Анализ проблем применения и последствий частичного приостановления Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Кипром

В условиях динамично меняющегося глобального экономического ландшафта и усиливающегося геополитического напряжения, вопросы международного налогообложения приобретают особую остроту. Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) традиционно служат краеугольным камнем трансграничных экономических связей, обеспечивая предсказуемость и стимулируя инвестиции. Однако, когда действие таких соглашений частично приостанавливается, возникают комплексные правовые и экономические вызовы.

Сегодняшняя ситуация вокруг Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения является ярким примером такой турбулентности. Частичное приостановление этого ключевого документа Указом Президента РФ от 8 августа 2023 года № 585 и Федеральным законом от 19 декабря 2023 года № 598-ФЗ стало знаковым событием, кардинально изменившим правила игры для тысяч налоговых резидентов обеих стран.

Данная курсовая работа ставит своей целью не просто констатацию фактов, но глубокий и всесторонний анализ проблем, возникающих в процессе применения и после частичного приостановления действия Соглашения РФ-Кипр. Мы рассмотрим правовую природу СИДН и хронологию его изменений, детально проанализируем приостановленные положения и их влияние на налогообложение различных видов доходов. Особое внимание будет уделено механизмам устранения двойного налогообложения, предусмотренным статьей 23 Соглашения, и их применимости в новых условиях, а также возникающим правовым коллизиям и практическим сложностям для налогоплательщиков.

В рамках исследования будут выявлены основные налоговые последствия для российских и кипрских резидентов – как юридических, так и физических лиц, включая особенности налогообложения дистанционных работников. Мы также оценим экономические последствия приостановления для инвестиционного климата и деловой активности, а также проанализируем отсутствие широкой судебной практики как фактор правовой неопределенности. В завершение будут предложены практические рекомендации по минимизации рисков для бизнеса и направления совершенствования правового регулирования, призванные адаптировать систему к новым реалиям.

Таким образом, данное исследование представляет собой попытку целостно осмыслить последствия беспрецедентного шага в международных налоговых отношениях, предоставляя глубокий анализ нормативно-правовой базы, доктринальных подходов и возможных практических решений для студентов юридических и экономических вузов, специализирующихся на международном налоговом праве.

Теоретические основы международного налогообложения

Погружение в проблематику двойного налогообложения невозможно без ясного понимания фундаментальных концепций, лежащих в основе международного налогового права. Эти понятия выступают своего рода «азбукой», позволяющей расшифровать сложные механизмы и последствия, возникающие при трансграничном движении капитала и доходов.

Понятие и критерии налогового резидентства

В международном налоговом праве налоговое резидентство является краеугольным камнем, определяющим налоговую юрисдикцию государства в отношении доходов и капитала лица. Это не просто вопрос гражданства или места регистрации; это статус, который обязывает уплачивать налоги на мировой доход (принцип неограниченной налоговой ответственности) в стране резидентства.

Для физических лиц в Российской Федерации критерий налогового резидентства четко определен: им признается лицо, фактически находящееся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот «тест на 183 дня» является основополагающим, хотя при наличии СИДН могут применяться дополнительные «правила разрешения коллизий» (tie-breaker rules), основанные на центре жизненных интересов, постоянном жилище и гражданстве.

В отношении юридических лиц определение налогового резидентства стало более сложным и многогранным, особенно после активизации глобальной борьбы с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (план BEPS). До 2014 года место регистрации было основным критерием. Однако Федеральный закон от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ внес существенные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, введя концепцию налогового резидентства юридических лиц по «месту эффективного управления». Теперь иностранная организация может быть признана налоговым резидентом РФ, даже если она зарегистрирована за рубежом, если место ее фактического управления находится в России.

Для определения места фактического управления используются следующие ключевые критерии, установленные НК РФ:

1. Проведение большинства заседаний совета директоров (или иного руководящего органа): Если большинство заседаний коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) проводятся в РФ, это является сильным индикатором.
2. Преимущественное осуществление руководящего управления организацией из РФ: Если основные должностные лица (например, генеральный директор, финансовый директор) осуществляют свои функции в отношении иностранной организации преимущественно из России.
3. Ведение основной (главной) деятельности в РФ: Хотя этот критерий чаще применяется к холдинговым компаниям, он подразумевает, что центр принятия стратегических решений и контроля за операционной деятельностью находится в России.

Важно отметить, что даже если один из этих критериев соблюдается, необходимо учитывать и другие факторы, такие как место ведения бухгалтерского учета, наличие в РФ персонала, ответственного за повседневное управление, и другие обстоятельства, свидетельствующие о фактическом управлении. Эта концепция направлена на предотвращение создания «компаний-пустышек», управляемых из России, но зарегистрированных в юрисдикциях с льготным налогообложением.

Постоянное представительство иностранной организации

Ещё одной важнейшей концепцией в международном налоговом праве является постоянное представительство (ПП). Оно определяет момент и условия, при которых иностранная организация начинает облагаться налогом на прибыль в государстве, где она не имеет юридической регистрации, но осуществляет предпринимательскую деятельность. В Российской Федерации это понятие регулируется статьей 306 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 306 НК РФ, постоянное представительство — это филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

К признакам образования постоянного представительства относится регулярное осуществление деятельности через:

• Использование или эксплуатация недр и других природных ресурсов: Например, добыча полезных ископаемых.
• Осуществление строительной деятельности: Строительные, монтажные, сборочные и наладочные работы, а также оказание услуг по надзору за выполнением этих работ. Важно, что для целей СИДН часто устанавливается минимальный срок (например, 6 или 12 месяцев) такой деятельности для признания ПП.
• Продажа товаров со складов, расположенных в РФ: Если иностранная компания имеет в России склады и регулярно реализует с них товары.
• Использование зависимого агента: Лицо, которое постоянно действует от имени иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия заключать контракты от ее имени.

Однако существуют и исключения, когда наличие места деятельности не приводит к образованию ПП. Эти исключения, как правило, носят подготовительный или вспомогательный характер:

• Использование сооружений исключительно для хранения, демонстрации или доставки товаров.
• Содержание запаса товаров исключительно для хранения, демонстрации или доставки.
• Содержание запаса товаров исключительно для переработки другой организацией.
• Содержание постоянного места деятельности исключительно для целей сбора информации для иностранной организации.
• Содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления для иностранной организации любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера.

Важно подчеркнуть, что сам по себе факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций или иным имуществом в РФ не приводит к образованию постоянного представительства, если отсутствуют другие признаки, предусмотренные пунктом 2 статьи 306 НК РФ. Этот нюанс имеет огромное значение для инвестиционной деятельности.

Контролируемые иностранные компании (КИК)

В эпоху глобализации и усложнения корпоративных структур, борьба с уклонением от налогообложения привела к появлению концепции Контролируемых иностранных компаний (КИК). Эта концепция, введенная в российское законодательство в 2014 году в рамках «деофшоризации», направлена на обложение налогом нераспределенной прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими резидентами, в России.

Контролируемая иностранная компания — это иностранная организация или иная структура без образования юридического лица, которая не является налоговым резидентом Российской Федерации, но при этом контролируется юридическим или физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации.

Ключевым для признания КИК является порог участия или доля контроля. Российское законодательство устанавливает следующие критерии для признания контролирующим лицом:

• Доля участия более 25%: Если доля прямого или косвенного участия налогового резидента РФ в иностранной организации составляет более 25%.
• Доля участия более 10% при коллективном контроле: Если доля участия налогового резидента РФ составляет более 10%, при условии, что доля участия всех налоговых резидентов РФ в этой организации составляет более 50%.

Помимо прямого и косвенного участия, контролирующим лицом может быть признано то, кто осуществляет контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своих аффилированных лиц, даже если формальная доля участия ниже установленных порогов. Этот контроль может выражаться в способности определять решения по распределению прибыли, совершению сделок или другим ключевым аспектам деятельности компании. Цель правил КИК — предотвратить аккумулирование прибыли в низконалоговых юрисдикциях через контролируемые иностранные структуры, обязывая российских контролирующих лиц декларировать и уплачивать налоги с нераспределенной прибыли таких компаний в РФ.

Бенефициарный собственник (фактический владелец дохода)

Концепция бенефициарного собственника (или фактического владельца дохода, англ. *beneficial owner*) является одним из наиболее мощных инструментов в арсенале налоговых органов для борьбы с агрессивным налоговым планированием и злоупотреблением положениями СИДН. Её суть заключается в том, что льготы, предусмотренные международными договорами, должны предоставляться не формальному получателю дохода, а тому, кто фактически имеет право распоряжаться этим доходом и извлекать из него выгоду.

Эта концепция активно применяется в российской судебной практике с 2015 года, после вступления в силу изменений в статьи 7 и 312 Налогового кодекса Российской Федерации, введенных Федеральным законом от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ. Ранее, до этих изменений, зачастую достаточно было лишь формального подтверждения резидентства получателя дохода в стране, с которой у РФ было СИДН, чтобы применить пониженные ставки или освобождения. Однако, это позволяло создавать так называемые «транзитные компании» (conduit companies) в низконалоговых юрисдикциях, которые фактически не имели самостоятельной экономической деятельности, а служили лишь промежуточным звеном для вывода доходов с минимальными налоговыми издержками.

Федеральная налоговая служба (ФНС) России, а вслед за ней и арбитражные суды, разработали ряд критериев для признания иностранной компании фактическим получателем дохода:

• Самостоятельность принятия решений: Наличие реальных полномочий у директоров и менеджмента компании принимать самостоятельные решения по использованию дохода, а не действовать по указке конечного бенефициара.
• Наличие полномочий по распоряжению доходом: Способность компании самостоятельно определять судьбу полученных средств, а не просто перечислять их дальше по цепочке.
• Осуществление предпринимательских функций: Ведение реальной экономической деятельности, а не только получение пассивных доходов.
• Наличие признаков ведения деятельности: Присутствие реального офиса, квалифицированного персонала, необходимых ресурсов для осуществления деятельности.
• Получение экономической выгоды от дохода: Компания должна получать экономическую выгоду от своей деятельности и полученных доходов.

Отсутствие у иностранного лица фактического права на доход приводит к неприменению льготных ставок или освобождений, предусмотренных СИДН. В таком случае доход облагается налогом в России по ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ, как если бы СИДН не применялось или доход выплачивался напрямую конечному бенефициару. Этот подход значительно повысил прозрачность международных транзакций и усложнил использование схем агрессивного налогового планирования.

Виды доходов в международном налогообложении

В контексте международных налоговых отношений, типология доходов играет ключевую роль, поскольку каждое СИДН содержит специфические правила налогообложения для различных категорий. Для целей нашего анализа рассмотрим три наиболее часто встречающихся вида доходов: дивиденды, проценты и роялти.

1. Дивиденды. В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации, дивиденды — это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации. В международном контексте СИДН обычно предусматривают сниженные ставки налога у источника для дивидендов, выплачиваемых резиденту другого договаривающегося государства, чтобы избежать многократного налогообложения прибыли на разных уровнях.
2. Проценты. Согласно статье 43 Налогового кодекса Российской Федерации, процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. К ним относятся доходы по облигациям, векселям, банковским вкладам и другим долговым инструментам. СИДН также стремятся установить единые или сниженные ставки налога у источника для процентов, чтобы облегчить международное кредитование и инвестиции.
3. Роялти. Этот вид дохода традиционно связан с интеллектуальной собственностью и использованием нематериальных активов. В международном налоговом праве роялти — это платежи любого вида, получаемые в качестве компенсации за использование или за предоставление права пользования:
   • любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы;
   • патентами, торговыми марками, дизайном или моделями, планами, секретными формулами или процессами;
   • за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта;
   • за использование или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

   СИДН также устанавливают специальные правила налогообложения роялти, часто предусматривая сниженные ставки или освобождение от налога у источника, чтобы стимулировать международный обмен технологиями и интеллектуальной собственностью.

Понимание этих определений и их трактовки в национальном и международном праве критически важно для анализа последствий частичного приостановления СИДН РФ-Кипр, поскольку именно эти категории доходов наиболее сильно подверглись изменениям в налогообложении.

Соглашение РФ-Кипр об избежании двойного налогообложения: эволюция и правовые аспекты приостановления

История Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Республикой Кипр — это, по сути, история меняющихся экономических и геополитических реалий, зеркально отражающая как периоды активного сотрудничества, так и времена возрастающего напряжения. От своего заключения в 1998 году до частичного приостановления в 2023 году, этот документ претерпел значительные трансформации, каждая из которых имела глубокие последствия для бизнеса и инвесторов.

Правовая природа СИДН и его место в правовой системе РФ

Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) является классическим примером международного договора, который по своей правовой природе регулирует отношения между двумя или более государствами в целях предотвращения двойного налогообложения доходов и капитала, а также борьбы с уклонением от уплаты налогов. Для Российской Федерации статус таких соглашений определяется на высшем конституционном уровне.

Согласно части 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Более того, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Этот принцип, известный как приоритет норм международного права, является краеугольным камнем для понимания места СИДН в российской правовой системе. Он означает, что положения Соглашения РФ-Кипр до момента его приостановления имели преимущественную силу по отношению к нормам Налогового кодекса РФ в тех случаях, когда они регулировали одни и те же вопросы по-разному.

Однако, следует отметить, что этот приоритет не является абсолютным. Международный договор должен соответствовать Конституции РФ, что было подтверждено поправками в Конституцию 2020 года. Тем не менее, в сфере налогового регулирования, где СИДН устанавливают особые режимы для трансграничных операций, их приоритет был и остается фундаментальным, пока их действие не приостановлено или не прекращено.

Правовая основа для заключения, изменения и прекращения действия международных договоров регулируется Федеральным законом от 15 июля 1995 года № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации». Именно этот закон устанавливает процедуры, в том числе для ратификации и денонсации (или приостановления) международных соглашений, что имеет прямое отношение к последним событиям вокруг Соглашения РФ-Кипр.

Хронология заключения и изменения Соглашения РФ-Кипр

История Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Республикой Кипр демонстрирует постепенную адаптацию к меняющимся экономическим реалиям и международным стандартам.

1. Первоначальное заключение (05.12.1998 г.): Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал было заключено в Никозии 5 декабря 1998 года. В то время это соглашение стало одним из ключевых инструментов для привлечения инвестиций через кипрские структуры в Россию, предлагая весьма привлекательные налоговые режимы. В частности, первоначальный текст предусматривал ставки налога у источника по дивидендам 5% или 10% (в зависимости от размера инвестиций) и, что особенно важно, нулевую ставку по процентам. Это сделало Кипр крайне популярной юрисдикцией для структурирования долговых обязательств и вывода прибыли.
2. Подписание Протокола о внесении изменений (08.09.2020 г.): Со временем, в рамках глобальных инициатив по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS) под эгидой ОЭСР, многие страны начали пересматривать свои СИДН. Россия активно участвовала в этом процессе, стремясь повысить эффективность налогообложения транснациональных компаний. 8 сентября 2020 года был подписан Протокол о внесении изменений в Соглашение. Эти изменения были направлены на увеличение налоговой нагрузки и борьбу с агрессивным налоговым планированием.
3. Ратификация и вступление в силу Протокола (30.12.2020 г. и 15.01.2021 г.): Ратификация Протокола состоялась Федеральным законом от 30 декабря 2020 года № 487-ФЗ. Для Российской Федерации Протокол вступил в силу 15 января 2021 года. Наиболее значимые изменения, внесенные Протоколом 2020 года, включали:
   • Повышение ставок налога у источника по дивидендам до 15%: С сохранением исключений для ставки 5% для определенных категорий получателей (например, при значительных инвестициях в капитал).
   • Повышение ставок налога у источника по процентам до 15%: С сохранением исключений для нулевой ставки для определенных категорий (например, для государственных облигаций, банковских займов).

   Эти изменения существенно снизили привлекательность Кипра как транзитной юрисдикции, но полностью не устранили его роль в международных налоговых структурах.

4. Частичное приостановление действия Соглашения (08.08.2023 г. и 19.12.2023 г.): Самый радикальный шаг в истории Соглашения был предпринят в 2023 году. Частичное приостановление действия Соглашения было осуществлено Указом Президента РФ от 8 августа 2023 года № 585 и подтверждено Федеральным законом от 19 декабря 2023 года № 598-ФЗ. Указ Президента РФ № 585 вступил в силу с момента его опубликования, то есть с 8 августа 2023 года. Этот акт стал ответом на изменившуюся геополитическую обстановку и был направлен на защиту экономических интересов России.

Таким образом, Соглашение РФ-Кипр прошло путь от инструмента активного привлечения инвестиций с льготными условиями до документа, чье действие существенно ограничено в условиях новой международной реальности.

Причины и законодательная основа частичного приостановления

Решение о частичном приостановлении действия Соглашения РФ-Кипр, как и ряда других СИДН с «недружественными» государствами, не было спонтанным, а явилось прямым следствием обострения геополитической обстановки и введения экономических санкций против Российской Федерации.

Основная причина приостановления четко сформулирована в Указе Президента РФ от 8 августа 2023 года № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения». В документе указано, что решение принято «исходя из необходимости принятия безотлагательных мер в связи с совершением рядом иностранных государств недружественных действий в отношении Российской Федерации, ее граждан и юридических лиц». Это подчеркивает реактивный характер меры, призванной стать ответом на внешнее давление.

Дополнительным, но не менее значимым фактором, послужило включение России в «черный список» налоговых юрисдикций Европейским союзом. 14 февраля 2023 года ЕС официально включил Россию в свой «черный список» (официальное название — список не сотрудничающих с ЕС юрисдикций для налоговых целей, или Приложение I). Ранее, с 24 февраля 2022 года, Россия находилась в «сером списке» (Приложение II). Позиция Минфина России заключалась в том, что такое включение было расценено как односторонние ограничительные меры и нарушение международного права. Претензии ЕС к России были связаны с поправками в законодательство, регулирующее режим специальных административных районов (САР), которые, по мнению Брюсселя, не соответствовали международным стандартам налогового управления. Включение в «черный список» может повлечь за собой ужесточение финансового контроля, повышенные аудиторские риски и другие негативные последствия для компаний, взаимодействующих с такими юрисдикциями.

Законодательная основа приостановления была реализована в два этапа:

1. Указ Президента РФ от 8 августа 2023 года № 585: Этот указ стал первым шагом, временно приостановив действие отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения. Указ вступил в силу с момента его опубликования, то есть с 8 августа 2023 года.
2. Федеральный закон от 19 декабря 2023 года № 598-ФЗ: Этот закон подтвердил и закрепил приостановление действия отдельных положений СИДН, придав ему статус федерального закона. Это необходимо в соответствии с российским законодательством о международных договорах, которое предусматривает, что приостановление действия международного договора может быть осуществлено в порядке, установленном для его заключения и ратификации.

Таким образом, приостановление действия Соглашения РФ-Кипр является многофакторным решением, продиктованным как необходимостью реагирования на «недружественные» действия, так и стремлением к защите национальных экономических интересов в условиях изменившейся глобальной налоговой политики.

Перечень приостановленных положений и их влияние

Частичное приостановление действия Соглашения РФ-Кипр не означает его полной отмены, но затрагивает наиболее чувствительные статьи, регулирующие налогообложение трансграничных доходов и капитала. Именно это «выборочное» приостановление создает основные сложности и правовые коллизии.

Согласно Указу Президента РФ от 8 августа 2023 года № 585 и Федеральному закону от 19 декабря 2023 года № 598-ФЗ, приостановлению подверглись следующие статьи Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения:

• Статьи 5-22: Эти статьи регулируют налогообложение различных видов доходов, включая:
  • Доходы от недвижимого имущества (статья 6)
  • Прибыль от предпринимательской деятельности (статья 7)
  • Доходы от международных перевозок (статья 8)
  • Дивиденды (статья 10)
  • Проценты (статья 11)
  • Роялти (статья 12)
  • Доходы от отчуждения имущества (статья 13)
  • Доходы от независимых личных услуг (статья 14)
  • Доходы от работы по найму (статья 15)
  • Гонорары директоров (статья 16)
  • Доходы артистов и спортсменов (статья 17)
  • Доход от государственной службы (статья 18)
  • Пенсии (статья 19)
  • Выплаты студентам и научным работникам (статьи 20 и 21)
  • Другие доходы (статья 22)
• Статья 24: Положения о недискриминации.
• Статья 27: Положения о помощи в сборе налогов.
• Статья 29: Положения об ограничении льгот.

Каково же влияние этого приостановления?
Прежде всего, заморожены были налоговые льготы по выплатам за рубеж дивидендов, процентов по долговым обязательствам и роялти. Это означает, что вместо пониженных ставок, предусмотренных СИДН (например, 5% или 10% для дивидендов, 0% или 15% для процентов, 10% для роялти до изменений 2020 года, и 15% для дивидендов и процентов после 2020 года), теперь будут применяться общие ставки, установленные Налоговым кодексом РФ. Для большинства юридических лиц это приведет к применению ставки 15% для дивидендов и 20% для процентов и роялти.

Также приостановлены положения, регулирующие налогообложение доходов от недвижимого имущества, прибыли от предпринимательской деятельности, доходов от международных перевозок и от отчуждения имущества, что влечет за собой применение национальных норм налогообложения без учета специальных условий, предусмотренных Соглашением.

Приостановление статьи 29 (ограничение льгот) также существенно, так как она была направлена на предотвращение злоупотребления положениями СИДН. Теперь в условиях приостановления многих статей, сама концепция ограничения льгот утрачивает часть своего смысла, хотя принцип «фактического владельца дохода» продолжает применяться через нормы НК РФ.

В целом, Указ был направлен на повышение налоговой нагрузки на бизнес, который ранее использовал Кипр в качестве транзитной юрисдикции для оптимизации налогообложения, а также на защиту российского бюджета от потерь в условиях экономических санкций.

Механизмы устранения двойного налогообложения в условиях приостановления СИДН

Одной из самых интригующих и в то же время проблематичных особенностей частичного приостановления Соглашения РФ-Кипр является сохранение действия статьи 23, посвященной механизмам устранения двойного налогообложения. Это создает уникальную правовую ситуацию, когда, с одной стороны, льготные ставки по многим видам доходов отменены, но с другой — теоретическая возможность зачета иностранного налога сохраняется.

Анализ статьи 23 Соглашения РФ-Кипр

Статья 23 Соглашения РФ-Кипр, регулирующая механизмы устранения двойного налогообложения, не была приостановлена Указом Президента РФ от 8 августа 2023 года № 585 и Федеральным законом от 19 декабря 2023 года № 598-ФЗ. Это обстоятельство является ключевым для понимания текущего положения налогоплательщиков.

Суть статьи 23 заключается в следующем:

• Для резидентов России: Если резидент России получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями Соглашения облагаются налогом на Кипре, то сумма уплаченного налога на Кипре может вычитаться из налога, взимаемого в России. Однако эта сумма вычета не должна превышать сумму налога на такой доход или капитал в России, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.
• Для резидентов Кипра: Аналогичный механизм зачета иностранного налога предусмотрен и для резидентов Кипра, получающих доход из России.

Такой механизм зачета, известный как метод обычного налогового кредита (ordinary credit method), является стандартной практикой в международных налоговых соглашениях. Он позволяет избежать ситуации, когда один и тот же доход или капитал облагается налогом в полном объеме в двух государствах одновременно, что могло бы привести к чрезмерной налоговой нагрузке.

Однако, несмотря на то что статья 23 формально продолжает действовать, возникли серьезные практические и правовые сложности. Главная проблема заключается в том, что многие положения статей 5-22, которые определяют возможность налогообложения того или иного вида дохода в Кипре (т.е. устанавливают юрисдикцию Кипра для налогообложения), были приостановлены. Если, например, статья 10 (дивиденды) приостановлена, то доход в виде дивидендов перестает подпадать под специальные правила Соглашения, которые бы давали Кипру право на налогообложение в соответствии с Соглашением. В таком случае, само основание для зачета, исходящее из «налогообложения в соответствии с положениями Соглашения», становится весьма шатким.

Тем не менее, российское налоговое законодательство также предусматривает возможность зачета иностранного налога, что может стать альтернативным решением для налогоплательщиков.

Применение механизмов зачета для физических лиц

Для физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации, получение дохода из Кипра в условиях частичного приостановления СИДН имеет свои особенности, однако механизм зачета подоходного налога, уплаченного за рубежом, в целом сохраняется.

Ключевым инструментом для физических лиц в РФ является статья 232 Налогового кодекса Российской Федерации. Эта статья регулирует устранение двойного налогообложения доходов физических лиц и предусматривает, что сумма налога, уплаченного физическим лицом – налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с дохода, полученного от источников за пределами РФ, может быть зачтена в счет уплаты НДФЛ в России. Важно, что сумма зачета не может превышать сумму НДФЛ, исчисленную в РФ с этого дохода.

Таким образом, для физических лиц – налоговых резидентов РФ, возможность зачета подоходного налога, уплаченного в другом государстве (включая Кипр), против российского НДФЛ сохраняется. Это означает, что для них порядок налогообложения в РФ не изменяется кардинально в части возможности избежать двойного налогообложения. Если российский резидент получает, например, дивиденды от кипрской компании, и на Кипре был удержан налог (поскольку статьи СИДН, устанавливающие пониженные ставки, приостановлены, будет применяться национальное законодательство Кипра), то этот налог может быть зачтен в России при подаче декларации 3-НДФЛ. Для этого потребуется документальное подтверждение уплаты налога на Кипре.

Это положение является важным фактором, уменьшающим негативные последствия приостановления СИДН для физических лиц по сравнению с юридическими. Однако, при этом все равно утрачиваются льготные ставки налогообложения у источника, которые могли быть предусмотрены до приостановления Соглашения.

Применение механизмов зачета для юридических лиц

Ситуация с применением механизмов зачета для юридических лиц после частичного приостановления Соглашения РФ-Кипр является более сложной и менее однозначной, чем для физических лиц. Хотя статья 23 СИДН, регулирующая устранение двойного налогообложения, не была приостановлена, практическое применение становится затруднительным из-за приостановления статей 5-22, которые определяют правила налогообложения различных видов доходов.

Российские организации, которые являются налоговыми резидентами РФ, имеют право зачесть налог, уплаченный за рубежом, в счет уплаты налога на прибыль в России. Этот механизм предусмотрен пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно этому положению, суммы налога, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российскими организациями, засчитываются при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. Размер зачитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации в отношении этих доходов.

Однако, для дивидендов иностранных организаций ситуация имеет специфический нюанс. Согласно пункту 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ, зачет налога, уплаченного с дивидендов иностранных организаций, может быть осуществлен в РФ только при наличии международного договора об избежании двойного налогообложения. Поскольку статья 23 Соглашения с Кипром, регулирующая устранение двойного налогообложения, не была приостановлена, эти положения формально продолжают действовать для дивидендов. Это означает, что российские организации, получающие дивиденды от кипрских компаний, по-прежнему могут зачесть налог, уплаченный на Кипре, при соблюдении условий статьи 275 НК РФ и при наличии необходимых подтверждающих документов.

Проблемы, однако, возникают в следующем:

• Определение «налога, уплаченного в соответствии с положениями Соглашения»: Пункт 3 статьи 311 НК РФ и статья 23 СИДН говорят о зачете налога, уплаченного «в соответствии с законодательством иностранного государства» или «в соответствии с положениями настоящего Соглашения». Когда статьи 5-22 приостановлены, они больше не устанавливают специальные правила для налогообложения конкретных видов доходов в Кипре. Это может привести к спорам с налоговыми органами о том, был ли налог уплачен «в соответствии с положениями Соглашения», если эти положения фактически не применяются.
• Повышенные ставки: Несмотря на возможность зачета, приостановление льготных ставок по СИДН означает, что сумма налога, уплаченная на Кипре, будет выше. Например, если ранее дивиденды облагались по ставке 5% на Кипре, а теперь по 15% (по национальному законодательству Кипра), то хотя эти 15% можно зачесть в России, общая налоговая нагрузка на российскую компанию может возрасти, если российская ставка ниже или если есть другие ограничения по зачету.

Таким образом, для юридических лиц сохранение статьи 23 СИДН и соответствующих статей НК РФ дает теоретическую возможность зачета, но практическое применение этого механизма сопряжено с повышенными рисками и потенциальными спорами с налоговыми органами из-за правовой неопределенности в трактовке «налогообложения в соответствии с положениями Соглашения» при приостановлении большинства этих положений.

Практические сложности и правовые коллизии

Частичное приостановление действия Соглашения РФ-Кипр, при сохранении статьи 23, создало уникальную ситуацию, изобилующую практическими сложностями и потенциальными правовыми коллизиями, которые не всегда очевидны на первый взгляд.

1. Проблема отсылочных норм и «мертвого права»:
Статья 23 СИДН предусматривает механизм зачета налога, уплаченного в одном государстве, «в соответствии с положениями настоящего Соглашения». Однако, когда статьи 5-22, которые регулируют право государства-источника на налогообложение конкретных видов доходов (дивиденды, проценты, роялти и т.д.), были приостановлены, возникает вопрос: как определить, что налог на Кипре был уплачен «в соответствии с положениями Соглашения», если эти положения больше не действуют?

• Коллизия: Налоговые органы могут трактовать это так, что если конкретная статья, дающая Кипру право на налогообложение определенного дохода, приостановлена, то и основание для зачета по статье 23 теряет свою силу в отношении такого дохода, поскольку налогообложение уже не происходит «в соответствии с положениями Соглашения», а по национальному законодательству Кипра.
• Противоаргумент: Налогоплательщики могут утверждать, что статья 23 как таковая не приостановлена, и она является самостоятельной нормой. Если Кипр взимает налог в соответствии со своим национальным законодательством (которое теперь не ограничивается СИДН), то этот налог все равно должен быть зачтен в России, поскольку цель статьи 23 — устранение двойного налогообложения. Эта правовая неопределенность требует разъяснений Минфина или ФНС, либо формирования судебной практики.

2. Увеличение суммы налога для зачета:
Приостановление льготных ставок означает, что на Кипре будут применяться более высокие ставки национального законодательства (например, 15% для дивидендов и процентов вместо прежних 5% и 0% или 15%). Хотя эти суммы потенциально могут быть зачтены в России, общий размер налоговой нагрузки на доход возрастает. Кроме того, сохраняется риск того, что сумма налога, уплаченного на Кипре, может превысить сумму российского налога, подлежащего зачету, что приведет к «потере» части зачета.

3. Проблемы подтверждения:
Для зачета налога требуется подтверждение его уплаты. В условиях, когда СИДН действует в ограниченном формате, налоговым органам может потребоваться более строгое и детализированное подтверждение как факта уплаты налога на Кипре, так и его соответствия (пусть и косвенного) положениям Соглашения. Это может создать дополнительную административную нагрузку на налогоплательщиков.

4. Риск злоупотребления и «транзитных» схем:
Несмотря на приостановление многих статей, сохранение статьи 23 может быть теоретически использовано для создания сложных схем с целью получения преимуществ, хотя и с более высокой налоговой нагрузкой. Однако, концепция бенефициарного собственника и антизлоупотребительные нормы российского НК РФ (ст. 54.1) будут активно применяться для пресечения таких попыток.

5. Отсутствие разъяснений и судебной практики:
На текущую дату (октябрь 2025 года) отсутствует обширная официальная позиция Минфина или ФНС России, которая бы детально разъясняла применение статьи 23 СИДН в контексте приостановленных статей. Аналогично, судебная практика по этим вопросам еще не сформировалась, что усугубляет правовую неопределенность для всех участников экономических отношений.

Эти сложности указывают на то, что, хотя формально механизм устранения двойного налогообложения сохраняется, его практическое применение требует от налогоплательщиков глубокого анализа, осторожности и готовности к потенциальным спорам с налоговыми органами.

Налоговые последствия и проблемы для российских и кипрских резидентов

Частичное приостановление Соглашения РФ-Кипр не является абстрактным правовым актом; оно имеет прямые и зачастую весьма ощутимые последствия для повседневной деятельности и благосостояния как российских, так и кипрских налоговых резидентов. Эти последствия проявляются, прежде всего, в изменении налоговой нагрузки и создании новых административных барьеров.

Увеличение налоговой нагрузки на доходы юридических лиц

Основной и наиболее очевидной проблемой для как российских, так и кипрских налоговых резидентов является значительное увеличение налоговой нагрузки из-за применения общих ставок Налогового кодекса Российской Федерации вместо льготных ставок, которые были предусмотрены Соглашением об избежании двойного налогообложения.

Рассмотрим это на примере ключевых видов доходов:

1. Дивиденды:
   • До приостановления: Соглашение РФ-Кипр предусматривало ставки налога у источника по дивидендам в размере 5% или 10% (в зависимости от размера инвестиций, т.е. доли участия получателя дивидендов в капитале компании-источника). После изменений, внесенных Протоколом 2020 года, эта ставка была повышена до 15% (с исключениями для 5%).
   • После приостановления: В отношении дивидендов, выплачиваемых российскими организациями кипрским получателям, будет применяться российская ставка налога у источника, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 224 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ, в размере 15%. Таким образом, для дивидендов, которые до Протокола 2020 года могли облагаться по 5% или 10%, сейчас применяется фиксированная ставка 15%.
2. Проценты и Роялти:
   • До приостановления: Первоначальный текст Соглашения предусматривал нулевую ставку по процентам. После Протокола 2020 года ставка для процентов была повышена до 15% (с сохранением исключений для нулевой ставки). Для роялти ставка обычно составляла 10%.
   • После приостановления: По доходам в виде процентов и роялти, выплачиваемых российскими организациями кипрским резидентам, российская ставка налога у источника, согласно статье 309 и статье 284 Налогового кодекса РФ, составит 20%. Это кардинальное изменение, особенно для процентов, которые до Протокола 2020 года могли облагаться по нулевой ставке.

Примеры для компаний, использующих кипрские структуры:
Многие российские холдинги и международные компании ранее структурировали свои инвестиции и долговые обязательства через кипрские компании, чтобы воспользоваться льготными ставками СИДН. Например, российская «дочка» могла выплачивать проценты по займу кипрской «материнской» компании, не удерживая налог у источника. Теперь, с приостановлением соответствующих статей, при выплате процентов такой же кипрской компании придется удерживать 20% налога. Аналогично, если ранее прибыль выводилась в виде дивидендов с удержанием 5% или 10%, то теперь это будет 15%. Это напрямую увеличивает налоговую нагрузку на такие операции.

Таким образом, приостановление СИДН означает, что компании, чья деятельность была структурирована через Кипр, теперь вынуждены платить значительно больше налогов в России, что требует пересмотра существующих бизнес-моделей и потоков доходов.

Изменения в налогообложении доходов от международных перевозок, аренды, продажи имущества

Приостановление действия статей 5-22 Соглашения РФ-Кипр коснулось не только дивидендов, процентов и роялти, но и целого ряда других видов доходов, которые ранее имели специальные правила налогообложения в рамках СИДН. Это привело к тому, что к таким доходам теперь применяются общие правила Налогового кодекса Российской Федерации, что влечет за собой существенные изменения.

Рассмотрим наиболее значимые из них:

1. Доходы от недвижимого имущества (статья 6 СИДН):
   • До приостановления: Статья 6 СИДН обычно давала право государству, в котором находится недвижимое имущество, облагать налогом доходы от такого имущества. Это соответствовало положениям НК РФ, но СИДН могло уточнять детали.
   • После приостановления: Теперь доходы от недвижимого имущества, расположенного в России (например, от аренды или продажи), получаемые кипрскими резидентами, будут облагаться налогом в РФ в соответствии с главой 25 НК РФ («Налог на прибыль организаций») или главой 23 НК РФ («Налог на доходы физических лиц») по общим ставкам, без каких-либо специальных льгот, предусмотренных Соглашением.
2. Прибыль от предпринимательской деятельности (статья 7 СИДН):
   • До приостановления: Прибыль от предпринимательской деятельности иностранной организации облагалась налогом в РФ только в том случае, если она осуществлялась через постоянное представительство. В СИДН часто содержались более четкие определения ПП и правила распределения прибыли.
   • После приостановления: Теперь, если иностранная организация признается имеющей постоянное представительство в РФ по правилам статьи 306 НК РФ, ее прибыль будет облагаться по стандартной ставке налога на прибыль (20%), без учета каких-либо особых условий или исключений, которые могли быть предусмотрены Соглашением.
3. Доходы от международных перевозок (статья 8 СИДН):
   • До приостановления: Обычно СИДН предусматривают, что доходы от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках облагаются налогом только в государстве, где находится место эффективного управления предприятием, осуществляющим такие перевозки.
   • После приостановления: Теперь к доходам от международных перевозок, полученным кипрскими резидентами из источников в РФ, общая ставка по НК РФ составляет 10% (подпункт 8 пункта 1 статьи 309, подпункт 2 пункта 2 статьи 284 и абзац 5 пункта 1 статьи 310 НК РФ). Это означает, что российские налоговые агенты обязаны удерживать налог с таких выплат.
4. Доходы от отчуждения имущества (статья 13 СИДН):
   • До приостановления: Эта статья часто содержала особые правила налогообложения доходов от продажи акций компаний, чьи активы преимущественно состоят из недвижимости, или от отчуждения иных видов имущества. В некоторых случаях СИДН могли ограничивать право России на налогообложение таких доходов.
   • После приостановления: После приостановления СИДН, налогообложение доходов от отчуждения имущества осуществляется исключительно по нормам НК РФ. Например, для российских резидентов Кипра, которые ранее могли не платить налоги в России при продаже российских акций (если не выполнялись условия, дающие право РФ на налогообложение по СИДН), теперь такая возможность утрачена. К таким доходам будут применяться соответствующие ставки и правила НК РФ.

Таким образом, приостановление СИДН означает, что любые доходы, получаемые кипрскими резидентами из источников в РФ, или доходы российских резидентов, получаемые на Кипре, теперь регулируются преимущественно национальным законодательством каждой страны, что в большинстве случаев ведет к увеличению налоговой нагрузки и потере ранее действовавших налоговых преимуществ.

Особенности налогообложения дистанционных работников

Вопросы налогообложения дистанционных работников, особенно в условиях возросшей мобильности и изменений в международных налоговых соглашениях, становятся все более актуальными. Для российских граждан, работающих удаленно с территории Кипра, текущие правила и грядущие изменения создают дополнительные сложности и неопределенность.

Текущий порядок налогообложения (до 31 декабря 2024 года):

• Налоговые резиденты РФ: Если российский гражданин, работающий удаленно с Кипра, сохраняет статус налогового резидента РФ (находится на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев), его доход от такой работы считается доходом от источников за пределами РФ. В этом случае, он самостоятельно уплачивает НДФЛ в России по ставке 13% (или 15% для доходов свыше 5 млн рублей в год) путем подачи декларации 3-НДФЛ. Кипр, в свою очередь, может облагать этот доход по своим правилам, если лицо признается его налоговым резидентом. СИДН до приостановления могло бы помочь устранить двойное налогообложение, но теперь это сложнее.
• Налоговые нерезиденты РФ: Если российский гражданин утратил статус налогового резидента РФ (находится за пределами России более 183 дней), то его доход от источников за пределами РФ не облагается НДФЛ в России. Нерезиденты не уплачивают НДФЛ с таких доходов в российский бюджет.

Грядущие изменения с 1 января 2025 года:
С 1 января 2025 года вступают в силу значительные изменения в порядке расчета НДФЛ для дистанционных работников, которые являются налоговыми нерезидентами РФ и работают за границей. Эти изменения распространяют прогрессивную шкалу налогообложения не только на трудовые договоры, но и на договоры гражданско-правового характера (ГПХ), если услуги оказываются российским компаниям.

Для таких нерезидентов, работающих на российские компании, будут применяться следующие ставки НДФЛ:

• 13% для годового дохода до 2,4 млн рублей;
• 15% для дохода от 2,4 млн до 5 млн рублей;
• 18% для дохода от 5 млн до 20 млн рублей;
• 20% для дохода от 20 млн до 50 млн рублей;
• 22% для сумм, превышающих 50 млн рублей.

Ключевые аспекты новых правил:

1. Налоговые вычеты: Важно отметить, что налоговые вычеты по НДФЛ для нерезидентов-дистанционщиков не применяются.
2. Обязанность налогового агента: Если нерезидент, проживающий за границей, удаленно оказывает услуги отечественной компании с использованием российского интернета или российского ПО, российская компания становится налоговым агентом и обязана исчислять и уплачивать НДФЛ с такого вознаграждения. Это значительно расширяет круг обязанностей российских работодателей и заказчиков.
3. Ставка 30% для «иных» нерезидентов: В иных случаях, для нерезидентов, которые не подпадают под вышеуказанные категории (то есть, не используют российский интернет или ПО, или работают по иным типам договоров, не являющимся трудовыми или ГПХ с российскими компаниями, или не имеют связи с источником в РФ), будет по-прежнему применяться общая ставка НДФЛ 30%.

Эти изменения создают дополнительную нагрузку на администрирование для российских компаний и требуют от дистанционных работников тщательного анализа своего статуса и источника дохода, чтобы избежать непредвиденных налоговых обязательств. Для тех, кто работает с Кипра, это означает, что даже при сохранении механизма зачета налога по статье 232 НК РФ, сам расчет НДФЛ в России становится более сложным и потенциально более обременительным.

Отсутствие обширной судебной практики

Одним из наиболее значимых факторов правовой неопределенности в текущей ситуации является отсутствие широкой опубликованной судебной практики арбитражных судов Российской Федерации по спорам, связанным непосредственно с применением Соглашения РФ-Кипр в условиях его частичного приостановления.

Это обстоятельство можно объяснить несколькими причинами:

1. Относительная недавность событий: Указ Президента РФ о приостановлении был принят 8 августа 2023 года, а подтверждающий Федеральный закон — 19 декабря 2023 года. С учетом длительности налоговых проверок, досудебного урегулирования споров и собственно судебных процессов (которые могут занимать от нескольких месяцев до нескольких лет, проходя несколько инстанций), прошло слишком мало времени для формирования обширного массива опубликованных судебных решений. На текущую дату (октябрь 2025 года) подавляющее большинство потенциальных споров, возникших после приостановления, находятся либо на стадии налоговых проверок, либо на досудебном обжаловании, либо только начинают рассматриваться в судах первой инстанции.
2. Сложность вопросов: Вопросы международного налогообложения сами по себе являются одними из самых сложных в юриспруденции. Приостановление СИДН, сохранение части его положений и одновременное применение норм НК РФ создают уникальные правовые коллизии, которые требуют тщательного анализа и проработки. Суды, вероятно, подходят к таким делам с большой осторожностью.
3. Высокая цена спора: Для многих компаний, пострадавших от изменений, цена налогового спора может быть очень высока. Это может стимулировать их искать досудебные компромиссы с налоговыми органами или откладывать судебное оспаривание в ожидании более четких разъяснений или прецедентов.
4. Фокус на адаптации: Многие налогоплательщики в первую очередь сосредоточены на адаптации своих бизнес-структур к новым условиям, а не на оспаривании уже возникших налоговых претензий.

Как отсутствие судебной практики влияет на правовую неопределенность?

• Отсутствие прецедентов: В российской правовой системе судебный прецедент не является источником права, однако практика высших судебных инстанций (Верховного Суда РФ) имеет существенное значение для единообразия применения норм. Без таких ориентиров налогоплательщикам и налоговым органам приходится действовать в условиях повышенного риска разночтений и произвольных трактовок.
• Неясность применения статьи 23 СИДН: Как обсуждалось ранее, основной вопрос заключается в том, как суды будут трактовать возможность зачета иностранного налога по статье 23 СИДН при приостановлении статей, которые определяли право государства-источника на налогообложение.
• Доктринальные споры: Отсутствие судебной практики лишь усиливает доктринальные споры среди юристов и налоговых консультантов, каждый из которых предлагает свои подходы к решению возникающих проблем.

В этой ситуации налогоплательщикам приходится полагаться на собственные интерпретации норм НК РФ и оставшихся положений СИДН, а также на отдельные письма Минфина и ФНС, которые не всегда носят исчерпывающий характер. Формирование судебной практики в ближайшие год-два будет иметь критически важное значение для установления единообразных подходов и снижения правовой неопределенности.

Экономические последствия и влияние на инвестиционный климат

Частичное приостановление Соглашения РФ-Кипр — это не только юридический казус, но и событие, имеющее глубокие экономические корни и последствия. Оно затрагивает инвестиционные потоки, структуру бизнеса и, в конечном итоге, влияет на экономическое сотрудничество между странами.

Воздействие на российский бизнес и иностранные компании

Приостановление Соглашения РФ-Кипр оказало значительное и многогранное воздействие на российский бизнес и иностранные компании, которые продолжают оперировать на российском рынке или использовать российские активы, а также для тех, кто исторически структурировал свою деятельность через кипрские юрисдикции.

1. Увеличение налоговой нагрузки: Как уже обсуждалось, наиболее прямое и ощутимое последствие — это существенное увеличение налоговой нагрузки. Компании, которые ранее пользовались льготными ставками по дивидендам, процентам и роялти, теперь сталкиваются с применением общих ставок Налогового кодекса РФ (15% для дивидендов, 20% для процентов и роялти). Это напрямую снижает чистую прибыль, доступную для реинвестирования или распределения, и увеличивает стоимость финансирования.
2. Рост административной нагрузки и рисков: Помимо прямых налоговых потерь, компании сталкиваются с необходимостью пересмотра своих налоговых моделей, бухгалтерского учета и отчетности. Возрастает риск налоговых проверок и споров с налоговыми органами из-за неопределенности в применении механизмов зачета и трактовки оставшихся положений СИДН. Необходимость доказывать фактическое право на доход и подтверждать уплату налогов за рубежом становится еще более актуальной.
3. Дополнительные доходы в российский бюджет: Ожидается, что приостановление СИДН приведет к дополнительным доходам в российский бюджет. Хотя конкретные цифры или оценки Минфина России относительно этих поступлений не были опубликованы, эксперты указывают, что эта мера, вероятно, продиктована не только геополитическими соображениями, но и необходимостью пополнения дефицитного бюджета в условиях санкционного давления. Тем не менее, Минфин ранее признавал, что сумма может быть незначительной в сравнении с общими бюджетными поступлениями, поскольку значительная часть «оптимизационного» трафика уже была переведена после Протокола 2020 года и в связи с геополитическими рисками.
4. Пересмотр бизнес-структур: Многие компании, чья деятельность была исторически структурирована через Кипр, вынуждены активно пересматривать свои корпоративные и финансовые структуры. Это может включать:
   • Редомициляцию: Перевод компаний в другие, «дружественные» юрисдикции.
   • Изменение схем финансирования: Отказ от займов через кипрские структуры в пользу прямого финансирования или использования юрисдикций с более выгодными СИДН.
   • Пересмотр цепочек владения: Изменение структуры владения активами для минимизации налоговой нагрузки.

Таким образом, приостановление СИДН стало серьезным вызовом для бизнеса, требующим быстрой адаптации и стратегического переосмысления международных операций.

Влияние на инвестиционные потоки и переориентация рынков

Частичное приостановление Соглашения РФ-Кипр, особенно в условиях общей геополитической напряженности, имеет далеко идущие последствия для инвестиционных потоков и способствует переориентации рынков для российского капитала.

1. Снижение привлекательности Кипра как инвестиционного хаба: Долгое время Кипр был одним из ключевых «шлюзов» для иностранных инвестиций в Россию и для российского капитала за рубеж благодаря своему статусу члена ЕС, развитой правовой системе и, что немаловажно, благоприятному налоговому режиму, подкрепленному СИДН. Приостановление соглашения, вкупе с санкциями ЕС, резко снизило его привлекательность в качестве транзитной юрисдикции. Для многих инвесторов риски и издержки, связанные с использованием кипрских структур, стали неприемлемыми.
2. Затруднение экономического сотрудничества с «недружественными» странами: Приостановление СИДН с Кипром (и другими странами, включенными в «черный список» ЕС или признанными «недружественными») является частью более широкой тенденции к разрыву или существенному ограничению экономических связей с этими юрисдикциями. Это затрудняет не только инвестиции, но и торговые операции, движение капитала и предоставление услуг.
3. Переориентация на страны Глобального Юга и «дружественные» юрисдикции: Российский бизнес и инвесторы активно ищут альтернативные маршруты и юрисдикции. Это приводит к усиленной переориентации инвестиционных потоков в сторону стран, которые сохраняют нейтралитет или демонстрируют дружественное отношение к России. К таким юрисдикциям относятся страны ЕАЭС, БРИКС, а также некоторые государства Ближнего Востока и Азии (например, ОАЭ, Гонконг, Сингапур), с которыми Россия либо имеет действующие СИДН, либо активно ведет переговоры об их заключении или обновлении. Для этих юрисдикций Кипр, по мнению некоторых экспертов, может быть заменен в качестве «нового Кипра» в российских налоговых схемах.
4. Отсутствие резких изменений в торговых связях с Кипром: Правительство РФ не ожидало больших изменений в экономических и торговых связях непосредственно с Кипром, так как они уже были значительно снижены из-за санкций и ограничений на вывоз валюты из РФ, введенных в 2022 году. Поэтому приостановление СИДН скорее закрепило уже существующую тенденцию к снижению интенсивности двусторонних экономических отношений.
5. Повышение налоговых ставок как фактор оттока: Повышение налоговых ставок на дивиденды, проценты и роялти может не только сократить прибыль, но и побудить компании к пересмотру своих бизнес-структур и возможному уходу от сделок с контрагентами из «недружественных юрисдикций». Это означает, что не только кипрские компании, но и российские, имеющие такие связи, будут стремиться минимизировать их или полностью разорвать, чтобы избежать повышенного налогообложения.

Таким образом, частичное приостановление СИДН с Кипром является одним из проявлений более масштабных изменений в глобальной экономической архитектуре, вынуждающих российский капитал искать новые, менее рискованные и более выгодные пути для международных операций.

Временные освобождения и их условия

В условиях частичного приостановления Соглашения РФ-Кипр и возросшей налоговой нагрузки, для некоторых категорий налогоплательщиков были предусмотрены определенные временные освобождения (льготы), призванные сгладить переходный период и дать бизнесу время для адаптации. Эти льготы, однако, имеют четкие ограничения по срокам и условиям применения.

Срок действия временных освобождений:
Сохранение ряда освобождений по СИДН, приостановленных Указом Президента РФ в 2023 году, продлится только до 31 декабря 2025 года включительно. Это означает, что с 1 января 2026 года такие льготы полностью прекратят свое действие, и к соответствующим доходам будут применяться общие ставки и правила Налогового кодекса РФ без каких-либо исключений.

Виды доходов и условия применения льгот:
Эти временные льготы касаются, в частности, отдельных видов доходов, выплачиваемых иностранным организациям, которые ранее могли пользоваться пониженными ставками или освобождениями по СИДН. Наиболее важным примером являются проценты, выплачиваемые банковским организациям по обязательствам, возникшим до приостановления СИДН.

Для применения этих льготных правил (т.е. применения ставок, действовавших до приостановления) до 31 декабря 2025 года включительно, требуется соблюдение следующих условий, в соответствии с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации, а также дополнительными требованиями, установленными разъяснениями Минфина и ФНС:

1. Подтверждение резидентства: Получатель дохода должен предоставить налоговому агенту в России подтверждение своего налогового резидентства в соответствующем иностранном государстве (например, сертификат налогового резидентства Кипра), выданное компетентным органом этого государства.
2. Фактическое право на доход (бенефициарное владение): Иностранная организация должна быть признана фактическим владельцем (бенефициарным собственником) выплачиваемого дохода. Это означает, что она должна иметь реальное право распоряжаться этим доходом и извлекать из него выгоду, а не быть «транзитной» компанией. Принцип «фактического права на доход» активно применяется налоговыми органами РФ для предотвращения злоупотреблений.
3. Отсутствие взаимозависимости: Между плательщиком дохода (российской организацией) и получателем дохода (иностранной организацией) не должно быть взаимозависимости, либо такая взаимозависимость должна быть раскрыта и обоснована. Это условие направлено на предотвращение использования внутригрупповых схем для минимизации налогов.
4. Обязательства, возникшие до приостановления: Для процентов, льготы применяются только в отношении обязательств, которые возникли до даты приостановления действия соответствующих статей СИДН (то есть до 8 августа 2023 года). Это предотвращает создание новых схем с целью воспользоваться временными льготами.

Эти временные меры дают компаниям ограниченное время для адаптации, реструктуризации своих финансовых и корпоративных структур, а также поиска альтернативных юрисдикций и схем финансирования. Однако, их ограниченный срок действия (до конца 2025 года) означает, что стратегические решения должны быть приняты и реализованы достаточно оперативно.

Рекомендации по минимизации рисков и совершенствованию правового регулирования

В условиях беспрецедентного частичного приостановления Соглашения РФ-Кипр, налогоплательщикам необходимо выработать новые стратегии для минимизации рисков, а государственным органам — адаптировать правовое регулирование к изменившимся международным реалиям.

Стратегии минимизации налоговых рисков для бизнеса

Для компаний, которые ранее активно использовали кипрские структуры или имеют деловые связи с резидентами Кипра, сложившаяся ситуация требует немедленного и глубокого пересмотра своих налоговых и корпоративных стратегий. Бездействие в этом контексте неизбежно приведет к значительному увеличению налоговой нагрузки и административных рисков.

1. Срочный пересмотр бизнес-структур и финансовых потоков:
   • Анализ текущих операций: Провести полный аудит всех операций, связанных с кипрскими контрагентами или структурами, для выявления потенциальных налоговых рисков.
   • Реструктуризация владения: Оценить возможность изменения структуры владения российскими активами, в том числе путем перевода холдинговых компаний из Кипра в «дружественные» юрисдикции, с которыми у РФ либо есть действующие СИДН, либо отсутствует политическое напряжение (например, ОАЭ, Казахстан, Турция, Гонконг, Сингапур).
   • Пересмотр долговых обязательств: Компании должны рассмотреть возможность рефинансирования займов, полученных от кипрских структур, либо их полного погашения, чтобы избежать уплаты 20% налога у источника по процентам с 2026 года (после истечения временных освобождений).
   • Оценка возможности ухода от сделок с контрагентами из «недружественных юрисдикций»: Учитывая, что временные освобождения действуют только до 31 декабря 2025 года, компаниям рекомендуется проработать вопрос полного прекращения или минимизации сделок с контрагентами из «недружественных юрисдикций» с 1 января 2026 года, чтобы избежать повышенного налогообложения. Это может включать перестройку цепочек поставок, поиск новых партнеров и изменение логистики.
2. Оптимизация налогообложения внутри РФ:
   • В условиях отсутствия льготных ставок по приостановленным соглашениям, налогоплательщикам следует внимательно изучать и максимально использовать возможности, предоставляемые Налоговым кодексом РФ, для оптимизации налоговой нагрузки. Это может включать применение различных режимов налогообложения (например, специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса), использование налоговых вычетов и льгот, предусмотренных НК РФ.
3. Применение национальных механизмов зачета налогов:
   • Несмотря на сложности, связанные с приостановлением большинства статей СИДН, статья 23 Соглашения формально продолжает действовать. Это, вкупе с положениями НК РФ, дает теоретическую возможность зачета. Поэтому важно корректно применять процедуру зачета налога, уплаченного на Кипре, в счет российского налога.
   • Для физических лиц следует руководствоваться пунктом 10 статьи 232 НК РФ, который позволяет зачесть НДФЛ, уплаченный за рубежом, в счет российского НДФЛ. Необходимо тщательно собирать и хранить все подтверждающие документы.
   • Для российских организаций при зачете налога на прибыль, уплаченного за рубежом, следует руководствоваться пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации. Особое внимание уделить пункту 2 статьи 275 НК РФ, который позволяет зачет налога, уплаченного с дивидендов иностранных организаций, только при наличии международного договора. Поскольку статья 23 СИДН не приостановлена, этот механизм сохраняет свою актуальность, но требует детального обоснования и подтверждения.

Реализация этих стратегий позволит бизнесу не только минимизировать потери от повышения налоговой нагрузки, но и адаптироваться к новым условиям международного налогового ландшафта.

Важность применения национальных механизмов зачета налогов

В контексте частичного приостановления Соглашения РФ-Кипр, когда многие льготные положения СИДН перестали действовать, особую актуальность приобретает важность внимательного изучения и корректного применения национальных механизмов зачета иностранных налогов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Именно эти нормы становятся ключевым инструментом для российских налогоплательщиков в борьбе с двойным налогообложением.

Хотя сохранение статьи 23 СИДН РФ-Кипр дает некоторую надежду на возможность зачета, её эффективность в условиях приостановления статей, определяющих право на налогообложение в государстве-источнике, остается под вопросом и требует формирования правоприменительной практики. Поэтому основное внимание следует уделить положениям НК РФ:

1. Для физических лиц (НДФЛ):
   • Статья 232 НК РФ: Российские физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, имеют право на зачет суммы налога, уплаченного в иностранном государстве. Согласно пункту 10 статьи 232 НК РФ, сумма налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, засчитывается при определении размера налоговой базы по НДФЛ в России.
   • Порядок применения: Для зачета необходимо предоставить в налоговый орган Российской Федерации декларацию по форме 3-НДФЛ, а также документы, подтверждающие сумму полученного дохода и сумму уплаченного налога в иностранном государстве (например, спр��вку об удержанном налоге от иностранной компании, заверенную компетентным органом). Сумма зачета не может превышать сумму НДФЛ, исчисленную в РФ с этого дохода.
   • Важность: Для физических лиц этот механизм является прямым и наиболее надежным способом избежать двойного налогообложения после приостановления СИДН.
2. Для юридических лиц (Налог на прибыль организаций):
   • Статья 311 НК РФ (пункт 3): Российские организации, являющиеся налоговыми резидентами РФ, имеют право зачесть налог на прибыль, уплаченный за пределами России, в счет уплаты налога на прибыль в РФ. При этом сумма зачитываемого налога не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ в отношении этого дохода.
   • Статья 275 НК РФ (пункт 2) – Дивиденды: Для зачета налога, уплаченного с дивидендов иностранных организаций, Налоговый кодекс РФ устанавливает дополнительное условие: такой зачет возможен только при наличии международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. Поскольку статья 23 СИДН с Кипром, регулирующая устранение двойного налогообложения, не была приостановлена, это положение формально продолжает действовать. Это означает, что российские компании, получающие дивиденды от кипрских «дочек», при соблюдении условий статьи 275 НК РФ и наличии подтверждающих документов, могут претендовать на зачет.
   • Подтверждение: Для юридических лиц также требуется предоставление подтверждающих документов об уплате налога в иностранном государстве, заверенных компетентным органом, а также документов, подтверждающих фактическое право на доход (бенефициарное владение).

Почему это важно:
Несмотря на то, что национальные механизмы зачета не компенсируют полную потерю льготных ставок, они являются единственным законным способом минимизировать двойное налогообложение в сложившейся ситуации. Корректное применение этих норм требует не только глубоких знаний налогового законодательства, но и тщательной подготовки документации, а также готовности к возможному оспариванию со стороны налоговых органов.

Мониторинг официальных разъяснений и судебной практики

В условиях правовой неопределенности, вызванной частичным приостановлением Соглашения РФ-Кипр, одним из наиболее критически важных элементов для налогоплательщиков и их консультантов является постоянный и тщательный мониторинг официальных разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, а также отслеживание развития судебной практики.

Почему это так важно?

1. Устранение правовых пробелов: Законодательные акты, такие как Указ Президента и Федеральный закон о приостановлении СИДН, часто носят общий характер. Детальные вопросы их применения, особенно в части взаимодействия с оставшимися статьями СИДН и нормами НК РФ, остаются неурегулированными. Именно Минфин (как орган, ответственный за налоговую политику) и ФНС (как орган, ответственный за налоговое администрирование) выпускают разъяснительные письма, которые, хотя и не являются нормативно-правовыми актами, играют ключевую роль в формировании единообразной правоприменительной практики.
2. Формирование судебной практики: Как уже отмечалось, на текущую дату обширная судебная практика по данным вопросам отсутствует. Однако в ближайшие месяцы и годы она начнет формироваться. Решения арбитражных судов, особенно на уровне округов и Верховного Суда РФ, будут иметь прецедентное значение для нижестоящих инстанций и налоговых органов. Мониторинг таких решений позволит понять, какие подходы к разрешению спорных ситуаций будут признаны правомерными.
3. Адаптация к новым требованиям: Разъяснения и судебные решения могут устанавливать новые требования к документальному подтверждению, к определению фактического владельца дохода, к порядку зачета иностранных налогов и другим аспектам. Своевременное ознакомление с ними позволит компаниям и физическим лицам оперативно адаптировать свои внутренние процедуры и избежать претензий со стороны налоговых органов.
4. Снижение рисков: Налогоплательщик, действующий в соответствии с официальными разъяснениями и сложившейся судебной практикой, значительно снижает свои налоговые риски, поскольку его позиция будет подкреплена авторитетными источниками.

Что конкретно нужно отслеживать?

• Письма Минфина России: Особенно те, которые касаются трактовки положений НК РФ в части международного налогообложения, применения концепции фактического владельца дохода и порядка зачета иностранных налогов.
• Письма ФНС России: Разъяснения по вопросам администрирования, предоставления отчетности, проведения налоговых проверок и конкретных примеров применения норм.
• Определения Верховного Суда РФ: Особенно определения Судебной коллегии по экономическим спорам, касающиеся международных налоговых споров.
• Постановления Арбитражных судов округов: Эти решения также являются важными индикаторами формирующейся практики.

Использование специализированных правовых систем и регулярное обращение к налоговым консультантам, специализирующимся на международном налоговом праве, станет незаменимым инструментом в этом процессе.

Перспективы совершенствования правового регулирования

Сложившаяся ситуация с частичным приостановлением Соглашения РФ-Кипр и ряда других СИДН ставит перед российскими властями задачу не только реагировать на текущие вызовы, но и формировать долгосрочную стратегию по совершенствованию правового регулирования международного налогообложения. Это процесс, требующий комплексного подхода и учета меняющихся глобальных реалий.

1. Заключение новых или пересмотр действующих СИДН с «дружественными» странами:

• Приоритетное направление: В условиях переориентации экономических связей на Восток и Юг, одним из ключевых направлений должно стать активное заключение новых соглашений об избежании двойного налогообложения с государствами, которые рассматриваются как «дружественные» и являются перспективными партнерами для России. Это позволит обеспечить стабильность и предсказуемость для инвесторов, снизить налоговую нагрузку на трансграничные операции и стимулировать взаимные инвестиции.
• Обновление существующих СИДН: Необходимо также провести ревизию действующих СИДН с «дружественными» странами на предмет их актуальности, соответствия современным стандартам ОЭСР (в частности, положениям BEPS) и при необходимости инициировать их пересмотр для устранения устаревших или неэффективных норм.

2. Развитие внутреннего законодательства для адаптации к изменившимся международным условиям:

• Уточнение норм НК РФ: В свете приостановления СИДН, необходимо провести анализ и при необходимости внести уточнения в Налоговый кодекс РФ. В частности, это касается норм о зачете иностранного налога (статьи 232, 275, 311 НК РФ), чтобы устранить текущую правовую неопределенность относительно их применения в условиях частичного действия международных договоров. Четкие разъяснения или законодательные поправки помогут избежать множества судебных споров.
• Развитие концепции фактического владельца дохода: Несмотря на то, что концепция бенефициарного собственника уже активно применяется, её развитие и детализация в НК РФ или в подзаконных актах может быть продолжено, учитывая новые вызовы и опыт правоприменения.
• Стимулирование редомициляции: Правительству следует рассмотреть дополнительные меры по стимулированию редомициляции иностранных компаний в специальные административные районы (САР) на территории РФ. Это может включать новые налоговые льготы, упрощение процедур и создание более привлекательного регуляторного климата.
• Цифровизация налогового администрирования: Усиление цифровизации процессов налогового администрирования, включая обмен информацией с иностранными налоговыми органами, позволит более эффективно бороться с уклонением от налогов и обеспечивать прозрачность трансграничных операций.

3. Участие в международных инициативах:

• Взаимодействие с ОЭСР и ООН: Несмотря на текущие сложности, Россия продолжает быть участником ряда международных инициатив в области налогообложения (например, в части обмена налоговой информацией). Важно продолжать это взаимодействие, отстаивая свои интересы и участвуя в формировании новых международных стандартов, которые могут оказать влияние на российское законодательство.

Совершенствование правового регулирования в этой сфере — это постоянный процесс, который должен быть гибким, оперативным и направленным на создание предсказуемой и справедливой налоговой среды для всех участников экономических отношений, способствуя при этом защите национальных интересов.

Заключение

Частичное приостановление действия Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения стало одним из наиболее значимых событий в сфере международного налогового права последних лет, имеющим глубокие и многогранные последствия для экономических отношений между двумя странами и для бизнеса, оперирующего в их юрисдикциях. Проведенный анализ позволяет сделать ряд ключевых выводов.

Во-первых, правовая природа СИДН как международного договора, имеющего приоритет над национальным законодательством, была кардинально переосмыслена после вступления в силу Указа Президента РФ от 8 августа 2023 года № 585 и Федерального закона от 19 декабря 2023 года № 598-ФЗ. Это решение, обусловленное «недружественными» действиями ряда иностранных государств и включением России в «черный список» ЕС, привело к фактическому выводу из-под действия Соглашения большинства статей, регулирующих налогообложение доходов и капитала.

Во-вторых, приостановление статей 5-22, 24, 27 и 29 СИДН РФ-Кипр обернулось значительным увеличением налоговой нагрузки для российских и кипрских налоговых резидентов. Применение общих ставок Налогового кодекса РФ (15% для дивидендов, 20% для процентов и роялти) вместо льготных ставок СИДН вынуждает компании пересматривать свои бизнес-структуры и финансовые потоки. Особое внимание следует уделить особенностям налогообложения дистанционных работников, где с 1 января 2025 года вступают в силу новые правила, ужесточающие НДФЛ для нерезидентов, работающих на российские компании.

В-третьих, сохранение действия статьи 23 СИДН, регулирующей механизмы устранения двойного налогообложения, создает парадоксальную ситуацию. Хотя формально она позволяет зачитывать иностранный налог, практическое применение этой нормы сопряжено с правовыми коллизиями, связанными с отсылками к приостановленным статьям. В этих условиях возрастает роль национальных механизмов зачета, предусмотренных статьями 232, 275 и 311 НК РФ, которые становятся единственной надежной опорой для налогоплательщиков.

В-четвертых, экономические последствия приостановления СИДН выражаются в увеличении налоговых поступлений в российский бюджет, снижении привлекательности Кипра как инвестиционного хаба и стимулировании переориентации инвестиционных потоков на «дружественные» юрисдикции. Временные освобождения, действующие до 31 декабря 2025 года, предоставляют компаниям ограниченное время для адаптации, но не отменяют необходимости стратегического переосмысления.

Наконец, в сложившейся ситуации крайне важны проактивные действия как налогоплательщиков, так и государственных органов. Компаниям необходимо провести тщательный аудит своих операций, оценить риски и, при необходимости, реструктурировать бизнес, уделяя особое внимание корректному применению национальных норм о зачете иностранных налогов. Для российских властей ключевыми направлениями совершенствования правового регулирования являются заключение новых СИДН с «дружественными» странами, а также развитие и уточнение внутреннего налогового законодательства для адаптации к изменившимся международным условиям.

Отсутствие обширной судебной практики по данным вопросам на текущий момент лишь усугубляет правовую неопределенность, подчеркивая необходимость постоянного мониторинга официальных разъяснений и формирующихся судебных прецедентов. В конечном итоге, успешное преодоление вызовов, связанных с частичным приостановлением Соглашения РФ-Кипр, будет зависеть от гибкости, оперативности и правовой грамотности всех участников международных экономических отношений.

Список использованной литературы

1. Веселков Е.Е. Некоторые правовые аспекты соглашений об избежании двойного налогообложения // Современное право. 2007. № 9.
2. Гук Т.Е. Некоторые вопросы применения соглашений об устранении двойного налогообложения в отношении налога на доходы иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации // Журнал международного частного права. 2008. № 4.
3. Измайлова Г.М. Общая характеристика международных соглашений об избежании двойного налогообложения как источника регулирования налоговых правоотношений // Сборник аспирантских научных работ юридического факультета КГУ. 2009. Вып. 10.
4. Кутяева Е.А. Система международных соглашений об избежании двойного налогообложения: преимущества и риски использования // Налоговые споры: теория и практика. 2009. № 8 (56).
5. Лещенко С.К. Международное двойное налогообложение: понятие и способы устранения // Российский ежегодник налогового права. 2009. № 1.
6. Лощенкова Е.Ф. Соотношение норм международных договоров по избежанию двойного налогообложения и норм национального налогового законодательства Российской Федерации // Международное публичное и частное право. 2008. № 5.
7. Мокшин А.В. О некоторых проблемах, возникающих в международной практике в связи с двойным налогообложением и уклонением от уплаты налогов // Налоговое консультирование в Узбекистане: проблемы становления и перспективы развития. По материалам Международного круглого стола. Агентство «Консаудитинформ», 2003.
8. Расенко А.С. Международные налоговые отношения и проблема двойного налогообложения // Интеллект — 2005. Сборник научных трудов.
9. Сергеева Е.С. Проблемы международного регулирования двойного налогообложения // Материалы научной сессии. Волгоград, 20 — 27 апреля 2003 г. Вып. 1.
10. Скачков С.Н. Международное сотрудничество России в области устранения двойного налогообложения // Труды Московской государственной юридической академии. 2008. № 1.
11. Шакирьянов А.А. Становление и развитие института международного двойного налогообложения // Законодательство и экономика. 2008. № 3.
12. Налоговое резидентство // Википедия.
13. НК РФ Статья 43. Дивиденды и проценты // КонсультантПлюс.
14. Налоги с дивидендов // КонсультантПлюс. Хабаровск.
15. Что такое КИК (контролируемая иностранная компания)? // Uniwide.
16. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица // ФНС России. 77 город Москва.
17. Контролируемые иностранные компании (КИК): главные правила // Skillbox Media.
18. Кто такие резиденты и нерезиденты РФ в контексте проведения сделок с недвижимостью // Журнал Домклик.
19. Резидент (право) // Википедия.
20. Кто такой налоговый резидент РФ. НДФЛ для удаленных сотрудников нерезидентов.
21. Контролируемые Иностранные Компании — определение, признаки, налоговое право // Консультации по КИК — GSL Law & Consulting.
22. Резиденты и нерезиденты: кто это, в чем основные отличия // Рег.ру.
23. Постоянное представительство иностранной организации в целях налога на прибыль и налога на имущество // BRAINCON.
24. Контролируемая иностранная компания в 2025 году: что это? // Михайлов и Партнеры.
25. Статья 43. НК РФ Дивиденды и проценты. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) // Документы системы ГАРАНТ.
26. Изменение налогового соглашения РФ и Кипра // Uniwide.
27. Концепция бенефициарного владельца в налоговых отношениях: тенденции законодательства и практики // Экономика и Жизнь.
28. Бенефициарный владелец // Википедия.
29. Что такое роялти // Uchet.kz.
30. Роялти: учет и налогообложение // Головбух.
31. Термин роялти — ставка роялти. Как происходит налогообложение роялти как доход — виды роялти // Банки.ру.
32. Статья 12. Роялти // КонсультантПлюс.
33. Постоянное представительство иностранных организаций агентского вида: проблемы налогообложения в России.
34. Россия приостановила соглашение об избежании двойного налогообложения с Кипром.
35. НК РФ Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации // КонсультантПлюс.
36. Бенефициарный собственник: концепция «фактического права на доход» в практике судов и налоговых органов РФ // Uniwide.
37. Статья 10. Проценты // КонсультантПлюс.
38. Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации // Документы системы ГАРАНТ.
39. Статья 11. Проценты // КонсультантПлюс.
40. РФ и Кипр подписали протокол об изменениях в соглашение о двойном налогообложении // Интерфакс.
41. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал // МИД России.
42. Протокол Российской Федерации от 08.09.2020 // Официальное опубликование правовых актов.
43. Кипр приостановил отдельные положения договоров с Россией о налогообложении.
44. Приостановка российских налоговых соглашений. Будут ли Эмираты новым Кипром для России?
45. Россия и Кипр обсудили изменение соглашения об избежании двойного налогообложения // FTL Advisers Ltd.
46. Соглашения Кипра об избежании двойного налогообложения.
47. Статья 23. Устранение двойного налогообложения // КонсультантПлюс.
48. Кипро-российским компаниям грозит двойное налогообложение // Успешный бизнес.
49. НДФЛ после приостановления СОИДН. Анализ на примере Кипра.
50. Налоговые соглашения России с Западом заморозили: кого это коснется // Forbes.ru.
51. Приостановка действия и пересмотр ряда СОИДН. Последствия для бизнеса // Экономика и Жизнь.
52. Приостановка действия отдельных положений СоИДН с недружественными странами.
53. Соглашение с Республикой Кипр об избежании двойного налогообложения (СИДН) // FTL Advisers Ltd.
54. Соглашения об избежании двойного налогообложения приостановили. FAQ по последствиям // FTL Advisers Ltd.