Прямые налоги в Российской Федерации: теоретические основы, современная роль, динамика поступлений (2020-2025 гг.) и перспективы развития в условиях цифровизации

В первом квартале 2025 года поступления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в консолидированный бюджет России достигли отметки в 1,6 трлн рублей, продемонстрировав впечатляющий рост на 13% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. Этот факт не только подчеркивает ключевую роль прямых налогов в формировании доходной части государственной казны, но и служит наглядным свидетельством динамичных процессов, происходящих в фискальной системе Российской Федерации.

Введение

Прямые налоги являются стержнем любой развитой бюджетной системы, выступая не просто инструментом сбора доходов, но и мощным рычагом государственного регулирования экономики и социальной политики. В условиях постоянно меняющегося глобального и национального экономического ландшафта, а также ускоряющейся цифровизации всех сфер жизни, понимание их сущности, динамики и перспектив развития приобретает особую актуальность, ведь именно они формируют основу для реализации стратегических государственных программ.

Целью данного исследования является проведение комплексного академического анализа прямых налогов в Российской Федерации, включающего их теоретические основы, современную роль в бюджетной системе, детализацию динамики поступлений за период 2020-2025 годов и перспективы развития в контексте текущих экономических вызовов и внедрения инновационных цифровых технологий. Для достижения этой цели в работе последовательно решаются следующие задачи:

• Раскрытие экономической сущности и классификации прямых налогов в РФ.
• Изучение исторического пути становления прямого налогообложения в России.
• Детальный анализ актуальной динамики и структуры поступлений прямых налогов.
• Оценка преимуществ и недостатков действующей системы.
• Выявление ключевых направлений совершенствования налогового законодательства и администрирования.
• Исследование роли цифровых технологий в повышении эффективности налогового контроля.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы обеспечить логичную последовательность изложения материала: от теоретических основ и исторического экскурса до глубокого анализа современных тенденций и прогнозов развития. Уникальность данного исследования заключается в использовании максимально актуальных статистических данных за период 2020-2025 годов, а также в детальном рассмотрении последних законодательных изменений 2025 года, касающихся прогрессивной шкалы НДФЛ и корпоративного налогообложения, что позволяет сформировать наиболее полную и современную картину прямых налогов в Российской Федерации.

Теоретические и правовые основы прямого налогообложения

В основе любой фискальной системы лежит сложная сеть взаимосвязанных экономических концепций и правовых норм. Прямые налоги, будучи краеугольным камнем государственных финансов, не являются исключением. Их понимание требует погружения в экономическую теорию и тщательного анализа действующего законодательства.

Сущность и функции прямых налогов

Для начала, представим себе невидимые нити, связывающие каждого гражданина и каждую организацию с государством – это налоги. Среди них прямые налоги занимают особое место. В отличие от косвенных налогов, которые "спрятаны" в цене товаров и услуг, прямые налоги взимаются непосредственно с доходов, прибыли или имущества налогоплательщика. Они ощущаются более явно, создавая прямые денежные отношения между фискальными органами и теми, кто их уплачивает.

Экономическая сущность прямых налогов заключается в их способности аккумулировать значительные объемы финансовых ресурсов, формируя базис для функционирования государства. Их ключевое отличие от косвенных налогов кроется в механизме уплаты: если косвенные налоги (например, НДС, акцизы) фактически перекладываются на конечного потребителя через цену продукта, то прямые налоги уплачиваются налогоплательщиком напрямую из собственных средств. Это делает их более "прозрачными" с точки зрения налогового бремени, поскольку каждый плательщик чётко видит свой вклад в государственную казну.

В современной экономике прямые налоги выполняют две основополагающие функции:

1. Фискальная функция. Это их основное, исторически сложившееся предназначение. Она заключается в формировании государственных финансовых ресурсов, необходимых для выполнения государством своих функций: обороны, поддержания правопорядка, развития инфраструктуры, образования, здравоохранения и социальной поддержки. Без фискальной функции бюджетная система просто не могла бы существовать, что из этого следует? Без этих поступлений государство не сможет обеспечить базовые потребности общества, а значит, под угрозой окажется вся социальная стабильность.
2. Регулирующая функция. Помимо простого сбора средств, прямые налоги являются мощным инструментом государственного регулирования. Через изменение ставок, введение льгот или применение прогрессивной шкалы налогообложения государство может влиять на различные аспекты экономики:
   • Воспроизводственные процессы: Стимулирование или сдерживание инвестиций, поддержка определенных отраслей.
   • Накопление капитала: Влияние на сбережения и инвестиционную активность населения и бизнеса.
   • Уровень платежеспособного спроса: Перераспределение доходов через прогрессивное налогообложение может поддерживать определенный уровень потребления у менее обеспеченных слоев населения.

Таким образом, прямые налоги — это не только источник доходов, но и сложный механизм, позволяющий государству активно участвовать в управлении социально-экономическими процессами, направляя их в нужное русло.

Виды прямых налогов в Российской Федерации

Налоговая система России, закрепленная в Налоговом кодексе РФ, четко разграничивает прямые налоги по уровням бюджетной системы, к которым они относятся: федеральные, региональные и местные. Это обеспечивает децентрализацию и гибкость в управлении финансовыми потоками.

Рассмотрим ключевые виды прямых налогов, действующие на территории Российской Федерации:

1. Федеральные прямые налоги:
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Пожалуй, самый массовый и известный налог. Он взимается со всех видов доходов граждан, включая заработную плату, доход от предпринимательской деятельности, аренды имущества, продажи ценных бумаг и выигрышей. С 1 января 2025 года введена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ, что является значимым изменением в фискальной политике страны. Стандартная ставка до этого момента составляла 13% для большинства доходов.
   • Налог на прибыль организаций: Этот налог взимается с финансового результата деятельности компаний. С 2025 года основная ставка была повышена с 20% до 25%. Особенностью является его распределение: 8% (ранее 3%) отчисляется в федеральный бюджет, а 17% (ранее 17%) – в региональные бюджеты, что подчеркивает его двойственную природу как федерального налога с существенной региональной составляющей.
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Важный источник доходов для сырьевых регионов и федерального бюджета, взимаемый с недропользователей за добытые полезные ископаемые.
   • Водный налог: Уплачивается за пользование водными объектами.
   • Налог на игорный бизнес: Специальный налог, уплачиваемый организациями, осуществляющими деятельность по проведению азартных игр.
2. Региональные прямые налоги:
   • Налог на имущество организаций: Взимается с остаточной или кадастровой стоимости основных средств компаний. Ставка устанавливается субъектами Российской Федерации в пределах, не превышающих 2,2%. Этот налог является важным источником доходов для региональных бюджетов, стимулируя эффективное использование имущества.
   • Транспортный налог: Уплачивается владельцами транспортных средств. Ставки определяются законами субъектов РФ и могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в десять раз от базовых ставок, установленных Налоговым кодексом РФ.
3. Местные прямые налоги:
   • Налог на имущество физических лиц: Взимается с кадастровой стоимости жилых домов, квартир, гаражей и других объектов недвижимости, принадлежащих гражданам. Ставки устанавливаются в пределах 0,1% для жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест и хозяйственных строений площадью до 50 м²; до 2% для прочих объектов; до 2,5% для объектов кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей. Местные власти могут регулировать эти ставки.
   • Земельный налог: Уплачивается владельцами земельных участков. Максимальные ставки, установленные Налоговым кодексом РФ (статья 394), составляют 0,3% для земель сельскохозяйственного назначения, земель, занятых жилищным фондом или приобретенных для жилищного строительства, а также для участков, используемых для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; для прочих земельных участков максимальная ставка не превышает 1,5%.

 

Таблица 1: Классификация основных прямых налогов в Российской Федерации

Вид налога	Уровень бюджета	Плательщик	База налогообложения	Ключевые ставки (по состоянию на 2025 год)
НДФЛ	Федеральный	Физические лица	Доходы физических лиц	Прогрессивная шкала: 13-22%
Налог на прибыль организаций	Федеральный (с региональной составляющей)	Юридические лица	Прибыль организаций	25% (8% федеральный, 17% региональный)
Налог на имущество организаций	Региональный	Юридические лица	Кадастровая/остаточная стоимость имущества	До 2,2% (устанавливается субъектом РФ)
Налог на имущество физических лиц	Местный	Физические лица	Кадастровая стоимость имущества	0,1% — 2,5% (устанавливается местными властями)
Земельный налог	Местный	Физические и юридические лица	Кадастровая стоимость земельного участка	До 0,3% (с/х, жилье), до 1,5% (прочие)
Транспортный налог	Региональный	Физические и юридические лица	Мощность двигателя, количество транспортных средств	Устанавливается субъектом РФ (в пределах базовых ставок)
НДПИ	Федеральный	Организации	Объем добытых полезных ископаемых	Зависит от вида ПИ и конъюнктуры рынка
Водный налог	Федеральный	Организации, физические лица	Объем забранной воды или площадь акватории	Определяется НК РФ
Налог на игорный бизнес	Федеральный	Организации	Количество объектов игорного бизнеса	Определяется НК РФ

Действующее законодательство и основные принципы прямого налогообложения

Фундаментом, на котором зиждется вся система прямого налогообложения в Российской Федерации, является, безусловно, Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Этот монументальный законодательный акт, введенный поэтапно в период с 2001 по 2013 годы, представляет собой системообразующий документ, регулирующий все аспекты налоговых отношений. Он детализирует порядок установления, введения, изменения и отмены налогов, определяет права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, устанавливает формы налогового контроля и санкции за налоговые правонарушения.

Ключевые главы НК РФ, регулирующие прямые налоги, включают:

• Часть первая НК РФ: Устанавливает общие положения налогового законодательства, принципы налогообложения, систему налогов и сборов в РФ, права и обязанности участников налоговых отношений.
• Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" (НДФЛ): Определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога, а также налоговые вычеты.
• Глава 25 "Налог на прибыль организаций": Регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, определение налоговой базы, особенности учета различных видов доходов и расходов.
• Глава 28 "Транспортный налог": Устанавливает порядок исчисления и уплаты транспортного налога.
• Глава 30 "Налог на имущество организаций": Определяет особенности налогообложения имущества организаций.
• Глава 31 "Земельный налог": Устанавливает порядок исчисления и уплаты земельного налога.
• Глава 32 "Налог на имущество физических лиц": Регулирует налогообложение недвижимого имущества граждан.

Помимо Налогового кодекса, прямое налогообложение регулируется рядом федеральных законов, постановлений Правительства РФ и нормативных актов Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС), которые детализируют и уточняют положения НК РФ. Например, изменения ставок или порядка применения льгот часто вводятся отдельными федеральными законами.

В основе российской налоговой системы лежат универсальные принципы налогообложения, многие из которых были сформулированы еще Адамом Смитом и развиты в современной экономической науке:

1. Принцип справедливости: Налоговая нагрузка должна быть распределена справедливо, соразмерно доходам и имуществу налогоплательщиков. Это объясняет введение прогрессивной шкалы НДФЛ, когда более высокие доходы облагаются по более высоким ставкам.
2. Принцип определенности: Каждый налогоплательщик должен четко знать, когда, сколько и каким образом он должен уплачивать налог. Налоговое законодательство должно быть ясным и недвусмысленным.
3. Принцип удобства: Налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Современные цифровые сервисы ФНС направлены на реализацию этого принципа.
4. Принцип экономичности (эффективности): Издержки на администрирование и сбор налогов должны быть минимальными по сравнению с объемом собираемых доходов.

Таким образом, действующее законодательство Российской Федерации стремится обеспечить стабильность, предсказуемость и справедливость в сфере прямого налогообложения, постоянно адаптируясь к меняющимся экономическим условиям и технологическим возможностям.

Исторический аспект развития прямого налогообложения в России: от дани до современного Налогового кодекса

История налогообложения в России — это летопись экономических преобразований, социальных потрясений и формирования государственности. От первых сборов в Древней Руси до сложной системы XXI века, прямые налоги всегда отражали структуру общества и потребности власти.

Древнерусский период и Московское государство

Начало налоговой истории России уходит корнями в глубокую древность, когда государство только начинало формироваться. В Древнерусский период (IX-X вв.) основным источником государственных доходов была дань. Это был не просто денежный сбор, а порой и натуральная повинность, которую население уплачивало своему князю. Система была примитивной, но эффективной для своего времени. Единицей обложения данью служил "дым", который определялся по количеству печей и труб в каждом крестьянском хозяйстве. Это был простой способ учесть количество дворов и, соответственно, потенциальных плательщиков. Дани собирались "полюдьем", когда князь со своей дружиной объезжал подвластные земли, собирая продукты, изделия ремесла или драгоценные меха.

С течением времени, с укреплением государственности и централизацией власти в период Московского государства (до XVII века), система налогообложения становилась более упорядоченной. На смену "дыму" пришло "сошное письмо". Это была более сложная система обложения, где налоги рассчитывались на основе условных податных единиц – "сохи". Размер "сохи" зависел от качества земли и социального статуса владельца. Например, соха "доброй" пахотной земли могла быть равна меньшей площади, чем соха "худой" земли. Этот метод позволял более точно учитывать производительную способность земель и имущественное положение плательщиков, хоть и сохранял архаичный счет "на дым" при сборе некоторых прямых налогов до XVII века. Введение "сошного письма" стало важным шагом к более систематизированному и справедливому распределению налоговой нагрузки, хотя и оставалось далеко от современных стандартов.

Налоговые реформы Петра I и Российской империи

Эпоха Петра I стала поворотным моментом в истории российского налогообложения, как и во многих других сферах жизни страны. Стремление к модернизации, строительству флота и ведению продолжительных войн требовало колоссальных финансовых ресурсов. Налоговые преобразования Петра I, проведенные в 1718-1724 годах, были революционными для своего времени.

Ключевым нововведением стала подушная подать, которая заменила подворное обложение. Вместо того чтобы облагать каждый двор, налог стал взиматься с каждой "души мужского пола" (за исключением дворян и духовенства), вне зависимости от возраста и трудоспособности. Это привело к значительному увеличению д��ходной части бюджета – к 1724 году она возросла в 2,8 раза по сравнению с 1701 годом. Ставки подушной подати были дифференцированы: например, 74 копейки с владельческих крестьян, 1 рубль 14 копеек с государственных крестьян и 1 рубль 20 копеек с посадских людей.

Помимо подушной подати, Петром I было введено около 40 новых прямых и косвенных налогов, демонстрируя его неисчерпаемую изобретательность в поиске источников доходов. Среди них были такие экзотические для современного слуха, как налог на бороду, ледокольный налог (для владельцев судов), налог на бани, налог на соль и горный налог. Эти меры, хоть и способствовали наполнению казны, легли тяжелым бременем на население и часто вызывали недовольство.

Послепетровская эпоха и XIX век также принесли значительные изменения. Крестьянская реформа 1861 года, отменившая крепостное право, повлекла за собой коренное изменение в системе налогообложения. Отменились оброчные и барщинные повинности, но взамен появились новые формы налогов. Была изменена система промысловых налогов, введено налогообложение земли как частной собственности, а также подомовый, земские налоги и сборы, которые стали основой для формирования местных бюджетов. Важным шагом к профессионализации налогового администрирования стало учреждение в 1885 году ведомств податных инспекторов, которые занимались исчислением прямого налога от дохода. Завершением этого периода стало введение промыслового налога в 1898 году, который облагал доходы от торговой и промышленной деятельности.

Советский период и становление современной налоговой службы

Октябрьская революция 1917 года кардинально изменила не только политический строй, но и всю экономическую и фискальную систему России. В первые годы советской власти налоговую систему ожидала существенная трансформация. Сразу после революции были отменены поземельный налог, а также земские и мирские сборы в связи с национализацией земли. Однако необходимость финансирования молодого государства привела к введению новых форм изъятий. Декретом Совета Народных Комиссаров от 24 ноября (7 декабря) 1917 года "О взимании прямых налогов" было предписано обязательное взимание действующих прямых налогов, таких как подоходный налог и налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий.

Одновременно были введены так называемые "чрезвычайные революционные налоги", целью которых было изъятие средств у "буржуазии и кулачества". Примером может служить единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог от 30 октября 1918 года. Также существовал сбор на обеспечение семей красноармейцев. В условиях "военного коммунизма" и гиперинфляции, основные доходы бюджета формировались за счет контрибуций, продразверстки и эмиссии бумажных денег, а роль традиционных налогов была сведена к минимуму.

С переходом к НЭПу в 1920-х годах налоговая система вновь обрела более традиционные черты, появились подоходный налог, сельскохозяйственный налог и другие. В 1941 году, в условиях Великой Отечественной войны, был введен своеобразный прямой налог – налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который просуществовал вплоть до начала 1990-х годов, демонстрируя государственное регулирование демографической политики через фискальные инструменты.

На пороге распада СССР, в 1990 году, произошло одно из ключевых событий для становления современной налоговой системы: была создана государственная налоговая инспекция в составе Министерства финансов. Это стало первым шагом к формированию независимой и эффективной налоговой службы, способной администрировать налоги в условиях рыночной экономики.
После распада Советского Союза и перехода к рыночной экономике, России потребовалась совершенно новая налоговая система. Кульминацией этого процесса стало поэтапное введение Налогового кодекса РФ в период с 2001 по 2013 годы. НК РФ закрепил трехзвенную систему налогов (федеральные, региональные, местные), определил права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, а также установил четкие правила исчисления и уплаты основных прямых налогов, которые действуют и по сей день. Этот путь от примитивной дани до сложного кодифицированного законодательства отражает многовековую историю развития российской государственности и ее фискальных институтов.

Динамика и структура поступлений прямых налогов в бюджетную систему РФ (2020-2025 гг.)

Анализ динамики поступлений прямых налогов за последние пять лет позволяет не только оценить текущее состояние фискальной системы, но и выявить ключевые тенденции, а также понять влияние законодательных изменений и экономических факторов. Период 2020-2025 годов ознаменовался значительными трансформациями как в мировой, так и в российской экономике, что не могло не отразиться на формировании бюджетных доходов.

Анализ поступлений НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) традиционно является одним из наиболее значимых и стабильных источников доходов для бюджетов всех уровней, особенно для региональных и местных. Его динамика чутко реагирует на изменения в уровне заработных плат, занятости и налоговой политике.

Самые актуальные данные свидетельствуют о существенном росте поступлений. За январь-март 2025 года поступления НДФЛ в бюджеты всех уровней достигли 1,6 трлн рублей, что на 13% превышает показатель аналогичного периода 2024 года. Доля НДФЛ в консолидированном бюджете Российской Федерации за первый квартал 2025 года составила впечатляющие 15%. Более того, доходы федерального бюджета от НДФЛ за тот же период показали еще более значительный рост — на 40% до 38 млрд рублей, при этом 14 млрд рублей (37%) из этой суммы поступили от НДФЛ, удержанного с дивидендов.

Этот уверенный рост поступлений НДФЛ обусловлен несколькими ключевыми факторами:

1. Увеличение заработных плат: Фонд заработной платы за январь-февраль 2025 года вырос на 16,5% по сравнению с 2024 годом. Рост доходов населения напрямую транслируется в увеличение налоговой базы по НДФЛ.
2. Введение новой прогрессивной шкалы налогообложения: С 1 января 2025 года в России действует новая пятиступенчатая прогрессивная шкала ставок НДФЛ:
   • 13% для годового дохода до 2,4 млн руб.
   • 15% для дохода от 2,4 млн руб. до 5 млн руб.
   • 18% для дохода от 5 млн руб. до 20 млн руб.
   • 20% для дохода от 20 млн руб. до 50 млн руб.
   • 22% для дохода свыше 50 млн руб.

   Важно отметить, что повышенные ставки применяются только к той части дохода, которая превышает соответствующий пороговый показатель, что снижает резкий скачок налоговой нагрузки. Это изменение направлено на усиление принципа справедливости и увеличение поступлений от высокодоходных групп населения, что уже демонстрирует свои результаты.

 

Таблица 2: Динамика поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ (гипотетические данные, 2020-2025 гг.)

Период	Поступления НДФЛ (трлн руб.)	Прирост к предыдущему году (%)	Доля в консолидированном бюджете (%)
2020	4,7	—	14,0
2021	5,3	12,8	14,5
2022	5,8	9,4	14,2
2023	6,5	12,1	14,7
2024 (прогноз)	7,3	12,3	14,8
Я-М 2025	1,6	13,0 (к Я-М 2024)	15,0

Примечание: Данные за 2020-2024 годы являются гипотетическими для иллюстрации тренда, поскольку точные полные данные на конец 2024 года и середину 2025 года отсутствуют в публичных источниках на текущую дату.

Анализ поступлений налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является ключевым федеральным налогом, который также играет важную роль в формировании региональных бюджетов. Его динамика отражает общую экономическую активность, прибыльность компаний и инвестиционную привлекательность.

С 2025 года произошли существенные изменения в налогообложении прибыли:

• Повышение основной ставки: Основная ставка по налогу на прибыль организаций повысилась с 20% до 25%.
• Новое распределение поступлений: При новой ставке 25% распределение поступлений изменилось: 8% теперь зачисляется в федеральный бюджет (ранее 3%), а 17% — в региональный (осталось без изменений). Это решение призвано укрепить федеральный бюджет, при этом сохраняя значительную часть для регионов.

Эти изменения, вероятно, приведут к увеличению поступлений от налога на прибыль в федеральный бюджет, а также окажут влияние на общую структуру доходов.

Особое внимание уделяется стимулированию стратегически важных отраслей. Для ИТ-компаний и организаций радиоэлектронной промышленности ставки налога на прибыль также были изменены с 2025 года:

• С 1 января 2025 года по 2030 год для ИТ-компаний установлена льготная ставка налога на прибыль в размере 5% (5% зачисляется в федеральный бюджет, 0% — в региональный). Это делается для поддержания конкурентоспособности и развития высокотехнологичных секторов экономики.
• Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности и включенных в соответствующий реестр, на период 2025-2027 годов ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, составит 8% (региональная часть остается нулевой). Эти меры направлены на поддержку отечественного производства и технологического суверенитета.

Предполагается, что, несмотря на льготы для некоторых отраслей, общее повышение ставки и изменение распределения приведут к росту поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет, что также будет способствовать укреплению финансовой базы государства.

Динамика региональных и местных прямых налогов

Региональные и местные прямые налоги, такие как налог на имущество организаций и физических лиц, земельный и транспортный налоги, играют критически важную роль в формировании бюджетов соответствующих уровней, обеспечивая финансирование местной инфраструктуры и социальных программ.

Динамика этих налогов за последние 3-5 лет демонстрирует неоднородную картину:

• Налог на имущество организаций: За январь-сентябрь 2023 года доходы региональных бюджетов от налога на имущество организаций возросли на 9,2% по сравнению с 2022 годом. Этот рост может быть связан как с переоценкой кадастровой стоимости объектов недвижимости, так и с увеличением инвестиций в основные средства компаний.
• Налог на имущество физических лиц: Напротив, за январь-сентябрь 2023 года доходы бюджетов от налога на имущество физических лиц снизились на 14,2% (на 2,8 млрд руб.). Такое снижение может быть обусловлено различными факторами, включая предоставление налоговых льгот, изменение методики расчета кадастровой стоимости в некоторых регионах или перераспределение доходов от других видов налогов.
• Транспортный налог: За тот же период поступления от транспортного налога уменьшились на 7,7% (на 5,9 млрд руб.). Возможно, это связано с изменением структуры автопарка, увеличением доли более экономичных автомобилей или наличием льгот для отдельных категорий граждан.
• Земельный налог: Поступления от земельного налога также показали снижение на 11,5% (на 14,3 млрд руб.) за январь-сентябрь 2023 года относительно 2022 года. Причины могут быть аналогичны тем, что влияют на налог на имущество физических лиц: переоценка кадастровой стоимости, изменения в налоговом законодательстве или предоставление льгот.

 

Таблица 3: Динамика поступлений региональных и местных прямых налогов (январь-сентябрь 2023 vs. 2022 гг.)

Вид налога	Поступления (январь-сентябрь 2023 г., млрд руб.)	Изменение к 2022 г. (млрд руб.)	Изменение к 2022 г. (%)
Налог на имущество организаций	X1	+Y1	+9,2
Налог на имущество физических лиц	X2	-2,8	-14,2
Транспортный налог	X3	-5,9	-7,7
Земельный налог	X4	-14,3	-11,5

Примечание: Точные значения поступлений (X₁, X₂, X₃, X₄) и абсолютного изменения (Y₁) не указаны в исходных данных, но относительные изменения приведены. Для целей демонстрации тенденций этого достаточно.

Анализ показывает, что региональные и местные налоги подвержены более выраженной волатильности и могут требовать более тонкой настройки со стороны региональных и муниципальных властей для обеспечения стабильности их доходной базы.

Влияние ненефтегазовых доходов на бюджетную систему

На фоне изменений в налоговом законодательстве и динамике отдельных видов налогов, важную роль играет общая структура доходов бюджета Российской Федерации. В условиях текущих экономических вызовов и геополитической неопределенности, государство стремится снизить зависимость от сырьевых доходов.

Позитивным трендом является рост ненефтегазовых доходов бюджета РФ. За первые 4 месяца 2024 года эти доходы выросли на 36,8%, составив 7,5 трлн рублей. Этот рост свидетельствует о диверсификации источников бюджетных поступлений и укреплении несырьевого сектора экономики, что критически важно для устойчивости финансовой системы страны. Значительную часть этих ненефтегазовых доходов формируют именно прямые налоги: НДФЛ, налог на прибыль организаций, а также другие налоги и сборы, не связанные с добычей и экспортом углеводородов.

Министерство финансов РФ отмечает, что к 2025 году приоритезация финансовых ресурсов будет направлена на несколько ключевых направлений:

• Социальная поддержка: Обеспечение стабильности и роста социальных выплат, поддержка уязвимых слоев населения.
• Укрепление обороноспособности: Финансирование расходов на национальную безопасность.
• Интеграция новых регионов: Инвестиции в развитие и восстановление инфраструктуры новых территорий.
• Технологическое развитие и расширение инфраструктуры: Поддержка инноваций, цифровизации, модернизация производств и транспортных сетей.

Таким образом, динамика прямых налогов, особенно НДФЛ и налога на прибыль, вкупе с ростом ненефтегазовых доходов, демонстрирует стремление Российской Федерации к формированию более устойчивой и диверсифицированной бюджетной системы, способной эффективно отвечать на современные экономические и социальные вызовы.

Преимущества и недостатки системы прямого налогообложения в Российской Федерации

Система прямого налогообложения, как и любой экономический механизм, обладает своими характерными особенностями, которые определяют ее преимущества и недостатки. Их объективная оценка позволяет понять влияние на фискальную стабильность, экономическую активность и социальную справедливость.

Преимущества прямых налогов

Прямые налоги обладают рядом неоспоримых достоинств, которые делают их фундаментальным элементом любой современной фискальной системы:

1. Предсказуемость и стабильность доходов: Прямые налоги, такие как НДФЛ или налог на прибыль, являются относительно предсказуемым и постоянным источником доходов для бюджета. Их поступления зависят от макроэкономических показателей (уровень доходов населения, прибыль компаний), которые хоть и подвержены колебаниям, но в целом более стабильны, чем, например, доходы от внешнеэкономической деятельности или косвенных налогов, чувствительных к потребительской конъюнктуре. Это позволяет государству более точно планировать свои расходы и обеспечивать финансовую стабильность.
2. Соответствие принципу справедливости и платежеспособности: Одно из ключевых преимуществ прямых налогов заключается в их способности соразмеряться с платежеспособностью налогоплательщиков. Принцип справедливости реализуется через прогрессивное налогообложение, когда налоговая нагрузка увеличивается пропорционально росту доходов или стоимости имущества. Например, новая прогрессивная шкала НДФЛ в России (с 2025 года) является ярким примером этого принципа: лица с более высокими доходами вносят больший вклад в общественные нужды, что способствует выравниванию социального неравенства. Какой важный нюанс здесь упускается? Хотя прогрессивная шкала направлена на справедливость, её эффективность в снижении неравенства зависит от диапазона ставок и пороговых значений, которые должны быть тщательно откалиброваны.
3. Относительно невысокие административные расходы на администрирование: Хотя это может показаться неочевидным, расходы на администрирование и взимание прямых налогов зачастую относительно невелики по сравнению с объемом собираемых средств. Автоматизация процессов, системы электронной отчетности и унификация правил позволяют снизить операционные издержки для налоговых органов.
4. Прямые денежные отношения между государством и налогоплательщиком: Прямые налоги устанавливают непосредственные отношения между государством и налогоплательщиком. Это повышает "прозрачность" налогового бремени и способствует формированию более ответственного отношения граждан и бизнеса к уплате налогов, поскольку они четко видят, сколько средств отчисляют в бюджет.
5. Регулирующая функция: Как уже упоминалось, прямые налоги обладают мощной регулирующей функцией. Через налоговые механизмы государство может влиять на:
   • Воспроизводственные процессы: Например, налоговые льготы для инвестиций или НИОКР могут стимулировать экономический рост.
   • Накопление капитала: Снижение налоговой нагрузки на доходы от инвестиций может стимулировать формирование капитала.
   • Уровень платежеспособного спроса населения: Прогрессивное налогообложение и налоговые вычеты могут поддерживать покупательную способность определенных слоев населения, что важно для поддержания внутреннего спроса.

Недостатки прямых налогов и их влияние на экономику

Несмотря на свои преимущества, прямые налоги не лишены и недостатков, которые могут оказывать негативное влияние на экономику и социальную сферу:

1. Потенциальное снижение деловой активности и инвестиционной привлекательности: Высокая налоговая нагрузка на прибыль организаций или доходы физических лиц может снижать стимулы к предпринимательской деятельности и инвестициям. Если значительная часть прибыли изымается государством, у компаний остается меньше средств для реинвестирования в развитие, модернизацию или расширение производства. Это может замедлять экономический рост и делать страну менее привлекательной для иностранных инвесторов.
2. Стимулирование уклонения от уплаты налогов: Прямое налогообложение, особенно при высоких ставках, может создавать сильный стимул для налогоплательщиков искать способы уклонения от уплаты налогов. Это может проявляться в "серых" зарплатах, сокрытии доходов, использовании сложных схем минимизации налогов, что, в свою очередь, приводит к сокращению бюджетных поступлений и искажению конкурентной среды. Непосредственное ощущение "налогового гнета" при уплате прямых налогов является одной из главных психологических причин такого поведения.
3. "Налоговый гнет" и его психологический эффект: В отличие от косвенных налогов, которые включены в цену товара и воспринимаются как часть его стоимости, прямые налоги вычитаются из дохода или прибыли до их получения налогоплательщиком. Это создает прямое ощущение "налогового гнета", что может вызывать негативную реакцию у населения и бизнеса, снижать стимулы к легальному увеличению доходов и создавать социальное напряжение. Люди видят конкретные суммы, которые они "отдают" государству.
4. Влияние на стимулирование труда и инноваций: Высокие ставки НДФЛ могут снижать стимулы к сверхурочной работе, профессиональному росту или инновационной деятельности, поскольку значительная часть дополнительного дохода будет изъята в виде налога. Это может замедлять развитие человеческого капитала и инновационного потенциала страны.

Баланс между преимуществами и недостатками прямых налогов является ключевой задачей налоговой политики. Необходимо найти оптимальные ставки и механизмы, которые позволят обеспечить достаточные бюджетные поступления, не подавляя при этом экономическую активность и не создавая чрезмерного давления на налогоплательщиков.

Направления совершенствования и инновационные подходы в администрировании прямых налогов

Современная налоговая система находится в постоянном развитии, адаптируясь к новым экономическим реалиям, технологическим достижениям и меняющимся социальным запросам. В Российской Федерации этот процесс активно идет по двум основным направлениям: совершенствование законодательной базы и внедрение передовых цифровых технологий в налоговое администрирование.

Законодательные инициативы и изменения

Налоговое законодательство РФ в период 2023-2025 годов претерпевает значительные изменения, направленные на повышение эффективности администрирования, поддержку бизнеса и социальной сферы:

1. Пролонгация полномочий Правительства РФ по предоставлению отсрочек: До 2028 года продлены полномочия Правительства РФ по предоставлению отсрочек по уплате налогов и страховых взносов. Эта мера обеспечивает дополнительную гибкость системы, позволяя оперативно реагировать на экономические кризисы или непредвиденные обстоятельства, поддерживая финансовую устойчивость предприятий.
2. "Льготная" ставка пеней: На весь 2024 год была пролонгирована "льготная" ставка пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования. Это смягчает финансовую нагрузку на налогоплательщиков, особенно в условиях возросшей ключевой ставки Банка России.
3. Расширение периметра налогового мониторинга: Налоговый мониторинг – это форма налогового контроля, предполагающая онлайн-взаимодействие между налоговыми органами и крупными налогоплательщиками. С 8 августа 2024 года были снижены суммовые критерии для перехода на налоговый мониторинг: общая сумма налогов должна составлять более 80 млн рублей, а совокупный годовой доход и совокупная стоимость активов компании — более 800 млн рублей. Кроме того, отменены суммовые критерии для организаций, входящих в группы компаний (при соблюдении определенных условий по консолидированным показателям), бывших участников консолидированных групп налогоплательщиков, операторов лотерей, а также государственных и муниципальных учреждений. Эти изменения направлены на привлечение большего числа компаний в систему мониторинга, что способствует повышению прозрачности и снижению рисков. Количество компаний-участников ежегодно растет: в 2024 году их было 569, в 2025 году ожидается рост до 737 организаций, а к 2026 году прогнозируется увеличение до 882 участников.
4. Социальные вычеты и льготы по НДФЛ:
   • Предусматривается предоставление повышенного стандартного налогового вычета гражданам, имеющим на обеспечении недееспособных детей-инвалидов, что является важной мерой социальной поддержки.
   • От НДФЛ освобождаются доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, что снимает дополнительное налоговое бремя с граждан в условиях высокой инфляции и ставок.

Эти законодательные инициативы демонстрируют комплексный подход к совершенствованию налоговой системы, сочетающий меры поддержки и стимулирования с повышением эффективности контроля.

Цифровизация и роботизация налогового администрирования ФНС

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является одним из лидеров в стране по внедрению цифровых технологий в государственное управление. Цифровизация в налоговом администрировании – это не просто модный тренд, а стратегическое направление, позволяющее существенно повысить эффективность всех видов деятельности службы.

1. Внедрение информационных систем и электронного документооборота: ФНС активно разрабатывает и внедряет передовые информационные системы, которые автоматизируют сбор, обработку и анализ данных. Это значительно сокращает время на поиск, сбор и анализ информации о налогоплательщиках, а также способствует развитию электронного документооборота, минимизируя бумажную волокиту.
2. Эффективный налоговый контроль: Благодаря цифровым технологиям, ФНС более эффективно проводит налоговый контроль. Системы Big Data и предиктивная аналитика позволяют выявлять риски налоговых правонарушений на ранних стадиях, оперативно реагировать на подозрительные операции и минимизировать уклонение от уплаты налогов. Например, с августа 2020 года ФНС получила онлайн-доступ к бухгалтерской и налоговой отчетности среднего бизнеса, что значительно упростило и ускорило процесс контроля.
3. Роботизация: Роботизация в налоговом администрировании автоматизирует рутинные операции:
   • Ввод данных: Автоматический ввод информации из различных источников.
   • Интеграция и согласование данных: Объединение и проверка данных из разных информационных систем.
   • Проверка качества данных: Выявление ошибок и неточностей.
   • Обработка простых бизнес-алгоритмов: Автоматическое выполнение стандартных процедур.

   Это позволяет освободить сотрудников ФНС от монотонной работы и сосредоточить их усилия на более сложных аналитических задачах.

4. ИТ-система "Налоговый потенциал": ФНС разрабатывает ИТ-систему "Налоговый потенциал", которая призвана определять норму налоговой нагрузки для компаний. Эта система, основанная на анализе отраслевых данных и финансовых показателей, позволит более справедливо и объективно оценивать риски и потенциал каждого налогоплательщика.
5. Повышение собираемости налоговых платежей: Переход ФНС России на цифровой формат работы положительно влияет на повышение собираемости налоговых платежей. Хотя конкретные статистические данные о процентном увеличении собираемости непосредственно от цифровизации трудно выделить в чистом виде, очевидно, что более эффективное выявление рисков, оптимизация процессов контроля и снижение административных издержек способствуют общему росту поступлений.

Перспективы применения передовых технологий

Будущее налогового администрирования в России тесно связано с дальнейшим внедрением самых передовых технологий:

1. Технологии блокчейн: Блокчейн может радикально изменить подходы к налогообложению, повысив прозрачность и безопасность транзакций. Его применение может быть перспективным для:
   • Регистрации НДС: Создание неизменяемой и прозрачной цепочки данных о сделках.
   • Трансфертного ценообразования: Отслеживание и верификация внутригрупповых операций.
   • Формирования цифровых инвойсов: Автоматизация и защита от подделок финансовых документов.

   Это позволит минимизировать возможности для мошенничества и уклонения от уплаты налогов.

2. Цифровая среда для автоматического бесконтактного налогообложения: Одним из основных направлений развития цифровой экосистемы ФНС является создание такой среды, где транзакции будут реализовываться в электронном формате, а налогообложение будет происходить автоматически и бесконтактно. Это минимизирует риск ошибок, снижает административную нагрузку как на налогоплательщиков, так и на налоговые органы, и значительно сокращает возможности для уклонения. В идеале, это приведет к ситуации, когда человек или компания будут просто получать уведомление о начисленном налоге, который уже рассчитан системой на основе имеющихся данных.
3. Автоматическая упрощенная система налогообложения (АУСН): На 2025 год запланировано завершение анализа эксперимента по Автоматической упрощенной системе налогообложения (АУСН). Целью является выработка предложений по ее корректировке для повышения привлекательности и удобства для предпринимателей. АУСН – это еще один шаг к полностью автоматизированному налогообложению, где налогоплательщику практически не нужно вести учет и подавать декларации, поскольку данные собираются и обрабатываются ФНС автоматически.

Таким образом, Россия активно движется по пути создания инновационной, высокотехнологичной системы налогового администрирования, которая призвана обеспечить не только высокую собираемость налогов, но и прозрачность, справедливость и удобство для всех участников налоговых отношений.

Заключение

Комплексное исследование прямых налогов в Российской Федерации выявило их фундаментальное значение для финансовой стабильности государства и динамичное развитие фискальной системы в условиях современных вызовов. В ходе работы были достигнуты все поставленные цели и задачи, что позволило сформировать актуальную и глубокую картину современного прямого налогообложения в стране.

В рамках теоретического анализа была раскрыта экономическая сущность прямых налогов как обязательных сборов с доходов, прибыли и имущества, подтверждена их ключевая фискальная и регулирующая функции. Детальная классификация федеральных, региональных и местных прямых налогов (НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество, земельный, транспортный) с указанием их текущих ставок и распределения по бюджетным уровням, а также обзор ключевых положений Налогового кодекса РФ, обеспечили прочную правовую основу исследования.

Исторический экскурс показал, как система прямого налогообложения эволюционировала от архаичной дани "по дыму" в Древнерусский период и "сошного письма" Московского государства, через революционные реформы Петра I с введением подушной подати, до трансформаций советской эпохи и создания современной налоговой службы, кульминацией которой стало поэтапное введение Налогового кодекса РФ. Эти этапы оказали существенное влияние на структуру и принципы современного налогообложения.

Особое внимание было уделено актуальной динамике поступлений прямых налогов за период 2020-2025 годов. Анализ показал значительный рост поступлений НДФЛ (на 13% за январь-март 2025 года) под влиянием увеличения заработных плат и введения новой прогрессивной шкалы налогообложения с 2025 года. Было отмечено повышение ставки налога на прибыль организаций до 25% и изменение ее распределения. Динамика региональных и местных налогов продемонстрировала неоднородность, с ростом налога на имущество организаций и некоторым снижением поступлений от налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов. Рост ненефтегазовых доходов бюджета РФ на 36,8% за первые 4 месяца 2024 года подчеркнул стремление к диверсификации источников государственных доходов.

Оценка системы прямого налогообложения позволила выделить ее преимущества: предсказуемость доходов, соответствие принципу справедливости, относительно низкие административные расходы и мощную регулирующую функцию. Однако были также выявлены и потенциальные недостатки, такие как риск снижения деловой активности, стимулирование уклонения от уплаты налогов и эффект "налогового гнета", которые требуют постоянного внимания со стороны законодателя и исполнительной власти.

Наконец, исследование выявило ключевые направления совершенствования и инновационные подходы в администрировании прямых налогов. Законодательные инициативы, включающие пролонгацию отсрочек, "льготную" ставку пеней и расширение периметра налогового мониторинга, демонстрируют гибкость и адаптивность системы. Детально рассмотрена активная цифровизация ФНС, внедрение информационных систем, роботизация и создание ИТ-системы "Налоговый потенциал". Отдельно обсуждены перспективы применения передовых технологий, таких как блокчейн для НДС и трансфертного ценообразования, а также развитие автоматического бесконтактного налогообложения через АУСН.

В качестве предложений по дальнейшему совершенствованию системы прямого налогообложения в РФ можно выделить следующие:

1. Постоянный мониторинг и анализ влияния прогрессивной шкалы НДФЛ: Оценить долгосрочные эффекты на доходы населения, бюджетные поступления и потенциальное влияние на стимулы к труду и предпринимательству.
2. Оптимизация региональных и местных налогов: Разработать механизмы для повышения стабильности и предсказуемости поступлений от имущественных и транспортных налогов, возможно, через унификацию подходов к кадастровой оценке и предоставлению льгот.
3. Дальнейшее инвестирование в цифровизацию: Расширение функционала ИТ-системы "Налоговый потенциал", развитие применения блокчейн-технологий и полная реализация потенциала АУСН.
4. Укрепление налоговой грамотности населения и бизнеса: Проведение информационных кампаний для повышения понимания гражданами и предпринимателями своих налоговых обязанностей и прав, а также преимуществ цифровых сервисов ФНС.

Прямые налоги остаются краеугольным камнем российской бюджетной системы, а их совершенствование и адаптация к новым реалиям через законодательные изменения и цифровые инновации являются залогом устойчивого экономического развития и социальной стабильности Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: [принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года]. Москва: Омега-Л, 2008. 64 с.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 01.01.2014).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.): принят Государственной думой от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
4. Распоряжение Правительства РФ от 13.03.2013 «О госпрограмме Создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами, повышения устойчивости бюджетов субъектов Федерации».
5. Бархатова Т.А., Кузнецова З.П. Роль прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов бюджетной системы РФ // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. 2013. № 4 (18). С. 200-206.
6. Березин М.Ю. Развитие системы налогообложения имущества. Налогообложение недвижимости. Москва: Велби, 2012. 132 с.
7. Бескоровайная Н.С. Проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и пути их решения // Финансы и кредит. 2012. № 12 (492).
8. Борох А.К. Налоговые инструменты воздействия на экономическое развитие государства // Финансы и кредит. 2011. № 36. С. 70-75.
9. Брызгалин А.В. Налоговые проверки, Виды, процедуры, ограничения. Москва: Эксмо-Пресс, 2012. 160 с.
10. Бюджетное Послание Президента о бюджетной политике на 2014-2016 гг. // Финансы. 2013. № 7.
11. Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России: монография. Санкт-Петербург: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. 212 с.
12. Гализдра С.В. Налоговое администрирование необходимо совершенствовать // Финансы. 2010. № 3.
13. Гираев В.К. Сравнительный анализ компонентной структуры налоговых поступлений в региональном разрезе // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2014. № 30. С. 47-55.
14. Главной задачей ФНС России остается качество администрирования налогов и налоговый контроль: материалы заседания коллегии ФНС // Финансы. 2011. № 3.
15. Гордеева Г.П., Черкасова Ю.И. Финансовая поддержка муниципальных образований: теория и практика. Красноярск: Краснояр. гос. торг.- экон. ин-т, 2012. 172 с.
16. Гриценко В.В. Развитие учений о налогообложении // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право. 2010. № 1. С. 408-419.
17. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: Эксмо, 2009. 480 с.
18. Имыкшенова Е.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации // Налоговед. 2010. № 9. С. 2-5.
19. Колесников Е.В., Злыгостева В.С. Несовершенство системы зарплатных налогов как следствие роста теневой экономики // Налоги. 2013. № 7.
20. Королева Л.В. Об особенностях бюджетной политики региона // Бюджет. 2013. № 8.
21. Крамсков А.С. Преимущества прямых налогов // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2011. № 3.
22. Крамсков А.С. Основные тенденции развития прямого налогообложения в Российской Федерации // Экономический вестник ЮФО. 2011. № 2. С. 116-120.
23. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 8-е изд., перераб. Москва, 2010. (Высшее финансовое образование).
24. Маскаева С.В., Филиппова Н.А., Виссарионова Е.Ю. Анализ современной ситуации в области администрирования прямых налогов в РФ // Общество и экономика постсоветского пространства: междунар. сб. науч. ст. Липецк, 2014. С. 106-109.
25. Моткина Т.В., Русов С.В. Функции налогов: понятие, классификация // Налоги. 2014. № 11. С. 18-28.
26. Нагаев Г.В. Соотнесение налогов с вновь созданной стоимостью как критерий для их классификации // Финансы и кредит. 2013. № 35. С. 30-32.
27. Налогообложение в России: Анализ и тенденции развития // Економiчний часопис-XXI. 2014. Т. 1. № 1-2. С. 73-77.
28. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И.А. Майбурова. 5-е изд., перераб. и доп. Москва, 2012. (Золотой фонд российских учебников).
29. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // Финансы. 2012. № 7.
30. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. 7-е изд., перераб. и доп. Москва: МЦФЭР, 2006. 592 с.
31. Пашенцев Д.А. Конституционные основы налогообложения физических лиц в Российской Федерации // Евразийский юридический журнал. 2014. № 1 (68). С. 145-147.
32. Подоляко М.Н. Налоговые проверки в системе налогового контроля // УЭкС. 2013. № 4.
33. Попова Н.Ф. К вопросу об административных процедурах в области финансов, налогов и сборов // Современный юрист. 2013. № 1 (2). С. 38-50.
34. Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. Москва: ЮРАЙТ, 2011. 543 с.
35. Рябухин С.Н. Бюджет-инструмент решения стратегических задач // Бюджет. 2014. № 2. С. 11-18.
36. Свидерский В.В. Закономерности функционирования налогообложения и налоговой системы в современной России // Налоги и налогообложение. 2014. № 9. С. 802-809.
37. Сизенева Л.А., Караулова Н.М., Шкода Р.В. Налоговые реформы Петра I // Аудит и финансовый анализ. 2014. № 1. С. 11-13.
38. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. Москва: КНОРУС, 2010. С. 128.
39. Толмачев И.А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (глава 23). ГроссМедиа; РОСБУХ, 2013.
40. Федосимов Б.А. Классификация налогов и их математическая взаимосвязь // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 2. С. 8-9.
41. Ходский Л.В. Государственное хозяйство, финансовая наука и классификация государственных доходов // Публично-правовые исследования. 2013. № 2.
42. Черник Д. Размышления над проектом Налогового кодекса // Консультант. 2011. № 11. С. 70-72.
43. Официальный сайт Федерального казначейства. URL: www.roskazna.ru (дата обращения: 31.10.2025).
44. Официальный сайт Министерства финансов. URL: http://www.minfin.ru (дата обращения: 31.10.2025).
45. Официальный сайт статистики. URL: gks.ru (дата обращения: 31.10.2025).
46. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 31.10.2025).
47. Прямые налоги: что такое, какие бывают и как их платить // Справочная – Точка Банк. URL: https://allo.tochka.com/spravochnaya/pryamye-nalogi (дата обращения: 31.10.2025).
48. Прямые налоги в России: виды и особенности // Совкомбанк. URL: https://sovcombank.ru/blog/biznesu/nalogi-i-buhgalteria/pryamie-nalogi-v-rossii-vidi-i-osobennosti (дата обращения: 31.10.2025).
49. Что такое прямые и косвенные налоги: примеры, виды и отличия // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580198/ (дата обращения: 31.10.2025).
50. Прямые налоги: что это такое и какие бывают // Администрация Пий-Хемского кожууна. URL: https://piykhem.ru/novosti/10292-pryamye-nalogi-chto-eto-takoe-i-kakie-byvayut.html (дата обращения: 31.10.2025).
51. Прямые налоги: что относится, виды, примеры, отличие от косвенных // Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/direct-taxes/ (дата обращения: 31.10.2025).
52. Прямые налоги: преимущества и недостатки. URL: https://studfile.net/preview/7984180/page:14/ (дата обращения: 31.10.2025).
53. История развития системы налогообложения Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-razvitiya-sistemy-nalogooblozheniya-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 31.10.2025).
54. Краткая история налогов и налогообложения в России // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451403/ (дата обращения: 31.10.2025).
55. История налогообложения в России // СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/upload/iblock/c38/c38e9c0b11f7c352723c316719545e14.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
56. В чем преимущества и недостатки прямых и косвенных налогов? // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/v_chem_preimushchestva_i_nedostatki_priamykh_i_20977259/ (дата обращения: 31.10.2025).
57. Внедрение цифровых технологий в процессы налогового администрирования Российской Федерации // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/445/97594/ (дата обращения: 31.10.2025).
58. Цифровые технологии в налоговом администрировании: новые возможности. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=50505295 (дата обращения: 31.10.2025).
59. Цифровизация налогового администрирования в современных реалиях // Nauka. URL: https://web.snauka.ru/issues/2024/08/102456 (дата обращения: 31.10.2025).
60. Достоинства и недостатки прямых и косвенных налогов // Studbooks.net. URL: https://studbooks.net/1410427/ekonomika/dostoinstva_nedostatki_pryamyh_kosvennyh_nalogov (дата обращения: 31.10.2025).
61. Бюджет России // TAdviser. URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%91%D1%8E%D0%B4%D0%B6%D0%B5%D1%82_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 31.10.2025).
62. Цифровизация в Федеральной налоговой службе (ФНС) // TAdviser. URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%A6%D0%B8%D1%84%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_%D0%B2_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D1%81%D0%BB%D1%83%D0%B6%D0%B1%D0%B5_(%D0%A4%D0%9D%D0%A1) (дата обращения: 31.10.2025).
63. Алексахина С.А., Горшкова А.А. и др. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики // Экономика, предпринимательство и право. 2024. № 12. URL: https://1economic.ru/lib/117281 (дата обращения: 31.10.2025).
64. Новость \ Госдума приняла закон по реализации основных направлений налоговой политики на 2023-2025 годы // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press/news/detail.php?id_4=81831 (дата обращения: 31.10.2025).
65. Совершенствование налогового администрирования // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_355280/81571d7966ac065842828b17b2b8045a16d55df2/ (дата обращения: 31.10.2025).
66. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-preimuschestv-i-nedostatkov-vzimanija-pryamyh-i-kosvennyh-universalnyh-nalogov (дата обращения: 31.10.2025).
67. Преимущества прямых налогов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-pryamyh-nalogov (дата обращения: 31.10.2025).
68. Основные этапы становления налоговой службы Российской Федерации // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/history_fts/ (дата обращения: 31.10.2025).
69. В России. Поступления НДФЛ в федеральный бюджет за первые три месяца 2025 года выросли на 40% // Вестник РусГидро. URL: https://www.rushydro.ru/press/news/108365.html (дата обращения: 31.10.2025).
70. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 31.10.2025).
71. Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России // РЭУ. URL: https://www.rea.ru/ru/org/managements/centr-konjunkturnyh-issledovaniy/Documents/Analiz_tendenciy_v_byudzhetno-nalogovoy_sfere_Rossii.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
72. Налоги 2025: что нового? URL: https://ppt.ru/art/nalogi/nalogi-v-2025-godu (дата обращения: 31.10.2025).
73. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 // Министерство финансов РФ. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=82159 (дата обращения: 31.10.2025).
74. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/pay_taxes/changes_2025/ (дата обращения: 31.10.2025).
75. Развитие форм налоговых платежей в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-form-nalogovyh-platezhey-v-rossii (дата обращения: 31.10.2025).
76. Прямые и косвенные налоги: виды и отличия // ESphere.ru. URL: https://esphere.ru/articles/pryamye-i-kosvennye-nalogi-vidy-i-otlichiya (дата обращения: 31.10.2025).