Внутренний аудит в условиях цифровой трансформации: от теоретических основ до практических рекомендаций и современных вызовов, Экономика

В условиях стремительно меняющегося глобального экономического ландшафта, характеризующегося нарастающей волатильностью, неопределенностью, сложностью и неоднозначностью (VUCA-мир), роль внутреннего аудита становится не просто важной, а критически значимой для устойчивого развития любой организации. Если всего несколько десятилетий назад внутренний аудит воспринимался как преимущественно контрольная функция, направленная на проверку финансовой отчетности, то сегодня он трансформировался в стратегического партнера руководства, предлагающего гарантии и консультации по широкому кругу вопросов – от управления рисками и внутреннего контроля до корпоративного управления и операционной эффективности. Актуальность этой трансформации усиливается беспрецедентными темпами цифровизации, которая переопределяет методы работы, инструментарий и даже саму сущность внутреннего аудита.

Целью настоящей курсовой работы является предоставление глубокого, структурированного и актуального исследования по проблемам организации и развития внутреннего аудита. В рамках этой цели будут поставлены следующие задачи: раскрыть теоретические основы внутреннего аудита и проследить его историческую эволюцию; проанализировать ключевые отличия и взаимосвязь с внешним аудитом; систематизировать международные и национальные нормативные акты, регулирующие его деятельность, с акцентом на новейшие изменения; исследовать организационно-методологические аспекты и выявить существующие проблемы в российской практике; рассмотреть внутренний аудит как инструмент управления рисками и оценки эффективности бизнеса; а также изучить влияние цифровизации и инновационных технологий на эту сферу, предложив практические рекомендации по совершенствованию системы внутреннего аудита.

Структура работы построена таким образом, чтобы обеспечить всестороннее и последовательное раскрытие темы, начиная с фундаментальных понятий и заканчивая передовыми технологиями и практическими решениями. Методологическую основу исследования составляют анализ и синтез, сравнительный подход, системный анализ, а также изучение актуальных нормативно-правовых актов, международных стандартов, научных публикаций и эмпирических данных. Работа будет полезна студентам, аспирантам, магистрантам экономических и управленческих специальностей, а также практикующим специалистам в области аудита и внутреннего контроля, стремящимся углубить свои знания и адаптироваться к современным вызовам.

Теоретические основы и историческое развитие внутреннего аудита

Внутренний аудит, как независимая и объективная функция, является краеугольным камнем эффективной системы корпоративного управления, обеспечивая организации не только гарантии надежности, но и ценные консультации, направленные на совершенствование ее деятельности. Его эволюция отражает трансформацию бизнес-среды и усложнение управленческих задач.

Понятие и сущность внутреннего аудита, внутреннего контроля и корпоративного управления

Для начала глубокого погружения в тему внутреннего аудита необходимо четко определить его место в общей системе управления организацией, а для этого – разграничить и взаимоувязать ключевые термины: внутренний аудит, внутренний контроль и корпоративное управление.

Внутренний аудит – это не просто проверка, это независимая и объективная деятельность по предоставлению гарантий и консультаций, направленная на совершенствование операций организации. Его главная задача – помогать организации достигать своих целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Это определение, ставшее основополагающим, активно продвигается Институтом внутренних аудиторов (IIA) – одной из ведущих мировых организаций в этой сфере.

Тесно связан с внутренним аудитом внутренний контроль. В российской практике, согласно информационному документу Министерства финансов Российской Федерации №ПЗ-11/2013, внутренний контроль понимается как процесс, направленный на получение разумной уверенности в достижении целей по эффективности и результативности операций, надежности финансовой отчетности и соблюдению законодательства. Более того, Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» прямо обязывает экономические субъекты организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Международная концепция внутреннего контроля COSO (Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредуэя) расширяет это понимание, трактуя внутренний контроль как процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и другим персоналом, направленный на обеспечение разумной уверенности в достижении целей по эффективности и результативности операций, надежности финансовой отчетности и соблюдению законодательства. Иными словами, внутренний контроль – это тот каркас, те действия, которые предпринимаются на всех уровнях для достижения целей, а внутренний аудит – это независимая оценка эффективности этого каркаса, что позволяет своевременно выявлять и устранять системные сбои, не допуская их перехода в критическую фазу.

Над всем этим возвышается корпоративное управление. Это сложная совокупность структур, правил, процедур и механизмов, обеспечивающих руководство компанией и контроль за её деятельностью. Основная цель корпоративного управления – достижение стратегических целей компании, при этом обеспечивая баланс интересов всех заинтересованных сторон: акционеров, менеджмента, сотрудников, клиентов и общества в целом. Необходимость в развитой системе корпоративного управления обусловлена так называемой проблемой агентских издержек, которая возникает, когда функции собственности и управления разделены. Акционеры (собственники) делегируют права управления наемным менеджерам (агентам), что может порождать асимметрию информации и потенциальный конфликт интересов. Именно здесь внутренний аудит играет ключевую роль, выступая «глазами и ушами» совета директоров и акционеров, обеспечивая прозрачность и подотчетность. Ключевыми элементами этой системы являются совет директоров (наблюдательный совет), исполнительный орган (топ-менеджмент) и, что особенно важно, комитет по аудиту, который часто является основным «заказчиком» и «пользователем» результатов работы внутреннего аудита.

Таким образом, внутренний аудит, внутренний контроль и корпоративное управление не просто связаны – они образуют единую, взаимодополняющую систему, где каждый элемент усиливает другой, обеспечивая целостность и устойчивость организации.

Исторические этапы становления и развития мирового внутреннего аудита

Путь внутреннего аудита был долгим и извилистым, уходя корнями в глубь веков и отражая развитие человеческого общества, экономики и систем управления.

Практика контроля, предтеча современного аудита, зародилась еще в Древнем мире, параллельно с возникновением торговых отношений и появлением необходимости предотвращения хищений и ошибок. В Древнем Египте существовали «узбили» – своего рода аудиторы, которые проверяли финансовые операции и следили за точностью бухгалтерских записей. Представьте себе древнеегипетского чиновника, который тщательно сверяет папирусы, обеспечивая честность в храмовых или государственных амбарах. В Древнем Вавилоне, за 5 000 лет до нашей эры, глиняные дощечки служили подтвержденными аудитором отчетами, что свидетельствует о раннем признании важности независимой верификации. Даже в Римской империи и Древней Греции, как показывают записи, выдающиеся ораторы, такие как Демосфен и Цицерон, прибегали к бухгалтерским документам в судах, чтобы подтвердить свою правоту, что косвенно указывает на потребность в проверенной информации.

Значительный скачок произошел в IX веке в Англии, где появилась должность аудитора, отдельная от бухгалтера. Этот момент можно считать исторической родиной современной формы контроля, когда функция проверки стала выделяться в самостоятельную область. С развитием мануфактурного производства и появлением крупных торговых компаний в XVI-XVII веках, потребность в систематическом контроле только возрастала.

Однако официальная служба внутреннего аудита в современном понимании сформировалась в начале XX века в США. Этот период был отмечен бурным ростом экономики, усложнением организационных структур и появлением крупных корпораций. Компании, особенно в таких секторах, как железнодорожный транспорт, розничная торговля и оборонная промышленность, столкнулись с необходимостью усиления контроля за своими многочисленными служащими и оценки эффективности менеджмента. Изначально внутренний аудит фокусировался на защите денежных средств и имущества, а также на проверке правильности распределения заработной платы и операционной деятельности.

В 1941 году произошло событие, ставшее вехой в истории внутреннего аудита: была опубликована книга Виктора З. Бринка «Внутренний аудит». Эта работа значительно расширила понимание роли внутреннего аудита, выводя его за рамки чисто бухгалтерского учета и подчеркивая его управленческую ценность. В том же году, 23 сентября, был основан Институт внутренних аудиторов (IIA), который с тех пор стал ключевой организацией, разрабатывающей стандарты, руководства и продвигающей профессионализм в этой области по всему миру.

Дальнейшим шагом стало опубликование В. Бринком в 1947 году «Декларации обязанностей внутреннего аудитора». Этот документ не только закрепил за внутренним аудитом функции, связанные с учетом и отчетностью, но и явно включил в его сферу деятельности операционные процессы. «Декларация» эволюционировала, и в 1978 году была преобразована в «Стандарты профессиональной практики внутреннего аудита», утвержденные IIA, что стало фундаментом для глобальной стандартизации и профессионализации.

Наконец, Закон Сарбейнса-Оксли (SOX), принятый в США в 2002 году после череды крупных корпоративных скандалов (Enron, WorldCom), оказал колоссальное влияние на развитие внутреннего аудита. Он обязал публичные компании создавать независимые структуры внутреннего контроля и аудита, что резко подняло статус и значимость этой функции во всем мире. Современный внутренний аудит, таким образом, стал гораздо шире, чем просто проверка, охватывая все аспекты деятельности компании и играя стратегическую роль в её устойчивости.

Эволюция внутреннего аудита в Российской Федерации

Развитие внутреннего аудита в России имеет свою уникальную траекторию, тесно связанную с экономическими и политическими преобразованиями страны. Если на Западе аудит развивался органически на протяжении веков, то в России его становление пришлось на период бурных рыночных реформ конца XX века.

Первые шаги (конец 1980-х – начало 1990-х годов): Формальное начало аудиторской деятельности в СССР можно отнести к 8 сентября 1987 года, когда по постановлению Совета Министров СССР была создана первая аудиторская фирма «Инаудит». Её учредителями стали ключевые финансовые институты страны: Минфин СССР, Госбанк СССР, Внешторгбанк СССР, а также ряд внешнеторговых объединений. Этот этап был обусловлен появлением предприятий с иностранными инвестициями и необходимостью контроля за их деятельностью в условиях формирующегося рынка. Именно в банковской сфере внутренний аудит в России впервые получил практическое применение.

Период становления (1993 – 2001 годы): II этап развития аудита в России начался с принятия Временных правил аудиторской деятельности, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2263. Эти правила стали первым полноценным правовым актом, регулирующим аудиторскую деятельность. В этот период закладывались основы аудиторской профессии, формировались первые профессиональные объединения, и постепенно приходило осознание значимости внутреннего контроля для эффективного управления.

Этап правового оформления (2001 – 2008 годы): III этап начался с принятием Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон упорядочил многие аспекты внешнего аудита, но также создал предпосылки для более системного развития внутреннего контроля и аудита. Компании начали осознавать, что только внешний аудит не способен обеспечить постоянный мониторинг и оценку рисков, присущих их деятельности.

Современный этап (с января 2009 года по настоящее время): IV этап развития внутреннего аудита в России продолжается с января 2009 года и характеризуется дальнейшей институционализацией и усилением роли этой функции. В этот период активно внедряются международные стандарты, укрепляется нормативная база, и внутренний аудит становится неотъемлемой частью системы корпоративного управления для многих крупных компаний. Ключевыми вехами этого этапа стали:

Обязательность внутреннего контроля: Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» закрепил обязанность экономических субъектов организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, что стало мощным стимулом для развития соответствующих служб.
Международные стандарты: С 2017 года в РФ произошел глобальный переход на Международные стандарты аудита (МСА), а Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности были отменены 1 января 2018 года. Это окончательно закрепило переход России на международную практику проведения аудита, включая положения МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов».
Расширение сферы обязательного аудита: Внутренний аудит стал обязательным для государственных учреждений, страховых и кредитных компаний, а с 1 января 2021 года также для публичных акционерных обществ.
Усиление роли комитетов по аудиту: С 1 января 2021 года комитеты по аудиту стали обязательной частью совета директоров, что значительно усилило партнерство внутреннего аудита с советом директоров и повысило его статус в корпоративном управлении.

Таким образом, внутренний аудит в России прошел путь от зародышевой формы контроля в условиях плановой экономики до полноценного, стратегически важного инструмента управления, интегрированного в международную систему стандартов и практик.

Современные цели, задачи и функции внутреннего аудита

С течением времени, особенно в XXI веке, внутренний аудит значительно расширил свою сферу деятельности, превратившись из простого контролера в многофункционального партнера, чья деятельность охватывает все аспекты работы компании. Его современные цели, задачи и функции отражают эту трансформацию.

Основная цель внутреннего аудита, как утверждает Институт внутренних аудиторов (IIA), – повышение ценности организации. Это достигается путем предоставления независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование операций. Внутренний аудитор сегодня – это не только «страж», но и «навигатор».

Ключевые задачи службы внутреннего аудита можно сгруппировать по следующим направлениям:

Оценка систем внутреннего контроля: Это остается одной из центральных задач. Внутренний аудит оценивает, насколько эффективно функционируют системы контроля в части:
- достоверности информации (финансовой, операционной, управленческой);
- соблюдения законодательства, внутренних политик и процедур;
- сохранности активов от несанкционированного использования или потерь;
- эффективности и результативности деятельности отдельных функций и подразделений.
Управление рисками: Внутренний аудит активно участвует в оценке и повышении эффективности системы управления рисками. Это включает:
- анализ и оценку адекватности процесса идентификации, оценки и реагирования на риски;
- предложение методов снижения рисков до приемлемого уровня;
- мониторинг реализации мероприятий по управлению рисками.
Корпоративное управление: Внутренний аудит оценивает соответствие системы корпоративного управления принципам прозрачности, подотчетности и справедливости. Он предоставляет совету директоров и менеджменту информацию о том, насколько эффективно функционируют механизмы управления и взаимодействия между различными стейкхолдерами.

Функции современного внутреннего аудита значительно расширились и включают:

Операционный аудит: Проверка эффективности и экономичности бизнес-процессов, выявление узких мест и предложение оптимизационных решений. Например, аудит закупочной деятельности, логистики, производства.
Аудит информационных технологий (ИТ-аудит): Оценка надежности, безопасности и эффективности ИТ-систем, информационной безопасности, управления данными, а также соответствия ИТ-процессов корпоративным целям и нормативным требованиям.
Внутренний консалтинг: Предоставление консультационных услуг руководству по вопросам улучшения бизнес-процессов, управления проектами, внедрения новых систем, а также по вопросам, связанным с рисками и контролем. Внутренний аудитор выступает в роли эксперта, который не только выявляет проблемы, но и помогает найти решения.
Расследования мошенничества: Выявление и расследование случаев мошенничества, злоупотреблений и коррупции внутри организации.
Аудит соответствия (комплаенс-аудит): Проверка соблюдения законодательных, нормативных и внутренних требований, включая стандарты по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (ПОД/ФТ).

Таким образом, внутренний аудитор сегодня выступает в множестве ролей: он обеспечивает независимую гарантию достижения целей, контролирует соответствие требованиям, консультирует по оптимизации бизнес-процессов и управлению рисками, а также предоставляет ценные консультационные услуги, становясь незаменимым партнером для руководства в обеспечении устойчивости и развития предприятия. Как же при такой многогранности не потерять фокус на главном?

Внутренний и внешний аудит: отличия, взаимосвязь и роль в корпоративном управлении

В современном корпоративном мире понятия «внутренний аудит» и «внешний аудит» часто используются взаимозаменяемо или спутано, хотя их цели, методы и адресаты результатов существенно различаются. Понимание этих различий и, что не менее важно, взаимосвязей, критически важно для эффективного корпоративного управления.

Сравнительный анализ внутреннего и внешнего аудита

Чтобы прояснить эти различия, представим их в виде наглядной таблицы:

Критерий	Внутренний аудит	Внешний аудит
Цель	Повышение эффективности деятельности организации, совершенствование процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.	Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и её соответствии установленным стандартам и законодательству.
Пользователи (заказчики)	Внутренние заинтересованные стороны: совет директоров (комитет по аудиту), топ-менеджмент.	Внешние заинтересованные стороны: инвесторы, кредиторы, собственники, регулирующие органы.
Объект	Системы внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления, а также операционная деятельность.	Бухгалтерский учет и финансовая отчетность организации.
Специфика деятельности	Фокусировка на событиях, препятствующих эффективному достижению организацией поставленных целей; оценка всех аспектов деятельности.	Фокусировка на операциях и событиях, которые могут оказать материальное воздействие на финансовую отчетность.
Независимость	Организационная независимость внутри компании (подчиненность совету директоров/комитету по аудиту); индивидуальная объективность аудитора.	Максимальная степень независимости от проверяемой организации, как фактическая, так и внешняя (отсутствие финансовой или личной заинтересованности).
Ответственность	Ответственность перед руководством и советом директоров за качество рекомендаций и оценок.	Исключительная ответственность за выраженное аудиторское мнение перед внешними пользователями.
Обязательность	Обязателен для определенных категорий компаний (гос. учреждения, страховые, кредитные, ПАО с 2021 года); для других – по решению руководства.	Обязателен по закону для крупных компаний, ПАО, банков, страховых компаний и др. (критерии могут меняться).
Периодичность	Непрерывный мониторинг или регулярные проверки в течение года.	Как правило, ежегодная проверка по итогам финансового года.

Ключевым отличием является, безусловно, независимость. Внутренний аудит, будучи подразделением организации, не может достичь той степени внешней независимости, которая требуется от внешнего аудитора. Его независимость определяется его местом в организационной структуре (чем выше подчинение, тем лучше). В то время как внешний аудитор – это сторонняя организация, чья независимость гарантируется законодательством и профессиональными стандартами, а его ответственность за выраженное мнение является исключительной и не уменьшается, даже если он использует результаты работы внутреннего аудита.

Взаимодействие внутреннего и внешнего аудита

Несмотря на принципиальные различия, внутренний и внешний аудит не являются конкурентами, а, скорее, стратегическими партнерами. Их взаимодействие – это синергия, которая может принести существенные выгоды для компании.

Основной механизм взаимодействия заключается в том, что внешний аудитор может, при определенных условиях, полагаться на результаты работы внутреннего аудита. Это предусмотрено Международным стандартом аудита (МСА) 610 (пересмотренным, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов», введенным в действие в РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н. Для этого внешний аудитор оценивает компетентность, независимость, объективность и качество работы внутреннего аудита. Если эти критерии соблюдены, внешний аудитор может сократить объем собственных аудиторских процедур, что напрямую ведет к:

Снижению затрат на внешний аудит: Компании могут сократить расходы на услуги внешнего аудитора на 20–40%, поскольку часть работы уже выполнена внутренними силами.
Сокращению сроков аудита: Меньший объем процедур означает более быстрое завершение внешнего аудита.
Повышению качества аудита: Постоянный внутренний контроль и аудит позволяют своевременно выявлять и исправлять ошибки, что облегчает работу внешнего аудитора и снижает вероятность существенных искажений в отчетности.

Однако важно отметить, что внутренний аудит не может полностью заменить внешний. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за свое мнение, и его работа всегда будет включать собственные независимые процедуры. Не рекомендуется, чтобы внешний аудитор компании выполнял функцию внутреннего аудита, так как это неминуемо приведет к конфликту интересов и нарушению принципов независимости. Оптимальное взаимодействие предполагает четкое разграничение полномочий, обмен информацией и координацию планов работы, что обычно обсуждается руководителем внутреннего аудита с советом директоров (комитетом по аудиту) ежегодно.

Роль внутреннего аудита в системе корпоративного управления

В системе корпоративного управления внутренний аудит играет роль не просто контролера, но и важнейшего стратегического элемента, обеспечивающего прозрачность, подотчетность и устойчивость.

Повышение зрелости и прозрачности бизнеса: Наличие эффективной и хорошо организованной службы внутреннего аудита служит мощной демонстрацией зрелости и управляемости бизнеса для потенциальных инвесторов и кредиторов. Это сигнализирует о том, что компания серьезно относится к управлению рисками и контролю, что, в свою очередь, напрямую влияет на их готовность вкладывать средства или предоставлять займы. Прозрачность, обеспечиваемая внутренним аудитом, создает фундамент доверия.
Снижение стоимости капитала: Укрепление доверия инвесторов и кредиторов через повышение прозрачности и эффективное управление рисками может способствовать снижению стоимости заемного и акционерного капитала компании. Если риски представлены ясно, и есть четкие планы по их минимизации, инвесторы будут требовать меньшую премию за риск, что удешевляет привлечение финансирования.
Соответствие нормативным требованиям: Внутренний аудит является неотъемлемой частью системы бизнес-мониторинга, которая помогает компании соответствовать множеству нормативных требований. Это включает не только законодательство Российской Федерации (например, в области бухгалтерского учета и отчетности), но и правила отраслевых объединений (страховщиков), уставные и внутренние организационно-распорядительные документы. Особенно важна роль внутреннего аудита в соблюдении требований по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (ПОД/ФТ), где риски штрафов и репутационных потерь особенно высоки.
Повышение эффективности управления: Внутренний аудит содействует совету директоров и исполнительным органам в повышении эффективности управления компанией. Используя системный подход к анализу и оценке системы управления рисками, внутреннего контроля и корпоративного управления, аудиторы выявляют слабые места, предлагают рекомендации по оптимизации процессов и повышению результативности финансово-хозяйственной деятельности. Они выступают в качестве «внутренних консультантов», предоставляя ценную информацию для принятия обоснованных управленческих решений.

Таким образом, внутренний аудит выступает не просто как защитный механизм, но и как активный фактор роста, обеспечивающий компании не только соответствие нормам, но и конкурентные преимущества за счет более эффективного управления и повышенной инвестиционной привлекательности.

Нормативное регулирование и стандартизация внутреннего аудита: актуальные изменения

Внутренний аудит, как и любая профессиональная деятельность, нуждается в четких правилах и стандартах, которые обеспечивают его качество, независимость и эффективность. Эти нормы формируются как на международном, так и на национальном уровне, постоянно адаптируясь к меняющимся условиям и требованиям.

Международные стандарты внутреннего аудита (МСВА)

Краеугольным камнем глобальной практики внутреннего аудита являются Международные стандарты внутреннего аудита (МСВА), разрабатываемые Международным Институтом внутренних аудиторов (The IIA). Эти стандарты являются частью более широкой концепции – Международных основ профессиональной практики внутреннего аудита (МОПП, IPPF).

МОПП, используемые внутренними аудиторами по всему миру с 1947 года, служат не просто сборником рекомендаций, но и основой для межгосударственных и национальных законодательных актов. Они определяют философию, этику, миссию и принципы внутреннего аудита, а также устанавливают обязательные требования к его организации и проведению.

Важным событием, знаменующим новую эру в стандартизации, стал завершившийся в 2024 году проект по изменению структуры и содержания МОПП. Его результатом стало утверждение 9 января 2024 года новых Международных стандартов внутреннего аудита (МСВА), которые вступили в силу 9 января 2025 года. Эти новые МСВА пришли на смену ранее действовавшим Международным профессиональным стандартам внутреннего аудита (МПСВА), а также интегрировали Кодекс этики, Определение внутреннего аудита, Миссию и Принципы внутреннего аудита, и Руководства по применению в единую, более последовательную и комплексную структуру.

Структура и содержание новых МСВА:

Принципы: Стандарты сформулированы в виде принципов, что делает их более гибкими и применимыми в различных юрисдикциях и организациях.
Элементы: Каждый стандарт состоит из:
- Утверждений (определений ключевых норм): Краткие и четкие правила, которым должны следовать внутренние аудиторы.
- Интерпретаций: Уточняющие разъяснения терминов и положений, помогающие в практическом применении.
- Глоссария: Определения специализированных терминов.

Цели новых Стандартов:

Предоставление руководства по соблюдению обязательных элементов МОПП.
Формирование методической основы для эффективного выполнения услуг внутреннего аудита.
Установление базовых критериев для оценки деятельности функции внутреннего аудита.

Обязательность применения: Внутренние аудиторы обязаны соблюдать Стандарты как индивидуально, так и на уровне подразделения внутреннего аудита. Более того, Положение о внутреннем аудите каждой организации должно содержать прямое указание на обязательность применения Определения внутреннего аудита, Кодекса этики и Стандартов IIA. Ассоциация «Институт внутренних аудиторов» (ИВА) в России осуществляет перевод документов МОПП на русский язык, обеспечивая их идентичность оригинальному английскому тексту, что способствует гармонизации российской и международной практики.

Российская нормативно-правовая база внутреннего аудита

В Российской Федерации система нормативного регулирования внутреннего аудита и контроля постоянно развивается, стремясь к гармонизации с международными стандартами и адаптации к национальной специфике.

Ключевые элементы российской нормативно-правовой базы включают:

Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Этот закон закрепляет за экономическими субъектами обязанность организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Это является фундаментальным требованием, стимулирующим создание и развитие систем внутреннего контроля и аудита на предприятиях.
Информационный документ Минфина России №ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»: Этот документ детализирует требования к организации внутреннего контроля, предоставляя методические указания и рекомендации.
Международный стандарт аудита (МСА) 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов»: Введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н, этот стандарт регулирует взаимодействие внешнего и внутреннего аудита. Он устанавливает условия, при которых внешний аудитор может использовать результаты работы внутренних аудиторов, что стало возможным после глобального перехода России на МСА в 2017 году и отмены Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности с 1 января 2018 года.
Регулирование Центрального банка РФ: Для финансовых организаций, особенно страховых и кредитных компаний, Банк России разрабатывает и внедряет специализированные нормативные акты. Примером является проект Положения № 861-П от 25.06.2025 «О квалификационных требованиях, которым должно соответствовать лицо, осуществляющее функции внутреннего аудитора, руководителя службы внутреннего аудита страховой организации, общества взаимного страхования…». Этот документ, зарегистрированный в Минюсте России 29.09.2025, устанавливает строгие квалификационные требования к внутренним аудиторам в страховой сфере, порядок согласования Банком России кандидатур на эти должности, а также процедуру уведомления о назначении/освобождении и оценке соответствия квалификационным требованиям и деловой репутации. Это демонстрирует усиление надзорной функции и стремление к повышению профессионализма в ключевых отраслях.
Кодексы корпоративного поведения и рекомендации: Хотя не являются обязательными нормативными актами, различные кодексы корпоративного управления (например, рекомендованные Банком России) содержат положения, касающиеся организации внутреннего аудита и его взаимодействия с советом директоров.

Таким образом, российская нормативно-правовая база внутреннего аудита находится в состоянии активного развития, адаптируясь к лучшим мировым практикам и учитывая специфику национальной экономики, что делает её более сложной и многогранной.

Обязательность внутреннего аудита и роль комитетов по аудиту

Вопрос об обязательности внутреннего аудита является ключевым для понимания его распространения и статуса в различных типах организаций.

В Российской Федерации внутренний аудит является обязательным для нескольких категорий экономических субъектов:

Государственные учреждения: В силу особенностей их деятельности и необходимости обеспечения целевого и эффективного использования бюджетных средств.
Страховые и кредитные организации (банки): Эти секторы характеризуются высоким уровнем рисков и повышенными требованиями к финансовой стабильности и прозрачности, что обусловливает необходимость постоянного внутреннего контроля и аудита.
Публичные акционерные общества (ПАО): С 1 января 2021 года для всех ПАО внутренний аудит стал обязательным. Это значительное изменение, направленное на повышение качества корпоративного управления, прозрачности и защиты интересов широкого круга акционеров.

Для других организаций решение о создании службы внутреннего аудита или аутсорсинге этой функции ост��ется на усмотрение собственников и руководства, исходя из размера компании, сложности бизнес-процессов, уровня рисков и стратегических целей. Как правило, крупные частные компании, даже если они не являются ПАО, создают службы внутреннего аудита для повышения эффективности управления.

Роль комитетов по аудиту:

С 1 января 2021 года в России произошло еще одно значимое изменение, которое существенно повлияло на статус и эффективность внутреннего аудита: комитеты по аудиту стали обязательной частью совета директоров. Это решение имеет далеко идущие последствия:

Усиление независимости внутреннего аудита: Комитет по аудиту, состоящий из независимых директоров, обеспечивает прямую функциональную подотчетность руководителя внутреннего аудита высшему органу управления, а не исполнительному менеджменту. Это снижает риск конфликта интересов и позволяет внутреннему аудиту действовать более объективно и беспристрастно.
Повышение статуса внутреннего аудита: Прямая связь с комитетом по аудиту поднимает значимость этой функции в структуре корпоративного управления. Комитет выступает в роли основного заказчика и пользователя результатов работы внутреннего аудита, обеспечивая, чтобы его выводы и рекомендации учитывались при принятии стратегических решений.
Контроль за качеством и эффективностью: Комитет по аудиту отвечает за надзор за системой внутреннего контроля, управления рисками и внутреннего аудита. Он утверждает план внутреннего аудита, рассматривает его отчеты, оценивает адекватность ресурсов, выделяемых на внутренний аудит, и контролирует выполнение рекомендаций. Руководитель внутреннего аудита ежегодно обсуждает с комитетом по аудиту эффективность процесса внешнего аудита, включая координацию деятельности внутреннего и внешнего аудита.

Положение о внутреннем аудите: Этот ключевой внутренний документ организации должен четко определить статус внутреннего аудита, его цели, задачи, полномочия, обязанности и права. Обязательно должно быть указано, что руководитель внутреннего аудита функционально подотчетен именно Совету директоров (или комитету по аудиту). Это закрепление независимости на документальном уровне является критически важным для обеспечения эффективности всей системы.

Таким образом, обязательность внутреннего аудита для определенных секторов и усиление роли комитетов по аудиту свидетельствуют о растущем признании стратегической важности этой функции для обеспечения устойчивости и прозрачности бизнеса в российской экономике.

Организационно-методологические аспекты и проблемы внутреннего аудита

Эффективная организация внутреннего аудита требует глубокого понимания не только его теоретических основ, но и практических аспектов его построения и функционирования. Существует множество факторов, влияющих на выбор модели, а также ряд специфических проблем, с которыми сталкиваются российские компании.

Факторы выбора организационной структуры и подходы к построению функции внутреннего аудита

Выбор оптимальной организационной структуры службы внутреннего аудита – это не универсальное решение, а процесс, зависящий от множества индивидуальных характеристик предприятия.

Ключевые факторы, влияющие на выбор структуры:

Организационно-правовая форма: Для публичных акционерных обществ (ПАО) с 2021 года внутренний аудит является обязательным, и его структура часто более формализована, с прямой подчиненностью комитету по аудиту. В ООО или АО закрытого типа может быть больше гибкости.
Отраслевая принадлежность: Компании в высокорисковых отраслях (финансы, страхование, добыча полезных ископаемых, энергетика) обычно имеют более развитые и крупные службы внутреннего аудита из-за повышенных регуляторных требований и сложности операций.
Объемы деятельности и размер компании: Крупные, географически распределенные организации с большим количеством подразделений и сложными бизнес-процессами нуждаются в более многочисленной и иерархичной службе внутреннего аудита. Для небольших компаний, как правило, создавать полноценный отдел нецелесообразно.
Стратегия финансово-хозяйственного развития: Агрессивная стратегия роста, выход на новые рынки, слияния и поглощения требуют усиленного внутреннего аудита для оценки новых рисков и интеграции процессов.
Система информационного обеспечения: Уровень автоматизации и используемые ИТ-системы влияют на методы аудита (например, возможность использования непрерывного аудита и аналитики данных) и на потребность в ИТ-аудиторах.
Квалификация и наличие кадров: Возможность найти или обучить квалифицированных внутренних аудиторов влияет на решение о создании собственной службы или привлечении внешних экспертов.

Основные подходы к построению функции внутреннего аудита:

Создание службы внутреннего аудита (in-house): Это самый распространенный подход для крупных и средних компаний, предполагающий создание собственного подразделения внутреннего аудита.
- Преимущества: Глубокое знание специфики компании, постоянное присутствие, возможность быстрой реакции на изменения, полная интеграция в корпоративную культуру.
- Недостатки: Высокие затраты на содержание, сложность сохранения полной независимости от менеджмента, потенциальный дефицит узкоспециализированных компетенций.
Аутсорсинг (полный или частичный): Передача функции внутреннего аудита специализированной внешней компании.
- Преимущества: Высокая степень независимости, доступ к широкому спектру экспертных знаний и новейших методологий, гибкость в масштабировании, отсутствие необходимости содержать штат.
- Недостатки: Меньшее знание специфики компании, потенциальные риски конфиденциальности, зависимость от внешнего поставщика, возможная более высокая стоимость при постоянном использовании.
Ко-сорсинг (со-аутсорсинг): Гибридная модель, при которой в компании создается собственная служба внутреннего аудита, но для выполнения отдельных, узкоспециализированных или временных задач привлекаются внешние эксперты.
- Преимущества: Сочетание преимуществ обоих подходов – сохранение внутреннего контроля и экспертизы, при этом получая доступ к недостающим компетенциям (например, в ИТ-аудите, кибербезопасности).
- Недостатки: Требует тщательной координации, возможные сложности с интеграцией команд.

Выбор подхода должен быть обоснован стратегическими целями, размером компании, доступными ресурсами и уровнем толерантности к рискам.

Обеспечение независимости и объективности службы внутреннего аудита

Независимость и объективность — это альфа и омега эффективного внутреннего аудита. Без них ценность его работы стремится к нулю, поскольку выводы будут восприниматься как предвзятые или подверженные влиянию.

Организационная независимость определяется местом службы внутреннего аудита в структуре компании. Принцип заключается в том, что чем выше уровень подчиненности, тем выше степень независимости. Предпочтительной и общепринятой является функциональная подотчетность совету директоров (или комитету по аудиту). Это обеспечивает, что:

Руководитель внутреннего аудита имеет прямой канал связи с высшим органом управления, минуя исполнительный менеджмент, который является объектом аудита.
План аудита, бюджет и кадровые решения внутреннего аудита утверждаются советом директоров/комитетом по аудиту, что защищает функцию от неправомерного влияния.
Отчеты внутреннего аудита представляются непосредственно комитету по аудиту, который контролирует реализацию рекомендаций.

Закрепление такой подотчетности в учредительных документах компании (например, уставе) и в Положении о внутреннем аудите является критически важным. В Положении должны быть четко прописаны статус службы, её полномочия, доступ к информации и персоналу, а также отсутствие у неё операционных обязанностей.

Объективность внутреннего аудитора — это уже индивидуальное качество, означающее беспристрастность в оценках и выводах. Это способность формировать мнение, не подчиняясь давлению или влиянию других лиц, будь то руководство, коллеги или даже личные интересы. Объективность поддерживается через:

Кодекс этики: Четкие этические принципы (честность, объективность, конфиденциальность, компетентность), обязательные для всех внутренних аудиторов.
Правила ротации и исключения: Исключение возможности аудирования тех областей, где аудитор ранее работал или имеет личную заинтересованность.
Политику конфликта интересов: Обязательное декларирование любых потенциальных конфликтов интересов.
Профессиональное развитие: Постоянное обучение и повышение квалификации, чтобы аудитор мог опираться на свои знания, а не на чужое мнение.

Постоянный контроль со стороны комитета по аудиту за соблюдением принципов независимости и объективности является залогом доверия к результатам работы внутреннего аудита.

Проблемы организации и функционирования внутреннего аудита в российской практике

Несмотря на растущую зрелость, российский внутренний аудит сталкивается с рядом специфических проблем, которые требуют комплексных решений.

Недостаточное понимание роли внутреннего аудита: Зачастую менеджмент и сотрудники воспринимают внутренний аудит как «ревизоров» или «надзирателей», дублирующих функции бухгалтерии или службы внутреннего контроля. Это порождает сопротивление, нежелание сотрудничать и скрывать информацию. Для преодоления этой проблемы необходимы высокие коммуникативные навыки аудиторов, способных объяснить отличия внутреннего аудита от внешнего, его добавленную стоимость и партнерскую роль.
Незнание аудитором особенностей проверяемых процессов: В условиях быстро меняющихся бизнес-процессов и технологий, внутренним аудиторам может не хватать глубоких знаний специфики отрасли или конкретных операций. Это приводит к формальному подходу, упущению важных рисков и нерелевантным рекомендациям. Решение – постоянное обучение, развитие узкоспециализированных компетенций и привлечение экспертов.
Экономическая нецелесообразность для малых и средних компаний: Создание полноценной службы внутреннего аудита является значительной инвестицией. Для небольших компаний с годовым оборотом менее 300-500 млн рублей наличие собственного отдела может быть экономически нецелесообразным. Однако даже для них целесообразно нанимать отдельных специалистов для проверки финансовых операций или рассмотреть частичный аутсорсинг.
- Важно отметить пороговые значения для обязательного аудита: Для ООО или АО обязательный аудит требуется при выручке более 800 млн рублей или балансе свыше 400 млн рублей по итогам предыдущего года. Для банков, страховых компаний и инвестиционных фондов аудит обязателен без привязки к финансовым показателям. Эти критерии не всегда совпадают с целесообразностью создания внутреннего аудита.
Дефицит квалифицированных кадров: На рынке труда ощущается нехватка внутренних аудиторов, обладающих не только глубокими знаниями в области аудита и контроля, но и специфическими навыками: пониманием ИТ-систем, анализом данных, коммуникативными способностями, стрессоустойчивостью и умением быстро адаптироваться.
Формальный подход к интеграции: Служба внутреннего аудита должна быть не просто отделом, а быть интегрированной в структуру корпоративного управления, активно предоставляя консультации, независимые и объективные гарантии для повышения эффективности функционирования предприятия и управления рисками. Нередко она остается на периферии, не имея достаточного влияния.
Сопротивление изменениям и внедрению рекомендаций: Аудиторские рекомендации могут восприниматься менеджментом как критика или дополнительная нагрузка, что приводит к затягиванию или игнорированию их выполнения. Для решения этой проблемы необходима поддержка со стороны совета директоров и четкая система мониторинга выполнения рекомендаций.

Преодоление этих проблем требует системного подхода, инвестиций в обучение, повышения культуры корпоративного управления и демонстрации высшим руководством приверженности принципам внутреннего аудита. Что же конкретно следует предпринять, чтобы внутренний аудит стал по-настоящему эффективным и ценным для бизнеса?

Оценка эффективности внутреннего аудита и его роль в управлении рисками

Внутренний аудит сегодня – это не просто функция контроля, а стратегический инструмент, который в значительной степени способствует устойчивости и развитию предприятия, выступая важнейшим элементом системы управления рисками. Оценка его эффективности является ключевой для демонстрации ценности и дальнейшего совершенствования.

Внутренний аудит в системе управления рисками организации

В условиях современного бизнеса, где неопределенность и динамичность являются нормой, эффективное управление рисками становится критически важным. В этом контексте внутренний аудит выступает как важный инструмент управления рисками, обеспечивая системный подход к их идентификации, оценке и контролю.

Внутренний аудит функционирует как независимая и объективная функция, предоставляя руководству и заинтересованным сторонам уверенность в надежности внутреннего контроля и управления рисками. Его роль можно сравнить с системой раннего предупреждения и навигации, которая помогает организации избегать подводных камней и двигаться к своим стратегическим целям.

Основные задачи службы внутреннего аудита в контексте управления рисками включают:

Идентификация и оценка рисков: Это фундаментальная задача. Процесс идентификации рисков включает выявление всех возможных событий (как позитивных, так и негативных), способных оказать влияние на достижение стратегических, тактических, операционных и проектных целей организации. Внутренние аудиторы, благодаря своему широкому обзору деятельности компании, способны выявлять риски, которые могут быть неочевидны для отдельных функциональных подразделений.
Оценка адекватности системы управления рисками (СУР): Внутренний аудит оценивает, насколько разработанная в компании СУР является полной, эффективной и интегрированной. Он проверяет, насколько хорошо риски выявляются, анализируются, оцениваются и контролируются менеджментом.
Мониторинг реализации мероприятий по управлению рисками: Аудиторы отслеживают выполнение планов по снижению рисков, оценивают их результативность и своевременность.
Содействие менеджменту: Внутренние аудиторы содействуют менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками. Это включает обучение руководства концепциям управления рисками, участие в семинарах по выявлению рисков и предоставление консультаций по улучшению процессов риск-менеджмента.

Трансформация фокуса: Современный внутренний аудит трансформируется в инструмент оценки рисков, смещая акценты от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности компании в целом. Такой риск-ориентированный подход позволяет сосредоточить усилия на наиболее значимых угрозах, обеспечивая максимальную отдачу от аудиторских ресурсов.

Для эффективного управления рисками крайне важно, чтобы внутренний аудит, корпоративное управление рисками (ERM) и другие линии защиты (например, финансовый контроль, служба безопасности) разработали общую концепцию рисков. Это обеспечивает единое понимание, терминологию и подходы к управлению рисками для всех заинтересованных сторон, предотвращая дублирование и пробелы в контроле.

Методология оценки рисков во внутреннем аудите

Оценка рисков является итеративным процессом, который служит основой для формирования плана аудита и определения приоритетов. Это не разовое действие, а постоянный цикл, позволяющий адаптироваться к изменяющейся бизнес-среде.

Этапы оценки рисков во внутреннем аудите:

Определение сферы выявления рисков: На этом этапе внутренний аудит совместно с руководством определяет, какие области, процессы, проекты или стратегические цели будут подвергаться оценке рисков. Это может быть связано с новыми инициативами, изменениями в законодательстве, прошлыми инцидентами или стратегическими приоритетами компании.
Идентификация опасностей и угроз: Этот этап включает выявление всех потенциальных событий, которые могут негативно повлиять на достижение целей организации. Это могут быть операционные риски (сбои оборудования, ошибки персонала), финансовые риски (недостаток ликвидности, кредитные риски), стратегические риски (неправильное позиционирование на рынке), регуляторные риски (несоблюдение законодательства), ИТ-риски (кибератаки, сбои систем) и другие.
- Инструменты идентификации: мозговой штурм, SWOT-анализ, анализ прошлых инцидентов, интервью с ключевыми сотрудниками, анализ бизнес-процессов.
Определение потенциальных последствий: Для каждого идентифицированного риска необходимо оценить, к каким негативным последствиям он может привести, если реализуется. Последствия могут быть финансовыми (потери, штрафы), репутационными (ущерб имиджу), операционными (остановка производства), юридическими и т.д.
Анализ вероятности возникновения: Оценка того, насколько вероятно, что тот или иной риск произойдет. Вероятность может быть оценена качественно (низкая, средняя, высокая) или количественно (с использованием статистических данных, если они доступны).
Ранжирование и оценка рисков: На основе анализа последствий и вероятности риски ранжируются по их значимости. Обычно используется матрица рисков, где риски распределяются по осям «вероятность» и «воздействие».
- Каждый риск получает оценку по этим параметрам, что позволяет определить его приоритетность.
- После ранжирования риски оцениваются с точки зрения текущих контрольных процедур: насколько эффективно существующие контроли снижают риск.
Принятие управленческих решений: По итогам оценки рисков руководство принимает решения о том, как реагировать на выявленные риски:
- Принятие (acceptance): Осознанное решение не предпринимать никаких действий.
- Снижение (mitigation): Внедрение или усиление контрольных процедур для уменьшения вероятности или воздействия риска.
- Передача (transfer): Передача риска третьей стороне (например, страхование).
- Избегание (avoidance): Изменение бизнес-процессов или стратегии, чтобы полностью исключить риск.

Результатом этого процесса является карта рисков, которая служит основой для планирования аудиторских проверок, направленных на оценку эффективности управления наиболее значимыми рисками. Такой подход позволяет внутреннему аудиту быть проактивным, а не реактивным, фокусируя ресурсы на наиболее критических областях.

Вклад внутреннего аудита в повышение эффективности бизнеса

Деятельность внутреннего аудита приносит ощутимые, измеримые выгоды для бизнеса, выходящие далеко за рамки простого контроля и соблюдения нормативов. Он становится катализатором для улучшения общих показателей эффективности и устойчивости.

Конкретные результаты исследований и данные подтверждают этот вклад:

Повышение эффективности системы внутреннего контроля: Согласно исследованиям 2023 года, деятельность внутреннего аудита принесла наибольшую пользу именно в этой области – 47% компаний отметили значительное улучшение своей системы внутреннего контроля. Это означает, что благодаря рекомендациям внутреннего аудита организации лучше защищены от ошибок, мошенничества и неэффективного использования ресурсов.
Совершенствование и реинжиниринг бизнес-процессов: Внутренний аудит не просто указывает на проблемы, но и активно участвует в их решении. 34% компаний сообщили о положительном влиянии внутреннего аудита на совершенствование или реинжиниринг бизнес-процессов. Это включает выявление узких мест, оптимизацию потоков работ, устранение дублирования функций, что приводит к повышению операционной эффективности.
Сокращение затрат: Прямым следствием оптимизации процессов и устранения неэффективности является сокращение затрат. 12% компаний отметили, что внутренний аудит способствовал снижению операционных расходов. Это может быть достигнуто за счет предотвращения потерь, оптимизации закупок, снижения издержек на исправление ошибок и предотвращения мошенничества.
Предотвращение мошенничества и коррупции: Благодаря систематическим проверкам и выявлению контрольных пробелов, внутренний аудит играет ключевую роль в предотвращении и раннем обнаружении случаев мошенничества и коррупции, что защищает активы компании и её репутацию.
Оптимизация использования ресурсов: Анализируя эффективность использования ресурсов (человеческих, материальных, финансовых), внутренний аудит помогает руководству принимать более обоснованные решения по их распределению.
Поддержка стратегических инициатив: Современный внутренний аудит активно участвует в стратегических областях. PwC Global Internal Audit Study 2023 подчеркнуло, что внутренний аудит должен быть вовлечен в такие критически важные направления, как кибербезопасность, управление информацией, разработка бизнес-стратегий и операционных моделей, технологическое развитие и управление талантами. Это подтверждает его роль как стратегического партнера, а не просто контролера.

Таким образом, внутренний аудит не просто обеспечивает соответствие требованиям и минимизирует риски, но и активно способствует улучшению общих показателей эффективности бизнеса, создавая долгосрочную ценность для организации.

Ключевые показатели эффективности (КПЭ) внутреннего аудита

Измерение результатов работы внутреннего аудита является необходимым условием для его успешного функционирования, особенно в условиях цифровизации, и позволяет демонстрировать его ценность для организации. Разработка адекватных ключевых показателей эффективности (КПЭ) помогает оценить как количественные, так и качественные аспекты деятельности.

Количественные КПЭ:

Процент фактического выполнения аудиторского плана: Отражает дисциплину планирования и способность службы внутреннего аудита следовать утвержденным графикам.
- Формула: (Количество завершенных аудитов / Количество запланированных аудитов) × 100%
Процент согласованных и исполненных аудиторских рекомендаций: Показывает, насколько рекомендации внутреннего аудита принимаются и внедряются менеджментом. Высокий показатель говорит о релевантности рекомендаций и эффективности взаимодействия.
- Формула: (Количество выполненных рекомендаций / Количество согласованных рекомендаций) × 100%
Количество проверок, завершенных в срок: Отражает эффективность управления проектами внутреннего аудита.
Количество проведенных консультаций для менеджмента: Показывает степень вовлеченности внутреннего аудита в поддержку управленческих решений и его роль как консультанта.
Процент превышения фактических затрат к бюджету ресурсов: Отражает эффективность управления бюджетом и ресурсами службы внутреннего аудита.
- Формула: ((Фактические затраты — Бюджетные затраты) / Бюджетные затраты) × 100%
Количество выявленных существенных недостатков/рисков: Хотя количество не всегда равно качеству, этот показатель может указывать на способность аудиторов выявлять критически важные проблемы.
Количество интегрированных ИТ-аудитов: Отражает адаптацию службы внутреннего аудита к цифровой среде и её способность проверять ИТ-системы.
Процент пройденных программ обучения сотрудниками внутреннего аудита: Показывает приверженность профессиональному развитию и повышению квалификации.

Качественные КПЭ:

Соответствие Кодексу этики и Стандартам (МСВА): Оценка независимости, объективности, профессиональной компетентности и должной осмотрительности. Может проводиться через внутренние или внешние оценки качества.
Качество документации внутреннего аудита: Оценка полноты, ясности, обоснованности и логичности рабочих документов, отчетов и заключений.
Профессиональный уровень аудиторов: Оценка компетенций, знаний, навыков и опыта сотрудников службы внутреннего аудита (например, через внутренние аттестации, обратную связь).
Удовлетворенность заказчиков (менеджмент, совет директоров/комитет по аудиту): Оценка релевантности, полезности и своевременности предоставляемой информации и рекомендаций. Может проводиться через опросы или интервью.
Вклад в повышение качества корпоративного управления: Оценка того, насколько внутренний аудит способствует улучшению процессов принятия решений, прозрачности и подотчетности.

Система оценки эффективности: Руководитель внутреннего аудита ежегодно обсуждает с советом директоров (комитетом по аудиту) не только результаты аудиторских проверок, но и эффективность самой службы внутреннего аудита, включая координацию деятельности с внешним аудитом. Это обеспечивает обратную связь и позволяет корректировать стратегию развития внутреннего аудита.

В конечном итоге, внутренний аудит должен обеспечивать разумную уверенность в том, что организация сможет достигать своих целей. КПЭ помогают измерить, насколько успешно он справляется с этой задачей, и куда следует направить усилия для дальнейшего совершенствования.

Цифровизация и инновационные технологии во внутреннем аудите

Цифровая трансформация – это не просто модное слово, а определяющая сила, которая перекраивает ландшафт всех бизнес-функций, и внутренний аудит не является исключением. Внедрение инновационных технологий открывает беспрецедентные возможности, но также ставит перед аудиторами новые вызовы.

Основные направления цифровой трансформации внутреннего аудита

Цифровизация внутреннего аудита – это комплексный процесс, который позволяет не только автоматизировать рутинные операции, но и качественно изменить подходы к мониторингу, анализу и управлению рисками.

Ключевые направления цифровой трансформации включают:

Автоматизация процессов: Рутинные задачи, такие как сбор данных, их сверка, подготовка стандартных отчетов, могут быть автоматизированы, освобождая аудиторов для более сложных, аналитических и консультационных функций. Это повышает скорость и точность выполнения аудиторских процедур.
Повышение эффективности: Цифровые инструменты позволяют обрабатывать огромные объемы информации значительно быстрее, сокращать сроки аудитов и повышать их результативность.
Улучшение мониторинга и управления рисками: Переход к непрерывному аудиту и мониторингу рисков в реальном времени становится возможным благодаря использованию передовых технологий.

Инновационные аналитические решения, меняющие внутренний аудит:

Технологии Business Intelligence (BI): Системы BI позволяют собирать, обрабатывать и визуализировать данные из различных источников, предоставляя аудиторам интерактивные дашборды и отчеты. Это помогает быстро выявлять тенденции, аномалии и ключевые показатели эффективности, что критически важно в переменчивых, неопределенных и сложных экономических условиях (VUCA).
Process Mining (процессная аналитика): Эта технология позволяет анализировать журналы событий информационных систем для реконструкции и визуализации фактических бизнес-процессов. Process Mining помогает выявлять отклонения от регламентов, узкие места, неэффективные шаги и возможности для оптимизации в реальном времени, значительно сокращая время на повторный аудит. Например, можно обнаружить, что процесс утверждения платежей занимает слишком много времени из-за несанкционированных обходных путей.
Большие данные (Big Data): Анализ огромных, разнообразных и быстро обновляющихся массивов данных позволяет выявлять скрытые паттерны, корреляции и аномалии, которые невозможно заметить при традиционных методах выборки.
Искусственный интеллект (AI) и машинное обучение (ML): Эти технологии становятся мощным инструментом для прогнозирования рисков, автоматизации анализа и выявления нетипичного поведения.
Блокчейн: Технология распределенного реестра, хотя и находится на ранней стадии применения в аудите, обещает повышенную прозрачность и неизменность транзакций, что может упростить проверку достоверности данных в будущем.
Текстовая аналитика, интеллектуальная аналитика, интеллектуальный анализ данных и обработка естественного языка: Эти инструменты позволяют анализировать неструктурированные данные (договоры, письма, внутренние документы), выявляя риски, связанные с комплаенсом, юридическими обязательствами или внутренними политиками.

Таким образом, цифровизация не просто облегчает работу аудиторов, но и переопределяет их возможности, позволяя глубже проникать в суть процессов, оперативнее реагировать на изменения и предоставлять более ценные рекомендации.

Применение роботизации (RPA) и аналитических инструментов

В мире, где объем данных растет экспоненциально, а скорость принятия решений становится критичной, роботизация и продвинутые аналитические инструменты становятся незаменимыми помощниками для внутреннего аудита.

Роботизация однообразных операций (Robotic Process Automation, RPA):
Программные роботы (RPA) – это не физические роботы, а программное обеспечение, имитирующее действия человека при работе с компьютерными системами. Они идеально подходят для автоматизации рутинных, повторяющихся задач, которые ранее выполнялись вручную. Применение RPA во внутреннем аудите позволяет:

Автоматизировать сбор и обработку данных: Роботы могут выгружать данные из различных ИТ-систем (ERP, CRM, банковских систем), консолидировать их и форматировать для дальнейшего анализа.
Выполнять сверку данных: RPA может сверять банковские выписки, сопоставлять счета и заказы, проверять точность данных в финансовых отчетах, что значительно сокращает время на аудиторские процедуры.
Автоматизировать проверку соответствия: Роботы могут сравнивать данные с заранее заданными правилами и нормативами, выявляя отклонения.
Обрабатывать обращения и запросы: RPA может автоматизировать рутинные ответы на запросы, связанные с аудитом, или направлять их нужным специалистам.

Пример: В финансовом аудите RPA может автоматизировать проверку тысячи транзакций на предмет соответствия лимитам, датам или определенным критериям, которые вручную заняли бы дни или недели. Это значительно ускоряет процессы аудита, снижает затраты времени и ресурсов, а также минимизирует риски человеческих ошибок.

Использование данных и аналитики:
Аналитика данных становится стержнем современного внутреннего аудита. Её применение позволяет:

Сократить сроки и затраты на аудит: Вместо выборочных проверок аудиторы могут анализировать 100% транзакций, что обеспечивает более полную картину и сокращает необходимость в дорогостоящих и трудоемких ручных процедурах.
Повысить эффективность и качество аудита: Глубокий анализ данных позволяет выявлять более сложные аномалии, скрытые риски и неэффективности. Аналитические процедуры повышают качество аудита и способствуют сокращению количества и объема других аудиторских процедур, заменяя их более интеллектуальным подходом.

Инструменты для извлечения и анализа данных:

Языки программирования: SQL (для запросов к базам данных), Python (для более сложного анализа, машинного обучения, автоматизации).
Инструменты для визуализации данных: Tableau, Power BI, QlikSense. Эти платформы позволяют создавать интерактивные дашборды, которые делают сложную информацию понятной и доступной для руководства, облегчая принятие решений.
Специализированное программное обеспечение для управления внутренним аудитом (IA management software): Эти системы помогают автоматизировать планирование, выполнение, отчетность и мониторинг аудиторских проектов.
Непрерывный аудит (continuous auditing) и непрерывный мониторинг (continuous monitoring): Это не просто инструменты, а методология, которая предполагает постоянный, автоматизированный сбор и анализ данных для раннего выявления рисков и отклонений.

PwC Global Internal Audit Study 2023 подчеркивает, что внутренний аудит должен активно использовать технологии и данные не только для оценки рисков, но и для стратегического планирования аудита и непрерывного мониторинга, что позволяет ему быть более проактивным и адаптивным.

Искусственный интеллект и машинное обучение во внутреннем аудите

Искусственный интеллект (AI) и машинное обучение (ML) – это не просто будущие технологии; они уже сегодня переопределяют возможности для организаций и функций внутреннего аудита, предлагая качественно новый уровень анализа и прогнозирования.

Применение AI и ML во внутреннем аудите включает:

Автоматизация анализа больших объемов данных: AI может анализировать миллионы транзакций за считанные минуты. Например, в финансовом аудите AI способен сократить время анализа крупных массивов финансовых данных на 67%, одновременно снижая риски человеческих ошибок и упущений. Это позволяет переходить от выборочных проверок к проверке 100% данных, что значительно повышает надежность аудита.
Выявление аномалий и мошенничества: Алгоритмы машинного обучения могут быть обучены на исторических данных для распознавания необычного поведения или транзакций, которые могут указывать на мошенничество или ошибки. Примеры:
- Платежи в нерабочее время: AI может выявлять платежи поставщикам, которые обрабатываются в выходные дни или поздно ночью, что может быть признаком сговора или несанкционированных операций.
- Необычные суммы транзакций: Обнаружение платежей, значительно отличающихся от среднего или ожидаемого значения.
- Нетипичные связи: Выявление скрытых связей между сотрудниками и поставщиками.
Прогнозирование рисков: На основе анализа историческ��х данных и внешних факторов, AI может прогнозировать вероятность возникновения тех или иных рисков. Это позволяет внутреннему аудиту быть проактивным, фокусируясь на потенциальных угрозах до их материализации.
Автоматизация рутинных задач: AI может автоматизировать подготовку стандартных аудиторских отчетов, проверку соответствия операций внутренним нормативам и законодательству. Генеративные AI-модели могут даже помочь в написании кода скриптов и запросов к базам данных, значительно ускоряя аналитическую работу.
Оптимизация аудиторского планирования: ML-алгоритмы могут анализировать прошлые аудиты, результаты оценки рисков и текущие бизнес-показатели для оптимизации плана аудита, выделяя наиболее рискованные области для проверки.

Пример из практики: Крупная розничная сеть использует AI для анализа данных о продажах и инвентаризации. AI выявляет аномалии в остатках товаров на складах, которые могут указывать на кражи или ошибки учета, позволяя внутренним аудиторам оперативно реагировать и минимизировать потери.

PwC Global Internal Audit Study 2023 подчеркивает, что внутренний аудит должен активно использовать технологии и данные для оценки рисков, планирования аудита и непрерывного мониторинга. Это не просто рекомендация, а императив для сохранения релевантности и эффективности в цифровую эпоху. Таким образом, AI и ML становятся не просто инструментами, а неотъемлемой частью методологии внутреннего аудита, повышая его прогностическую силу и операционную эффективность.

Вызовы и риски цифровизации внутреннего аудита

Несмотря на очевидные преимущества, цифровая трансформация внутреннего аудита сопряжена с целым рядом вызовов и рисков, которые необходимо учитывать и активно управлять ими для успешной интеграции новых технологий.

Недостаток квалифицированных специалистов: Это, пожалуй, самый значительный вызов. Для работы с AI, Big Data, Process Mining и RPA требуются специалисты с глубокими знаниями в области аналитики данных, программирования, кибербезопасности и машинного обучения. Традиционные внутренние аудиторы часто не обладают этими навыками. Возникает потребность в переподготовке существующих кадров и привлечении новых специалистов с техническим бэкграундом. Руководители внутреннего аудита должны обеспечить, чтобы внутренние аудиторы освоили цифровые технологии и могли применять их в своей работе, иначе функция рискует устареть.
Риски информационной безопасности и конфиденциальности данных: Использование больших объемов данных, облачных решений и внешних аналитических инструментов увеличивает поверхность атаки для киберугроз. Компрометация данных, утечки конфиденциальной информации могут иметь катастрофические последствия для репутации и финансов компании. Внутренний аудит сам должен быть образцом в области информационной безопасности.
Несоответствие законодательству и регуляторным требованиям: Быстрое развитие технологий опережает нормативно-правовую базу. Возникают вопросы о правовом статусе и ответственности за решения, принятые на основе AI, о защите персональных данных (например, GDPR, ФЗ-152), а также о требованиях к хранению и обработке данных.
Необходимость значительных инвестиций: Внедрение передовых технологий требует существенных капиталовложений в программное обеспечение, аппаратное обеспечение, обучение персонала и интеграцию систем. Это может быть барьером для компаний с ограниченным бюджетом.
Качество и доступность данных: Эффективность AI и аналитики напрямую зависит от качества исходных данных. «Мусор на входе – мусор на выходе» («Garbage In, Garbage Out», GIGO). Если данные неполные, неточные или разрозненные, то и результаты анализа будут ошибочными. Кроме того, доступ к необходимым данным может быть затруднен из-за организационных барьеров или ограничений ИТ-систем.
Устойчивость к изменениям и культура организации: Внедрение новых технологий часто встречает сопротивление со стороны персонала, который привык к традиционным методам работы. Необходима активная поддержка руководства и целенаправленная работа по изменению корпоративной культуры, чтобы сотрудники приняли новые подходы.
«Черный ящик» AI: Некоторые алгоритмы искусственного интеллекта работают как «черный ящик», и их логика принятия решений не всегда прозрачна. Это создает риск того, что аудиторы не смогут объяснить, почему система сделала тот или иной вывод, что может подорвать доверие к результатам аудита.

Для минимизации этих рисков и успешной цифровизации необходимо минимизировать время на поиск проблем и оформление результатов, концентрируясь на быстрой адаптации к меняющимся условиям и использованию технологий. Это достигается за счет эффективного планирования, стандартизации процессов, внедрения электронного документооборота, а также перехода на непрерывный анализ данных и камеральный формат проверок. Только комплексный подход, сочетающий технологические инновации с развитием компетенций и изменением культуры, позволит внутреннему аудиту полностью реализовать потенциал цифровизации.

Практические рекомендации по совершенствованию организации и развития системы внутреннего аудита

Для того чтобы внутренний аудит не просто соответствовал современным требованиям, но и выступал в роли стратегического партнера, необходимо постоянно совершенствовать его организацию и методологию. Предложенные ниже рекомендации охватывают ключевые аспекты, от организационной структуры до интеграции технологий.

Повышение организационной независимости и объективности

Независимость и объективность – это фундамент, на котором строится доверие к внутреннему аудиту. Без них его ценность значительно снижается.

Закрепление подотчетности в учредительных документах: Для обеспечения максимальной организационной независимости службы внутреннего аудита рекомендуется фиксировать её функциональную подотчетность непосредственно Совету директоров или Комитету по аудиту не только во внутренних положениях, но и в учредительных документах компании (например, уставе). Это обеспечивает юридическую защиту независимости и определяет орган управления, который утверждает Положение о службе, её бюджет и кадровые решения руководителя. Такой подход минимизирует риски влияния исполнительного менеджмента на планирование, выполнение и отчетность внутреннего аудита.
Четкое разграничение полномочий: В Положении о внутреннем аудите следует максимально четко определить его функции, задачи, права и обязанности, а также те области, в которых внутренний аудит не должен иметь операционных полномочий. Например, внутренний аудитор не должен быть ответственным за разработку или внедрение систем внутреннего контроля, которые он затем будет проверять.
Политика «холодного» аудита: Внедрение политики, исключающей аудит тех процессов или подразделений, в которых аудитор ранее работал или имеет прямую личную заинтересованность. Если такой конфликт интересов возникает, аудитор должен быть отстранен от данной проверки, а при необходимости – привлечен другой специалист или внешний эксперт.
Поддержка со стороны высшего руководства: Регулярное подтверждение важности независимости и объективности внутреннего аудита со стороны председателя Совета директоров и Генерального директора формирует соответствующую корпоративную культуру и повышает авторитет службы.

Развитие компетенций и профессиональная сертификация аудиторов

Качество внутреннего аудита напрямую зависит от квалификации и компетенций его сотрудников. В условиях постоянных изменений, инвестиции в развитие персонала становятся стратегически важными.

Постоянное обучение и развитие знаний: Службе внутреннего аудита следует постоянно изучать нормативные базы, регламентирующие деятельность компаний (бухгалтерский учет, налоги, отраслевое законодательство), а также рекомендации по организации систем внутреннего контроля и управления рисками (например, COSO, ISO 31000). Важно своевременно реагировать на изменения в законодательстве и бизнес-среде.
Развитие узкоспециализированных компетенций: Современный аудитор должен обладать не только общими аудиторскими навыками, но и глубокими знаниями в области аудируемых процессов (финансы, производство, ИТ, логистика), пониманием специфики отрасли. Для этого необходимо организовывать специализированные тренинги, мастер-классы, обмениваться опытом с коллегами из других подразделений или компаний.
Развитие коммуникативных навыков: Внутренним аудиторам необходимо постоянно развивать навыки эффективной коммуникации – умение задавать правильные вопросы, активно слушать, убедительно излагать свои выводы и рекомендации, а также управлять конфликтами. Это критически важно для преодоления сопротивления и обеспечения сотрудничества со стороны проверяемых подразделений.
Профессиональная сертификация: Внутренним аудиторам рекомендуется демонстрировать свой профессионализм через получение соответствующих международных профессиональных сертификатов и квалификаций, таких как «Дипломированный внутренний аудитор» (Certified Internal Auditor, CIA), а также других релевантных сертификатов (например, CISA для ИТ-аудиторов, CRMA для риск-менеджеров). Такие сертификаты подтверждают высокий уровень знаний и приверженность профессиональным стандартам.

Внедрение риск-ориентированного подхода и современных методик

Чтобы внутренний аудит оставался релевантным и ценным, он должен быть фокусированным и адаптивным.

Переход к риск-ориентированному подходу: Вместо проведения выборочных проверок по заранее утвержденному плану, внутреннему аудиту следует уделять первостепенное внимание оценке рисков в деятельности компании в целом. Аудиторский план должен формироваться на основе актуальной карты рисков, фокусируясь на наиболее значимых угрозах и слабых местах. Это позволяет максимально эффективно использовать ограниченные ресурсы и обеспечивать большую ценность для организации.
Гибкие методологии (Agile Audit): Служба внутреннего аудита должна быть гибкой, адаптироваться к меняющимся рискам и бизнес-моделям. Внедрение элементов Agile-методологий (короткие циклы планирования, итеративный подход, постоянная обратная связь) позволяет быстро переориентироваться в кризисных ситуациях и быть более проактивной в предоставлении советов и рекомендаций.
Аудит ключевых проектов и стратегических инициатив: Внутренний аудит должен активно участвовать в оценке рисков и контрольных процедур, связанных с новыми проектами, внедрением новых технологий, слияниями и поглощениями. Это позволяет выявлять риски на ранних этапах и предотвращать их негативное влияние.

Интеграция инновационных технологий и автоматизация

Цифровизация – это не опция, а необходимость для современного внутреннего аудита.

Внедрение аналитических решений: Рекомендуется активно использовать современные решения, такие как скрипты на языках программирования (например, Python) для автоматизации анализа данных, BI-технологии (Tableau, Power BI, QlikSense) для визуализации результатов и создания интерактивных дашбордов. Это позволит сократить время на сбор и обработку данных, повысить глубину анализа и сделать выводы более наглядными.
Использование RPA для рутинных задач: Внедрение программных роботов (RPA) для автоматизации однообразных операций, таких как сверка данных, выгрузка информации из ИТ-систем, подготовка стандартных отчетов, позволит высвободить аудиторов для более интеллектуальной и консультационной работы.
Развитие ИТ-аудита: В условиях возрастающей зависимости бизнеса от информационных технологий, интеграция ИТ-аудитов в общий план становится критически важной. Это включает проверку безопасности систем, управления данными, непрерывности бизнеса и соответствия ИТ-процессов корпоративным целям.
Переход к непрерывному аудиту и мониторингу: Постепенное внедрение систем непрерывного аудита и мониторинга позволит в реальном времени отслеживать ключевые риски и контрольные показатели, обеспечивая раннее обнаружение проблем.
Обучение работе с новыми инструментами: Для решения проблем, связанных с недостатком квалифицированных специалистов в области цифровых технологий, крайне важно организовывать обучение сотрудников работе с новыми инструментами и технологиями, а также привлекать внешних экспертов для развития внутренней экспертизы.

Оптимизация взаимодействия с внешним аудитором и стейкхолдерами

Эффективное взаимодействие с внешними и внутренними заинтересованными сторонами максимизирует ценность внутреннего аудита.

Координация с внешним аудитором: Руководитель внутреннего аудита должен активно координировать деятельность с внешним аудитором. Это включает регулярный обмен информацией о планах, методологиях и результатах работы. Цель – минимизировать дублирование усилий, сократить затраты на внешний аудит и обеспечить более полное покрытие рисков.
Улучшение коммуникаций с менеджментом и советом директоров: Отчеты внутреннего аудита должны быть не просто формальными документами, а ценными источниками информации. Рекомендуется использовать наглядные форматы (дашборды, инфографика), фокусироваться на ключевых рисках и предлагать практические, реализуемые рекомендации. Важно наладить диалог с менеджментом для обсуждения выявленных проблем и совместной выработки решений.
Проактивная консультационная роль: Внутреннему аудиту следует сместить акцент с чисто контрольной функции на проактивную консультационную роль. Предоставление советов по улучшению процессов, снижению рисков, внедрению новых систем до того, как проблемы станут критическими, значительно повышает его ценность для организации.
Обратная связь: Внедрение системы получения обратной связи от менеджмента и совета директоров по качеству и полезности работы внутреннего аудита позволит постоянно совершенствовать его деятельность и адаптироваться к потребностям стейкхолдеров.

Реализация этих рекомендаций позволит организациям создать сильную, эффективную и адаптивную систему внутреннего аудита, способную успешно справляться с вызовами современного делового мира.

Заключение

Исследование проблемы организации и развития внутреннего аудита в условиях цифровой трансформации наглядно демонстрирует, что эта функция прошла путь от элементарного контроля до стратегически важного инструмента корпоративного управления. Мы проследили его эволюцию от древнейших цивилизаций до современного, высокотехнологичного партнера бизнеса, подчеркнув ключевые вехи, такие как формирование Института внутренних аудиторов и принятие Закона Сарбейнса-Оксли. В российской практике внутренний аудит также активно развивается, о чем свидетельствует усиление нормативного регулирования, включая новые МСВА 2025 года и инициативы Центрального банка, а также обязательность создания комитетов по аудиту для публичных акционерных обществ.

Ключевые выводы исследования подтверждают, что внутренний аудит играет фундаментальную роль в системе корпоративного управления, обеспечивая прозрачность, подотчетность и снижение агентских издержек. Его синергетическое взаимодействие с внешним аудитом способно оптимизировать затраты и повысить общую эффективность аудиторских процедур. Однако на пути к полноценному функционированию российского внутреннего аудита стоят проблемы, связанные с недостаточным пониманием его роли, дефицитом квалифицированных кадров и необходимостью адаптации к быстро меняющимся условиям.

Особое внимание было уделено трансформационному влиянию цифровых технологий. Искусственный интеллект, машинное обучение, роботизация процессов (RPA), а также такие аналитические инструменты, как Business Intelligence и Process Mining, не просто автоматизируют рутинные задачи, но и качественно меняют методологию внутреннего аудита, позволяя проводить непрерывный мониторинг, выявлять аномалии и прогнозировать риски с беспрецедентной скоростью и точностью. Исследования показывают, что внутренний аудит уже сегодня вносит значительный вклад в повышение эффективности внутреннего контроля (47%), совершенствование бизнес-процессов (34%) и сокращение затрат (12%).

Вместе с тем, цифровизация ставит перед внутренним аудитом серьезные вызовы: потребность в новых компетенциях, риски информационной безопасности, высокие инвестиции и необходимость управления изменениями. Для их преодоления предложен комплекс практических рекомендаций, включающий повышение организационной независимости, развитие компетенций аудиторов (включая профессиональную сертификацию CIA), внедрение риск-ориентированного подхода, активную интеграцию инновационных технологий и оптимизацию взаимодействия со всеми заинтересованными сторонами.

Перспективы дальнейшего развития внутреннего аудита неразрывно связаны с его способностью к быстрой адаптации и инновациям. В условиях возрастающей сложности глобальной экономики и стремительной цифровой трансформации, внутренний аудит будет продолжать эволюционировать, превращаясь в еще более стратегического и проактивного партнера, способного не только гарантировать надежность, но и выступать в роли ценного консультанта, помогающего организациям успешно ориентироваться в мире неопределенности и достигать своих целей.

Список использованной литературы

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.
Международный стандарт аудита № 400 «Оценка рисков и внутреннего контроля».
Международный стандарт аудита № 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».
Международный стандарт ISO 9000:2000 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь».
Международный стандарт ISO 9001:2000 «Системы менеджмента качества. Требования».
Международный стандарт ISO 9004:2000 «Руководство по менеджменту качества в организациях».
Международный стандарт ISO 19011:2002 «Руководящие указания по проведению аудитов систем менеджмента качества и охраны окружающей среды».
Правило (стандарт) N 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г., протокол № 6.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 г., протокол № 6.
Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. Москва: Бухгалтерский учет, 2007. 172 с.
Ендовицкий С.В. Аудит. Москва: Ин-Фолио, 2008. 176 с.
Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. Учебное пособие, 2-е издание, переработанное и дополненное. Москва: Юрайт, Высшее образование, 2010. 638 с.
Иванченко Р.Ю. Аудит. Москва: Парус, 2010. 399 с.
Кукушкина Л.П. Основы аудита. Москва: АСТ, 2011. 409 с.
Лебедева Е.М. Аудит. Учебник 1-е изд. Москва: Издательский центр «Академия», 2011. 176 с.
Легостаев Б.Г. Аудиторская деятельность в России. Москва: АСТ, 2009. 401 с.
Максимова В., Шишов А. Рыночная экономика. Учебник. Москва: СОМИНТЕК, 2012. 368 с.
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. Москва: Инфра-М, 2008. 368 с.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Мамаева Г.Н. Аудит. Учебник. Москва: Волтерс Клувер, 2010. 672 с.
Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Аудит. Москва: КноРус, 2010. 416 с.
Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита. Практическое пособие. Москва: Юнити-Дана, 2005. 144 с.
Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. Учебное пособие. Москва: КноРус, 2010. 168 с.
Васильева Ю. Минфин в очередной раз поправит закон // Российская Бизнес-газета. 2009. 26 мая. №703 (19).
Европейская организация качества (EOQ): на пути к успеху. Новое видение // Европейское качество. Дайджест. 2003. № 3.
Европейский фонд управления качеством (EFQM) // Европейское качество. Дайджест. 2003. № 4.
Развитие аудита в России // Бюджетный учет. 2009. сентябрь. №9.
Степанова М. СРО предъявляют серьезные требования к профессиональной подготовке аудиторов // Базис. 2010. октябрь.
Маккаева Р.С., Ибрагимова П.А., Агавердиев Ф.Н. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-znachenie-vnutrennego-audita-v-sisteme-upravleniya-organizatsiey (дата обращения: 25.10.2025).
Определение термина — Внутренний контроль // CFO Russia. URL: https://www.cfo-russia.ru/stati/opredelenie-termina-vnutrenniy-kontrol/ (дата обращения: 25.10.2025).
Сонин А.М., Чирков Д.А. СУЩНОСТЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ // Научное обозрение. Экономические науки. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=42385419 (дата обращения: 25.10.2025).
Corporate governance: board of directors and permanent committees // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f1/technical-articles/corporate-governance.html (дата обращения: 25.10.2025).
Система внутреннего контроля: основные понятия и термины // Финам. URL: https://www.finam.ru/encyclopedia/sistema-vnutrennego-kontrolya-osnovnye-ponyatiya-i-terminy/ (дата обращения: 25.10.2025).
The evolving role of Internal Auditors // PwC. URL: https://www.pwc.com/us/en/services/consulting/cybersecurity-risk-regulatory/internal-audit/internal-auditor-strategy.html (дата обращения: 25.10.2025).
Внутренний контроль // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 25.10.2025).
Понятие корпоративного управления // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-korporativnogo-upravleniya (дата обращения: 25.10.2025).
Корпоративное управление: понятие и основные подходы к его определению // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/korporativnoe-upravlenie-ponyatie-i-osnovnye-podhody-k-ego-opredeleniyu (дата обращения: 25.10.2025).
Этапы становления внутреннего аудита // Bstudy. URL: https://bstudy.net/60333/etapy_stanovleniya_vnutrennego_audita (дата обращения: 25.10.2025).
История возникновения и сущность внутреннего аудита // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-vozniknoveniya-i-suschnost-vnutrennego-audita (дата обращения: 25.10.2025).
Институт внутренних аудиторов опубликовал глобальные стандарты внутреннего аудита // Журнал «Акционерное общество: вопросы корпоративного управления». URL: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/news/institut_vnutrennikh_auditorov_opublikoval_globalnye_standarty_vnutrennego_audita/ (дата обращения: 25.10.2025).
Ассоциация «Институт внутренних аудиторов» // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a105/920258.html (дата обращения: 25.10.2025).
Международные стандарты // База знаний — Институт внутренних аудиторов. URL: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/professional/mezhdunarodnye_standarty/ (дата обращения: 25.10.2025).
Тренды в развитии внутреннего аудита // Институт внутренних аудиторов. URL: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/the_theory_of_internal_audit/trends_in_the_development_of_internal_audit/ (дата обращения: 25.10.2025).
Различие между внешним и внутренним аудитом // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a105/949171.html (дата обращения: 25.10.2025).
2. Цели, задачи и полномочия внутреннего аудита // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100155/327768e1eb61c313271188d301f2e21b777a4a2b/ (дата обращения: 25.10.2025).
Цифровизация внутреннего аудита и контроля // Dynamicsun. URL: https://dynamicsun.ru/blog/digitalization-of-internal-audit-and-control (дата обращения: 25.10.2025).
Роль внутреннего аудита в управлении рисками // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-vnutrennego-audita-v-upravlenii-riskami (дата обращения: 25.10.2025).
Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_62852/ (дата обращения: 25.10.2025).
4. Отличия внутреннего аудита от внешнего // Финансовый Университет при Правительстве РФ. URL: https://www.fa.ru/fil/ufa/news/Documents/Отличия_внутреннего_аудита.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
Применение инноваций и технологий во внутреннем аудите // ДРТ. URL: https://drt.ru/insights/articles/primenenie-innovatsiy-i-tekhnologiy-vo-vnutrennem-audite/ (дата обращения: 25.10.2025).
Исследование текущего состояния и тенденций развития внутреннего аудита в России в 2023 году // Институт внутренних аудиторов. URL: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/issledovania/issledovanie-tekushchego-sostoyaniya-i-tendentsiy-развития-vnutrennego-audita-v-rossii-v-2023-godu/ (дата обращения: 25.10.2025).
Взаимодействие внешнего аудита и внутреннего контроля // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-vneshnego-audita-i-vnutrennego-kontrolya (дата обращения: 25.10.2025).
Повышая роль внутреннего аудита: готовность к цифровой трансформации // PwC. URL: https://www.pwc.ru/ru/risk-assurance/assets/digital-ia-pwc.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КАК ОСНОВА УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-kak-osnova-upravleniya-riskami-hozyaystvuyuschih-sub-ektov (дата обращения: 25.10.2025).
Практическое применение Международных стандартов внутреннего аудита (включая изменения 2024) // Учебный центр «ИВА». URL: https://uciva.iia-ru.ru/seminars/prakticheskoe-primenenie-mezhdunarodnykh-standartov-vnutrennego-audita-vklyuchaya-izmeneniya-2024/ (дата обращения: 25.10.2025).
Проблемы и перспективы внутреннего аудита // Финансовая Академия Актив. URL: https://active.study/blog/problemy-i-perspektivy-vnutrennego-audita/ (дата обращения: 25.10.2025).
PwC Global Internal Audit Study 2023: Seeing through walls to find new horizons. URL: https://www.pwc.com/gx/en/services/audit-assurance/internal-audit/global-internal-audit-study-2023.html (дата обращения: 25.10.2025).
Роль внутреннего аудита и его взаимосвязь с системой управления рисками организации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-vnutrennego-audita-i-ego-vzaimosvyaz-s-sistemoy-upravleniya-riskami-organizatsii (дата обращения: 25.10.2025).
Тема: Совершенствование системы внутреннего аудита на предприятии // CORE (Томский политехнический университет, дипломная работа). URL: https://core.ac.uk/download/pdf/131652418.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
Организация службы внутреннего аудита с нуля. Практический опыт // Статьи российских авторов — Институт внутренних аудиторов. URL: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/articles/organizaciya_sluzhby_vnutrennego_audita_s_nulya_prakticheskiy_opyt/ (дата обращения: 25.10.2025).
В тандеме с ведущими компаниями: ННГУ готовит специалистов нового поколения по внутреннему аудиту // Университет Лобачевского. URL: https://www.unn.ru/site/about/news/v-tandeme-s-vedushchimi-kompaniyami-nngu-gotovit-spetsialistov-novogo-pokoleniya-po-vnutrennemu-auditu (дата обращения: 25.10.2025).