Совершенствование налогового администрирования в Российской Федерации: проблемы и перспективы в условиях цифровой трансформации (на период 2025 года)

Налоговое администрирование — это не просто совокупность фискальных процедур, а динамичная система, которая находится в постоянном поиске баланса между обеспечением бюджетных поступлений и созданием благоприятных условий для бизнеса. В условиях масштабных налоговых реформ 2024–2025 годов, когда изменения затрагивают практически все аспекты налогообложения, от ставок НДФЛ до администрирования цифровых активов, актуальность комплексного исследования проблем и перспектив совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации многократно возрастает. Эти реформы не только трансформируют налоговую систему, но и переосмысливают роль государства в регулировании экономических отношений, требуя от ФНС России новых подходов и инструментов.

Объектом данной курсовой работы является система налогового администрирования Российской Федерации в целом. Предметом исследования выступают проблемы и перспективы совершенствования механизмов, методов и инструментов налогового администрирования в контексте современной фискальной политики и цифровой трансформации.

Цель работы состоит в разработке предложений по модернизации налогового администрирования, основанных на глубоком анализе его теоретических основ, текущего состояния, выявленных проблем и международного опыта. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Раскрыть сущность и эволюцию теоретических основ налогового администрирования.
2. Провести критический анализ текущих проблем и вызовов в российской системе налогового администрирования, включая новые реалии цифровой экономики и внедрение Единого налогового счета.
3. Оценить эффективность цифровых инструментов и рассмотреть успешные международные практики совершенствования.
4. Сформулировать конкретные направления и меры по модернизации налогового администрирования.
5. Оценить влияние предлагаемых мер на инвестиционный климат и экономическую безопасность страны.

Теоретико-методологические основы налогового администрирования

Налоговое администрирование, на первый взгляд, может показаться сугубо прагматической деятельностью по сбору налогов. Однако за этим стоит сложная теоретическая база, которая постоянно эволюционирует, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и фискальным задачам государства, и понимание этой основы критически важно для анализа проблем и разработки эффективных решений.

Сущность, цели и принципы налогового администрирования

Когда речь заходит о налоговом администрировании, можно обнаружить две основные интерпретации. В широком смысле это комплексная система управления налоговыми отношениями, охватывающая все стадии — от налогового планирования и законодательного регулирования до контроля и взыскания. Это стратегический уровень, на котором формируется вся архитектура налоговой системы. В более узком, но не менее важном понимании, налоговое администрирование представляет собой деятельность уполномоченных органов, в первую очередь Федеральной налоговой службы, по обеспечению соблюдения налогового законодательства, являясь операционным уровнем, где теоретические конструкции воплощаются в конкретные процедуры, проверки и взаимодействие с налогоплательщиками.

Примечательно, что, несмотря на широкое применение термина в официальных документах и стратегиях Правительства РФ и ФНС России (например, Федеральный закон № 137-ФЗ от 27.07.2006 г.), Налоговый кодекс Российской Федерации до сих пор не содержит законодательного закрепления понятия «налоговое администрирование». Это создает некоторую правовую неопределенность, хотя на практике ФНС России успешно оперирует этим термином в своих стратегических документах, определяя его как ключевой элемент государственного управления.

Ключевая цель налогового администрирования в контексте фискальной политики — не просто сбор налогов, а обеспечение стабильного, полного и своевременного поступления доходов в бюджетную систему, что является фундаментом для финансирования всех государственных программ и социальных обязательств. Помимо этого, важнейшей целью является укрепление экономической безопасности налоговой системы, предотвращение уклонения от уплаты налогов и минимизация теневого сектора экономики.

Достижение этих целей невозможно без опоры на четкие принципы. К ним относятся:

• Принцип законности: Все действия налоговых органов должны строго соответствовать действующему законодательству, обеспечивая правовую защиту налогоплательщиков.
• Принцип объективности: Принятие решений должно основываться на фактах и доказательствах, исключая предвзятость и произвол.
• Принцип единства применяемых приемов и методов: Для обеспечения равных условий для всех налогоплательщиков, налоговые органы должны использовать унифицированные подходы к администрированию на всей территории страны.
• Принцип эффективности: Результаты деятельности налоговых органов по сбору налогов и контролю должны превышать затраты на их проведение. Это подразумевает не только увеличение поступлений, но и оптимизацию административных издержек.

Эволюция модели: переход к налоговому комплайенсу и риск-ориентированному подходу

Современная налоговая политика переживает глобальную трансформацию, отходя от исключительно карательной модели администрирования к более гибкой и клиентоориентированной. Этот тренд выражается в переходе к «гибкой модели налогового администрирования» и концепции налогового комплайенса (compliance), что в дословном переводе означает «соответствие». Суть комплайенса — в формировании культуры добровольного соблюдения налогового законодательства через диалог, взаимодействие и сотрудничество между налоговыми органами и налогоплательщиками. Вместо жесткого принуждения на первый план выходят методы убеждения, прозрачности и оказания сервисных услуг, хотя элементы принуждения, безусловно, сохраняются для недобросовестных участников.

Российская Федерация активно интегрируется в этот глобальный тренд. Внедрение риск-ориентированного подхода в ФНС России, начавшееся в 2014 году, стало ключевым шагом в реализации этой «гибкой модели». В рамках «новой концепции налогового контроля» ФНС приступила к сегментации налогоплательщиков по группам риска: высокий, средний и низкий. Этот подход позволяет более эффективно распределять ресурсы, концентрируя внимание на тех компаниях, где вероятность нарушений наиболее высока, и, наоборот, снижая административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков. Например, налогоплательщики с низким уровнем риска могут реже подвергаться выездным проверкам, в то время как компании с высоким риском становятся объектом более пристального внимания, вплоть до применения превентивных мер. Таблица 1 иллюстрирует основные элементы риск-ориентированного подхода.

Таблица 1. Основные элементы риск-ориентированного подхода в налоговом администрировании

Элемент	Описание	Пример применения
Сегментация налогоплательщиков	Разделение налогоплательщиков на группы по уровню вероятности налоговых нарушений.	Выделение групп: Высокий риск (частые нарушения, сложные схемы), Средний риск (возможные ошибки), Низкий риск (добросовестные).
Оценка рисков	Использование аналитических инструментов (например, Big Data, АСК НДС-2) для выявления индикаторов риска.	Автоматическое выявление «разрывов» по НДС, анализ аномалий в финансовой отчетности, отклонение от отраслевых показателей.
Дифференцированный контроль	Применение различных форм и интенсивности налогового контроля в зависимости от уровня риска.	Частые выездные проверки для «высокого риска», камеральные проверки и предупредительные меры для «среднего риска», минимизация контроля для «низкого риска».
Налоговый комплайенс	Стимулирование добровольного соблюдения законодательства через сервисы, диалог и превентивные меры.	Налоговый мониторинг, онлайн-сервисы, разъяснительная работа, снижение административной нагрузки для добросовестных.
Автоматизация и цифровизация	Внедрение IT-решений для автоматической оценки рисков и контроля.	Системы типа АСК НДС-2, которые в режиме реального времени анализируют огромные объемы данных.

Такой подход не только повышает эффективность контроля, но и способствует формированию более доверительных отношений между государством и бизнесом, что является основой для устойчивого экономического развития.

Анализ текущего состояния и системные проблемы налогового администрирования в РФ

Российская система налогового администрирования, активно модернизируясь, сталкивается с рядом системных вызовов, обусловленных как глобальными экономическими и технологическими трендами, так и внутренними особенностями правовой и управленческой среды. Критический анализ этих проблем позволяет выявить узкие места и наметить пути их решения.

Системные противоречия и вызовы, связанные с внедрением Единого налогового счета (ЕНС)

С 1 января 2023 года в Российской Федерации был внедрен Единый налоговый счет (ЕНС) – инструмент, призванный упростить процесс уплаты налогов, сборов, страховых взносов и штрафов. Предполагалось, что ЕНС позволит налогоплательщикам вносить все платежи одной суммой и одним платежным поручением, а ФНС будет самостоятельно распределять средства по соответствующим обязательствам. Идея была многообещающей, однако её реализация выявила ряд системных противоречий:

• Невозможность обеспечения последовательности списания отдельных налогов: Несмотря на общий принцип, на практике возникали сложности с очередностью списания средств, что приводило к некорректному начислению пеней или штрафов. Например, налогоплательщик ожидает, что в первую очередь будет погашен НДС, а система списывает средства на транспортный налог, оставляя НДС неоплаченным и генерируя пени.
• Несовпадение момента зачисления средств на ЕНС и момента уплаты налога: Зачисление средств на ЕНС не всегда означало моментальное их распределение по налоговым обязательствам. Это создавало временной лаг, в течение которого формально налог считался неуплаченным, что вызывало путаницу и беспокойство у бухгалтеров.
• Увеличение трудозатрат бухгалтеров: Вместо обещанного упрощения, многие бухгалтеры столкнулись с необходимостью дополнительного контроля, сверки данных и подачи уведомлений об исчисленных налогах, что в совокупности увеличило административную нагрузку. Проблемы с некорректным отображением сальдо ЕНС в личных кабинетах также добавляли работы по запросам в ФНС и ручным сверкам.

Признавая эти проблемы, в рамках налоговой реформы для повышения прозрачности ЕНС уже предусмотрены шаги по его уточнению. С 2026 года ожидается, что учет решений об отмене налоговых вычетов (например, по НДС) будет отражаться в ЕНС в день вступления решения в силу с автоматическим перерасчетом долга. Это должно устранить одну из наиболее болезненных точек — неопределенность с долгом по отмененным вычетам, которая сейчас может тянуться месяцами. Но достаточно ли этого для устранения всех перечисленных противоречий?

Проблемы администрирования новых цифровых активов

Цифровая экономика порождает новые виды активов и бизнес-моделей, которые ставят перед налоговым администрированием беспрецедентные вызовы. Криптовалюты, цифровые финансовые активы (ЦФА) и невзаимозаменяемые токены (NFT) долгое время находились в «серой зоне», что затрудняло их налогообложение и создавало риски для финансовой стабильности.

Российская Федерация активно работает над адаптацией правовой базы к этим новым реалиям. Ключевым шагом стал Федеральный закон № 418-ФЗ от 29.11.2024 г., который вступил в силу с 01.01.2025 г. Этот закон официально признал цифровую валюту имуществом, что открыло путь к её полноценному налогообложению. Новые правила предусматривают:

• Налогообложение прибыли от операций с криптовалютой:
  • Для физических лиц: прибыль облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по прогрессивной ставке — 13% для доходов до 5 млн рублей и 15% для доходов, превышающих 5 млн рублей.
  • Для юридических лиц на общей системе налогообложения (ОСНО): прибыль от операций с цифровой валютой облагается налогом на прибыль организаций по ставке 25%.
• Запрет на применение специальных налоговых режимов (СНР) для майнинга: Это означает, что деятельность по майнингу криптовалют не может быть переведена на упрощенную систему налогообложения (УСН), патентную систему налогообложения (ПСН) или налог на профессиональный доход (НПД). Майнеры вынуждены работать на ОСНО, что значительно увеличивает их налоговую нагрузку и административные издержки.

Эти меры, безусловно, направлены на повышение прозрачности и собираемости налогов в цифровом сегменте. Однако они также порождают новые вопросы: как будет осуществляться эффективный контроль за транзакциями, многие из которых носят децентрализованный и анонимный характер? Достаточно ли развиты у ФНС инструменты для отслеживания движения цифровых активов и их оценки? Эти вызовы требуют дальнейшего совершенствования аналитических и технологических возможностей налоговых органов, поскольку без адекватных технических решений легализация может остаться лишь формальной.

Общие вызовы: нестабильность законодательства и неэффективность принудительного взыскания

Помимо специфических проблем, связанных с ЕНС и цифровыми активами, российская система налогового администрирования сталкивается с более общими, но не менее острыми вызовами:

• Частые изменения в Налоговом кодексе РФ: Период 2024-2025 годов ознаменован масштабными изменениями в налоговом законодательстве. Принятие таких обширных поправок, как Федеральные законы № 389-ФЗ от 31.07.2023 г. и № 539-ФЗ от 27.11.2023 г., внесло корректировки в части НДФЛ, НДС, ЕНС и других налогов. С одной стороны, это позволяет оперативно адаптировать систему к меняющимся экономическим условиям. С другой стороны, частые изменения создают неопределенность для налогоплательщиков, требуют постоянного мониторинга законодательства и адаптации учетных систем, что является серьезным вызовом для стабильности налогового администрирования. Это увеличивает административную нагрузку на бизнес и может подрывать доверие к налоговой системе.
• Несовершенство механизма принудительного взыскания налоговой задолженности: Несмотря на все усилия, сохраняются проблемы с эффективностью взыскания налоговой задолженности. Долгий срок судебных процедур, сложности с поиском активов должников, а также необходимость взаимодействия с Федеральной службой судебных приставов (ФССП) замедляют процесс и снижают процент фактического погашения долгов.
• Недостаточная индексация ряда экономических показателей для целей налогообложения: Некоторые налоговые параметры, такие как вычеты, лимиты или пороговые значения для применения специальных режимов, не всегда оперативно индексируются в соответствии с инфляцией и ростом цен. Это может приводить к увеличению реальной налоговой нагрузки на население и бизнес, снижая социальную справедливость и экономическую эффективность.
• Риск концентрации налогового администрирования в ФНС России: Хотя ФНС демонстрирует высокую эффективность и внедряет передовые технологии, существует потенциальный риск чрезмерной централизации всех функций налогового администрирования в одном ведомстве. Это может снизить диверсификацию рисков в управлении налоговой системой и в случае сбоев или ошибок одного ведомства повлечь масштабные последствия для всей фискальной системы.

Перечисленные проблемы требуют системного подхода и стратегического планирования для их эффективного разрешения, что является главной задачей на текущий и последующие периоды.

Приоритетные направления совершенствования и оценка эффективности

В условиях динамичного развития экономики и постоянного увеличения сложности финансовых операций, российское налоговое администрирование активно ищет пути повышения своей эффективности. Двумя ключевыми векторами здесь выступают цифровая трансформация и адаптация лучшего международного опыта, что позволяет не только упрощать процедуры, но и существенно увеличивать собираемость налогов.

Цифровые инструменты: оценка эффективности АСК НДС-2 и СУР

Цифровизация стала краеугольным камнем в повышении эффективности налогового администрирования в Российской Федерации. Переход ФНС на цифровой формат работы, внедрение аналитических систем и технологий обработки больших данных (Big Data) не просто ускоряют процессы, но и принципиально меняют саму парадигму налогового контроля. Прямым и весьма ощутимым результатом этих усилий является рост налоговых поступлений и сокращение доли теневого сектора экономики. Например, в 2023 году сбор прочих налогов и сборов увеличился на впечатляющие 29,3 млрд рублей. Этот рост был прямо обусловлен повышением собираемости и расширением налоговой базы, достигнутыми благодаря внедрению новых цифровых инструментов.

Одним из наиболее ярких примеров успешной цифровой трансформации является Автоматизированная система контроля за НДС (АСК НДС-2). Эта система, являющаяся важной частью автоматизированной информационной системы ФНС «Налог-3», основана на передовых технологиях Big Data и искусственного интеллекта. Она осуществляет 100%-ный контроль за всеми операциями по НДС в режиме реального времени. АСК НДС-2 способна автоматически выявлять «разрывы» в цепочках контрагентов, указывающие на потенциальные схемы уклонения от уплаты НДС, и классифицировать налогоплательщиков по трем группам риска: высокий, средний, низкий.

Внедрение АСК НДС-2 оказало революционное воздействие на борьбу с теневыми схемами. Наиболее показательный результат — двукратное снижение суммы незаконного возмещения НДС. Это снижение (более чем на 50% для налогоплательщиков «группы риска») было зафиксировано уже в 2015 году, практически сразу после полноценного внедрения второго этапа системы в январе того же года. Этот успех демонстрирует, как технологические инновации могут радикально повысить эффективность контроля и минимизировать потери бюджета.

Налоговый мониторинг как форма бесконтактного взаимодействия

Налоговый мониторинг представляет собой передовую форму налогового контроля, которая кардинально меняет взаимоотношения между налоговыми органами и крупным бизнесом. Вместо традиционных выездных проверок, организации, участвующие в мониторинге, предоставляют ФНС удаленный доступ к своим учетным системам. Это позволяет налоговым органам в режиме реального времени отслеживать все финансовые операции и налоговые риски.

Преимущества налогового мониторинга очевидны для обеих сторон:

• Для бизнеса: Компании получают оперативное мотивированное мнение ФНС по сложным вопросам налогообложения, что снижает неопределенность и минимизирует риски штрафов. Кроме того, существенно ускоряется процесс возмещения НДС, что улучшает оборотный капитал. Налогоплательщики также получают возможность заранее выявлять и исправлять ошибки, избегая налоговых споров.
• Для ФНС: Обеспечивается высокий уровень прозрачности, сокращаются затраты на проведение традиционных проверок, повышается качество контроля и своевременность выявления рисков.

Популярность и эффективность налогового мониторинга подтверждаются статистикой. В 2025 году ожидается участие 737 компаний, что означает рост более чем на 30% по сравнению с 2024 годом. Эти компании обеспечивают впечатляющие 38% налоговых поступлений в федеральный бюджет, подчеркивая стратегическое значение этой формы контроля.

Для вовлечения в систему среднего бизнеса, ФНС с 2024 года значительно снизила критерии для перехода на налоговый мониторинг. Теперь для участия достаточно соответствовать следующим показателям: выручка и/или чистые активы от 800 млн рублей, а также общая сумма уплаченных налогов от 80 млн рублей. Это ключевая мера, направленная на повышение предсказуемости налоговой нагрузки для более широкого круга компаний и дальнейшее стимулирование добросовестного поведения.

Международный опыт и адаптация концепции «Налоговое администрирование 3.0» (ОЭСР)

Российская Федерация активно изучает и адаптирует лучшие международные практики в области налогового администрирования. Примером такого успешного заимствования и развития является включение российского налогового мониторинга в доклад «Налоговое администрирование 3.0: Цифровая трансформация налогового администрирования» Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Этот доклад признал российскую практику одним из семи лучших международных примеров цифрового взаимодействия государства и бизнеса, что является высокой оценкой.

Концепция «Налоговое администрирование 3.0» ОЭСР, активно реализуемая ФНС России, предусматривает фундаментальный переход к «бесконтактной» работе с налогоплательщиками в режиме реального времени. Это означает минимизацию прямого человеческого взаимодействия и максимальную автоматизацию процессов. Долгосрочный вектор развития включает интеграцию передовых технологий, таких как искусственный интеллект (ИИ) для анализа больших данных и распределенные реестры (блокчейн) для обеспечения прозрачности и безопасности налоговых операций. Блокчейн, например, потенциально может быть использован для учета цифровых активов, контроля за движением товаров или даже для автоматического расчета налогов на основе смарт-контрактов.

Меры по совершенствованию: поддержка налогоплательщиков и повышение прозрачности (2025-2026 гг.)

Совершенствование налогового администрирования – это не только ужесточение контроля, но и создание более комфортных и предсказуемых условий для добросовестных налогоплательщиков. В 2025 году вводится ряд новых мер, призванных решить эти задачи:

• Изменение порядка расчета пеней для организаций: С 1 января по 31 декабря 2025 года вводится временный ступенчатый порядок начисления пеней, согласно положениям Федерального закона № 362-ФЗ от 29 октября 2024 года. Эта мера поддержки налогоплательщиков, которая предусматривает:
  • В первые 30 дней просрочки: ¹⁄₃₀₀ ключевой ставки Центрального банка РФ за каждый день просрочки.
  • С 31 по 90 день просрочки: ¹⁄₁₅₀ ключевой ставки ЦБ РФ.
  • С 91 дня просрочки: вновь ¹⁄₃₀₀ ключевой ставки ЦБ РФ.

  Эта система направлена на смягчение финансовой нагрузки в случае краткосрочных задержек и стимулирование более оперативного погашения задолженности.

• Внедрение института предупреждения вместо штрафа: В целях снижения налоговой нагрузки и повышения прозрачности, рассматривается перспектива внедрения института предупреждения за отдельные налоговые правонарушения, вместо немедленного наложения штрафа. Хотя этот вопрос перенесен на будущий период для детальной проработки, сама идея отражает стремление к более лояльному и превентивному администрированию, особенно в отношении незначительных или впервые совершенных нарушений.
• Автоматизированные цифровые системы налогообложения: Внедрение таких систем, как налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых и Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) для малого бизнеса, является важным шагом к автоматическому расчету налоговых обязательств налоговым органом. Эти системы минимизируют необходимость самостоятельного ведения учета и подачи деклараций, что существенно снижает административную нагрузку на налогоплательщиков и риски ошибок.

Эти меры в совокупности демонстрируют стремление ФНС России к созданию интеллектуальной, клиентоориентированной и эффективной системы налогового администрирования, способной отвечать вызовам современной экономики.

Влияние совершенствования налогового администрирования на экономику

Эффективное налоговое администрирование — это не просто инструмент пополнения бюджета, но и один из фундаментальных столбов, на которых держится экономическая безопасность и инвестиционная привлекательность страны. Его совершенствование имеет прямое и ощутимое влияние на макроэкономические показатели и бизнес-среду.

Укрепление экономической безопасности налоговой системы

Налоговое администрирование является ключевым механизмом укрепления экономической безопасности налоговой системы государства. Это обусловлено его прямой ролью в обеспечении устойчивости налоговых доходов, которые жизненно необходимы для финансирования национальных приоритетов, выполнения социальных обязательств и решения стратегических социально-экономических проблем. Без стабильного притока фискальных средств государство не сможет эффективно функционировать и развиваться.

Современное налоговое администрирование стремится не только к максимизации поступлений, но и к повышению справедливости и снижению рисков в теневом секторе экономики. Показательным является существенное повышение эффективности налогового контроля. Например, в 2024 году результативность выездных проверок достигла впечатляющих 98%. Это означает, что почти каждая выездная проверка выявляет нарушения, что свидетельствует о высоком качестве аналитической работы ФНС и точности риск-ориентированного подхода.

Одновременно с усилением контроля за недобросовестными налогоплательщиками, ФНС активно развивает комфортные сервисы для добросовестных. Внедрение таких инструментов, как Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых, значительно упростило легализацию доходов для миллионов граждан. Это не только расширяет налоговую базу, но и формирует позитивный образ налоговой службы как партнера, а не только как контролирующего органа. Снижение рисков в теневом секторе за счет превентивных мер и эффективного контроля повышает доверие к экономической системе в целом, что является критически важным элементом экономической безопасности.

Влияние на инвестиционный климат и снижение административной нагрузки

Одним из важнейших эффектов совершенствования налогового администрирования является его прямое влияние на инвестиционный климат страны. Распоряжение Правительства РФ № 162-р, известное как «Дорожная карта» по совершенствованию налогового администрирования, четко ориентировано на сокращение временных и материальных затрат бизнеса, что является прямым стимулом для улучшения инвестиционной привлекательности.

Конкретные результаты этих усилий уже очевидны:

• Сокращение времени регистрации бизнеса: Запуск онлайн-сервиса «Старт бизнеса онлайн» позволил сократить время на регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП) с нескольких дней до одного дня. Это радикальное упрощение административных процедур, которое существенно снижает барьеры для входа на рынок и стимулирует предпринимательскую активность.
• Механизм Соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК): Для крупных инвесторов, реализующих новые значимые проекты, предусмотрен специальный инвестиционный режим в рамках СЗПК. Этот механизм обеспечивает стабильность налоговых условий на длительный период, что является критически важным фактором для долгосрочных инвестиций. Инвесторы получают гарантии от изменений налогового законодательства, что существенно снижает их риски и повышает предсказуемость будущих доходов. На конец 2024 года портфель заключенных СЗПК насчитывал 81-82 соглашения, а общий объем инвестиций в рамках этого механизма превысил 4,5 трлн рублей, что свидетельствует о его высокой эффективности.
• Повышение предсказуемости налоговой нагрузки: Изменения в налоговом администрировании, вступающие в силу с 2025 года, например, снижение критериев для перехода на Налоговый мониторинг, также способствуют повышению предсказуемости налоговой нагрузки. Компании, участвующие в мониторинге, получают заблаговременное мотивированное мнение ФНС, что исключает сюрпризы в виде доначислений и штрафов. Это создает более прозрачную и стабильную среду для ведения бизнеса, что, в свою очередь, напрямую влияет на инвестиционную привлекательность. Когда инвесторы видят стабильные правила игры и низкие административные барьеры, они более охотно вкладывают капитал в экономику страны.

Таким образом, совершенствование налогового администрирования является мощным драйвером не только для наполнения бюджета, но и для стимулирования экономического роста через создание благоприятного инвестиционного климата и снижение административной нагрузки на бизнес.

Заключение

Проведенное исследование выявило, что совершенствование налогового администрирования в Российской Федерации представляет собой многогранный и динамичный процесс, охватывающий как теоретические аспекты, так и практические меры по модернизации. В условиях масштабных налоговых реформ 2024-2025 годов эта тема приобретает особую актуальность.

Мы определили, что налоговое администрирование, хотя и не закреплено в НК РФ, является ключевой системой управления и контроля, стремящейся обеспечить стабильные бюджетные поступления и экономическую безопасность. Эволюция от традиционных моделей к налоговому комплайенсу и риск-ориентированному подходу, активно внедряемому ФНС с 2014 года, демонстрирует глобальный тренд на диалог и сотрудничество с налогоплательщиками.

Однако, несмотря на значительные успехи, система сталкивается с системными вызовами. Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) выявило ряд противоречий, связанных с последовательностью списания средств и увеличением трудозатрат бухгалтеров, что потребовало дальнейших уточнений в рамках реформы 2026 года. Администрирование новых цифровых активов, таких как криптовалюты, также требует постоянной адаптации правовой базы, что подтверждается Федеральным законом № 418-ФЗ от 29.11.2024 г., который с 2025 года устанавливает четкие правила налогообложения цифровой валюты и ограничивает применение СНР для майнинга. Общие вызовы включают нестабильность законодательства и проблемы принудительного взыскания задолженности.

Цифровая трансформация является центральным элементом стратегии совершенствования. Автоматизированная система контроля за НДС (АСК НДС-2) показала свою исключительную эффективность, обеспечив двукратное снижение незаконного возмещения НДС с 2015 года. Налоговый мониторинг, признанный ОЭСР как один из лучших международных примеров, продолжает расширяться, вовлекая все больше компаний (737 в 2025 году), и с 2024 года снижает критерии для среднего бизнеса, повышая предсказуемость налоговой нагрузки. Адаптация концепции «Налоговое администрирование 3.0» ОЭСР, предусматривающая «бесконтактную» работу и интеграцию ИИ и блокчейна, указывает на перспективные направления развития.

Предложенные и реализованные меры по совершенствованию, такие как временный ступенчатый порядок начисления пеней для организаций с 2025 года (ФЗ № 362-ФЗ) и перспектива внедрения института предупреждения, демонстрируют стремление к поддержке добросовестных налогоплательщиков и повышению прозрачности.

Влияние совершенствования налогового администрирования на экономику РФ многогранно. Оно напрямую способствует укреплению экономической безопасности, обеспечивая устойчивость налоговых доходов и снижая долю теневого сектора, что подтверждается высокой результативностью выездных проверок (98% в 2024 году). Более того, упрощение административных процедур (например, сокращение времени регистрации бизнеса до 1 дня) и внедрение механизмов, таких как Соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) с объемом инвестиций свыше 4,5 трлн рублей, существенно улучшают инвестиционный климат и снижают административную нагрузку на бизнес.

Таким образом, налоговое администрирование в Российской Федерации находится на стадии активной модернизации, ориентированной на цифровые технологии, риск-ориентированный подход и международные стандарты. Дальнейшее развитие этих направлений, в сочетании с устранением выявленных системных противоречий, будет иметь решающее значение для повышения собираемости налогов, укрепления экономической безопасности и создания более привлекательной и предсказуемой среды для инвесторов и предпринимателей.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ, от 14.03.2020 № 1-ФКЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с последующими изменениями).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последующими изменениями).
4. «Дорожная карта» «Совершенствование налогового администрирования» (утв. распоряжением Правительства РФ от 27.03.2014 № 459-р). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Важные изменения налогового законодательства [Электронный ресурс] // Russian Tax and Customs. – 30.10.2024. URL: https://russiantaxandcustoms.com/ru/2024/10/30/federalnyy-zakon-362-fz-ot-29-10-2024-goda-izmeneniya-v-nk-rf-2025/ (дата обращения: 24.10.2025).
6. Гурова И.Н. О некоторых проблемах налогового администрирования // Финансы. – 2010. – № 2. – С. 74–76.
7. Долгополов О.И. О налоговых проверках // Налоговый вестник. – 2009. – № 3. – С. 159–163.
8. Карзаева Р.Р. Налоговые споры: признание обязательств по результатам налоговых проверок // Бухгалтерский учет. – 2010. – № 8. – С. 37–40.
9. Князев В. Г. Налоговая система России: Учебное пособие. – М.: Российская экономическая академия, 2009. – 544 с.
10. Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликатности // Финансовое право. – 2010. – № 7. – С. 18–22.
11. Количество участников налогового мониторинга увеличилось на 30% по сравнению с 2024 годом [Электронный ресурс] // ВКонтакте. – URL: https://vk.com/nalog_ru?w=wall-186595563_26683 (дата обращения: 24.10.2025).
12. Коршунова М.В. Налоговые проверки на современном этапе развития системы налогового контроля // Финансы. – 2011. – № 10. – С. 34–39.
13. Курочкин В.В., Басиев М.К. Налоговое администрирование как инструмент антикризисного управления // Финансы. – 2010. – № 1. – С. 28–32.
14. Лермонтов Ю.М. Налоговые проверки: Содержание и последствия. – М.: Финансовая газета, 2008. – 47 с.
15. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. – 2008. – № 3. – С. 30–32.
16. Майбуров И.А. (ред.). Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
17. Митрофанов Р.А. Налоговая проверка компаний, ведущих бизнес через оффшоры // Налоговый вестник. – 2009. – № 5. – С. 22–30.
18. Модель гибкого налогового администрирования и налоговый комплайенс [Электронный ресурс] // Вестник Омского университета. – 2022. – № 6. – URL: https://omsu.ru/vestnik/articles/2022/06/02.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
19. Налоги 2025 — Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] // Официальный сайт ФНС России. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/tax_reform_2025/ (дата обращения: 24.10.2025).
20. Налоговая реформа — 2025: ключевые изменения в администрировании и НДФЛ [Электронный ресурс] // Сибур. – URL: https://www.sibur.ru/ru/press-center/news/nalogovaya-reforma-2025-klyuchevye-izmeneniya-v-administrirovanii-i-ndfl/ (дата обращения: 24.10.2025).
21. Налоговое администрирование в РФ: сущность, принципы и основные проблемы [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-administrirovanie-v-rf-suschnost-printsipy-i-osnovnye-problemy (дата обращения: 24.10.2025).
22. Налоговое администрирование как механизм укрепления экономической безопасности налоговой системы государства [Электронный ресурс] // Научный журнал «Экономика и бизнес». – URL: https://1economic.ru/lib/114626 (дата обращения: 24.10.2025).
23. Налоговое администрирование: теоретические подходы к определению понятия [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-administrirovanie-teoreticheskie-podhody-k-opredeleniyu-ponyatiya (дата обращения: 24.10.2025).
24. Налоговый мониторинг расширяет периметр: в 2025 году к системе присоединились еще 169 компаний [Электронный ресурс] // Официальный сайт ФНС России. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14354784/ (дата обращения: 24.10.2025).
25. Официальный сайт ФНС России. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 24.10.2025).
26. Плюсы и минусы Единого налогового счета [Электронный ресурс] // Цифровая экономика. – URL: https://cifra-economics.ru/publikacii/plyusy-i-minusy-edinogo-nalogovogo-scheta/ (дата обращения: 24.10.2025).
27. Попонова Н.А. О факторах и тенденциях в развитии налогового контроля // Финансы. – 2011. – № 6. – С. 41–47.
28. Принципы налогового администрирования [Электронный ресурс] // StudFiles. – URL: https://studfile.net/preview/5581977/page:14/ (дата обращения: 24.10.2025).
29. Развитие налогового администрирования в Российской Федерации в условиях цифровой трансформации [Электронный ресурс] // NB Publishers. – URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=70812 (дата обращения: 24.10.2025).
30. Русакова И.Г., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. – М.: Юнити, 2009. – 440 с.
31. СУР АСК НДС-2: как работает эта система и чем она грозит налогоплательщикам [Электронный ресурс] // Налог-Адвокат. – URL: https://nalog-advocat.ru/articles/sur-ask-nds-2-kak-rabotaet-eta-sistema-i-chem-ona-grozit-nalogoplatelschikov/ (дата обращения: 24.10.2025).
32. Федоровская М.А. Налоговое администрирование как форма управления налоговыми отношениями // Вестник СГСЭУ. – 2011. – № 02.
33. Хочуев В.А. Налоговое администрирование: теория и российская практика. – М.: Издательство «Социум», 2010.
34. Черник Д.Г. (ред.). Налоги: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2011.
35. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики [Электронный ресурс] // Научный журнал «Экономика и бизнес». – URL: https://1economic.ru/lib/122219 (дата обращения: 24.10.2025).
36. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
37. Единый налоговый счет: системные противоречия концепции [Электронный ресурс] // Адвокатская газета. – URL: https://advgazeta.ru/mneniya/edinyy-nalogovyy-schet-sistemnye-protivorechiya-kontseptsii/ (дата обращения: 24.10.2025).
38. Влияние налоговой политики на инвестиционный климат и развитие российской экономики [Электронный ресурс] // eLibrary.ru. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=47306263 (дата обращения: 24.10.2025).