК РФ и ГК РФ, касающихся залога и поручительства в налоговых отношениях, и внести уточняющие поправки. Возможно, разработать типовые формы документов для этих мер, максимально учитывающие особенности обеих отраслей права.

5. Повышение прозрачности и обоснованности применения расчетного метода:
Чтобы минимизировать судебные споры по расчетному методу, необходимо усилить требования к его применению.

• Предложение: Разработать более строгие методологические рекомендации для налоговых органов по применению расчетного метода, включая четкие критерии обоснованности и стандартизированные алгоритмы расчета. Предусмотреть обязательное уведомление налогоплательщика о предстоящем применении расчетного метода с возможностью предоставления им документов в дополнительный срок.

6. Укрепление гарантий защиты прав налогоплательщиков и информирование граждан:
Внедрение новых процедур требует усиления просветительской работы.

• Предложение:
  • ФНС России должна запустить масштабную информационную кампанию для физических лиц, детально разъясняющую внесудебный порядок взыскания, понятие бесспорной задолженности, а также их права и механизмы защиты, в том числе право на судебное оспаривание.
  • Разработать удобные онлайн-сервисы, позволяющие гражданам легко проверить свою налоговую задолженность, получить уведомления и при необходимости оперативно оспорить начисления.
  • Усилить контроль за соблюдением процессуальных сроков налоговыми органами и предусмотреть более строгие санкции за их нарушение, особенно при неправомерном взыскании.

7. Адаптация международного опыта:
Россия может успешно использовать опыт других стран для повышения эффективности налогового администрирования.

• Предложение:
  • Изучить возможность внедрения более гибких программ реструктуризации налоговой задолженности, аналогичных тем, что существуют в развитых странах, для поддержки добросовестных налогоплательщиков, столкнувшихся с временными финансовыми трудностями.
  • Продолжить развитие цифровых технологий в налоговом администрировании, возможно, с элементами риск-ориентированного подхода для раннего выявления и предотвращения недоимок, как это делается в США или Великобритании.
  • Рассмотреть возможность расширения альтернативных методов разрешения налоговых споров (медиация) до обращения в судебные инстанции.

Реализация этих предложений позволит не только повысить эффективность принудительного исполнения налоговой обязанности, но и укрепить доверие граждан и бизнеса к налоговой системе, что является залогом ее долгосрочной стабильности и развития.

Заключение

Проведенное исследование всесторонне охватило правовые аспекты принудительного исполнения налоговой обязанности в Российской Федерации, начиная с ее теоретических основ и заканчивая анализом актуальных проблем и предложений по совершенствованию законодательства. Поставленные цели и задачи курсовой работы были успешно достигнуты.

В ходе исследования было установлено, что налоговая обязанность является фундаментальным конституционным предписанием, имеющим публично-правовой характер и отличающимся от гражданско-правовых обязательств властным методом регулирования. Детально рассмотрены механизмы возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности, подчеркнута их зависимость от юридических фактов и положений Налогового кодекса РФ. Особое внимание было уделено принципам добровольного исполнения и роли третьего лица в этом процессе, а также проблемам, связанным с возвратом излишне уплаченных сумм.

Анализ мер обеспечения исполнения налоговой обязанности показал их разнообразие и целевую направленность на предотвращение недоимки. Классификация мер, предусмотренных статьей 72 НК РФ, позволила выявить особенности каждой из них, включая детальный порядок начисления пени и процедурные аспекты применения приостановления операций по счетам и ареста имущества.

Ключевым аспектом работы стало исследование механизмов принудительного взыскания налоговой задолженности. Для организаций и индивидуальных предпринимателей этапы взыскания – от требования об уплате до обращения на имущество – были подробно описаны с указанием нормативных оснований. Особое значение приобрел анализ новелл законодательства, вступающих в силу с 1 ноября 2025 года, касающихся внесудебного порядка взыскания бесспорной налоговой задолженности с физических лиц. Были определены критерии «бесспорности» и проанализированы процессуальные гарантии прав граждан в новых условиях, что является одним из уникальных преимуществ данной работы.

Выявленные теоретические и правоприменительные проблемы, такие как неоднозначность момента исполнения обязанности, ограничения при уплате третьим лицом, коллизии гражданского и налогового права, а также вопросы применения расчетного метода, подчеркивают необходимость постоянной доработки законодательства. Гарантии защиты прав налогоплательщиков, включая административное и судебное обжалование, а также начисление процентов на излишне взысканные суммы, были признаны важными, но требующими дальнейшего укрепления и широкого информирования граждан.

Сравнительно-правовой анализ международного опыта позволил выделить передовые практики, такие как автоматизация процессов, риск-ориентированный подход и гибкие механизмы реструктуризации долга, которые могут быть адаптированы в российскую правовую систему с учетом национальной специфики.

В заключительной части работы были сформулированы конкретные предложения по совершенствованию законодательства и правоприменительной практики, направленные на устранение выявленных проблем, повышение прозрачности и справедливости процедур принудительного исполнения, а также укрепление гарантий прав налогоплательщиков.

Практическая значимость полученных результатов заключается в возможности использования предложенных рекомендаций для совершенствования Налогового кодекса РФ, разработки методических указаний для налоговых органов и повышения правовой грамотности налогоплательщиков. Теоретическая значимость работы состоит в систематизации и углублении научных представлений о правовой природе и механизмах принудительного исполнения налоговой обязанности в условиях динамично меняющегося законодательства. Дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на мониторинге эффективности нового внесудебного порядка взыскания с физических лиц и разработке более детальных предложений по гармонизации гражданского и налогового законодательства.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 26.10.2025).
2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
3. Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».
5. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 46 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел о взыскании налоговых платежей».
6. Винницкий Д.В. Налоговое право: Учебник. М.: Норма, 2017.
7. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013.
8. Кучеров И.И. Налоговое право России: Учебник для вузов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2020.
9. Разгильдиева М.Б. Налоговая обязанность и ее исполнение. // Финансовое право. 2019. № 5. С. 34-39.
10. Савицкая Н.А. Налоговое обязательство или налоговая обязанность? // Налоговый вестник. 2021. № 7. С. 22-28.
11. Смирнова Е.А. К вопросу о соотношении гражданского и налогового права в части применения отдельных способов обеспечения исполнения обязательств. // Право и экономика. 2018. № 11. С. 45-50.
12. ФНС России. Официальный сайт. Раздел «Новости» и «Деятельность ФНС». URL: https://www.nalog.gov.ru/
13. Система «КонсультантПлюс».
14. Система «Гарант».

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ, от 14.03.2020 N 1-ФКЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2024).
3. Белякова Э. И. Принуждение к исполнению законодательства о налогах и сборах // Налоги и налоговое планирование. – 2013. – №1.
4. Брызгалин А.В., Анферова О.В., Аверина Л.В. Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам // Налоги и финансовое право. – 2012. – №4.
5. Бычков А. Уплата налога. Момент исполнения обязанности // Финансовая газета. – 2013. – №1.
6. Воронов Е. Н. Актуальные проблемы принудительного исполнения налоговой обязанности в Российской Федерации // Право и экономика. – 2012. – №7.
7. Габбасова А. Противодействие легализации: контроль жестче, затраты больше // Б&Б. – 2013. – №3. – С. 6.
8. Зрелов Ю. Приостановление операций по счетам в банке: новые правила – новые проблемы // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. – 2012. – №2.
9. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. Москва: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013.
10. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. Москва, 2011. 180 с.
11. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: Центр ЮрИнфоР, 2011. 102 с.
12. Курдюк П. М., Очаковский В. А. Налоговое право: метод. указания. Краснодар: КубГАУ, 2024.
13. Новиков С. Г. Взыскание налоговой задолженности по правилам // Налоговая проверка. – 2012. – №3.
14. Пантюшов О. В. Обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов // Адвокат. – 2012. – №3.
15. Попов В. В. К вопросу о презумпции невиновности налогообязанных субъектов и их обязанности по уплате налогов и сборов // Налоги (журнал). – 2011. – №6.
16. Решетникова И.В. Исполнительное производство за рубежом // Право и экономика. – 2011. – №3.
17. Решетникова И.В., Ярков В.В. Гражданское право и гражданский процесс в современной России. Москва, 2010. 198 с.
18. Филимонова О. В. Взыскание недоимки с дочернего общества налогоплательщика // Налоговая проверка. – 2013. – №1.
19. Цедель А. Система исполнения судебных решений в Германии // Проблемы исполнительного производства: Сб. ст. Вып. 2 / Отв. за выпуск С.П. Гришин. Нижний Новгород, 2010. 105 с.
20. Цинделиани И. А. Правовое регулирование взыскания недоимок по налогам, сборам, пеням, штрафам с налогоплательщиков – физических лиц: современное законодательство и правоприменительная практика // Финансовое право. – 2012. – №11.
21. Ярков В.В. Основные мировые системы принудительного исполнения // Проблемные вопросы гражданского и арбитражного процессов / Под ред. Л.Ф. Лесницкой, М.А. Рожковой. Москва, 2010. С. 5.
22. Порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/nalog/a54/33391.html (дата обращения: 26.10.2025).
23. Понятие налоговой обязанности и способов ее обеспечения // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-nalogovoy-obyazannosti-i-sposobov-ee-obespecheniya (дата обращения: 26.10.2025).
24. Налоговое обязательство или налоговая обязанность? // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-obyazatelstvo-ili-nalogovaya-obyazannost (дата обращения: 26.10.2025).
25. Налоговое обязательство: признаки и понятие // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-obyazatelstvo-priznaki-i-ponyatie (дата обращения: 26.10.2025).
26. Понятие и признаки способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов // Lawinfo.ru. URL: https://lawinfo.ru/catalog/art/ponjatie-i-priznaki-sposobov-obespecehnija-ispolnenija-objazannosti-po-uplate-nalogov-i-sborov/ (дата обращения: 26.10.2025).
27. Обеспечительные меры в налоговой сфере: какие существуют основания и последствия их применения // Nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn28/news/fns/13936662/ (дата обращения: 26.10.2025).
28. Взыскание задолженности с организаций, индивидуальных предпринимателей // Nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/13813970/ (дата обращения: 26.10.2025).
29. Порядок исчисления налога // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/nalog/a54/894970.html (дата обращения: 26.10.2025).
30. Порядок принудительного взыскания имущественных налогов физических лиц // Nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn48/news/tax_doc_news/5578130/ (дата обращения: 26.10.2025).
31. Процедура принудительного взыскания недоимки // Klerk.ru. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/469493/ (дата обращения: 26.10.2025).
32. Особенности принудительного исполнения налоговых обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиками – физическими лицами // Naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/17498/view (дата обращения: 26.10.2025).
33. Соотношение гражданского и налогового права // Epomen.ru. URL: http://epomen.ru/issues/2018/21/Epomen-21-2018.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
34. Взыскание налога в принудительном порядке // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CJS&n=11204#hC0W7HT3zT (дата обращения: 26.10.2025).
35. Обеспечительные меры в налоговых спорах // Taxcoach.ru. URL: https://taxcoach.ru/analytics/articles/nalogovye-spory/obespechitelnye-mery-v-nalogovykh-sporah/ (дата обращения: 26.10.2025).
36. ФНС России уточнила порядок внесудебного взыскания задолженности с 1 ноября // Nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14352824/ (дата обращения: 26.10.2025).
37. Налоговая реформа — 2026: обзор поправок в первую часть НК РФ // Klerk.ru. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/ (дата обращения: 26.10.2025).
38. Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2026 году: критерии, условия, изменения // Glavbukh.ru. URL: https://glavbukh.ru/news/24796-poryadok-perehoda-s-usn-na-osno-v-2026-godu-kriterii-usloviya-izmeneniya (дата обращения: 26.10.2025).
39. Изменения в законодательстве с 1 ноября 2025 года // Kontur.ru. URL: https://kontur.ru/extern/news/79708-izmeneniya_v_zakonodatelstve_s_1_noyabrya_2025_goda (дата обращения: 26.10.2025).
40. Налоговое право: учебное пособие. Смоленск: Смоленский государственный университет, 2024. URL: https://smolgu.ru/upload/files/departments/economic/kafedra-finansov-i-kredita/metodichki/Nalogovoe-pravo.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
41. Компенсационная связь налогового и гражданского права // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kompensatsionnaya-svyaz-nalogovogo-i-grazhdanskogo-prava (дата обращения: 26.10.2025).
42. О взаимосвязи отраслей налогового и гражданского права // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-vzaimosvyazi-otrasley-nalogovogo-i-grazhdanskogo-prava (дата обращения: 26.10.2025).