Прямые налоги в Российской Федерации: комплексный анализ, правовое регулирование, влияние на экономику и перспективы развития до 2027 года

Система налогообложения является кровеносной системой любого государства, обеспечивая его жизнедеятельность и способность выполнять социальные, экономические и политические функции. В этой системе прямые налоги занимают особое, стратегически важное место. Они напрямую связывают государство с экономическими субъектами – гражданами и организациями – формируя значительную часть бюджетных доходов и выступая мощным инструментом регулирования макроэкономического равновесия, стимулирования деловой активности и достижения социальной справедливости. В условиях постоянно меняющейся экономической конъюнктуры и динамичного развития законодательства, как, например, предстоящие налоговые реформы 2025-2027 годов в Российской Федерации, комплексное и глубокое понимание природы, механизмов и влияния прямых налогов становится не просто актуальной задачей, но и жизненной необходимостью для эффективного государственного управления и устойчивого экономического роста.

Настоящее исследование ставит своей целью проведение всестороннего анализа прямых налогов в Российской Федерации, охватывающего их теоретические основы, правовое регулирование, практическое применение, влияние на экономику, а также перспективы развития в свете последних законодательных инициатив. Для достижения этой цели были сформулированы следующие задачи:

1. Раскрыть теоретическую сущность прямых налогов, их функции и классификацию, прослеживая историческую эволюцию.
2. Детально изучить виды прямых налогов, действующие в РФ, особенности их исчисления и администрирования, уделяя особое внимание изменениям, вступающим в силу с 2025 года.
3. Оценить влияние прямых налогов на макроэкономическое равновесие, стимулирование экономической активности и распределение доходов в России.
4. Выявить основные проблемы и тенденции, характеризующие развитие системы прямых налогов в РФ в текущих экономических условиях.
5. Проанализировать зарубежный опыт формирования и реформирования систем прямых налогов с целью выявления применимых практик для российской действительности.
6. Определить ключевые направления и перспективы совершенствования прямых налогов в Российской Федерации с учетом национальной специфики и мировых тенденций, включая положения налоговой реформы 2026 года.

Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в сфере установления, взимания и администрирования прямых налогов в Российской Федерации. Предметом исследования являются теоретические концепции, нормативно-правовые акты, статистические данные и практические аспекты функционирования системы прямых налогов.

Структура работы включает введение, четыре основные главы, охватывающие теоретические аспекты, правовое регулирование, экономическое влияние, зарубежный опыт и перспективы развития, а также заключение, содержащее выводы и рекомендации. При написании работы использовались методы системного анализа, синтеза, сравнительно-правового и экономико-статистического анализа, а также метод факторного анализа для оценки влияния прямых налогов на макроэкономические показатели.

Теоретические основы прямых налогов: сущность, функции и исторический контекст

Экономическая жизнь государства немыслима без финансовой основы, формируемой посредством налогообложения. Среди многообразия налоговых платежей прямые налоги выделяются своей непосредственностью и прозрачностью, представляя собой краеугольный камень любой развитой фискальной системы. Их роль выходит далеко за рамки простого пополнения казны, затрагивая глубинные механизмы экономического регулирования и социального перераспределения, что обуславливает их стратегическое значение для устойчивого развития страны.

Понятие и отличительные признаки прямых налогов

В основе современной фискальной мысли лежит четкое разграничение налогов на прямые и косвенные. Прямой налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый государством с доходов или имущества юридических и физических лиц. Его фундаментальное отличие от косвенных налогов заключается в том, что юридический и фактический плательщики налога совпадают. Это означает, что бремя налога ложится непосредственно на того субъекта, который признается налогоплательщиком по закону, без возможности переложения его на конечного потребителя через цену товара или услуги.

Примерами прямых налогов в Российской Федерации, с которыми сталкиваются как граждане, так и компании, являются:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): уплачивается гражданами с их заработков, доходов от продажи имущества, дивидендов и т.д.
• Налог на прибыль организаций: взимается с финансового результата деятельности компаний.
• Налог на имущество физических лиц (НИФЛ): обязательный платеж для собственников недвижимости.
• Налог на имущество организаций: уплачивается компаниями, владеющими облагаемым имуществом.
• Земельный налог: взимается с собственников или постоянных пользователей земельных участков.
• Транспортный налог: уплачивается владельцами зарегистрированных транспортных средств.

Эти налоги формируют прямую связь между благосостоянием субъекта и его налоговыми обязательствами, что делает их инструментом более точечного регулирования и достижения социальной справедливости. И что из этого следует? Чем точнее настроены эти инструменты, тем эффективнее государство может влиять на экономическую активность и перераспределение богатства, избегая искажений, свойственных косвенным налогам.

Исторический аспект становления прямого налогообложения

Путешествие в историю налогообложения показывает, что прямые налоги являются не нововведением современности, а одной из старейших форм государственного изъятия ресурсов.

Примерно 2500 лет назад в Древнем Египте уже существовали многочисленные налоги в виде натуральных сборов, которые поддерживали сложную государственную бюрократию. Это были, по сути, первые прямые изъятия части произведенной продукции у земледельцев и ремесленников.

В Древнем Риме система налогообложения приобрела более структурированный вид. В военное время граждане облагались налогами в соответствии со своим достатком. Для этого каждые пять лет проводилась перепись, в ходе которой чиновники-цензоры собирали заявления об имущественном и семейном положении граждан. Эти налоги, базирующиеся на имущественной оценке, являются ярким прообразом современных налогов на имущество и доходы.

История Древнерусского государства также свидетельствует о раннем появлении прямых налогов. Начиная с конца IX века, основным источником доходов казны была дань — прямой налог, собираемый с населения, часто в натуральной форме (меха, мед). После преодоления монголо-татарской зависимости, при Иване III, были введены первые русские прямые налоги в денежной форме, среди которых выделялась подушная подать, взимаемая с крестьян и посадских людей. Этот налог, взимаемый с каждой «души», стал важным элементом фискальной системы Московского царства.

Переход к развитым налоговым системам, включающим как прямые, так и косвенные налоги, произошел в Западной Европе на рубеже XVII–XVIII веков. Это было время формирования административного государства с разветвленным чиновничьим аппаратом, требовавшим стабильных и предсказуемых источников финансирования. Именно тогда начинают кристаллизоваться теоретические основы налогообложения, а эмпирический опыт трансформируется в систематизированные подходы.

Функции прямых налогов в современной экономике

Прямые налоги выполняют несколько ключевых функций, которые определяют их роль в государственном управлении и социально-экономическом развитии:

1. Фискальная функция. Это наиболее очевидная и первичная функция налогов. Прямые налоги являются стабильным и значительным источником пополнения бюджетов всех уровней: федерального, региональных и местных. Собранные средства направляются на финансирование государственных расходов, таких как оборона, образование, здравоохранение, социальное обеспечение, инфраструктурные проекты. Без этого регулярного притока средств эффективное функционирование государства было бы невозможным.
2. Контролирующая функция. Налоги, и прямые в особенности, служат мощным инструментом финансового контроля. Государство через налоговые органы (например, ФНС России) получает обширную информацию о доходах, имуществе и операциях юридических и физических лиц. Сопоставление этих данных из различных источников позволяет выявлять сокрытые доходы, неправомерные операции и проверять добросовестность налоговых резидентов. Это способствует повышению финансовой дисциплины и борьбе с теневой экономикой.
3. Перераспределительная функция. Прямые налоги являются одним из наиболее эффективных механизмов перераспределения материальных благ и доходов в обществе. Прогрессивные ставки налогообложения (где чем выше доход, тем выше ставка), наличие налоговых вычетов и льгот для определенных категорий граждан или видов деятельности позволяют снижать социальное неравенство. Люди и компании с высокими заработками или большим имуществом уплачивают в бюджет больше, а эти средства затем могут быть направлены на поддержку малоимущих слоев населения, развитие социальной инфраструктуры или финансирование общественно значимых проектов. Таким образом, прямые налоги становятся инструментом формирования более справедливого общества.

Классификация прямых налогов

Для более глубокого понимания системы прямых налогов целесообразно рассмотреть их различные классификации:

1. По уровню регулирования:
   • Федеральные налоги: Устанавливаются и регулируются Налоговым кодексом РФ. Для них фиксированы ставки, порядок и сроки уплаты. Примеры: налог на прибыль организаций, НДФЛ.
   • Региональные налоги: Устанавливаются в субъектах РФ законами региональных органов власти в соответствии с нормами НК РФ. В рамках, установленных НК РФ, регионы могут определять ставки, порядок и сроки уплаты. Примеры: налог на имущество организаций, транспортный налог.
   • Местные налоги: Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований с учетом норм НК РФ. Они действуют на территории конкретных муниципальных образований. Примеры: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
2. По виду плательщиков:
   • Налоги с юридических лиц: Облагают доходы или имущество организаций. Примеры: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.
   • Налоги с физических лиц: Облагают доходы или имущество граждан. Примеры: НДФЛ, транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог.
3. По объекту налогообложения:
   • Реальные налоги: Облагают отдельные виды материальных ценностей, независимо от финансового результата деятельности или дохода собственника. Их взимание основано на внешних, видимых признаках. Примеры: земельный налог (облагает земельный участок), ранее существовавший промысловый налог (облагал промышленное производство), налог на ценные бумаги.
   • Личные налоги: Взимаются в зависимости от налогооблагаемого дохода или имущества плательщика, с учетом его личных обстоятельств, льгот и вычетов. Они учитывают платежеспособность налогоплательщика. Примеры: НДФЛ (учитывает доходы, вычеты), налог на доходы от денежных капиталов.

Теоретическое обоснование деления налогов на прямые и косвенные было впервые предложено в середине XVIII века физиократами Ф. Кенэ и А. Тюрго. Они рассматривали прямые налоги как обложение производящих классов (обрабатывателей и владельцев земли), чьи доходы считались источником всех богатств. Косвенные же налоги, по их мнению, падали на этих же обрабатывателей и владельцев земли опосредованно, через цену товара, что делало их менее эффективными и более скрытыми.

Развитие научной теории налогообложения, начиная с последней трети XVIII века, неразрывно связано с именем шотландского экономиста и философа Адама Смита (1723–1790 гг.). Его четыре принципа налогообложения (справедливость, определенность, удобство, экономия) стали классическими и легли в основу современных налоговых систем.

В рамках общей теории налогообложения также выделяются такие концепции, как:

• Теория обмена: Рассматривает налог как цену, которую граждане платят государству за предоставляемые услуги (охрана от внешних угроз, поддержание порядка, создание общественных благ).
• Теория «общественного договора» Ш. Монтескье: Налог понимается как результат добровольного соглашения между гражданами и государством, где граждане делегируют государству часть своих доходов в обмен на защиту и обеспечение общественной жизни.

Общая теория налогообложения является фундаментом, изучающим сущность налога как экономической категории, его место и роль в экономической политике государства. Она анализирует эволюцию учения о налогах, раскрывая такие ключевые понятия, как налог, налогообложение, налоговая система, налоговое регулирование, налоговый механизм и фискальная политика. Понимание этих теоретических основ критически важно для анализа действующих налоговых систем и разработки предложений по их совершенствованию.

Правовое регулирование и администрирование основных видов прямых налогов в РФ с учетом изменений 2025-2026 годов

В условиях динамично развивающейся экономики и постоянно меняющегося законодательства, система прямых налогов в Российской Федерации претерпевает значительные преобразования. Эти изменения, особенно те, что вступят в силу с 2025 и 2026 годов, направлены на повышение социальной справедливости, стимулирование инвестиционной активности и оптимизацию налогового администрирования. Глубокое понимание действующей нормативно-правовой базы, механизмов исчисления и администрирования каждого вида прямых налогов становится критически важным для всех участников экономических отношений. Каков же важный нюанс здесь упускается? Зачастую, несмотря на декларируемые цели, сложность администрирования и недостаточная информированность налогоплательщиков могут нивелировать позитивный эффект реформ, требуя от государства постоянного диалога с бизнесом и обществом.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из ключевых элементов российской налоговой системы, напрямую затрагивающим каждого гражданина. Его правовое регулирование осуществляется в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также рядом федеральных законов, вносящих изменения в налоговое законодательство.

С 1 января 2025 года в России произойдут кардинальные изменения в системе НДФЛ: вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала для основных доходов физических лиц-резидентов. Это отход от долгое время действовавшей плоской шкалы и важный шаг в сторону усиления перераспределительной функции налога.

Новые ставки НДФЛ будут применяться следующим образом:

• 13% — для доходов, не превышающих 2,4 млн рублей в год.
• 15% — для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей в год.
• 18% — для доходов от 5 млн до 20 млн рублей в год.
• 20% — для доходов от 20 млн до 50 млн рублей в год.
• 22% — для доходов свыше 50 млн рублей в год.

Важно отметить, что повышенные ставки НДФЛ применяются только к той части дохода, которая превышает установленный предел. Это означает, что налогоплательщик не начинает платить по новой ставке со всего дохода, а только с суммы, выходящей за рамки предыдущего диапазона. Например, для дохода в 3 млн рублей НДФЛ будет рассчитываться как 13% от 2,4 млн рублей плюс 15% от (3 млн — 2,4 млн) рублей.

Пример расчета НДФЛ для дохода 3 млн рублей в год (с 2025 года):

1. Налог с суммы до 2,4 млн рублей: 2 400 000 рублей × 0,13 = 312 000 рублей.
2. Налог с суммы, превышающей 2,4 млн рублей (3 000 000 — 2 400 000 = 600 000 рублей): 600 000 рублей × 0,15 = 90 000 рублей.
3. Общая сумма НДФЛ: 312 000 + 90 000 = 402 000 рублей.

Для отдельных видов доходов, таких как дивиденды, доходы от ценных бумаг, проценты по вкладам и продажа недвижимости, предусмотрены специальные правила: ставка 13% применяется в пределах 2,4 млн рублей, а 15% — от суммы, превышающей это значение.

Налогооблагаемой базой НДФЛ являются доходы, полученные физическими лицами, включая заработную плату, доходы от продажи и аренды имущества, дивиденды, проценты по вкладам, подарки и выигрыши (за исключением освобожденных от налогообложения согласно НК РФ).

Важным аспектом администрирования НДФЛ является роль налогового агента. В большинстве случаев (например, при выплате заработной платы) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником дохода, обязаны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет за счет средств налогоплательщика. Это значительно упрощает процесс сбора налога и повышает его собираемость.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является одним из ключевых федеральных прямых налогов, регулируемым главой 25 НК РФ. Он является обязательным для российских юридических лиц, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), а также для иностранных компаний, получающих доходы от источников в РФ или ведущих деятельность через постоянные представительства.

С 1 января 2025 года в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ основная ставка налога на прибыль организаций увеличивается с 20% до 25%. Это изменение направлено на увеличение доходов федерального и региональных бюджетов.

Платежи по налогу на прибыль распределяются следующим образом:

• 8% (с 2031 года — 7%) поступает в федеральный бюджет.
• 17% (с 2031 года — 18%) — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских компаний является прибыль, которая рассчитывается как разница между полученными доходами и понесенными расходами. При этом перечень доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, строго регламентирован НК РФ.

Особое внимание уделяется ИТ-компаниям, которые ранее пользовались правом не платить налог на прибыль. С 2025 года для них будет действовать льготная ставка в 5%, что, хотя и отменяет полное освобождение, все еще поддерживает развитие высокотехнологичного сектора.

Расчет налога на прибыль включает несколько этапов:

1. Определение доходов, подлежащих налогообложению.
2. Определение расходов, уменьшающих доходы.
3. Расчет налоговой базы как разницы между доходами и расходами.
4. Применение соответствующей налоговой ставки к налоговой базе.

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль устанавливаются ежеквартально или ежемесячно, исходя из фактической прибыли или прибыли предыдущего квартала, что обеспечивает равномерное поступление средств в бюджет.

Налог на имущество физических лиц (НИФЛ)

Налог на имущество физических лиц (НИФЛ) относится к местным налогам, что означает его установление и регулирование не только НК РФ (глава 32), но и нормативными актами представительных органов муниципальных образований. В городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) НИФЛ устанавливается законами субъектов РФ.

Плательщиками НИФЛ являются физические лица, обладающие правом собственности на широкий круг объектов недвижимости: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, единые недвижимые комплексы, иные здания, строения, сооружения, помещения.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимости, сведения о которой внесены в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Это обеспечивает прозрачность и объективность расчета налога, хотя и может вызывать вопросы относительно адекватности кадастровой оценки рыночной стоимости.

НК РФ устанавливает единые базовые ставки по НИФЛ:

• 0,1% — для квартир, комнат, домов, гаражей, машино-мест, недостроенных объектов, хозпостроек на участках ИЖС или ЛПХ.
• 0,5% — для нежилых помещений и технических зданий.
• 2% — для жилья стоимостью дороже 300 млн рублей.

Местные власти обладают правом устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от кадастровой стоимости объекта, его вида и места нахождения, но эти ставки не могут превышать базовые более чем в три раза.

Оплатить налог на имущество необходимо до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, налог за 2024 год уплачивается до 1 декабря 2025 года.

Система НИФЛ предусматривает налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу:

• На 20 м² общей площади квартиры.
• На 10 м² комнаты.
• На 50 м² жилого дома.

Помимо этого, статьей 407 НК РФ установлены федеральные льготы для отдельных категорий граждан (пенсионеры, инвалиды, ветераны боевых действий и т.д.), полностью освобождающие их от уплаты налога за один объект каждого вида имущества.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым законами субъектов РФ в соответствии с главой 30 НК РФ.

Объектом налогообложения является имущество, признаваемое таковым согласно статье 374 НК РФ. В общем случае это движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств.

Налоговая база может определяться двумя способами:

1. Как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (для большинства объектов).
2. Как кадастровая стоимость для отдельных объектов недвижимости, внесенная в ЕГРН (например, для торговых центров, офисных зданий, объектов общепита).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. При этом для объектов недвижимого имущества, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки до 2,5%.

Сроки уплаты налога на имущество организаций в 2025 году едины для всех субъектов РФ:

• Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 февраля года, следующего за налоговым периодом.
• Авансовые платежи (если установлены в регионе) — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Земельный налог

Земельный налог, как и НИФЛ, является местным налогом, регулируемым главой 31 НК РФ и нормативными актами муниципальных образований.

Плательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения выступают земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (или городов федерального значения).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января года, за который исчисляется обязательство.

Сроки уплаты различаются для организаций и физических лиц:

• Организации уплачивают земельный налог по итогам года (до 28 февраля следующего года) и авансовые платежи по итогам кварталов (до 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом).
• Физические лица уплачивают земельный налог до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления.

Льготы по земельному налогу могут вводиться местными органами власти в форме более низких ставок, уменьшения суммы налогового платежа или установления необлагаемой площади участка для определенных категорий плательщиков.

Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом, устанавливаемым законами субъектов РФ в соответствии с главой 28 НК РФ.

Плательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Размер налога зависит от мощности транспортного средства, а также от его типа, года выпуска и других характеристик, которые могут быть учтены региональными властями.

Налоговая ставка определяется в зависимости от типа транспортного средства и его мощности, выраженной в лошадиных силах (л. с.). Региональные власти имеют право увеличивать или понижать эти базовые показатели, но не более чем в десять раз от норм, предусмотренных НК РФ. Например, в Москве ставки транспортного налога в 2025 году варьируются от 13 до 150 рублей за одну лошадиную силу в зависимости от мощности двигателя. Для автомобилей мощностью выше 250 л. с. по всей стране установлена единая ставка 150 рублей за 1 л. с.

Особое внимание заслуживает применение повышающего коэффициента 3 для легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн рублей, так называемый «налог на роскошь». Этот коэффициент действует для:

• Автомобилей стоимостью от 10 млн до 15 млн рублей (включительно), с года выпуска которых прошло не более 10 лет.
• Автомобилей стоимостью от 15 млн рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

Министерство промышленности и торговли Российской Федерации ежегодно публикует перечень дорогостоящих автомобилей, подпадающих под действие этого коэффициента, что обеспечивает прозрачность и предсказуемость для владельцев элитных авто.

Сроки уплаты транспортного налога:

• Для физических лиц установлен до 1 декабря года, следующего за оплачиваемым налоговым периодом (например, налог за 2024 год уплачивается до 1 декабря 2025 года).
• Для организаций срок уплаты годового налога — не позднее 28 февраля года, следующего за налоговым периодом, а авансовые платежи (если установлены в регионе) уплачиваются ежеквартально до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

От уплаты транспортного налога освобождаются:

• Легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами (мощностью до 100 л.с., полученные через органы соцзащиты).
• Транспортные средства, объявленные в розыск.
• Сельскохозяйственная техника, используемая по своему прямому назначению.

Региональные власти могут устанавливать дополнительные льготы. Например, в Москве Герои России и СССР, участники ВОВ и инвалиды I и II групп освобождаются от уплаты налога в отношении одного зарегистрированного на них легкового автомобиля с мощностью двигателя не свыше 200 л.с.

В целом, система правового регулирования и администрирования прямых налогов в РФ представляет собой сложный, многоуровневый механизм, который постоянно совершенствуется с учетом экономических реалий и социальных задач. Предстоящие изменения 2025-2026 годов станут важным этапом в этом процессе, направленным на повышение эффективности и справедливости налоговой системы.

Влияние прямых налогов на макроэкономическое равновесие, распределение доходов и проблемы их развития в РФ

Прямые налоги, будучи одним из ключевых инструментов фискальной политики, оказывают многогранное влияние на макроэкономическое равновесие, динамику экономической активности и распределение доходов в стране. Их роль выходит далеко за рамки простого наполнения казны, формируя сложный комплекс стимулов и ограничений для экономических субъектов. Однако, как и любая сложная система, российская практика прямого налогообложения не лишена проблем, требующих пристального внимания и системных решений.

Фискальное и регулирующее значение прямых налогов

Фундаментальное значение прямых налогов заключается в их фискальной функции. Они обеспечивают стабильный и предсказуемый приток средств в бюджетную систему, что является основой финансовой устойчивости государства. Без этих поступлений невозможно реализовать государственные программы, поддерживать социальную сферу, развивать инфраструктуру и обеспечивать национальную безопасность.

Анализ структуры налоговых доходов федерального бюджета России в 2024 году наглядно демонстрирует эту роль. Так, налог на прибыль организаций (федеральная часть) составляет около 6% от общего объема налоговых доходов. Хотя эта доля может показаться небольшой по сравнению с другими статьями, ее значение как индикатора здоровья корпоративного сектора и источника финансирования федеральных проектов неоспоримо. НДФЛ (по отдельным видам доходов) также вносит свой вклад, формируя около 1% федерального бюджета. Особую роль играют ресурсные налоги, такие как налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), которые для нефтяной отрасли составляют около 29%, а для газовой — около 10% налоговых доходов. Эти данные подчеркивают значительную зависимость федерального бюджета от сырьевого сектора, что придает прямым налогам, взимаемым с этих отраслей, особое стратегическое значение.

Помимо фискальной, прямые налоги выполняют важную регулирующую функцию, воздействуя на экономическую активность. Одним из ярких примеров такого регулирования является федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) из налога на прибыль. Этот механизм призван стимулировать компании к активным инвестициям в производство, модернизацию и инновации, тем самым способствуя экономическому росту и диверсификации.

Министерство экономического развития активно разрабатывало различные сценарии ФИНВ. Изначально предлагались варианты вычета для обрабатывающих производств со ставками 15%, 10% или 5% от вложений. Позднее был представлен более широкий подход, включающий вычеты для обрабатывающих производств, гостиниц, общепита, научных исследований и разработок со ставками 17%, 11% или 5,5%. В рамках последней версии предложений, Правительство РФ определило категории налогоплательщиков и объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ. Например, ставка вычета в 3% от инвестиций была предложена для ряда отраслей, включая добычу полезных ископаемых, обеспечение электроэнергией, газом и паром, кондиционирование воздуха, деятельность гостиниц и предприятий общественного питания, а также научные исследования и разработки (НИОКР). При этом, важно отметить, что из категории обрабатывающих производств были исключены производство пищевых продуктов, напитков и табачных изделий. Эти меры призваны не только компенсировать рост налога на прибыль организаций с 20% до 25% с 2025 года, но и направить инвестиционные потоки в приоритетные для государства сектора экономики.

Наконец, нельзя не упомянуть о перераспределительной функции прямых налогов, которая играет ключевую роль в борьбе с социальным неравенством. Прогрессивные шкалы НДФЛ, налоговые вычеты и льготы для социально незащищенных слоев населения, а также более высокая налоговая нагрузка на дорогостоящее имущество или высокие доходы позволяют аккумулировать средства у наиболее обеспеченных граждан и компаний и направлять их на поддержку тех, кто в этом нуждается, или на финансирование общественно значимых проектов. Введение с 2025 года прогрессивной пятиступенчатой шкалы НДФЛ в России является явным свидетельством усиления этой функции. Но действительно ли эти меры эффективно сокращают разрыв между богатыми и бедными?

Основные проблемы в системе прямых налогов Российской Федерации

Несмотря на значительную роль и постоянное совершенствование, система прямых налогов в России сталкивается с рядом вызовов и проблем:

1. Трудоемкость определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для компаний, особенно крупных, расчет налоговой базы по налогу на прибыль является крайне сложным и трудоемким процессом. Множество нюансов в учете доходов и расходов, различия между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимость постоянного мониторинга изменений в законодательстве требуют значительных человеческих и временных ресурсов. Это создает административную нагрузку на бизнес и может быть источником ошибок и налоговых споров. Оптимизация и упрощение правил учета для целей налогообложения прибыли остаются актуальной задачей.
2. Проблемы налогового администрирования и контроля за высокими доходами, особенно в региональном аспекте. Несмотря на усилия ФНС по цифровизации и повышению эффективности контроля, выявление и администрирование высоких доходов, особенно тех, что получены не в рамках стандартных трудовых отношений (например, от инвестиций, продажи активов, зарубежных источников), остается сложной задачей. В региональном аспекте эта проблема может усугубляться из-за меньших ресурсов и недостаточной координации между различными ведомствами. Это приводит к потенциальному уклонению от уплаты налогов и, как следствие, к недополучению доходов бюджетами.
3. Критический анализ недостаточной эффективности некоторых налоговых механизмов в достижении социально-экономических целей. Несмотря на наличие различных льгот и вычетов, их реальная эффективность в стимулировании инвестиций, поддержке малого и среднего бизнеса или борьбе с бедностью может быть не всегда оптимальной. Например, федеральный инвестиционный налоговый вычет – это шаг в правильном направлении, но его условия и ставки требуют постоянной оценки и корректировки для достижения максимального эффекта. Существует риск, что некоторые механизмы могут быть недостаточно адресными или избыточно сложными для применения, что снижает их реальное влияние на экономические процессы.

Помимо перечисленных, актуальными остаются вопросы стабильности налоговой системы, ее предсказуемости для бизнеса и населения, а также обеспечения равноправных условий налогообложения для всех участников рынка. Дальнейшее развитие прямых налогов в РФ требует комплексного подхода, сочетающего фискальную эффективность, экономическое стимулирование и социальную справедливость, с учетом лучших мировых практик и национальных особенностей.

Зарубежный опыт и перспективы совершенствования прямых налогов в РФ с учетом налоговой реформы 2026 года

Мировые налоговые системы предлагают богатый материал для анализа и адаптации успешных практик. Взаимосвязь между фискальной политикой, экономическим развитием и социальной справедливостью делает изучение зарубежного опыта прямых налогов не просто академическим интересом, но и прагматичной необходимостью для формирования эффективной национальной системы. В контексте предстоящей в России налоговой реформы 2026 года, понимание этих глобальных тенденций и локальных особенностей приобретает особую актуальность.

Сравнительный анализ систем прямого налогообложения в развитых странах

Одним из ключевых показателей, характеризующих налоговую систему государства, является соотношение прямых и косвенных налогов. В разных странах этот баланс значительно варьируется, отражая исторически сложившиеся экономические модели и фискальные приоритеты. Так, в государствах, где частный бизнес иг��ает доминирующую роль и уровень доходов населения традиционно высок, например, в США или Великобритании, большая часть доходов бюджета приходится именно на прямые налоги, включая подоходный налог и налог на прибыль. Это свидетельствует о том, что развитые экономики часто опираются на прямые изъятия, что позволяет более точно корректировать социальное неравенство и стимулировать определенные виды экономической деятельности.

Сравнение подходов к подоходному налогообложению демонстрирует разнообразные модели. Например, во Франции традиционно применяется прогрессивная шкала подоходного налога с множеством ступеней, что позволяет тонко настраивать налоговую нагрузку в зависимости от уровня дохода. В Германии также действует прогрессивная шкала, но с иными диапазонами и ставками. С учетом введения в России с 1 января 2025 года пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, российский подход становится более приближенным к общемировым практикам, отходя от ранее доминировавшей плоской ставки. Однако детализация диапазонов и ставок, а также система налоговых вычетов, остается уникальной для каждой страны.

Изучение опыта налоговых льгот для малого бизнеса в странах Европы, таких как Франция и Германия, также представляет значительный интерес. Эти страны активно используют различные налоговые преференции (сниженные ставки, упрощенные режимы, специальные вычеты) для поддержки предпринимательства, создания рабочих мест и стимулирования инноваций. Потенциал адаптации подобных мер в российской практике огромен, особенно в условиях необходимости диверсификации экономики и снижения административной нагрузки на малый и средний бизнес.

Направления совершенствования прямых налогов в Российской Федерации

Анализ как внутренних проблем, так и зарубежного опыта позволяет выделить ключевые направления для совершенствования системы прямых налогов в России:

1. Развитие и расширение системы налоговых вычетов. Это один из наиболее гибких инструментов для стимулирования инвестиционной активности и усиления социальной поддержки населения. Расширение круга расходов, подпадающих под вычеты (например, на образование, здравоохранение, жилье), может не только облегчить налоговое бремя для граждан, но и стимулировать потребление в социально значимых сферах. Для организаций же, как показал пример федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ), точечные вычеты могут стать мощным стимулом для модернизации производства и внедрения инноваций. Важно, чтобы эти вычеты были прозрачными, простыми в администрировании и действительно достигали своих целей.
2. Адаптация и применение успешных элементов зарубежного опыта. Россия может извлечь уроки из международного опыта в области:
   • Оптимизации прогрессивных шкал: анализ оптимального количества ступеней, диапазонов доходов и ставок для максимальной фискальной эффективности и социальной справедливости.
   • Администрирования налогов на имущество: изучение опыта оценки кадастровой стоимости и механизмов оспаривания для повышения прозрачности и уменьшения конфликтности.
   • Стимулирования определенных отраслей: адаптация мер поддержки, применяемых в развитых странах для высокотехнологичных секторов, НИОКР или экологически чистых производств.
   • Упрощения налогового учета для малого и среднего бизнеса: внедрение более гибких и менее обременительных режимов налогообложения.

Однако при адаптации зарубежного опыта необходимо всегда учитывать национальную специфику, экономические условия и социальные особенности России, чтобы избежать механического копирования и обеспечить реальную эффективность реформ.

Налоговая реформа 2026 года: ключевые изменения и их последствия для прямых налогов

Предстоящая налоговая реформа 2026 года в России (с вступлением некоторых изменений в силу с 2027 года) является одним из важнейших этапов в эволюции отечественной фискальной системы и окажет значительное влияние на администрирование прямых налогов. Ее основная цель – повышение эффективности, снижение административной нагрузки на налогоплательщиков и оптимизация взаимодействия с налоговыми органами.

Ключевые изменения, касающиеся имущественных налогов, включают:

1. Передача обязанности по исчислению имущественных налогов налоговым органам. С 2027 года обязанность по исчислению транспортного налога, земельного налога и налога на имущество организаций (по кадастровой стоимости) будет полностью передана налоговым инспекциям. Это кардинальное изменение, которое отменит необходимость для организаций самостоятельно рассчитывать эти налоги и подавать уведомления по авансовым платежам. Налоговые инспекции будут ежеквартально присылать организациям сообщения с уже рассчитанными суммами налогов и авансовых платежей, что значительно упростит бухгалтерский учет и снизит риск ошибок.
2. Изменения в сроках уплаты для организаций. Начиная с 2027 года, сроки уплаты годового налога за транспорт, землю и имущество для организаций будут перенесены на не позднее 28 марта. Авансовые платежи будут уплачиваться до 28 мая, 28 августа и 28 ноября. Это унифицирует и упорядочивает платежный календарь, делая его более предсказуемым.
3. Перенос срока публикации Росреестром перечня объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости. Срок публикации этого перечня будет перенесен с 1 января на 15 января того года, за который рассчитывается налог. Более того, новые объекты, выявляемые или образуемые в течение года, будут включаться в этот перечень уже в текущем налоговом периоде, что обеспечит большую актуальность налогооблагаемой базы.
4. Введение новых льгот по налогу на имущество для семей с детьми. Для физических лиц предусмотрена новая социальная льгота: семьи с тремя и более детьми (до 23 лет, обучающихся очно) получат вычет кадастровой стоимости определенного количества метров из налоговой базы по налогу на имущество. Это мера направлена на усиление социальной поддержки многодетных семей.
5. Ограничение роста налогов на недвижимость для физических лиц. В рамках реформы будет установлено ограничение на рост налогов на недвижимость для физических лиц до 10% в год. Это призвано защитить граждан от резкого увеличения налоговой нагрузки, вызванной возможным ростом кадастровой стоимости или изменениями в ставках.

Эти изменения свидетельствуют о стремлении российского государства к модернизации налоговой системы, повышению ее эффективности, прозрачности и социальной ориентированности. Автоматизация расчетов и передача части функций налоговым органам могут значительно снизить административную нагрузку на бизнес, а новые социальные льготы и ограничения роста налогов призваны сделать систему более справедливой для граждан. Однако, как и любая масштабная реформа, эти изменения потребуют тщательной подготовки, разъяснительной работы и постоянного мониторинга для обеспечения их успешной реализации.

Заключение

Проведенное комплексное исследование теоретических основ, правового регулирования, практического применения, а также перспектив развития прямых налогов в Российской Федерации, включая анализ зарубежного опыта и предстоящие изменения налоговой реформы 2026 года, позволило достичь поставленной цели и решить сформулированные задачи.

Мы выяснили, что прямые налоги являются краеугольным камнем любой развитой фискальной системы, отличаясь от косвенных налогов непосредственным взиманием с доходов или имущества плательщиков. Исторический анализ показал, что эта форма налогообложения имеет глубокие корни, начиная с древних цивилизаций и до современного административного государства. В современной экономике прямые налоги выполняют три ключевые функции: фискальную, обеспечивая наполнение бюджетов всех уровней; контролирующую, повышая финансовую дисциплину; и перераспределительную, способствуя снижению социального неравенства. Классификация прямых налогов по уровням регулирования, видам плательщиков и объектам налогообложения позволяет глубоко понять их структуру и специфику.

Детальное рассмотрение правового регулирования и администрирования основных видов прямых налогов в РФ выявило их сложную структуру и динамичный характер. Особое внимание было уделено предстоящим изменениям с 1 января 2025 года, включая введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ и увеличение основной ставки налога на прибыль организаций до 25%. Были подробно проанализированы механизмы исчисления и уплаты НИФЛ, налога на имущество организаций, земельного и транспортного налогов, а также соответствующие налоговые вычеты, льготы и «налог на роскошь».

Анализ влияния прямых налогов на макроэкономическое равновесие показал их ключевую роль в формировании бюджетных доходов, особенно через ресурсные налоги и федеральную часть налога на прибыль. Было подчеркнуто регулирующее значение прямых налогов, например, через федеральный инвестиционный налоговый вычет, призванный стимулировать экономическую активность. Однако, были выявлены и существенные проблемы, такие как трудоемкость определения налоговой базы по налогу на прибыль и сложности в администрировании высоких доходов, что указывает на необходимость дальнейшего совершенствования системы.

Сравнительный анализ зарубежного опыта продемонстрировал преобладание прямых налогов в развитых экономиках, таких как США и Великобритания, а также показал разнообразие подходов к прогрессивному налогообложению и стимулированию малого бизнеса. Этот опыт, при условии адаптации к российской специфике, может служить ориентиром для дальнейших реформ.

Наиболее значимыми перспективами совершенствования прямых налогов в РФ являются дальнейшее развитие системы налоговых вычетов и грамотная адаптация успешных зарубежных практик. В этом контексте особую роль играет налоговая реформа 2026 года, предусматривающая передачу обязанностей по исчислению имущественных налогов налоговым органам, изменение сроков уплаты, новые социальные льготы для многодетных семей и ограничение роста налогов на недвижимость для физических лиц. Эти меры направлены на повышение эффективности администрирования, снижение нагрузки на бизнес и усиление социальной справедливости.

Значимость проделанной работы заключается в предоставлении актуализированного, детализированного и комплексного анализа системы прямых налогов в Российской Федерации. Полученные результаты могут служить основой для дальнейших научных исследований, а также предоставляют ценную информацию для студентов, специалистов в области налогообложения и государственных органов, занимающихся формированием налоговой политики. Реализация предложенных направлений совершенствования позволит создать более сбалансированную, справедливую и эффективную систему прямых налогов, способствующую устойчивому экономическому росту и повышению благосостояния граждан России.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями).
2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоги. Люди. Время… или этот безграничный Мир Налогов. / Под. ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. – 576 с.
3. Воробьева Е.В. ЕСН. Новейший справочник налогоплательщика. Актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. М.: Эксмо, 2006. – 464 с.
4. По налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. URL: http://www.nalog.ru/document.php?id=23947&topic=fl_nasl_dar
5. Смирнова Е. Налоговая система России и перспективы ее развития. URL: http://www.rusconsult.ru/cms-news.php?mode=view_news&id=195
6. Транспортный налог: определяем категорию машины. URL: http://www.intalev.ru/agregator/auditbuhuchet/id_29155/?date=2008-05-15
7. Прямые налоги в России: виды и особенности // Совкомбанк. URL: https://www.sovcombank.ru/blog/encyclopedia/pryamye-nalogi (дата обращения: 17.10.2025).
8. Прямые налоги: что относится, виды, примеры, отличие от косвенных // Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/direct-tax/ (дата обращения: 17.10.2025).
9. Налог на прибыль организации в 2025 году // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 17.10.2025).
10. Ставка налога на прибыль организаций изменилась с 2025 года // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/tax_doc_news/14467000/ (дата обращения: 17.10.2025).
11. Налог на прибыль 2025: ставка, как рассчитать и кому платить // СберБизнес Live. URL: https://sberbusiness.live/biznes-idei/nalog-na-pribyl-2025-stavka-kak-rasschitat-i-komu-platit (дата обращения: 17.10.2025).
12. Прямые налоги — глоссарий // КСК ГРУПП. URL: https://kskgroup.ru/glossary/pryamye-nalogi/ (дата обращения: 17.10.2025).
13. Как повышение ставки налога на прибыль в 2025 году отразится на бизнесе // Контур. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2301-kak-povyshenie-stavki-naloga-na-pribyl-v-2025-godu-otrazitsya-na-biznese (дата обращения: 17.10.2025).
14. Основные изменения по налогу на прибыль // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_431980/a952d711d954546452838965f7c10b71f98a28e9/ (дата обращения: 17.10.2025).
15. Уплата земельного налога // Время бухгалтера. URL: https://www.time-b.com/journal/oplata-zemelnogo-naloga.html (дата обращения: 17.10.2025).
16. Прямые налоги: что это такое и какие бывают // Администрация Пий-Хемского кожууна. URL: https://piyhem.r-17.ru/press_center/news/2024-06-25/pryamye-nalogi-chto-eto-takoe-i-kakie-byvayut/ (дата обращения: 17.10.2025).
17. Прямые налоги: кто и когда их уплачивает // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-06-19/pryamye-nalogi-chto-eto-kakie-nalogi-k-nim-otnosyatsya-funkcii-kto-platit-i-kogda-55271816 (дата обращения: 17.10.2025).
18. Прямые налоги: виды и характеристика // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2020/12/4819-pryamye_nalogi_vyidy_kharakteristika.html (дата обращения: 17.10.2025).
19. Налог на имущество для физических лиц в 2025 году: как рассчитывается, формула расчета налога на недвижимости // Журнал Домклик. URL: https://journal.domclick.ru/nedvizhimost/nalog-na-imushhestvo-dlya-fizicheskih-lic-v-2025-godu-kak-rasschityvaetsya-formula-rascheta-naloga-na-nedvizhimosti/ (дата обращения: 17.10.2025).
20. Земельный налог за 1 квартал 2025 — порядок и сроки уплаты // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/zemelnyy-nalog/za-1-kvartal (дата обращения: 17.10.2025).
21. Прямой налог // Российское общество Знание. URL: https://znanierussia.ru/articles/pryamoi-nalog-1376 (дата обращения: 17.10.2025).
22. Ставки НДФЛ 2025 — прогрессивная шкала 13, 15, 18, 20, 22, таблица ставок // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/93988-novaya-shkala-ndfl-s-2025-goda-tablitsa-stavok (дата обращения: 17.10.2025).
23. Руководство по исчислению и оплате налога на прибыль // Группа Финансы. URL: https://finansy.group/articles/nalog-na-pribyl-organizacij-kak-schitat-i-platit (дата обращения: 17.10.2025).
24. Земельный налог за 3 квартал 2025 — порядок и сроки уплаты // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/zemelnyy-nalog/za-3-kvartal (дата обращения: 17.10.2025).
25. Порядок исчисления и уплаты земельного налога // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_24157/f0d14b436e22e5055b85e05a2ed4f69375e81f72/ (дата обращения: 17.10.2025).
26. Расчет налога на прибыль: порядок, пример и нюансы // Контур. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2290-raschet-naloga-na-pribyl-poryadok-primer-i-nyuansy (дата обращения: 17.10.2025).
27. Земельный налог для организаций 2024: ставка, сроки уплаты, льготы // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/buhgalteria/spravka/436-zemelnyy_nalog (дата обращения: 17.10.2025).
28. Главное об НДФЛ в одной статье: ставки, сроки уплаты и способы освободиться от налогов // Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/finance/podohodnyy_nalog_v_rossii_chto_eto_kto_dolzhen_ego_platit_kakie_deystvuyut_stavki_v_2025_godu_kak_rasschityvaetsya_nalog_s_kakih_dohodov_on_u/ (дата обращения: 17.10.2025).
29. Теории прямого и косвенного налогообложения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/3-4-teorii-pryamogo-i-kosvennogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 17.10.2025).
30. Налог на имущество // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10972403 (дата обращения: 17.10.2025).
31. Прямые налоги: что такое, какие бывают и как их платить // Справочная. URL: https://www.tochka.com/journal/spravochnaya/pryamye-nalogi/ (дата обращения: 17.10.2025).
32. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные // Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/articles/58362/ (дата обращения: 17.10.2025).
33. Налог на имущество физических лиц // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch_fiz/ (дата обращения: 17.10.2025).
34. Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1690987/ (дата обращения: 17.10.2025).
35. С 2025 года установлена прогрессивная шкала ставки НДФЛ по основным доходам физических лиц – резидентов Российской Федерации // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn86/news/tax_doc_news/14298135/ (дата обращения: 17.10.2025).
36. Как заплатить налог на прибыль // Sberbank. URL: https://www.sberbank.ru/s_business/pro/articles/kak-zaplatit-nalog-na-pribyl (дата обращения: 17.10.2025).
37. Ставки НДФЛ в 2025 году: кто платит повышенный налог // НПФ ВТБ. URL: https://npfvtb.ru/blog/stavki-ndfl-v-2025-godu-kto-platit-povyshennyy-nalog/ (дата обращения: 17.10.2025).
38. Порядок исчисления и сроки уплаты налога // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_2747/061249b6574f268b209e51c86364c676f62b48e2/ (дата обращения: 17.10.2025).
39. Налог на имущество физических лиц: что нужно знать // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2023-11-01/nalog-na-imushchestvo-fizicheskih-lic-chto-nuzhno-znat-54942953 (дата обращения: 17.10.2025).
40. Налог на имущество физических лиц / Департамент экономической политики и развития города Москвы / ДЭПР // mos.ru. URL: https://www.mos.ru/depr/documents/napravleniya-deyatelnosti/detail/2253245 (дата обращения: 17.10.2025).
41. Теория налогов // Электронная библиотека БГЭУ. URL: http://edoc.bseu.by:8080/edoc/download/3228/19323/344265/T_N_met_ukazaniya.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
42. Налог на имущество физических лиц в 2025 году: ставки, сроки уплаты, как рассчитывается, льготы // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-01-22/nalog-na-imushchestvo-fizicheskih-lic-v-2025-godu-stavki-sroki-uplat/ (дата обращения: 17.10.2025).
43. Теоретико-методологические основы прямого налогообложения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoretiko-metodologicheskie-osnovy-pryamogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 17.10.2025).
44. Налоговая реформа—2026: имущественные налоги // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2464-nalogovaya-reforma-2026-imuschestvennye-nalogi (дата обращения: 17.10.2025).
45. Общая теория налогообложения // Института экономики и управления УрФУ. URL: https://www.urfu.ru/fileadmin/user_upload/common_upload/students/ucheb-plany/umk/400301_380301-2012-1-2-120917-154948-400301-O_2012.pdf (дата обращения: 17.10.2025).