Проблемы взаимоотношений субъектов финансовых правоотношений в Российской Федерации: современные вызовы и пути совершенствования правового регулирования (на основе актуальной практики 2024-2025 гг.)

В первом квартале 2025 года УФНС России по Брянской области отметило снижение количества жалоб налогоплательщиков по налоговым спорам на 26,1% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года, а сумма рассмотренных требований по судебным делам уменьшилась на 57%. Эта статистика, демонстрирующая повышение эффективности досудебного урегулирования, лишь на первый взгляд кажется локальной. На самом деле, она служит ярким индикатором системных изменений, происходящих в сложной и многогранной сфере финансовых правоотношений в Российской Федерации.

Финансовое право, представляя собой совокупность норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе формирования, распределения и использования публичных денежных фондов, является одним из краеугольных камней стабильности любого современного государства. В условиях постоянно меняющейся глобальной экономики, беспрецедентной скорости цифровизации и новых геополитических вызовов, значимость финансового права не просто возрастает, а приобретает стратегический характер. Оно выступает не только регулятором, но и катализатором экономических процессов, инструментом обеспечения социальной справедливости и национальной безопасности, что и предопределяет его ключевую роль в формировании устойчивого будущего страны.

Однако, как и любая динамично развивающаяся система, финансовое право сталкивается с рядом проблем, требующих глубокого анализа и своевременного решения. Эти проблемы охватывают широкий спектр вопросов: от теоретических разногласий в трактовке ключевых понятий до практических сложностей в правоприменении, от пробелов в законодательстве, не успевающем за темпами цифровой трансформации, до недостаточной защиты прав участников финансовых отношений. Настоящая работа призвана не только осветить эти вызовы, но и предложить конкретные пути их преодоления, опираясь на новейшие законодательные инициативы и правоприменительную практику 2024-2025 годов.

Целью курсовой работы является разработка детализированного плана исследования проблем взаимоотношений субъектов финансовых правоотношений в Российской Федерации, а также их всесторонний анализ с учетом современных вызовов и необходимости совершенствования правового регулирования. Для достижения этой цели ставятся следующие задачи: рассмотреть теоретические основы финансовых правоотношений, охарактеризовать правовой статус их субъектов, проанализировать методы правового регулирования и источники финансового права, выявить актуальные проблемы и вызовы, а также предложить направления совершенствования законодательства и механизмов защиты прав. Структура работы последовательно раскрывает эти аспекты, двигаясь от фундаментальных теоретических положений к конкретным практическим рекомендациям.

Теоретические основы финансовых правоотношений: сущность, правовая природа и классификация

В основе любого правового регулирования лежит четкое понимание объекта и предмета. В финансовом праве таким фундаментом являются финансовые правоотношения – комплексная категория, требующая глубокого погружения в ее сущность и правовую природу. Без этого невозможно ни адекватное регулирование, ни эффективная защита интересов участников, ведь именно на этих основах строится вся система взаимодействия государства и субъектов в финансовой сфере.

Понятие и отличительные признаки финансовых правоотношений

Начнем с самого определения. Финансовые правоотношения – это не просто общественные связи, а особая их разновидность, которая имеет ярко выраженную экономико-правовую природу. Они возникают в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, то есть там, где формируются, распределяются и используются публичные денежные фонды. Их ключевая цель – обеспечение реализации публичных интересов, направленных на достижение целей государства в области финансов.

Что же делает эти отношения уникальными? Во-первых, это их властно-имущественный характер. С одной стороны, они всегда связаны с движением денежных средств или имущественных ценностей. С другой стороны, их регулирование пронизано императивностью. Императивный характер финансово-правового регулирования проявляется в методе властных предписаний, где присутствует строгая иерархия и четкие пределы разрешенного поведения. Государство выступает в этих отношениях как субъект, наделенный властными полномочиями, а другие участники — как подчиненные его воле.

В качестве иллюстрации этой императивности можно привести обязанность по уплате налогов, закрепленную в Налоговом кодексе РФ. Здесь нет места свободному волеизъявлению налогоплательщика: обязанность безусловна. Аналогично, методы государственного (муниципального) финансового контроля – такие как проверки, ревизии и обследования, предусмотренные статьей 267.1 Бюджетного кодекса РФ – демонстрируют властное вмешательство государства в финансовую деятельность подконтрольных субъектов с целью обеспечения законности и целесообразности использования публичных средств.

Таким образом, финансовое правоотношение — это общественное отношение, урегулированное нормами финансового права, возникающее в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, имеющее властно-имущественный характер и выражающее публичные интересы. К его основным отличительным признакам относятся:

• Имущественность: всегда связаны с денежными средствами или имуществом.
• Властность: один из субъектов всегда наделен властными полномочиями.
• Императивность: регулируются методом властных предписаний.
• Публичный интерес: направлены на удовлетворение общенациональных или муниципальных потребностей.
• Индивидуальная определенность участников: несмотря на публичный характер, они всегда имеют конкретных, пусть и неравноправных, участников.
• Волевой характер: возникают на основании норм права, но всегда предполагают волеизъявление хотя бы одной стороны (например, государства).
• Государственная охрана: обеспечиваются мерами государственного принуждения.

Классификация финансовых правоотношений

Многообразие финансовых отношений требует их систематизации. Классификация позволяет лучше понять их структуру, выявить общие закономерности и особенности регулирования. Финансовые правоотношения можно классифицировать по нескольким основаниям, каждое из которых проливает свет на определенные аспекты их функционирования.

1. По характеру финансово-правовых норм, лежащих в их основе:

• Материальные финансовые правоотношения: Они определяют объективную связь между субъектами, закрепляя их основные права и обязанности. Примером служит обязанность налогоплательщика уплачивать налог в определенном размере и сроки. Эти отношения непосредственно связаны с формированием и распределением публичных денежных фондов.
• Процессуальные финансовые правоотношения: Эти отношения служат гарантией реализации материальных норм и отражают юридически-процессуальную форму финансовой деятельности государства. Они регулируют порядок осуществления финансовой деятельности, например, процедуру налогового контроля, бюджетного процесса, или порядок обжалования решений налоговых органов.

2. По своей структуре (по степени определенности сторон):

• Абсолютные финансовые правоотношения: В них управомоченному лицу противостоит неопределенный круг лиц. Типичный пример – отношения между государством и всеми налогоплательщиками: государство имеет право требовать уплаты налогов от любого лица, кто подпадает под категорию налогоплательщика, а каждый налогоплательщик обязан выполнить это требование.
• Относительные финансовые правоотношения: В них управомоченному лицу противостоит определенный носитель финансовой обязанности. Примером могут служить отношения, возникающие при осуществлении финансового контроля, когда конкретный контрольный орган проверяет конкретное предприятие или учреждение.

3. В зависимости от сфер финансовой деятельности государства:
Эта классификация наиболее полно отражает многообразие финансово-правовых институтов:

• Бюджетные правоотношения: Возникают в процессе составления, рассмотрения, утверждения, исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и контроля за их исполнением. Регулируются Бюджетным кодексом РФ.
• Налоговые правоотношения: Связаны с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в бюджетную систему, а также осуществлением налогового контроля. Регулируются Налоговым кодексом РФ.
• Правоотношения в области государственного страхования: Отношения, связанные с формированием и использованием государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования).
• Правоотношения государственного кредита: Возникают в процессе привлечения государством заемных средств (выпуск государственных ценных бумаг, получение кредитов).
• Правоотношения по поводу государственных расходов: Связаны с целевым использованием бюджетных средств государственными и муниципальными учреждениями.
• Правоотношения по регулированию денежного обращения: Отношения, связанные с эмиссией денег, организацией безналичных расчетов, валютным регулированием и контролем, которые находятся в ведении Центрального банка РФ.

Предмет финансового права, таким образом, охватывает всю совокупность отношений, возникающих в процессе публичной финансовой деятельности, что подчеркивает его роль в обеспечении функционирования государства и общества.

Субъекты финансовых правоотношений: правовой статус и эволюция состава

Финансовое правоотношение – это всегда связь между субъектами, каждый из которых наделен определенным объемом прав и обязанностей. Понимание того, кто эти субъекты, каков их правовой статус и как эволюционирует их состав в условиях современных вызовов, является критически важным для анализа проблем и поиска путей совершенствования правового регулирования.

Понятие и содержание финансово-правового статуса субъектов

Для начала важно разграничить понятия «субъект финансового права» и «субъект финансового правоотношения». Субъект финансового права – это, по сути, потенциальный участник, любое лицо, обладающее финансовой правосубъектностью. Он способен иметь права и обязанности в сфере финансовых отношений, но не обязательно является участником конкретного, уже возникшего правоотношения. Например, гражданин РФ обладает финансовой правоспособностью (потенциально может быть налогоплательщиком), но становится субъектом конкретного налогового правоотношения только после того, как у него возникает объект налогообложения.

В свою очередь, субъект финансового правоотношения – это реальный, действующий участник конкретного, уже возникшего и развивающегося финансового отношения. Таким образом, понятие субъекта финансового права шире, чем субъекта финансовых правоотношений, поскольку не все потенциальные субъекты являются участниками конкретных правоотношений в данный момент.

Финансово-правовой статус субъекта включает в себя три ключевых компонента:

1. Правоспособность: Это установленная законом способность иметь права и нести обязанности в сфере финансовых отношений. Она возникает с момента рождения для физических лиц и с момента государственной регистрации для юридических лиц и публично-правовых образований.
2. Дееспособность: Это способность своими собственными действиями приобретать и осуществлять финансовые права, а также исполнять финансовые обязанности. Для физических лиц она обычно наступает с совершеннолетием, для юридических лиц и публичных образований – с момента их образования или наделения соответствующими полномочиями.
3. Деликтоспособность: Это способность нести юридическую ответственность за нарушение норм финансового права. Она тесно связана с дееспособностью и предполагает возможность субъекта отвечать за свои противоправные действия или бездействие.

Классификация и особенности правового положения основных групп субъектов

Круг субъектов финансового права в Российской Федерации традиционно делится на три основные группы, каждая из которых обладает специфическим правовым статусом и участвует в финансовых отношениях по-своему:

1. Государство и его территориальные подразделения: Это центральная и наиболее властная группа субъектов. Она включает:
   • Российскую Федерацию: Как единое публично-правовое образование, обладающее суверенными правами в области финансов.
   • Субъекты РФ: Республики, края, области, города федерального значения, автономные округа и автономная область, обладающие собственными бюджетами и финансовыми полномочиями.
   • Муниципальные образования: Городские, сельские поселения, муниципальные районы, городские округа, обладающие местными бюджетами и полномочиями в сфере местных финансов.

   Особенностью их статуса является наличие властных полномочий, позволяющих устанавливать и взимать налоги, формировать бюджеты и осуществлять финансовый контроль.

2. Коллективные субъекты: Эта группа включает разнообразные организации и институты, выступающие от имени государства или в своих собственных интересах, но в рамках публичной финансовой деятельности:
   • Представительные и исполнительные органы государственной власти: Правительство РФ, Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба (ФНС), Центральный банк РФ. Эти органы наделены конкретными компетенциями и полномочиями по управлению государственными финансами, регулированию денежного обращения и осуществлению контроля.
   • Органы местного самоуправления: Исполнительные и представительные органы муниципальных образований, управляющие местными бюджетами и финансами.
   • Предприятия, организации, учреждения различных форм собственности: Вступают в финансовые правоотношения с государством, субъектами РФ и муниципальными образованиями как налогоплательщики, заемщики, получатели бюджетных средств и т.д.
3. Индивидуальные субъекты (физические лица): Это граждане РФ, лица без гражданства, бипатриды и иностранные граждане, которые вступают в финансовые отношения преимущественно как налогоплательщики, плательщики сборов, получатели социальных выплат, а также участники государственных заемных операций.
   Важно отметить, что финансовая правоспособность индивидуальных субъектов часто характеризуется через юридические обязанности, что объясняется спецификой императивного метода правового регулирования и преобладанием обязывающих норм в сфере публичных финансов. Государство изначально устанавливает обязанности, а затем предоставляет права и гарантии их защиты.

Новые субъекты финансовых правоотношений в условиях цифровой экономики

Эпоха цифровизации радикально меняет не только экономические процессы, но и правовые ландшафты. Финансовое право не исключение. В последние годы мы наблюдаем появление совершенно новых типов субъектов, чья деятельность требует особого правового регулирования.

Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» стал вехой в формировании правовой основы для новых видов финансовых активов. Этот закон не просто определил правовой статус цифровых финансовых активов (ЦФА) и цифровой валюты, но и фактически породил новые категории субъектов:

• Операторы информационных систем, в которых выпускаются ЦФА: Это организации, обеспечивающие технологическую инфраструктуру для выпуска и учета ЦФА. Их деятельность по сути аналогична деятельности эмитентов традиционных ценных бумаг, но в цифровом формате.
• Операторы обмена ЦФА: Это платформы, позволяющие осуществлять сделки с цифровыми финансовыми активами. Они выполняют функции, схожие с функциями бирж или торговых площадок, но в специфической цифровой среде. Деятельность как операторов выпуска, так и операторов обмена ЦФА подлежит лицензированию и контролю со стороны Центрального банка РФ, что подчеркивает их интеграцию в регулируемую финансовую систему.

Однако цифровизация не останавливается на централизованных ЦФА. Одним из наиболее дискуссионных и перспективных явлений являются децентрализованные финансовые организации (DeFi DAO). Эти структуры, основанные на технологии блокчейн и смарт-контрактах, не имеют централизованного управления и функционируют на основе коллективных решений участников. Их правосубъектность – вопрос, активно обсуждаемый в академических кругах и на уровне государственных органов. Министерство финансов РФ допускает возможность их легализации, видя в этом путь для перетока ликвидности из нерегулируемых криптоактивов в регулируемые ЦФА. Однако действующее законодательство (Закон № 259-ФЗ) пока не охватывает прямого регулирования децентрализованных финансов, создавая правовой вакуум.

Интересным аспектом является также возможность участия в финансовых правоотношениях через механизм государственно-частного партнерства (ГЧП). Хотя ГЧП не создает принципиально новых видов субъектов, оно трансформирует формы взаимодействия между государством и частным бизнесом в сфере финансирования публичных проектов, что, в свою очередь, порождает специфические финансово-правовые отношения, требующие особого регулирования.

Таким образом, состав субъектов финансовых правоотношений не является статичным. Он динамично развивается под влиянием технологического прогресса и экономических потребностей, требуя от законодателя постоянной адаптации и формирования новых правовых конструкций.

Методы правового регулирования и источники финансового права в Российской Федерации

Понимание «как» регулируются финансовые отношения не менее важно, чем «что» регулируется и «кем». Методы правового регулирования определяют характер взаимодействия между участниками, а источники права – это форма, в которой эти правила закреплены. В российском финансовом праве это взаимодействие имеет свои особенности, обусловленные публичным характером финансов.

Императивный и диспозитивный методы правового регулирования

Метод правового регулирования – это совокупность приемов, средств и способов воздействия на общественные отношения. В финансовом праве исторически доминирующим является императивный метод, который опирается на властные предписания. Он предполагает строгую иерархию, устанавливает четкие пределы разрешенного поведения и характеризуется отсутствием равенства сторон. Государство, обладая публичной властью, диктует правила игры, а другие субъекты обязаны им следовать. Это обусловлено тем, что финансовая деятельность затрагивает жизненно важные публичные интересы – национальную безопасность, экономическую стабильность, социальное благополучие, что требует жесткого контроля за формированием и использованием государственных и муниципальных денежных фондов.

Примеры императивного метода многообразны:

• Обязательность уплаты налогов и сборов.
• Установление бюджетной классификации.
• Регулирование денежной эмиссии Центральным банком.
• Применение мер государственного финансового контроля и ответственности за нарушения.

Однако было бы неверно утверждать, что финансовое право полностью лишено начал свободного волеизъявления. Хотя диспозитивный метод, основанный на воле участников и предполагающий их равенство, почти не используется в «чистом» виде из-за высокого потенциального ущерба от недобросовестных действий, его элементы активно проявляются, особенно в налоговых правоотношениях.

Примеры проявления диспозитивного метода в налоговом праве:

• Выбор учетной политики: Налогоплательщик имеет право выбрать один из нескольких предусмотренных законодательством методов учета доходов и расходов для целей налогообложения (например, метод начисления или кассовый метод для определенных категорий налогоплательщиков). Это решение фиксируется в учетной политике организации.
• Применение налоговых льгот или отказ от них: Законодательство предоставляет налогоплательщикам право на использование определенных налоговых льгот (например, инвестиционные налоговые вычеты, льготы для особых категорий граждан или видов деятельности). Налогоплательщик вправе воспользоваться льготой или отказаться от нее, если считает это нецелесообразным.
• Изменение срока уплаты налога: В определенных случаях (например, при угрозе банкротства, сезонном характере работ) налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с заявлением об изменении срока уплаты налога (предоставление отсрочки, рассрочки). Это решение принимается уполномоченным органом, но инициируется налогоплательщиком.
• Использование способов обеспечения налоговых обязательств: Налогоплательщик может предложить налоговому органу залог имущества или поручительство как способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (статьи 73 НК РФ).
• Участие в налоговом мониторинге: Крупные налогоплательщики могут добровольно перейти на налоговый мониторинг – форму расширенного информационного взаимодействия с налоговыми органами, что значительно снижает количество выездных проверок.
• Право на обжалование актов налогового органа: Пункт 1 статьи 139 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право обжаловать решения, действия или бездействие налоговых органов. Это яркое проявление диспозитивности в налоговом процессе, где стороны, хотя и неравноправны, имеют возможность отстаивать свои интересы.

Помимо императивного и диспозитивного, финансово-правовому регулированию свойственны и иные методы, такие как рекомендации и согласования. Однако согласование каких-либо условий финансовой деятельности возможно только в случаях, прямо оговоренных законодательством, что снова возвращает нас к властному характеру регулирования.

Система источников российского финансового права

Источники финансового права – это внешние формы выражения финансово-правовых норм. В Российской Федерации система источников финансового права является многоуровневой и достаточно разветвленной, что отражает сложность и многогранность финансовых отношений.

К основным федеральным источникам финансового права относятся:

1. Конституция Российской Федерации: Является основным источником всего российского права, включая финансовое. Она закрепляет основы финансовой системы, бюджетные права и обязанности граждан, принципы налогообложения.
2. Кодифицированные акты:
   • Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ): Регулирует бюджетные отношения, устанавливает структуру бюджетной системы, порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней, а также бюджетный контроль.
   • Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Регулирует налоговые отношения, устанавливает систему налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок налогового контроля.
3. Федеральные законы: Регулируют отдельные аспекты финансовых отношений, не охваченные кодексами или развивающие их положения. Например, Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле», Федеральный закон № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте…» и другие.
4. Указы Президента Российской Федерации: Издаются по вопросам, отнесенным к компетенции Президента, и могут содержать нормы финансового права, детализирующие или дополняющие федеральные законы (например, в сфере валютного регулирования в кризисных ситуациях).
5. Постановления Правительства Российской Федерации: Издаются для обеспечения исполнения федеральных законов и указов Президента, регулируя конкретные аспекты финансовой деятельности (например, порядок предоставления субсидий, государственного финансового контроля).

Особое место в системе занимают ведомственные акты, издаваемые федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком РФ:

• Министерство финансов РФ: Издает приказы, инструкции и положения, регулирующие бюджетный учет, финансовый контроль, управление государственным долгом и иные аспекты финансовой деятельности. Примерами являются Приказы Минфина России от 14 мая 2021 г. № 69н и от 22.02.2024 № 14н, регулирующие вопросы бюджетного учета и отчетности.
• Центральный банк Российской Федерации: Издает указания, положения, информационные письма, регулирующие финансовые рынки, банковский надзор, валютный контроль и денежное обращение. Его нормативные акты в области валютного контроля являются полноценными источниками финансового права. Важно отметить, что с 2023 года ЦБ РФ ввел понятие цифрового рубля в план счетов бухгалтерского учета кредитных организаций, что является примером его активной роли в формировании нового финансового законодательства.

Характерной особенностью российского финансового законодательства является отсутствие единого отраслевого кодифицированного нормативного правового акта, который бы систематизировал все финансово-правовые нормы по аналогии с Гражданским или Уголовным кодексами. Это порождает определенные сложности в правоприменении и систематизации, а также обуславливает дискуссии в научном сообществе о необходимости создания такого акта.

Актуальные проблемы и вызовы во взаимоотношениях субъектов финансовых правоотношений

Несмотря на развитую систему правового регулирования, финансовые правоотношения в России сталкиваются с рядом серьезных проблем и вызовов. Они обусловлены как теоретическими разногласиями и несовершенством законодательства, так и динамичными внешними факторами, главным из которых является цифровизация.

Теоретические и законодательные проблемы определения финансовых правоотношений и их регулирования

В науке финансового права до сих пор отсутствуют единые представления о понятии «финансовое правоотношение». Это не просто академический спор; разночтения в базовых категориях затрудняют единообразное толкование норм и, как следствие, их правоприменение. Аналогичная дискуссионность наблюдается и в определении предмета финансового права, что влияет на его место в системе российского права и разграничение с другими отраслями (например, административным или гражданским правом).

Эти теоретические разногласия находят свое отражение и в законодательной практике, порождая:

• Коллизии норм: Ситуации, когда два или более нормативных акта (или их части) регулируют одно и то же отношение по-разному, что создает правовую неопределенность для субъектов.
• Пробелы в законодательстве: Отсутствие правового регулирования для вновь возникающих общественных отношений или ситуаций.
• Вопросы правоприменения: Сложности, возникающие у органов государственной власти и других субъектов при применении действующих норм, когда их толкование неоднозначно или их реализация требует сложных административных процедур.

Все это препятствует эффективному регулированию финансовых отношений и создает риски для их участников. В научном сообществе активно обсуждаются подходы к систематизации финансового права. Одна из позиций поддерживает сохранение самостоятельности отрасли, но с перспективой создания генеральной схемы развития финансового законодательства. Такая схема должна была бы предусмотреть разделы для бюджетного, налогового, банковского, страхового и инвестиционного законодательства, а также определить цели и задачи реформ в долгосрочной перспективе, что помогло бы устранить многие из существующих проблем.

Влияние цифровизации на стабильность финансовых правоотношений и возникающие риски

Современный этап развития финансового права невозможно представить без учета процессов цифровизации публичной и частной финансовой деятельности. Однако, наряду с огромными возможностями, цифровизация создает и новые риски, которые, к сожалению, пока не находят должного отражения в действующих правовых актах.

Среди наиболее острых рисков цифровизации можно выделить:

• Использование криптовалют в преступных схемах: Анонимность и трансграничный характер криптовалют делают их привлекательным инструментом для незаконной деятельности – от продажи наркотиков и мошенничества до отмывания денег и финансирования терроризма. Отсутствие полноценного международного и национального регулирования этих активов затрудняет борьбу с такими преступлениями.
• Отставание государственного правового регулирования от темпов развития цифрового пространства: Технологии развиваются быстрее, чем законодательство. Федеральный закон № 259-ФЗ, безусловно, стал шагом вперед, регулируя централизованные цифровые финансовые активы (ЦФА). Однако он не охватывает децентрализованные финансы (DeFi), такие как децентрализованные автономные организации (DeFi DAO), что создает значительный пробел в регулировании. Это отсутствие четких правил и правового статуса для участников DeFi-экосистемы порождает неопределенность, угрозы для инвесторов и сложности для контролирующих органов.
• Киберугрозы и безопасность данных: Увеличение объема финансовых операций в цифровом формате приводит к росту угроз кибератак, утечек данных и мошенничества, что требует постоянного совершенствования систем защиты информации и ужесточения ответственности.

Проблемы правоприменения и «закрытие пробелов» судебной практикой

Даже при наличии казалось бы исчерпывающего законодательства, на практике возникают ситуации, которые оно не в состоянии предвидеть и урегулировать. В таких случаях важнейшую роль играет судебная практика, особенно практика высших судебных инстанций, таких как Верховный Суд РФ. По сути, суд вынужден «закрывать пробелы» в законодательстве, формируя правовые позиции, которые фактически становятся нормами права для нижестоящих судов и правоприменительных органов.

Ярким примером является выработка Верховным Судом РФ правовой позиции относительно возврата излишне уплаченного налога с процентами:

• Если переплата возникла из-за незаконных действий государственных органов (например, издания незаконного нормативного правового акта, который впоследствии был отменен), то проценты на сумму излишне взысканного налога подлежат начислению. Это компенсация налогоплательщику за необоснованное изъятие средств государством.
• В то же время, если переплата произошла по вине самого налогоплательщика (например, из-за ошибки в расчетах или неправильного заполнения декларации), проценты не начисляются.

Эта правовая позиция, хоть и не является законом в прямом смысле, обязательна для применения и демонстрирует, как судебная система адаптируется к сложным ситуациям. ФНС России, понимая значимость этой практики, регулярно публикует обзоры правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения, доводя их до территориальных органов для использования в работе и обеспечения единообразия правоприменения.

Такие ситуации подчеркивают необходимость постоянного мониторинга законодательства и правоприменительной практики для своевременного выявления и устранения проблем, что является ключевой задачей для обеспечения стабильности и справедливости в сфере финансовых правоотношений. А недавние изменения, такие как введение прогрессивной шкалы НДФЛ, лишь усиливают необходимость внимательного отслеживания правоприменительной практики для оценки их эффективности.

Направления совершенствования правового регулирования и повышение эффективности защиты прав субъектов финансовых правоотношений

В условиях постоянных вызовов и трансформаций, совершенствование правового регулирования и усиление защиты прав субъектов финансовых правоотношений становится не просто желаемым, но и критически необходимым условием устойчивого развития финансовой системы страны. Эта работа ведется по нескольким ключевым направлениям: от совершенствования механизмов разрешения споров до разработки новых законодательных инициатив и стратегического планирования развития финансового права.

Механизмы защиты прав субъектов финансовых правоотношений

Защита прав субъектов финансовых правоотношений обеспечивается в Российской Федерации как в административном, так и в судебном порядке. Эта двухуровневая система призвана обеспечить всестороннюю защиту интересов участников.

Административный порядок предполагает рассмотрение споров вышестоящими органами или специальными уполномоченными структурами. В налоговых правоотношениях, например, налогоплательщик может обжаловать действия или решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган до обращения в суд. И здесь наблюдаются весьма обнадеживающие тенденции. Статистические данные за 2025 год ярко демонстрируют повышение эффективности досудебного урегулирования споров:

• УФНС России по Брянской области отметило снижение количества жалоб налогоплательщиков по налоговым спорам на 26,1% в первом квартале 2025 года по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. Сумма рассмотренных требований по судебным делам уменьшилась на 57%, что указывает на успешное разрешение значительного числа споров на досудебной стадии.
• По данным УФНС России по Самарской области, за первый квартал 2025 года количество жалоб сократилось на 20,6% по сравнению с 2024 годом, а количество судебных дел, рассмотренных после досудебного урегулирования, уменьшилось на 49,7%.
• В целом, согласно статистике, до 45% споров решается без обращения в суд, что значительно снижает нагрузку на судебную систему и экономит ресурсы как налогоплательщиков, так и государства.

С 1 января 2025 года также введен упрощенный порядок подачи жалоб в налоговые органы (статья 140.1 НК РФ), ��окращающий срок их рассмотрения до семи рабочих дней, что дополнительно повышает оперативность и доступность досудебной защиты. ФНС активно формирует и использует единые правовые подходы при рассмотрении жалоб, учитывает судебную практику и доводит правовые позиции через онлайн-сервисы, что способствует прозрачности и предсказуемости административного процесса.

Судебный порядок защиты прав остается фундаментальным механизмом. Способы защиты прав субъектов финансовых отношений предусмотрены Налоговым кодексом РФ, Бюджетным кодексом РФ, Арбитражным процессуальным кодексом РФ и иными федеральными законами. В контексте защиты прав потребителей финансовых услуг, судебная защита является важным завершающим этапом, когда досудебные или административные механизмы не привели к разрешению спора. Для повышения эффективности защиты прав должников по кредитам разрабатываются прозрачные механизмы урегулирования, направленные на снижение судебной нагрузки и повышение эффективности взаимодействия между заемщиками и кредиторами, включая возможность обращения к финансовому уполномоченному.

Новейшие законодательные инициативы и их влияние на финансовые правоотношения (2024-2025 гг.)

Законодательный процесс в России не стоит на месте, активно реагируя на экономические и социальные потребности. Последние годы, и особенно 2024-2025 гг., ознаменовались рядом значимых инициатив, кардинально меняющих ландшафт финансовых правоотношений.

1. Прогрессивная шкала НДФЛ: С 1 января 2025 года в России вступает в силу новая пятиступенчатая прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц (НДФЛ), утвержденная Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Это одно из наиболее существенных изменений в налоговой системе за последние годы, направленное на повышение социальной справедливости и перераспределение налоговой нагрузки. Ставки НДФЛ будут применяться следующим образом:

• 13% — при годовом доходе до 2,4 млн рублей.
• 15% — свыше 2,4 млн рублей до 5 млн рублей.
• 18% — свыше 5 млн рублей до 20 млн рублей.
• 20% — свыше 20 млн рублей до 50 млн рублей.
• 22% — свыше 50 млн рублей.

Важно отметить, что повышенная ставка применяется только к сумме превышения соответствующего порога, а не ко всему доходу. Для отдельных видов доходов (например, дивидендов, доходов от продажи имущества) предусмотрены отдельные ставки: 13% для доходов до 2,4 млн рублей и 15% для доходов свыше 2,4 млн рублей. Эта мера существенно повлияет на доходы высокооплачиваемых граждан и увеличит поступления в бюджет.

2. Законопроекты по защите прав потребителей финансовых услуг: Государственная Дума РФ активно рассматривает инициативы, направленные на снижение долговой нагрузки граждан и усиление защиты прав заемщиков, особенно в сфере микрозаймов.

• Увеличение максимального размера микрозайма для юрлиц и ИП: Законопроект № 887449-8, предусматривающий увеличение максимального размера суммы микрозайма для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с 5 до 15 млн рублей, был принят Государственной Думой в первом чтении 9 октября 2025 года. Эта мера призвана расширить возможности субъектов малого и среднего бизнеса по получению финансовых ресурсов.
• Снижение предельной суммы платежей по краткосрочным микрозаймам: Предложения о сокращении предельной суммы платежей по краткосрочным микрозаймам (до года) со 130% до 100% от первоначальной суммы находятся на стадии рассмотрения в Государственной Думе и могут быть внесены уже осенью 2025 года. Это позволит существенно снизить закредитованность населения, ограничив общую переплату по таким займам.
• Запрет на согласование нового займа после полного погашения предыдущего: Также рассматривается предложение ввести запрет для МФО на согласование нового потребительского займа физическому лицу, пока не пройдет четыре дня после полного погашения предыдущего займа. Это мера направлена на борьбу с «долговой спиралью» и формированием хронической зависимости от микрозаймов. Максимальный процент по микрозайму по закону № 151-ФЗ остается на уровне не более 0,8% в день в 2025 году.

Стратегические направления развития финансового законодательства

Помимо текущих законодательных инициатив, в научном сообществе и на уровне экспертных групп обсуждаются и более глобальные, стратегические направления совершенствования финансового права, призванные обеспечить его развитие в долгосрочной перспективе.

1. Принятие системообразующего Федерального закона «О финансах в Российской Федерации»: Эта идея рассматривается как стратегическое направление по созданию генеральной схемы развития финансового законодательства. Такой закон доктринального характера мог бы определить общие принципы, цели и структуру всей финансовой системы, стать методологической основой для последующего кодифицирования и систематизации, а также решить проблему отсутствия единого отраслевого акта.

2. Создание механизмов пресечения неэтичного (недобросовестного) поведения финансовых организаций: Важной задачей является не только правовое регулирование, но и формирование этических стандартов в финансовой сфере. Это включает разработку механизмов, которые ориентируют финансовые организации на долгосрочные стратегии повышения удовлетворенности и лояльности клиентов, предотвращая агрессивные продажи, скрытые комиссии и иные недобросовестные практики.

3. Развитие финансово-правового регулирования децентрализованных финансов: Появление новых финансово-правовых институтов, таких как цифровые финансовые активы (ЦФА) на основе Федерального закона № 259-ФЗ, и концепция цифрового рубля, введенная Центральным банком РФ в план счетов бухучета кредитных организаций с 2023 года, является лишь началом пути. Дальнейшая задача – проработка правового статуса и регулирования децентрализованных финансовых организаций (DeFi DAO) и их интеграция в правовое поле для обеспечения безопасности участников и предотвращения нелегальной деятельности.

4. Активное развитие теории имущественного финансового правоотношения и права собственности на бюджетные средства: Современные тенденции в науке финансового права включают углубление теоретических концепций. Обоснование существования права собственности на бюджетные средства, а также комплексное исследование имущественного аспекта финансовых правоотношений позволит более точно определить границы и характер участия различных субъектов в финансовой деятельности государства и муниципалитетов. Насколько эффективно текущее законодательство реагирует на эти теоретические вызовы?

Эти направления в совокупности формируют комплексную стратегию совершенствования финансового права, направленную на повышение его эффективности, справедливости и способности адекватно реагировать на вызовы времени.

Заключение

Исследование проблем взаимоотношений субъектов финансовых правоотношений в Российской Федерации позволило глубоко погрузиться в сложную и динамично развивающуюся сферу, имеющую фундаментальное значение для стабильности и развития государства. Мы начали с определения сущности и правовой природы финансовых правоотношений, подчеркнув их властно-имущественный и императивный характер, а также рассмотрели их многообразную классификацию, что заложило теоретическую основу для дальнейшего анализа.

Далее был детально проанализирован круг субъектов финансового права – от государства и его территориальных подразделений до коллективных и индивидуальных участников. Особое внимание было уделено эволюции состава субъектов в условиях цифровой экономики, включая появление операторов ЦФА и дискуссионные вопросы правосубъектности децентрализованных финансовых организаций (DeFi DAO), что является одним из наиболее актуальных вызовов для современного правотворчества.

Мы рассмотрели методы правового регулирования, выявив доминирование императивного метода, но при этом акцентировали внимание на растущем значении диспозитивных начал, особенно в налоговом праве, приведя конкретные примеры их проявления. Систематизация источников финансового права показала его многоуровневую структуру и отсутствие единого кодифицированного акта, что, безусловно, является одной из проблем, требующих решения.

В ходе исследования были выявлены и проанализированы ключевые проблемы во взаимоотношениях субъектов финансовых правоотношений: от теоретических разногласий и пробелов в законодательстве до влияния цифровизации, порождающей новые риски, и особенностей правоприменения, где судебная практика вынуждена «закрывать» законодательные пробелы. Примеры решений Верховного Суда РФ и проблемы регулирования криптовалют стали яркими иллюстрациями этих вызовов.

Наконец, мы предложили конкретные направления совершенствования правового регулирования и повышения эффективности защиты прав субъектов, опираясь на новейшие инициативы и актуальную практику 2024-2025 годов. В этом блоке были освещены статистические данные, подтверждающие рост эффективности досудебного урегулирования налоговых споров, рассмотрены ключевые законодательные изменения, такие как введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 1 января 2025 года, и законопроекты по защите прав потребителей микрозаймов. Также были обозначены стратегические направления развития, включая необходимость принятия системообразующего Федерального закона «О финансах в Российской Федерации» и дальнейшее регулирование децентрализованных финансов.

Таким образом, поставленные цели исследования достигнуты, а задачи выполнены. Курсовая работа подтверждает значимость постоянной и глубокой работы по совершенствованию финансового законодательства и правоприменительной практики. Только системный подход, сочетающий теоретическую проработку, оперативное реагирование на новые вызовы (особенно в сфере цифровизации) и учет интересов всех субъектов, позволит обеспечить стабильность, эффективность и развитие финансовой системы Российской Федерации в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. 1993.
2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1. № 243-ФЗ от 30.09.2010.
3. Федеральный закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» №145-ФЗ от 31.07.1998 (принят ГД ФС РФ 17.07.1998).
4. ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 г.» № 29 от 26.02.1997.
5. ФЗ «О пожарной безопасности» № 184 от 27.12.2002.
6. ФЗ «О внесении дополнения в ст. 1 ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» № 132-ФЗ от 30.10.2002.
7. ФЗ «Об экологической экспертизе» № 314-ФЗ от 17.12.2009.
8. Планируется повысить защиту прав потребителей финансовых услуг и снизить долговую нагрузку граждан // Адвокатская газета. URL: https://www.advgazeta.ru/novosti/planiruetsya-povysit-zashchitu-prav-potrebiteley-finansovykh-uslug-i-snizit-dolgovuyu-nagruzku-grazhdan/ (дата обращения: 13.10.2025).
9. Финансовые правоотношения: текст научной статьи // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovye-pravootnosheniya (дата обращения: 13.10.2025).
10. Судебная практика ВС РФ по налоговым спорам // Налог и право. URL: https://nalogpravo.ru/news/sudebnaya-praktika-vs-rf-po-nalogovym-sporam/ (дата обращения: 13.10.2025).
11. Запольский С. В. Теория финансового права: Научные очерки. Москва: РАП, 2010.
12. К вопросу о субъектах финансового права: текст научной статьи // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-o-subektah-finansovogo-prava (дата обращения: 13.10.2025).
13. Парламентарии разработали законопроект, который защищает права должников по кредитам // Вместе-РФ.ТВ. URL: https://vmeste-rf.tv/news/parlamentarii-razrabotali-zakonoproekt-kotoryy-zashchishchaet-prava-dolzhnikov-po-kreditam/ (дата обращения: 13.10.2025).
14. Направления совершенствования системы финансового законодательства Российской Федерации // Международно-правовой журнал. 2023. URL: https://www.iuaj.net/archive/2023/11/15-napravleniya-sovershenstvovaniya-sistemy-finansovogo-zakonodatelstva-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 13.10.2025).
15. Крохина Ю. А. Финансовое право России: учебник. Москва, 2011.
16. Финансовое право (общая часть): учебное пособие для бакалавров / А. С. Чуева, П. М. Курдюк, И. Н. Иваненко. Краснодар, 2013.
17. Финансовые правоотношения и правовое регулирование: текст научной статьи // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovye-pravootnosheniya-i-pravovoe-regulirovanie (дата обращения: 13.10.2025).
18. Сущность и способы защиты прав и законных интересов субъектов финансовых правоотношений: текст научной статьи // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-sposoby-zaschity-prav-i-zakonnyh-interesov-subektov-finansovyh-pravootnosheniy (дата обращения: 13.10.2025).
19. Федеральные источники финансового права: вопросы систематизации и классификации // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/federalnye-istochniki-finansovogo-prava-voprosy-sistematizatsii-i-klassifikatsii-1 (дата обращения: 13.10.2025).
20. Современная теория финансового права: научные и практические аспекты: сборник материалов международной научной конференции. Москва: РАП, 2011.
21. Нормативные правовые акты, содержащие основу финансово-правового регулирования финансов предприятий: текст научной статьи // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativnye-pravovye-akty-soderzhaschie-osnovu-finansovo-pravovogo-regulirovaniya-finansov-predpriyatiy (дата обращения: 13.10.2025).
22. Анализ нормативных правовых актов // Министерство финансов Самарской области. URL: https://minfin.samregion.ru/deyatelnost/analiz-normativnyh-pravovyh-aktov/ (дата обращения: 13.10.2025).
23. Добросовестность и баланс интересов: обзор практики экономколлегии ВС РФ // Адвокатская газета. URL: https://www.advgazeta.ru/novosti/dobrosovestnost-i-balans-interesov-obzor-praktiki-ekonomkollegii-vc-rf/ (дата обращения: 13.10.2025).
24. Карасева М.В. Современное состояние и тенденции развития науки финансового права // Российский журнал правовых исследований. 2024. Т. 11. № 3. С. 7-14. URL: https://journals.eco-vector.com/2410-7522/article/view/112675 (дата обращения: 13.10.2025).
25. Запольский С. В. Финансовое право: учебник для академического бакалавриата / под общ. ред. С. В. Запольского. 3-е изд., перераб. и доп. Москва: Издательство Юрайт, 2015.
26. О правовых позициях по экономическим спорам из Обзора судебной практики ВС № 3 (2025) // Адвокатская газета. URL: https://www.advgazeta.ru/novosti/o-pravovykh-pozitsiyakh-po-ekonomicheskim-sporam-iz-obzora-sudebnoy-praktiki-vs—3-2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
27. Права заемщиков микрофинансовых организаций дополнительно защитят // Государственная Дума. URL: https://duma.gov.ru/news/58156/ (дата обращения: 13.10.2025).
28. В Госдуму внесли предложения по совершенствованию налогового законодательства // ЯСИА. URL: https://ysia.ru/v-gosdumu-vnesli-predlozheniya-po-sovershenstvovaniyu-nalogovogo-zakonodatelstva/ (дата обращения: 13.10.2025).
29. Нефёдов Д. В. Финансовое право. Учебно-методическое пособие / Д. В. Нёфедов, А. М. Лаптева, И. А. Макарова, С. М. Ковалевский. Санкт-Петербург: С. -Петербургский филиал федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Национальный исследовательский университет “Высшая школа экономики”», 2013.
30. Ручкина Г. Ф. Финансовое право. Москва: Юрайт. URL: https://urait.ru/book/finansovoe-pravo-491107 (дата обращения: 13.10.2025).
31. Новые дела ВС: раскрытие коммерческой тайны и уступка замороженного выигрыша // Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/252998/ (дата обращения: 13.10.2025).
32. Фиктивные договоры с самозанятыми – ВС РФ указал, как рассчитать штраф налоговому агенту // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20857/ (дата обращения: 13.10.2025).
33. Смирникова Ю.Л. Научные взгляды И.И. Веремеенко и их значение для науки финансового права // Вестник МГИМО-Университета. 2020. №13(3). URL: https://mgimo.ru/upload/iblock/d76/vestnik_mgimo_2020_3_13_41.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
34. Правовое регулирование финансовых отношений в системе местного самоуправления Российской Федерации: диссертация. URL: https://www.dissercat.com/content/pravovoe-regulirovanie-finansovykh-otnoshenii-v-sisteme-mestnogo-samoupravleniya-rossiiskoi-fede (дата обращения: 13.10.2025).
35. Совершенствование финансового права как важнейшее условие обеспечения устойчивого посткризисного развития экономики России: текст научной статьи // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-finansovogo-prava-kak-vazhneyshee-uslovie-obespecheniya-ustoychivogo-postkrizisnogo-razvitiya-ekonomiki-rossii (дата обращения: 13.10.2025).
36. Защита прав потребителей финансовых услуг, повышение финансовой грамотности и финансовой доступности // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_429530/5f4924c156f7004f728c7d8122c4a4505f992812/ (дата обращения: 13.10.2025).
37. Особенности защиты прав субъектов финансовых правоотношений в условиях цифровизации // Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=49479361 (дата обращения: 13.10.2025).