Аудит основных средств: актуальные методологические подходы и нормативно-правовая база в условиях ФСБУ и МСА (2025 год)

В условиях стремительных изменений в российском законодательстве и постоянной адаптации к международным стандартам, аудит основных средств становится не просто контрольной процедурой, а важнейшим элементом обеспечения достоверности финансовой отчетности и устойчивости предприятия. С 1 января 2022 года учет основных средств регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020, а с 1 апреля 2025 года в силу вступили новые правила инвентаризации, установленные ФСБУ 28/2023. Эти изменения кардинально меняют подходы к формированию информации об основных средствах и, как следствие, к их аудиту.

Цель данной курсовой работы — провести исчерпывающий анализ актуальных методологических подходов и нормативно-правовой базы, регулирующей аудит основных средств в Российской Федерации, с учетом последних нововведений Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) и Международных стандартов аудита (МСА). Работа направлена на студентов и аспирантов экономических, бухгалтерских и финансовых специальностей, предоставляя им глубокие знания и практические ориентиры для понимания современных требований к аудиту внеоборотных активов.

В рамках исследования будут последовательно рассмотрены теоретические основы аудита основных средств, детализирована нормативно-правовая база, включая новейшие ФСБУ и МСА, проанализированы этапы планирования аудита с акцентом на существенность и аудиторские риски, описаны эффективные аудиторские процедуры, исследованы особенности аудита в условиях цифровизации, а также представлены принципы формирования аудиторского заключения и практические рекомендации.

Теоретические основы аудита основных средств

Аудит основных средств — это не просто проверка цифр, но и глубокий анализ того, как предприятие управляет своими долгосрочными активами, составляющими фундамент его производственной мощи. Он позволяет не только выявить ошибки и искажения в отчетности, но и оценить эффективность использования капитала, что критически важно для принятия обоснованных управленческих решений, ведь недостоверная информация о ключевых активах может привести к катастрофическим последствиям для стратегии развития. Так, анализ движения и состояния основных средств даёт понимание реальной картины инвестиционной привлекательности и операционной устойчивости компании.

Понятие и классификация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

В мире финансов «основные средства» — это нечто большее, чем просто имущество. Это материальная основа любого бизнеса, его «скелет», позволяющий производить товары, оказывать услуги и генерировать прибыль в течение длительного времени. Для целей бухгалтерского и налогового учета подходы к их определению и классификации имеют свои нюансы, которые аудитор должен четко понимать.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», объект признается основным средством при одновременном соблюдении следующих критериев:

• он имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования в производстве или при выполнении работ (оказании услуг), для охраны окружающей среды, для сдачи в аренду, для управленческих нужд, либо для предоставления во временное пользование;
• предназначен для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл;
• способен приносить экономические выгоды организации в будущем.

Ключевым отличием от ранее действовавших норм является отсутствие в ФСБУ 6/2020 фиксированного стоимостного лимита для признания объектов основными средствами. Теперь организация самостоятельно определяет этот лимит в своей учетной политике, исходя из критерия существенности. Это дает большую гибкость, но и возлагает дополнительную ответственность на руководство за обоснованность такого решения. Например, если организация установит лимит в 100 000 рублей, то активы стоимостью ниже этого порога, даже если они формально соответствуют всем остальным признакам основных средств, будут списываться в расходы единовременно в периоде приобретения. Максимального предела в ФСБУ 6/2020 при этом не предусмотрено, что еще раз подчеркивает роль профессионального суждения бухгалтера.

Для сравнения, Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) в статье 257 определяет основные средства для целей налогообложения как часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих нужд, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Этот стоимостный лимит является фиксированным и обязательным для всех налогоплательщиков. Таким образом, для сближения бухгалтерского и налогового учета, многие организации предпочитают устанавливать в своей учетной политике по ФСБУ 6/2020 аналогичный лимит в 100 000 рублей, хотя это и не является обязательным требованием стандарта.

В целом, классификация основных средств осуществляется по различным признакам: по видам (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т.д.), по назначению (производственные, непроизводственные), по степени использования (действующие, в запасе, на консервации) и по принадлежности (собственные, арендованные). Такая детализация необходима для корректного ведения учета, начисления амортизации и эффективного управления активами.

Цели и задачи аудита основных средств

Аудит основных средств — это своеобразная «генеральная репетиция» перед выходом финансовой отчетности на большую сцену, где любой диссонанс может иметь серьезные последствия. Его главная задача — убедиться, что каждый «инструмент» (основное средство) играет свою партию правильно и в гармонии с общим «оркестром» бухгалтерского учета.

Основная цель аудита основных средств, как и любого другого сегмента финансовой отчетности, заключается в выражении независимого мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части отражения операций с основными средствами. Это мнение должно основываться на всесторонней проверке правильности ведения учета в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ) и Международными стандартами аудита (МСА).

Для достижения этой глобальной цели аудитор ставит перед собой ряд конкретных задач:

1. Проверка наличия и сохранности основных средств: Убедиться, что все объекты, числящиеся на балансе, фактически существуют и находятся в надлежащем состоянии. Это часто достигается путем инвентаризации, которая может быть как полной, так и выборочной.
2. Оценка правильности первоначальной и остаточной стоимости: Проверить, что основные средства оприходованы по корректной первоначальной стоимости, включающей все необходимые затраты на их приобретение, доставку и ввод в эксплуатацию, а также что их остаточная стоимость отражена верно после начисления амортизации.
3. Аудит операций по движению основных средств: Подтвердить правомерность и документальное оформление всех операций, связанных с поступлением (приобретение, создание, безвозмездное получение), внутренним перемещением и выбытием (продажа, списание, ликвидация) объектов.
4. Контроль корректности начисления амортизации: Проверить правильность выбора методов амортизации, определения сроков полезного использования и их соответствие установленным стандартам и учетной политике организации.
5. Оценка соблюдения требований законодательства: Убедиться, что учет основных средств ведется в строгом соответствии с актуальными нормативными актами, такими как ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 28/2023, а также положениями Налогового кодекса РФ.
6. Выявление и оценка рисков и нарушений: Обнаружить потенциальные искажения в учете, неэффективные методы управления активами, а также факты несоблюдения требований внутреннего контроля.
7. Анализ системы внутреннего контроля: Оценить эффективность системы внутреннего контроля на участке учета основных средств для определения ее способности предотвращать и выявлять существенные искажения.

Таким образом, аудит основных средств является комплексным процессом, требующим от аудитора глубоких знаний в области бухгалтерского учета, налогообложения и аудиторских стандартов, а также способности критически оценивать информацию и формулировать конструктивные рекомендации.

Нормативно-правовое регулирование аудита основных средств в Российской Федерации

Нормативно-правовая база аудита основных средств в России — это постоянно развивающийся лабиринт правил и требований, в котором аудитору необходимо ориентироваться с предельной точностью, ведь последние годы ознаменовались существенными изменениями.

В 2025 году мы видим, как новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и обновленные Международные стандарты аудита (МСА) формируют новую архитектуру контроля за внеоборотными активами.

Обзор Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

Фундаментом, на котором зиждется вся аудиторская деятельность в Российской Федерации, является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон — своего рода конституция для аудиторов, определяющая основные правила игры и обеспечивающая правовую базу для их профессиональной деятельности.

Закон № 307-ФЗ устанавливает:

• Базовые понятия аудита: Он четко определяет, что такое аудит, кто может быть аудитором и аудиторской организацией, и какие цели преследует аудиторская проверка.
• Виды аудиторских проверок: Закон разграничивает обязательный и инициативный аудит, определяя критерии для каждого из них.
• Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц: Здесь прописаны гарантии независимости аудитора, его право на получение всей необходимой информации, а также ответственность за качество проведения проверки. С другой стороны, закон устанавливает обязанности аудируемого лица по предоставлению документов и информации, а также его права, например, на конфиденциальность.
• Требования к аудиторскому заключению: Закон определяет, что аудиторское заключение является официальным документом, имеющим юридическую силу, и устанавливает общие требования к его содержанию.
• Основы регулирования аудиторской деятельности: Закон определяет роль саморегулируемых организаций аудиторов, их функции по контролю за соблюдением членами стандартов аудита и этических норм.

Таким образом, ФЗ № 307-ФЗ является отправной точкой для любого аудитора, обеспечивая прозрачность и законность всех процедур, связанных с проверкой финансовой отчетности, включая аудит основных средств.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)

С 2022 года в системе бухгалтерского учета России произошла своего рода «революция», обусловленная введением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Эти стандарты представляют собой современный подход к формированию информации в бухгалтерском учете, ориентированный на международные практики и призванный повысить достоверность и прозрачность финансовой отчетности.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Этот стандарт, вступивший в силу с 1 января 2022 года, кардинально изменил подход к учету основных средств, заменив ранее действовавшее ПБУ 6/01. Ключевые аспекты ФСБУ 6/2020:

• Критерии признания: Как уже упоминалось, ФСБУ 6/2020 устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах, определяя их как активы, имеющие материально-вещественную форму, используемые более 12 месяцев и способные приносить экономические выгоды.
• Отсутствие стоимостного лимита: Наиболее заметное изменение — отсутствие фиксированного стоимостного лимита. Организация самостоятельно определяет его в учетной политике, исходя из критерия существенности. Это означает, что даже очень дорогостоящий объект может быть списан в расходы сразу, если его стоимость ниже установленного организацией лимита существенности. Однако при этом максимального предела в ФСБУ 6/2020 нет, что требует от аудитора тщательной оценки обоснованности выбранного лимита.
• Малоценные активы: Активы, удовлетворяющие признакам основных средств, но имеющие стоимость ниже установленного организацией лимита, списываются в расходы единовременно в периоде приобретения. Это упрощает учет для многих мелких объектов.
• Новые правила амортизации: Стандарт предусматривает три метода начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Ранее применявшийся способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования новым стандартом не предусмотрен. Организация выбирает один из разрешенных способов для каждой группы основных средств и закрепляет его в учетной политике.
• Переоценка и обесценение: ФСБУ 6/2020 более детально регламентирует порядок переоценки и обесценения основных средств, требуя от организаций регулярного анализа их справедливой стоимости.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Этот стандарт, обязательный к применению с 2022 года, регулирует учет затрат, связанных с приобретением, созданием, модернизацией и реконструкцией объектов основных средств.

• Признание капитальных вложений: ФСБУ 26/2020 определяет, что капитальные вложения признаются при одновременном соблюдении условий: ожидание экономических выгод в течение более 12 месяцев и возможность точного определения суммы вложений.
• Состав капитальных вложений: Стандарт уточняет, какие затраты могут быть включены в первоначальную стоимость объекта, а какие должны быть признаны расходами периода.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н)

Несмотря на активное внедрение новых ФСБУ, это Положение остается основополагающим документом, регламентирующим общие принципы бухгалтерского учета, структуру бухгалтерской отчетности и основные понятия. Оно служит своего рода «конституцией» для всех остальных стандартов и инструкций.

В целом, новые ФСБУ требуют от аудитора глубокого понимания их положений, тщательной проверки соответствия учетной политики организации этим стандартам, а также адекватной оценки влияния изменений на финансовую отчетность.

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: новые правила 2025 года

С 1 апреля 2025 года в силу вступил новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденный Приказом Минфина России от 13.01.2023 № 4н. Этот стандарт стал революционным для процесса инвентаризации, привнеся значительные изменения, которые аудиторы должны учитывать при проверке основных средств.

Основные нововведения ФСБУ 28/2023:

1. Расширенный перечень случаев и объектов инвентаризации:
   • Случаи проведения: Стандарт детализирует случаи обязательного проведения инвентаризации, например, при передаче активов в аренду, при продаже, при смене материально ответственных лиц, при стихийных бедствиях, пожарах и других чрезвычайных ситуациях.
   • Объекты инвентаризации: Помимо традиционных активов и обязательств, ФСБУ 28/2023 включает в перечень объектов для инвентаризации такие специфические категории, как объекты, не учтенные в бухгалтерском учете, и даже условные активы и обязательства.
2. Более конкретные сроки проведения:
   • Стандарт устанавливает более четкие и конкретные сроки проведения инвентаризации для различных видов объектов, что позволяет избежать разночтений и повысить дисциплину. Например, для основных средств инвентаризация может проводиться не реже одного раза в три года, тогда как для товарно-материальных ценностей — ежегодно.
3. Требования к документированию процесса и результатов:
   • ФСБУ 28/2023 уделяет особое внимание детализации требований к оформлению результатов инвентаризации. Все этапы, от подготовки и создания инвентаризационных комиссий до составления сличительных ведомостей и протоколов, должны быть тщательно задокументированы.
4. Возможность использования альтернативных методов проверки:
   • Это одно из самых инновационных изменений. Наряду с традиционными методами, такими как осмотр, подсчет, обмер и взвешивание, стандарт допускает использование современных технологий, включая фото- и видеофиксацию. Это позволяет повысить объективность и сократить время проведения инвентаризации, особенно для территориально распределенных объектов или большого количества однотипных активов.
5. Новые подходы к оценке излишков активов:
   • Ранее излишки активов, выявленные в резу��ьтате инвентаризации, обычно оприходовали по рыночной стоимости. Теперь ФСБУ 28/2023 предлагает более гибкие подходы: они могут быть оценены по справедливой стоимости, балансовой стоимости или балансовой стоимости аналогичных активов. Это позволяет более реалистично отражать стоимость излишков и снижает риски завышения активов.
6. Универсальное применение стандарта:
   • ФСБУ 28/2023 применяется всеми экономическими субъектами, включая коммерческие организации, индивидуальных предпринимателей на бухгалтерском учете, малые и средние предприятия. Исключения составляют организации бюджетной сферы и инвентаризация драгоценных металлов и камней, для которых действуют специальные нормы.

Для аудитора ФСБУ 28/2023 означает необходимость не только проверять факт проведения инвентаризации, но и оценивать соблюдение всех новых требований, включая использование альтернативных методов фиксации и корректность оценки излишков. Это требует от аудитора не только бухгалтерских, но и, возможно, технологических компетенций.

Международные стандарты аудита (МСА) в РФ

С 1 января 2018 года на территории Российской Федерации произошел полный переход на применение Международных стандартов аудита (МСА). Это было знаковым событием, поскольку МСА заменили все ранее действовавшие Федеральные стандарты и правила аудиторской деятельности РФ. Этот шаг был направлен на повышение качества аудита, унификацию подходов и обеспечение большей сопоставимости финансовой отчетности российских компаний с международными аналогами.

Ключевые аспекты применения МСА в РФ:

• Введение в действие: Международные стандарты аудита были введены в действие на территории Российской Федерации несколькими приказами Минфина России, в частности:
  • Приказ от 24.10.2016 № 192н
  • Приказ от 09.01.2019 № 2н
  • Приказ от 27.10.2021 № 163н
  • Приказ от 16.10.2023 № 166н (который ввел в действие ряд поправок, в том числе к МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление», актуальные для применения в 2025 году).
• Этапы перехода: Полный переход на применение МСА для обязательного аудита произошел с 1 января 2017 года, а для всех остальных случаев – с 1 января 2018 года.
• Значение для аудита основных средств: МСА определяют общие принципы и процедуры аудита, которые применимы ко всем сегментам финансовой отчетности, включая основные средства. Они устанавливают требования к планированию аудита, оценке рисков, сбору аудиторских доказательств, формированию аудиторского мнения и составлению заключения. Например, МСА 500 «Аудиторские доказательства» регламентирует, какие доказательства являются достаточными и надлежащими при проверке наличия, оценки и движения основных средств.

Таким образом, МСА являются неотъемлемой частью нормативно-правовой базы аудита в России, обеспечивая высокое качество и надежность аудиторских услуг. Аудитор, проводящий проверку основных средств, обязан не только знать, но и неукоснительно соблюдать все применимые Международные стандарты аудита.

Налоговое законодательство РФ

Помимо бухгалтерского учета, основные средства имеют огромное значение для налогообложения, в частности, для расчета налога на прибыль. Поэтому аудитор обязан уделять пристальное внимание соответствию учета основных средств требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Ключевым документом в данном контексте является статья 257 НК РФ, которая определяет основные средства для целей налогообложения. Согласно этой статье:

• Основные средства — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.
• Имущество должно находиться у налогоплательщика на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
• Стоимостный лимит: Для целей налогообложения основными средствами признается имущество, первоначальная стоимость которого составляет более 100 000 рублей.
• Срок полезного использования: Имущество должно быть способно приносить экономические выгоды в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Важно отметить, что, хотя для целей бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 не устанавливает стоимостный лимит, многие организации предпочитают устанавливать в своей учетной политике лимит в 100 000 рублей, чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Это позволяет упростить расчеты и снизить количество временных разниц, однако это не является обязательным требованием ФСБУ 6/2020. Аудитор должен проверить, как организация урегулировала этот вопрос в своей учетной политике и насколько последовательно она применяет установленный лимит как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Таким образом, при аудите основных средств необходимо проводить параллельную проверку не только на соответствие ФСБУ, но и на соблюдение требований Налогового кодекса РФ, чтобы выявить потенциальные налоговые риски и искажения.

Планирование аудита основных средств: существенность и аудиторские риски

Представьте себе капитана корабля, который отправляется в плавание по бурным водам финансовой отчетности. Без тщательного планирования, без учета течений (существенности) и потенциальных штормов (аудиторских рисков) он рискует сбиться с курса. Точно так же и аудитор, приступая к проверке основных средств, должен разработать четкий маршрут, чтобы эффективно и качественно выполнить свою задачу.

Планирование аудита является начальной и обязательной стадией аудиторской проверки. Это не просто формальность, а стратегический процесс, включающий установление общей стратегии и тактики аудита, определение объема проверки, составление общего плана и, наконец, разработку детальной программы аудиторских процедур. Цель планирования — обеспечить эффективное и своевременное проведение аудита, сфокусировав усилия на наиболее значимых и рискованных областях.

Процесс планирования аудита основных средств включает в себя несколько ключевых шагов:

1. Анализ деятельности аудируемого лица: Изучение отрасли, специфики бизнеса, организационной структуры, используемых технологий, а также прошлых аудиторских заключений для понимания контекста, в котором функционируют основные средства.
2. Анализ систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля: Оценка надежности учетной системы, используемых программных продуктов (например, 1С), а также эффективности системы внутреннего контроля на участке учета основных средств. Чем надежнее СВК, тем меньше аудитор может полагаться на сплошную проверку.
3. Оценка рисков и существенности: Выявление потенциальных рисков существенных искажений в финансовой отчетности, связанных с основными средствами, и определение уровня существенности, который станет ориентиром для аудитора.
4. Определение характера, временных рамок и объема процедур: На основе оценки рисков и существенности аудитор принимает решение о том, какие процедуры, когда и в каком объеме необходимо провести.
5. Координация работы: Распределение задач между членами аудиторской группы, определение сроков и ресурсов.

На этапе планирования аудита особое значение приобретают аналитические процедуры. Они заключаются в проведении экспресс-анализа форм бухгалтерской отчетности, связанных с основными средствами (например, бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах), для выявления нетипичных ситуаций, значительных отклонений или подозрительных тенденций. Например, резкое изменение коэффициентов обновления или выбытия основных средств может указывать на потенциальные проблемы, требующие более детального изучения.

Общий план и программа аудита

Чтобы «корабль» аудита успешно прошел свой путь, ему нужен не только компас, но и подробная карта, а также пошаговая инструкция. В аудите такими «картами» и «инструкциями» выступают общий план и программа аудита.

Общий план аудита

Согласно Международному стандарту аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», общий план аудита является стратегическим документом. Он представляет собой высокоуровневое описание ожидаемого объема, временных рамок и характера аудита. Это своего рода дорожная карта, которая задает направление всей аудиторской проверке.

Общий план аудита включает, но не ограничивается следующими аспектами:

• Понимание деятельности аудируемого лица: Описание отрасли, регуляторной среды, организационной структуры, ключевых бизнес-процессов, включая операции с основными средствами.
• Определение существенности: Предварительное установление уровня существенности, который будет использоваться для оценки искажений.
• Оценка аудиторских рисков: Идентификация областей с высоким риском существенных искажений, связанных с основными средствами (например, сложные оценки, наличие специфических активов, подверженных обесценению).
• Характер, временные рамки и объем процедур: Общее описание видов аудиторских процедур, которые будут применяться (например, инспектирование документов, инвентаризация, аналитические процедуры), а также ориентировочные сроки их проведения и ожидаемый объем выборки.
• Состав аудиторской группы: Распределение ответственности и задач между членами команды, определение необходимых ресурсов и специалистов (например, оценщиков для переоценки основных средств).

Программа аудита

Программа аудита является более детализированным и оперативным документом, который конкретизирует общий план. Это подробный перечень аудиторских процедур, которые должны быть выполнены для достижения целей аудита. Программа служит практическим руководством для аудиторской группы и обеспечивает систематичность и полноту проверки.

В программе аудита основные средства обычно детализируются следующие процедуры:

• Характер процедур: Конкретные шаги, которые должен выполнить аудитор (например, «проверить соответствие актов ОС-1 данным Главной книги», «выполнить пересчет амортизации по 10% выборке объектов», «присутствовать при инвентаризации склада №3»).
• Временные рамки: Сроки выполнения каждой процедуры (например, «в течение первой недели аудита», «до окончания отчетного периода»).
• Объем процедур: Размер выборки или критерии для сплошной проверки (например, «проверить все объекты ОС стоимостью свыше 5 млн руб.», «случайная выборка из 50 инвентарных карточек»).
• Исполнители: Указание аудитора, ответственного за выполнение конкретной процедуры.

Таким образом, общий план и программа аудита являются взаимодополняющими документами, обеспечивающими структурированный и методологически правильный подход к проведению аудиторской проверки основных средств, что критически важно для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

Определение уровня существенности в аудите основных средств

Понятие «существенность» в аудите можно сравнить с порогом чувствительности для врача, который определяет, насколько серьезно следует относиться к тому или иному симптому. В аудите этот «порог» помогает понять, какие ошибки или искажения в финансовой отчетности могут оказать значимое влияние на решения ее пользователей.

Существенность — это предельное значение ошибки (искажения) бухгалтерской отчетности, превышение которого может привести к тому, что квалифицированный пользователь не сможет сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения. Иными словами, существенной считается информация, свойство которой влиять на экономические решения разумного пользователя.

Аудитор обязан принимать во внимание как качественную, так и количественную стороны существенности:

1. Количественная существенность: Оценивается путем расчета конкретного числового значения, которое служит ориентиром. Если обнаруженные отклонения превышают этот количественный критерий (уровень существенности), они считаются существенными.
2. Качественная существенность: Определяется аудитором на основе профессионального суждения и не имеет прямого числового выражения. К качественным аспектам относятся, например, ошибки, связанные с нарушением законодательства (даже если они незначительны по сумме), сокрытие информации о связанных сторонах, несоблюдение принципа непрерывности деятельности или другие факторы, которые могут ввести в заблуждение пользователя отчетности, независимо от их суммы.

Расчет уровня существенности

Величина существенности (С) может быть выражена в диапазоне от 0 до 1, где 0 — абсолютная точность, а 1 — полная несущественность. Практически, уровень существенности всегда выше нуля.

При расчете уровня существенности аудиторы чаще всего используют одну или несколько базовых показателей из бухгалтерской отчетности:

• Балансовая прибыль: Обычно 5% от показателя (до налогообложения).
• Выручка от продаж (без НДС): Обычно 2% от показателя.
• Валюта баланса: Обычно 2% от показателя (общая сумма активов).
• Собственный капитал: Обычно 5% от показателя.
• Общие затраты/расходы предприятия: Обычно 2% от показателя.

Конкретные процентные доли этих показателей для определения расчетного и среднего значения устанавливаются аудитором на основе профессионального суждения и закрепляются во внутрифирменных локальных актах аудиторской организации.

Пример расчета уровня существенности:

Предположим, аудируемое лицо имеет следующие показатели:

• Балансовая прибыль: 10 000 000 руб.
• Выручка от продаж: 100 000 000 руб.
• Валюта баланса: 50 000 000 руб.
• Собственный капитал: 20 000 000 руб.
• Общие расходы: 80 000 000 руб.

Применяя типовые процентные доли:

1. От балансовой прибыли: 10 000 000 руб. × 5% = 500 000 руб.
2. От выручки от продаж: 100 000 000 руб. × 2% = 2 000 000 руб.
3. От валюты баланса: 50 000 000 руб. × 2% = 1 000 000 руб.
4. От собственного капитала: 20 000 000 руб. × 5% = 1 000 000 руб.
5. От общих расходов: 80 000 000 руб. × 2% = 1 600 000 руб.

Теперь рассчитаем среднее значение:
(500 000 + 2 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 600 000) / 5 = 6 100 000 / 5 = 1 220 000 руб.

Для получения более объективной величины аудитор может отбросить показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней. В данном примере это 500 000 руб. и 2 000 000 руб.

Тогда среднее значение будет:
(1 000 000 + 1 000 000 + 1 600 000) / 3 = 3 600 000 / 3 = 1 200 000 руб.

Таким образом, предварительный уровень существенности для данного аудита может быть установлен в размере 1 200 000 руб.

Взаимосвязь с аудиторским риском

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь: чем выше уровень существенности (то есть, чем большую ошибку аудитор готов допустить без ущерба для достоверности отчетности), тем ниже аудиторский риск (вероятность того, что аудитор выразит неверное мнение о финансовой отчетности, содержащей существенные искажения). И, наоборот, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Это связано с тем, что низкий уровень существенности требует более детальной и трудоемкой проверки, что увеличивает вероятность выявления даже незначительных искажений. Высокие значения уровня существенности, напротив, могут повысить аудиторский риск, так как возрастает вероятность пропуска существенных искажений.

Оценка аудиторских рисков

В ходе аудита основных средств аудитор сталкивается с определенными «подводными камнями» – рисками того, что финансовая отчетность может содержать существенные искажения, а аудитор этого не обнаружит. Понимание и оценка этих рисков является краеугольным камнем эффективного планирования аудита.

Аудиторский риск (АР) можно определить как вероятность того, что аудитор выразит немодифицированное (безусловно-положительное) мнение о финансовой отчетности, которая фактически содержит существенные искажения. Этот риск является многокомпонентным и традиционно разделяется на три составляющие:

1. Неотъемлемый риск (НР): Это риск, что существенное искажение может возникнуть в допущениях, связанных с бухгалтерским учетом операций с основными средствами, до рассмотрения систем внутреннего контроля. Он зависит от особенностей самой хозяйственной операции и специфики отрасли.
   • Примеры для основных средств:
     • Сложность оценки: Определение справедливой стоимости при переоценке или обесценении активов может быть весьма субъективным.
     • Технологическая сложность: Учет высокотехнологичного оборудования или специализированных сооружений, требующий экспертных знаний.
     • Большой объем движения: Частая покупка, продажа или перемещение основных средств увеличивает вероятность ошибок.
     • Специфические активы: Наличие инвестиционной недвижимости, биологических активов (по международным стандартам) или объектов незавершенного строительства.
2. Контрольный риск (КР): Это риск, что система внутреннего контроля аудируемого лица не предотвратит, не выявит и не исправит существенное искажение в учете основных средств своевременно.
   • Примеры для основных средств:
     • Слабый внутренний контроль: Отсутствие четких процедур по оприходованию, списанию или инвентаризации ОС.
     • Недостаточное разделение обязанностей: Один сотрудник отвечает за несколько этапов учета ОС, создавая условия для ошибок или злоупотреблений.
     • Неэффективный мониторинг: Руководство не контролирует должным образом состояние и движение основных средств.
     • Устаревшие учетные программы: Программное обеспечение не соответствует новым требованиям ФСБУ, что приводит к некорректным расчетам амортизации или формированию проводок.
3. Риск необнаружения (РН): Это риск, что аудиторские процедуры, выполняемые аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не обнаружат существенное искажение. Этот риск находится под прямым контролем аудитора.
   • Примеры для основных средств:
     • Недостаточный объем выборки: Аудитор выбрал слишком мало объектов для проверки, и существенная ошибка осталась незамеченной.
     • Неэффективные аудиторские процедуры: Использование процедур, которые не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
     • Неопытность аудитора: Недостаточные знания или опыт аудитора в области учета основных средств.
     • Неправильная интерпретация информации: Ошибочное понимание аудитором полученных данных или документов.

Математически аудиторский риск можно выразить как произведение его компонентов:

АР = НР × КР × РН

где:

• АР — аудиторский риск;
• НР — неотъемлемый риск;
• КР — контрольный риск;
• РН — риск необнаружения.

Цель аудитора — снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Поскольку неотъемлемый и контрольный риски присущи самому аудируемому лицу и не могут быть непосредственно изменены аудитором, аудитор управляет риском необнаружения. Чем выше НР и КР, тем ниже аудитор должен установить РН, что означает проведение более объемных и детальных аудиторских процедур. И наоборот, если НР и КР низкие, аудитор может позволить себе более высокий РН, что ведет к сокращению объема процедур.

Оценка аудиторских рисков при аудите основных средств позволяет аудитору сфокусировать свои усилия на наиболее уязвимых участках, определить адекватный объем и характер аудиторских процедур, а также обеспечить эффективное и экономичное проведение проверки.

Методология и процедуры аудита основных средств

Эффективный аудит основных средств подобен работе опытного детектива: он требует не только знания законов и правил, но и умения собирать улики (аудиторские доказательства), анализировать их, выстраивать логические цепочки и выявлять несоответствия. В этом разделе мы погрузимся в арсенал аудиторских методов и процедур, которые позволяют докопаться до истины в учете внеоборотных активов.

Аудиторские процедуры для сбора аудиторских доказательств представляют собой широкий спектр действий, направленных на получение информации, подтверждающей достоверность финансовой отчетности. К ним относятся:

1. Инспектирование: Проверка записей или документов, как внутренних, так и внешних, в бумажной, электронной или иной форме, а также физический осмотр активов. Применительно к основным средствам это может быть проверка первичных документов (акты, договоры), регистров учета и непосредственный осмотр объектов.
2. Наблюдение: Отслеживание аудитором какого-либо процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение за инвентаризацией).
3. Внешнее подтверждение: Получение аудиторских доказательств в виде непосредственного ответа третьей стороны (например, подтверждение остатков по счетам с контрагентами).
4. Запрос: Получение информации от осведомленных лиц внутри или вне аудируемого лица.
5. Повторное проведение: Независимое выполнение аудитором процедур или контрольных действий, которые изначально были выполнены в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.
6. Пересчет: Проверка арифметической точности документов и записей.
7. Аналитические процедуры: Анализ взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными.

Аудит наличия и движения основных средств

Проверка наличия и движения основных средств — это основа, с которой начинается любой аудит внеоборотных активов. Она позволяет убедиться, что активы, числящиеся на балансе, реально существуют и что все операции с ними надлежащим образом задокументированы и отражены в учете.

Проверка бухгалтерского учета объектов основных средств начинается с аудита документооборота по формальным признакам. Аудитор проверяет первичные документы по учету основных средств на предмет соответствия унифицированным формам первичной учетной документации (хотя сейчас их использование не обязательно, многие организации продолжают их применять) и правильности их оформления.

Документация, подлежащая проверке:

До введения обязательных ФСБУ для учета основных средств широко использовались унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России. Несмотря на то, что с 2013 года их применение необязательно, большинство организаций продолжают использовать аналогичные формы, разработанные на их основе. Аудитор проверяет:

• ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
• ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»
• ОС-1б «Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»
• ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»
• ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»
• ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»
• ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»
• ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (или аналогичные формы, используемые организацией). Инвентарные карточки особенно важны, так как они аккумулируют всю историю объекта.
• Договоры купли-продажи, поставки, подряда: Подтверждающие право собственности и стоимость приобретения/создания.
• Счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ: Подтверждающие фактические затраты.
• Технические паспорта, свидетельства о регистрации: Для подтверждения характеристик и правоустанавливающих документов.
• Приказы руководителя: О вводе в эксплуатацию, о создании инвентаризационных комиссий, о списании объектов.

Процедуры проверки:

1. Анализ правомерности отнесения актива к основным средствам:
   • Аудитор сопоставляет характеристики объекта с критериями признания, установленными ФСБУ 6/2020, и лимитами стоимости, закрепленными в учетной политике. Например, если в учетной политике установлен лимит 100 000 руб., а объект стоимостью 90 000 руб. был ошибочно оприходован как ОС, это является нарушением.
2. Проверка наличия правоустанавливающих документов:
   • Особенно для объектов недвижимости (здания, сооружения, земельные участки) аудитор проверяет наличие и подлинность свидетельств о регистрации права собственности, выписок из ЕГРН. Отсутствие таких документов может указывать на риски владения.
3. Корректность отражения первоначальной стоимости:
   • Путем сверки данных первичных документов (договоров, актов, счетов-фактур) с записями на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства». Аудитор пересчитывает первоначальную стоимость, чтобы убедиться, что все капитальные вложения, предусмотренные ФСБУ 26/2020, были включены, и не было необоснованных расходов.
4. Документальное оформление на всех этапах движения основных средств:
   • Поступление: Проверка актов о приеме-передаче, актов ввода в эксплуатацию, корреспонденции счетов 08 и 01.
   • Внутреннее перемещение: Проверка накладных ОС-2 и соответствующих записей в аналитическом учете.
   • Выбытие: Проверка актов о списании (ОС-4, ОС-4а), приказов руководителя, а также правильности отражения финансового результата от выбытия в бухгалтерском учете.
5. Наличие договоров о полной материальной ответственности:
   • Проверка наличия таких договоров с работниками, за которыми закреплены основные средства, для обеспечения их сохранности.
6. Составы комиссий:
   • Проверка наличия и правомочности комиссий, назначенных руководителем для приема-передачи, списания или инвентаризации основных средств.

Завершающим этапом аудиторской проверки наличия и движения основных средств является сверка данных регистров синтетического учета и годовой бухгалтерской отчетности. Это позволяет убедиться, что все обороты и остатки по счетам учета основных средств корректно отражены в формах отчетности.

Аудит оценки и амортизации основных средств

Оценка и амортизация основных средств – это, пожалуй, одни из самых сложных и потенциально рискованных областей в бухгалтерском учете, а значит, и в аудите. Неверное отражение стоимости или некорректное начисление амортизации может существенно исказить финансовую отчетность, повлияв на прибыль, стоимость активов и налоговые обязательства.

1. Проверка соблюдения критериев признания и первоначальной стоимости:

• Критерии ФСБУ 6/2020: Аудитор проверяет, насколько активы, отнесенные к основным средствам, соответствуют критериям ФСБУ 6/2020 (материально-вещественная форма, использование более 12 месяцев, способность приносить экономические выгоды).
• Стоимостный лимит: Особое внимание уделяется анализу учетной политики организации, в которой должен быть закреплен стоимостный лимит для признания объектов ОС. Аудитор оценивает обоснованность этого лимита, особенно если он значительно отличается от 100 000 рублей, установленных для налогового учета.
• Формирование первоначальной стоимости: Проверяется, правильно ли сформирована первоначальная стоимость, то есть включены ли в нее все затраты, предусмотренные ФСБУ 26/2020 (цены приобретения, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на доставку, монтаж, установку, пусконаладочные работы, вознаграждения посредникам и т.д.). Важно убедиться, что не были включены излишние или необоснованные расходы.

2. Проверка корректности начисления амортизации:

Начисление амортизации — это систематическое распределение стоимости основного средства на протяжении его срока полезного использования. Ошибки здесь могут быть многочисленными и разнообразными.

• Методы амортизации по ФСБУ 6/2020: Аудитор проверяет соответствие выбранных организацией методов начисления амортизации положениям ФСБУ 6/2020. Стандарт предусматривает три разрешенных метода:
  • Линейный способ: Наиболее простой, когда стоимость объекта равномерно распределяется в течение всего срока полезного использования.
  • Способ уменьшаемого остатка: Предполагает начисление большей суммы амортизации в первые годы использования объекта и меньшей — в последующие.
  • Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): Амортизация начисляется исходя из фактического объема выпуска продукции или работ, произведенных с использованием объекта.
  • Внимание: Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, который применялся ранее по ПБУ 6/01, новым стандартом не предусмотрен. Аудитор должен убедиться, что организация не использует этот устаревший метод.
• Учетная политика: Аудитор проверяет, закреплен ли выбранный способ амортизации для каждой группы основных средств в учетной политике организации.
• Срок полезного использования (СПИ): Проверяется обоснованность определения СПИ. Он может быть установлен на основе технических характеристик, ожидаемого износа, планов по замене оборудования и т.д. Ошибки в определении СПИ могут существенно повлиять на суммы амортизации.
• Амортизационная группа: Проверяется правильность отнесения объектов к соответствующим амортизационным группам согласно Классификатору основных средств (для налогового учета, но часто применяется и для бухгалтерского).
• Начисление амортизации по полностью самортизированным объектам: Распространенная ошибка – продолжение начисления амортизации по объектам, чья балансовая стоимость уже равна нулю.
• Начало и прекращение начисления амортизации: Проверяется, что амортизация начинает начисляться с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания или переклассификации, а не с 1-го числа следующего месяца, как было ранее.

3. Аудит переоценки и обесценения основных средств:

• Переоценка: ФСБУ 6/2020 позволяет организациям переоценивать основные средства по справедливой стоимости. Аудитор проверяет:
  • Наличие решения о проведении переоценки в учетной политике.
  • Привлечение независимого оценщика.
  • Правильность отражения результатов переоценки в бухгалтерском балансе и отчете о совокупном доходе.
• Обесценение: Аудитор проверяет, проводит ли организация анализ на предмет обесценения основных средств, то есть снижение их возмещаемой стоимости ниже балансовой. Если есть признаки обесценения, проверяется создание резервов под обесценение, что является требованием ФСБУ 26/2020 для капитальных вложений и косвенно затрагивает основные средства.

4. Контроль учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию:

• Капитализация или расходы: Аудитор проверяет, правильно ли классифицированы затраты. Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие характеристики объекта и продлевающие срок его службы, должны увеличивать первоначальную стоимость ОС. Затраты на текущий и капитальный ремонт, направленные на поддержание объекта в рабочем состоянии, обычно списываются на расходы периода.
• Документальное оформление: Проверяется наличие смет, актов выполненных работ и других документов, подтверждающих характер и сумму затрат.

Аудит оценки и амортизации основных средств требует не только глубоких знаний ФСБУ, но и способности применять профессиональное суждение, а также понимать специфику деятельности аудируемого лица.

Инвентаризация основных средств как аудиторская процедура

Инвентаризация — это не просто пересчет активов; это критически важный механизм подтверждения их фактического наличия и состояния. В контексте аудита основных средств, инвентаризация является одной из самых эффективных процедур для сбора аудиторских доказательств. С вступлением в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» с 1 апреля 2025 года, правила проведения этой процедуры претерпели значительные изменения, которые аудитор обязан учитывать.

Роль инвентаризации в аудите:

Аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, которая включает информацию об основных средствах. Недостаток или избыток активов, их неправильная оценка или некорректное отражение в учете могут существенно исказить финансовое положение организации. Инвентаризация позволяет:

• Подтвердить физическое наличие: Убедиться, что объекты основных средств, числящиеся в бухгалтерском учете, фактически существуют.
• Оценить состояние: Определить, пригодны ли активы для дальнейшего использования или требуют списания, ремонта, обесценения.
• Выявить несоответствия: Обнаружить излишки или недостачи, пересортицу, а также неиспользуемые или неликвидные активы.
• Проверить правильность учета: Сопоставить данные инвентаризации с бухгалтерскими записями.

Особенности проведения инвентаризации по новым правилам ФСБУ 28/2023:

Аудитор должен убедиться, как организация применяет новый стандарт, и соблюдает ли она следующие аспекты:

1. Расширенный перечень случаев и объектов:
   • Аудитор должен убедиться, что организация проводит инвентаризацию во всех обязательных случаях, предусмотренных ФСБУ 28/2023 (например, при смене материально ответственных лиц, перед составлением годовой отчетности, при реорганизации или ликвидации, а также при передаче активов в аренду или при продаже).
   • Важно проверить, что инвентаризация охватывает не только собственные ОС, но и, например, арендованные, находящиеся на хранении или законсервированные объекты, если это предусмотрено учетной политикой.
2. Возможность использования альтернативных методов проверки:
   • ФСБУ 28/2023 вводит возможность использования фото- и видеофиксации как дополнительных или даже основных методов проверки наличи�� объектов. Для аудитора это означает новый инструментарий. Он может запросить у аудируемого лица видеозаписи инвентаризации, чтобы убедиться в ее проведении и адекватности используемых методов. Это особенно актуально для крупных объектов или распределенных активов, где физическое присутствие аудитора может быть затруднительным.
   • Наряду с этим остаются в силе традиционные методы: осмотр, подсчет, обмер и взвешивание.
3. Новые подходы к оценке излишков активов:
   • Если в результате инвентаризации выявлены излишки основных средств, аудитор должен проконтролировать, как они были оценены. ФСБУ 28/2023 позволяет оценивать их по справедливой стоимости, балансовой стоимости или балансовой стоимости аналогичных активов. Аудитор должен проверить обоснованность выбранного метода оценки и корректность отражения излишков в учете.
4. Сроки проведения:
   • Аудитор должен проверить соблюдение установленных ФСБУ 28/2023 сроков инвентаризации. Для основных средств допускается проведение инвентаризации не реже одного раза в три года, но для определенных объектов или в определенных случаях могут быть установлены более частые сроки.
5. Документирование:
   • Особое внимание уделяется проверке полноты и правильности оформления инвентаризационных документов: приказов о создании инвентаризационных комиссий, инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, протоколов заседаний комиссии, решений о регулировании расхождений.

Присутствие аудитора при инвентаризации:

Хотя аудитор не обязан присутствовать при инвентаризации, его присутствие может быть крайне полезным. Это дает возможность непосредственно наблюдать за процедурой, оценивать ее эффективность и надежность, а также задавать вопросы сотрудникам. Если аудитор не присутствовал при инвентаризации, он должен провести альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства наличия и состояния основных средств.

В конечном итоге, инвентаризация по ФСБУ 28/2023 является мощным инструментом для аудитора, позволяющим подтвердить реальность активов и обеспечить достоверность информации об основных средствах в финансовой отчетности.

Аналитические процедуры в аудите основных средств

Аналитические процедуры — это не просто вспомогательный инструмент, а мощный метод, который позволяет аудитору взглянуть на финансовую отчетность с высоты птичьего полета, выявить необычные тенденции и взаимосвязи, которые могут указывать на потенциальные риски или существенные искажения. При аудите основных средств они применяются на всех этапах аудиторского процесса.

Стадии применения аналитических процедур:

1. Планирование аудита: На этом этапе аналитические процедуры используются для понимания бизнеса клиента, выявления потенциально рискованных областей и определения объема будущих процедур по существу. Например, аномальное соотношение между ростом основных средств и выручкой может сигнализировать о проблемах.
2. Проверка по существу: В ходе детальной проверки аналитические процедуры помогают получить аудиторские доказательства. Например, оценка обоснованности начисленной амортизации путем сравнения коэффициентов за разные периоды.
3. Заключительная стадия: На финальном этапе аудит используются для общего обзора финансовой отчетности, чтобы убедиться в ее последовательности и отсутствии неожиданных взаимосвязей, которые могли быть упущены на предыдущих этапах.

Примеры аналитических процедур, эффективных при аудите основных средств:

• Сравнение остатков и оборотов по счетам учета ОС:
  • Аудитор сравнивает сальдо и обороты по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы» с данными за предыдущие отчетные периоды. Значительные или необъяснимые изменения (например, резкое увеличение или уменьшение стоимости ОС) могут указывать на ошибки или нетипичные операции.
• Анализ динамики изменения первоначальной стоимости, амортизации и остаточной стоимости ОС:
  • Изучение трендов этих показателей за несколько лет. Например, если первоначальная стоимость ОС растет, но остаточная стоимость снижается, это может свидетельствовать о высокой степени износа активов или агрессивной амортизационной политике.
• Анализ соотношения роста ОС и выручки:
  • Предполагается, что рост производственных мощностей (через приобретение ОС) должен коррелировать с ростом выручки. Отсутствие такой корреляции может указывать на неэффективное использование активов, их простаивание или ошибочное отражение.
• Сравнение фактических показателей с плановыми:
  • Если у организации есть бюджеты капитальных вложений или планы по вводу новых ОС, аудитор сравнивает фактические данные с плановыми. Существенные отклонения требуют анализа причин.
• Изучение структуры ОС по группам и срокам полезного использования:
  • Анализ доли различных групп ОС (здания, оборудование, транспорт) в общей структуре. Изменения в структуре могут влиять на средний срок полезного использования и общую сумму амортизации.
• Расчет и анализ коэффициентов:
  • Коэффициент износа: (Сумма начисленной амортизации / Первоначальная стоимость ОС). Его динамика показывает степень старения активов.
  • Коэффициент обновления: (Стоимость поступивших ОС / Первоначальная стоимость ОС на конец периода). Отражает интенсивность приобретения новых активов.
  • Коэффициент выбытия: (Стоимость выбывших ОС / Первоначальная стоимость ОС на начало периода). Показывает интенсивность выбытия активов.
  • Коэффициент фондоотдачи: (Выручка от продаж / Среднегодовая стоимость ОС). Измеряет эффективность использования основных средств.
• Сравнение с отраслевыми показателями:
  • Если доступна отраслевая статистика, аудитор может сравнить ключевые коэффициенты (например, коэффициент износа, фондоотдачу) аудируемого лица со средними по отрасли. Значительные отклонения могут указывать на особенности бизнеса или на потенциальные проблемы.

Аналитические процедуры позволяют аудитору не только выявить «красные флажки», но и подтвердить сделанные выводы, обеспечить более глубокое понимание деятельности аудируемого лица и, в конечном итоге, повысить качество аудита основных средств.

Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудита основных средств

В ходе аудиторских проверок основных средств аудиторы регулярно сталкиваются с рядом ошибок и нарушений. Эти «типовые болезни» учета внеоборотных активов могут серьезно исказить финансовую отчетность и привести к неверным управленческим решениям. Систематизация этих нарушений позволяет аудитору более целенаправленно планировать и проводить проверку.

Вот наиболее распространенные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе аудита основных средств:

1. Неверное определение первоначальной стоимости активов:
   • Занижение первоначальной стоимости: Не включение в первоначальную стоимость всех затрат, предусмотренных ФСБУ 26/2020 (например, расходы на доставку, монтаж, пусконаладочные работы, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги), что приводит к занижению стоимости активов и, как следствие, амортизации.
   • Завышение первоначальной стоимости: Включение в первоначальную стоимость расходов, которые должны быть отнесены на текущие расходы (например, затраты на ремонт, не улучшающий характеристики объекта).
2. Несвоевременное оприходование объектов ОС:
   • Объекты, готовые к эксплуатации, не ставятся на учет как основные средства, а продолжают числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
   • Для объектов, требующих государственной регистрации (например, недвижимость), их оприходование на счет 01 осуществляется без или до наличия свидетельства о регистрации права собственности.
3. Ошибки в начислении амортизации:
   • Неправильный выбор метода, срока полезного использования или амортизационной группы: Необоснованное завышение или занижение срока полезного использования, использование неразрешенных ФСБУ 6/2020 методов амортизации (например, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования).
   • Начисление амортизации по полностью самортизированным объектам: Продолжение начисления амортизации по объектам, чья остаточная стоимость уже равна нулю, что завышает расходы и занижает прибыль.
   • Несвоевременное начало/прекращение начисления амортизации: Нарушение правил ФСБУ 6/2020 о начале начисления амортизации с даты признания объекта.
4. Отсутствие надлежащего документального оформления операций с ОС:
   • Отсутствие или неверное оформление первичных документов: актов о приеме-передаче (ОС-1), инвентарных карточек (ОС-6), актов о списании (ОС-4).
   • Неполное или неаккуратное ведение регистров аналитического учета основных средств.
5. Неведение забалансового учета арендованного имущества:
   • Имущество, полученное в операционную аренду, не отражается на забалансовых счетах, что может искажать информацию о контроле над активами.
6. Некорректное отражение переоценки основных средств:
   • Ошибки в расчетах при переоценке.
   • Неправильное отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете (например, минуя добавочный капитал).
7. Не создание резервов под обесценение:
   • Организация не проводит оценку на обесценение основных средств, когда есть признаки их снижения стоимости (например, падение рыночной цены, физический износ, изменение технологии). Это приводит к завышению стоимости активов в балансе.
   • Не создание резервов под обесценение капитальных вложений, как того требует ФСБУ 26/2020.
8. Ошибки, связанные с неотнесением активов к инвестиционной недвижимости:
   • Недвижимость, предназначенная исключительно для сдачи в аренду и получения арендных платежей, ошибочно учитывается как обычное основное средство, а не как инвестиционная недвижимость, что может повлиять на методы оценки и раскрытия информации.
9. Несоблюдение требований учетной политики или ее несоответствие актуальным ФСБУ:
   • Учетная политика организации не обновлена в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, либо ее положения не применяются на практике.
   • Некорректно установленный стоимостный лимит для признания объектов ОС.
10. Нарушения при проведении инвентаризации:
    • Несвоевременное, неполное или формальное проведение инвентаризации.
    • Несоблюдение новых требований ФСБУ 28/2023, например, в части оценки излишков или документирования процедуры.

Выявление этих нарушений позволяет аудитору не только скорректировать финансовую отчетность, но и дать ценные рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации.

Аудит основных средств в условиях цифровизации

Современный мир стремительно меняется под влиянием цифровых технологий, и аудит не является исключением. Цифровизация бизнес-процессов и автоматизация учета основных средств приносят как новые возможности для повышения эффективности аудита, так и определенные вызовы, к которым аудиторы должны быть готовы.

Влияние цифровых технологий на аудит основных средств:

1. Автоматизированные системы учета:
   • Большинство организаций используют различные ERP-системы (например, 1С, SAP, Oracle) для учета основных средств. Эти системы автоматизируют процессы оприходования, начисления амортизации, переоценки и выбытия.
   • Возможности: Аудитор может использовать встроенные функции этих систем для выборок данных, проведения аналитических процедур, тестирования контролей. Например, можно легко выгрузить данные по всем основным средствам, рассчитать амортизацию по всем объектам и сравнить с начисленной, выявить объекты, по которым амортизация начисляется некорректно.
   • Вызовы: Зависимость от корректности настроек системы и алгоритмов. Аудитору необходимо убедиться в надежности и адекватности используемого программного обеспечения, а также в адекватности входных данных. Ошибки в настройке системы могут привести к систематическим искажениям, которые сложно выявить без понимания логики ее работы.
2. Электронный документооборот:
   • Многие первичные документы (акты, счета-фактуры, договоры) существуют только в электронном виде.
   • Возможности: Ускорение получения и обработки документов, снижение рисков утери.
   • Вызовы: Необходимость проверки электронной подписи, целостности и подлинности электронных документов. Аудитору требуются навыки работы с электронными архивами и системами ЭДО.
3. Использование Big Data и продвинутой аналитики:
   • Сбор и анализ больших объемов данных по основным средствам позволяет выявлять скрытые закономерности, аномалии, прогнозировать износ и обесценение активов.
   • Возможности: Более глубокий аналитический обзор, идентификация рисков, которые невозможно увидеть при традиционной проверке.
4. Роботизация и искусственный интеллект (ИИ):
   • Роботы для сверки: Автоматизированные роботы могут выполнять рутинные операции, такие как сверка данных по основным средствам с государственными реестрами (например, ЕГРН для недвижимости, реестр ГИБДД для транспорта) для подтверждения прав собственности и отсутствия обременений. Это значительно сокращает время и повышает точность проверки.
   • ИИ для анализа видеозаписей инвентаризации: В свете ФСБУ 28/2023, допускающего фото- и видеофиксацию инвентаризации, ИИ может использоваться для автоматического просмотра и анализа видеозаписей, выявления расхождений с учетными данными, идентификации неучтенных объектов или неактивных активов.
   • ИИ для оценки активов: Искусственный интеллект может помогать в оценке справедливой стоимости основных средств, особенно для однотипных объектов, анализируя рыночные данные.
5. Облачные технологии:
   • Хранение данных и программ в облаке делает их доступными для аудитора из любой точки мира, облегчая удаленный аудит.
   • Вызовы: Вопросы безопасности данных и конфиденциальности.

Вызовы цифровизации для аудита:

• Компетенции аудиторов: Аудиторы должны обладать не только бухгалтерскими и аудиторскими знаниями, но и IT-компетенциями, умением работать с различными программными продуктами, базами данных, понимать принципы работы ИИ и роботов.
• Кибербезопасность: Защита данных аудируемого лица и аудиторской организации становится критически важной.
• Достоверность данных: Убедиться в том, что данные, генерируемые автоматизированными системами, являются полными и точными.

Несмотря на отсутствие специфической информации в предоставленных авторитетных источниках относительно практических кейсов по аудиту основных средств в условиях цифровизации, можно с уверенностью сказать, что интеграция цифровых инструментов в аудиторскую практику — это не вопрос выбора, а необходимость. Использование роботов для сверки прав собственности с государственными реестрами или просмотр видеозаписей инвентаризации с помощью алгоритмов ИИ являются логическим развитием аудиторских процедур, повышающим их эффективность, достоверность и скорость. Аудиторская профессия трансформируется, требуя от специалистов новых навыков и готовности к адаптации к меняющимся технологическим ландшафтам.

Аудиторское заключение и рекомендации по результатам проверки основных средств

Финал любой аудиторской проверки — это не просто констатация фактов, а формирование независимого мнения, которое имеет колоссальное значение для пользователей финансовой отчетности. Аудиторское заключение — это кульминация многонедельной, а порой и многомесячной работы, а рекомендации — это ценный вклад аудитора в развитие и совершенствование системы учета и контроля аудируемого лица.

По итогам аудиторской проверки аудиторская организация составляет аудиторское заключение. Этот документ является официальным и юридически значимым результатом всей проделанной работы. Его основная функция — подтвердить или опровергнуть достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом, а в нашем случае — в части отражения основных средств.

Виды аудиторских заключений по МСА

Международный стандарт аудита (МСА) 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» четко классифицирует аудиторские заключения, определяя условия для каждого вида. ��онимание этой классификации критически важно как для аудитора, так и для пользователя отчетности.

Существуют два основных типа аудиторских заключений:

1. Немодифицированное (безусловно-положительное) аудиторское заключение:
   • Это «идеал» аудита. Оно означает, что аудитор пришел к выводу, что финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности (в данном случае, ФСБУ и другими нормативными актами РФ) и не содержит существенных искажений.
   • Выражается, когда аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства и считает, что финансовая отчетность достоверно отражает финансовое положение организации.
2. Модифицированное аудиторское заключение:
   • Выдается, когда аудитор не может выразить безусловно-положительное мнение. Модифицированное заключение, в свою очередь, может быть выражено в одной из трех форм:
     • Мнение с оговоркой:
       • Выражается, если аудитор обнаружил, что искажения, взятые по отдельности или в совокупности, являются существенными, но не всеобъемлющими для финансовой отчетности. То есть, искажения влияют на определенные сегменты отчетности, но не на всю отчетность в целом.
       • Также мнение с оговоркой может быть выражено, если аудитор не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но возможное влияние невыявленных искажений на финансовую отчетность может быть существенным, но не всеобъемлющим.
       • Пример для основных средств: обнаружены существенные ошибки в начислении амортизации по одной группе оборудования, но в целом учет ОС ведется корректно.
     • Отрицательное мнение:
       • Это наиболее серьезный вид модифицированного заключения. Оно выражается, если аудитор на основании полученных доказательств приходит к выводу, что искажения являются существенными и всеобъемлющими для финансовой отчетности. Это означает, что отчетность в целом не достоверна.
       • Пример для основных средств: систематические и многочисленные ошибки в учете первоначальной стоимости, амортизации, массовое отсутствие первичных документов, что делает невозможным установить реальную стоимость основных средств и оценить их влияние на финансовое положение.
     • Отказ от выражения мнения:
       • Аудитор должен выразить отказ от выражения мнения, если он не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, и возможное влияние невыявленных искажений на финансовую отчетность может быть существенным и всеобъемлющим. Это происходит, когда аудитор сталкивается с такими ограничениями в объеме аудита, которые не позволяют ему сформировать какое-либо мнение.
       • Пример для основных средств: аудитор не был допущен к проведению инвентаризации, ему не были предоставлены ключевые документы по приобретению значительной части основных средств, и он не смог провести альтернативные процедуры.

Каждый тип заключения несет определенную информацию для пользователя отчетности, указывая на степень ее достоверности и наличие возможных искажений.

Формирование аудиторского заключения по основным средствам

Аудиторское заключение – это не просто набор формальностей, а квинтэссенция всей аудиторской работы. В части основных средств оно должно быть особенно внимательным к деталям, поскольку эти активы часто составляют значительную долю в общей структуре баланса.

Содержание аудиторского заключения в части основных средств:

Хотя аудиторское заключение формируется по финансовой отчетности в целом, в нем могут быть отражены существенные вопросы, касающиеся основных средств, особенно если они повлияли на модификацию мнения. В тексте заключения, особенно в разделах «Основание для мнения с оговоркой/отрицательного мнения» или «Ключевые вопросы аудита» (для немодифицированного заключения), аудитор может раскрыть:

• Ссылки на применимые стандарты: Указание на то, что аудит проводился в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) и требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
• Общие выводы: Мнение о достоверности отчетности в части основных средств.
• Выявленные существенные искажения (при наличии): Конкретное описание ошибок в учете основных средств (например, некорректная оценка, ошибки в амортизации, отсутствие инвентаризации), которые привели к модификации мнения.
• Ограничения аудита (при наличии): Если аудитор столкнулся с ограничениями в объеме проверки основных средств, что привело к отказу от выражения мнения или мнению с оговоркой.
• Вопросы, не влияющие на модификацию мнения, но заслуживающие внимания (при необходимости): Например, указание на значительную зависимость от оценки справедливой стоимости при переоценке основных средств.

Порядок предоставления и юридическое значение:

• Предоставление: Аудиторское заключение предоставляется аудируемому лицу, а также стороне, заключившей договор на оказание аудиторских услуг. В случаях, установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (например, для общественно значимых организаций), оно также может быть представлено в государственные органы.
• Юридическое значение: Аудиторское заключение является официальным документом и имеет юридическую силу. Оно служит доказательством достоверности или недостоверности финансовой отчетности и может использоваться заинтересованными сторонами (инвесторами, кредиторами, государственными органами) для принятия решений.

Учет результатов аудита основных средств и последующее улучшение управления капитальными активами способствует повышению эффективности использования активов, снижению рисков и обеспечению соответствия стандартам и законодательству. Это, в свою очередь, укрепляет доверие к финансовой отчетности и способствует устойчивому развитию организации.

Практические рекомендации аудируемому лицу

Аудит — это не только поиск ошибок, но и возможность для аудируемого лица улучшить свои процессы. По результатам проверки основных средств аудитор может дать ценные практические рекомендации, направленные на устранение выявленных нарушений, повышение эффективности учета и контроля, а также минимизацию рисков. Эти рекомендации часто оформляются в виде «Письма руководству» или отдельного отчета.

Вот типовые рекомендации, которые аудитор может дать по итогам аудита основных средств:

1. Приведение учетной политики в соответствие с действующими ФСБУ:
   • ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Рекомендации по пересмотру и обновлению положений учетной политики относительно критериев признания основных средств (включая установление стоимостного лимита, если он не был определен или был определен некорректно), выбору методов амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции), порядку переоценки и обесценения.
   • ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Рекомендации по четкому определению состава капитальных вложений, порядку их признания и оценки, а также по созданию резервов под обесценение капитальных вложений.
   • ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: Рекомендации по включению в учетную политику новых правил проведения инвентаризации, включая перечень случаев, объектов, сроки, а также методы оценки излишков (справедливая, балансовая стоимость) и возможность использования фото- и видеофиксации.
2. Корректное определение первоначальной стоимости и срока полезного использования объектов ОС:
   • Провести инвентаризацию и пересмотр первоначальной стоимости для объектов, по которым выявлены ошибки в ее формировании.
   • Пересмотреть сроки полезного использования для групп основных средств, если они не соответствуют фактическому износу или моральному устареванию.
3. Обоснованный выбор и применение методов амортизации:
   • Проанализировать, насколько выбранные методы амортизации соответствуют характеру использования активов и ожиданиям от их экономического эффекта.
   • Провести расчет амортизации по всем объектам в соответствии с выбранными методами и ФСБУ 6/2020.
4. Улучшение системы внутреннего контроля за движением и сохранностью ОС:
   • Разработать или обновить внутренние регламенты по документообороту основных средств.
   • Обеспечить строгое разделение обязанностей между сотрудниками, участвующими в учете и контроле ОС.
   • Внедрить систему регулярного внутреннего аудита или самоконтроля на участке учета основных средств.
   • Обеспечить надлежащее хранение первичных документов и регистров учета.
5. Правильное документальное оформление операций с ОС:
   • Обеспечить своевременное и полное оформление всех первичных документов (актов приема-передачи, списания, инвентарных карточек).
   • Проверить наличие правоустанавливающих документов на все объекты недвижимости.
   • Усилить контроль за ведением забалансового учета арендованного имущества.
6. Своевременное и полное проведение инвентаризации:
   • Обеспечить строгое соблюдение требований ФСБУ 28/2023 по периодичности, порядку проведения и документированию инвентаризации.
   • Применять современные методы инвентаризации, такие как фото- и видеофиксация, для повышения ее эффективности.
   • Обеспечить корректное отражение результатов инвентаризации в учете, включая оценку излишков и списание недостач.
7. Корректное отражение переоценки и обесценения активов:
   • Разработать внутренние регламенты по проведению переоценки и оценки на обесценение.
   • Привлекать квалифицированных независимых оценщиков при проведении переоценки.
   • Своевременно создавать резервы под обесценение активов, если есть признаки их снижения стоимости.
8. Использование автоматизированных систем учета:
   • Рекомендовать обновление или настройку учетных систем в соответствии с новыми ФСБУ.
   • Проводить обучение персонала работе с обновленными системами.
   • Рассмотреть возможность внедрения цифровых инструментов (например, роботов для сверки, ИИ для анализа инвентаризации) для повышения эффективности контроля.

Эти рекомендации, разработанные на основе глубокого анализа и профессионального суждения, помогают аудируемому лицу не только устранить текущие проблемы, но и создать более устойчивую и эффективную систему управления основными средствами в долгосрочной перспективе.

Заключение

Аудит основных средств в 2025 году представляет собой сложный, но крайне важный процесс, требующий от специалистов глубоких знаний и постоянной адаптации к меняющимся реалиям. В условиях динамичного развития российского законодательства и глобализации экономики, особенно заметным стал переход на новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и полное внедрение Международных стандартов аудита (МСА).

В ходе данной курсовой работы мы проанализировали ключевые аспекты аудита основных средств, начиная с их теоретических основ, где были рассмотрены понятия, классификация и роль основных средств в финансовой отчетности. Особое внимание было уделено современной нормативно-правовой базе: Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» как фундаменту аудита, и, что особенно актуально, ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и, безусловно, ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», вступившему в силу с 1 апреля 2025 года. Эти стандарты внесли революционные изменения в учет и контроль внеоборотных активов, требуя от организаций пересмотра учетной политики и от аудиторов — новых подходов к проверке. Международные стандарты аудита, полностью действующие в РФ с 2018 года, обеспечивают высокий уровень качества и сопоставимости аудиторских услуг, а налоговое законодательство, в частности ст. 257 НК РФ, остается важным ориентиром для сближения бухгалтерского и налогового учета.

Мы детально рассмотрели процесс планирования аудита, подчеркнув значение определения существенности и оценки аудиторских рисков, которые формируют основу для разработки эффективного плана и программы проверки. Методология аудита основных средств была представлена через призму конкретных процедур, таких как аудит наличия, движения, оценки и амортизации, инвентаризация, а также аналитические процедуры. Были систематизированы типовые нарушения, что позволяет аудиторам более целенаправленно выявлять проблемные зоны.

Важным аспектом современного аудита, который был затронут, является влияние цифровизации. Хотя детализированная информация по этому направлению находится в стадии активного формирования, уже сейчас очевидна роль автоматизированных систем, электронного документооборота, а также потенциал использования роботов и искусственного интеллекта для повышения эффективности и достоверности аудита основных средств. Эти технологии открывают новые возможности, но также требуют от аудиторов развития новых компетенций.

Наконец, мы обсудили процесс формирования аудиторского заключения в соответствии с МСА 700, классифицировав его виды (немодифицированное и модифицированное), и представили практические рекомендации, которые аудитор может предоставить аудируемому лицу. Эти рекомендации являются ценным инструментом для улучшения системы учета, внутреннего контроля и управления основными средствами, способствуя повышению эффективности использования активов, снижению рисков и обеспечению соответствия законодательным требованиям.

Таким образом, аудит основных средств в 2025 году требует от профессионалов не только глубоких теоретических знаний, но и способности к постоянному обучению, адаптации к технологическим инновациям и применению профессионального суждения в условиях быстро меняющейся нормативно-правовой среды. Только такой комплексный подход позволит обеспечить достоверность финансовой отчетности и укрепить доверие к аудиторской профессии.

Список использованной литературы

1. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (последняя редакция). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Международные стандарты аудита (МСА). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз [и др.]; Пер. с англ. С.М. Бычковой; под ред. Я.В. Соколова. Москва: Аудит, ЮНИТИ, 2012. 542 с.
7. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 5-е изд., перераб. и доп. Москва: Инфра-М, 2012. 448 с.
8. Мерзликина, Е.М. Аудит: Учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. 3-е изд., перераб. и доп. Москва: ИНФРА-М, 2012. 368 с.
9. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: Экономистъ, 2010. 543 с.
10. Аудит: Учебное пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова; Под ред. Я.В. Соколова. Москва: Магистр, 2011. 463 с.
11. Подольский, В.И. Аудит: Учебник. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 489 с.
12. Рябинина, Е.В. Основы аудита. Рабочая тетрадь. Учебное пособие. Москва: ЦИТО, 2002. 104 с.
13. Методические подходы к применению аналитических процедур в аудите основных средств // GAAP.ru. URL: https://gaap.ru/articles/metodicheskie_podkhody_k_primeneniyu_analiticheskikh_protsedur_v_audite_osnovnykh_sredstv/ (дата обращения: 31.10.2025).
14. ФСБУ 26/2020: бухучет капвложений по новым правилам // Журнал «Главная книга». 2022. № 1. URL: https://glavkniga.ru/elver/2022/1/5625-fbsu_26_2020_buhuchetkapvlozhenij_novim_pravilam.html (дата обращения: 31.10.2025).
15. ФСБУ 6/2020: как по-новому учитывать основные средства с 1 января 2022 года. URL: https://buhguru.com/buhgalteria/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva.html (дата обращения: 31.10.2025).
16. Как применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/documents/56258/ (дата обращения: 31.10.2025).
17. Использование аналитических процедур в ходе проведения аудита операций с основными средствами // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ispolzovanie-analiticheskih-protsedur-v-hode-provedeniya-audita-operatsiy-s-osnovnymi-sredstvami (дата обращения: 31.10.2025).
18. МЕТОДИКА ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-planirovaniya-audita-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 31.10.2025).
19. Аналитические процедуры в аудите основных средств // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiticheskie-protsedury-v-audite-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 31.10.2025).
20. Аудит основных средств организации в 2025 году // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/161426-audit-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 31.10.2025).
21. Готовимся к аудиторской проверке: аудит основных средств // Камертон-АК. URL: https://kamer.ru/publications/audit/gotovimsya-k-auditorskoy-proverke-audit-osnovnykh-sredstv/ (дата обращения: 31.10.2025).
22. Методика аудиторской проверки основных средств // Финансовый анализ. URL: https://finanal.ru/article/30420 (дата обращения: 31.10.2025).
23. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА В РОССИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnye-standarty-audita-v-rossii (дата обращения: 31.10.2025).
24. Особенности планирования и методики проведения аудита амортизации и износа основных средств // ИД «Панорама». URL: https://panor.ru/articles/osobennosti-planirovaniya-i-metodiki-provedeniya-audita-amortizatsii-i-iznosa-osnovnykh-sredstv/ (дата обращения: 31.10.2025).
25. О введении в действие на территории России международных стандартов аудита // Пресс-центр СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/press/news/o_vvedenii_v_deystvie_na_territorii_rossii_mezhdunarodnykh_standartov_audita.html (дата обращения: 31.10.2025).
26. Аудит основных средств // Sterngoff Audit. URL: https://sterngoff.com/stati/audit-osnovnykh-sredstv/ (дата обращения: 31.10.2025).
27. Методика аудита основных средств 15.07.2009 // Бизнес-Инфо. URL: https://www.business-info.ru/article/3394 (дата обращения: 31.10.2025).
28. Определение уровня существенности в аудите // Современный предприниматель. URL: https://spmag.ru/articles/opredelenie-urovnya-sushchestvennosti-v-audite (дата обращения: 31.10.2025).
29. Аналитические процедуры и их значение в аудите // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a107/116246.html (дата обращения: 31.10.2025).
30. Планирование аудита основных средств // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/planirovanie-audita-osnovnyh-sredstv-2 (дата обращения: 31.10.2025).