Введение: Актуальность, цели и задачи исследования
В 2024 году бюджетная система Российской Федерации продемонстрировала значительный рост налоговых поступлений, составивший 20,3% по сравнению с предыдущим годом. Этот мощный статистический факт, подчеркивающий центральную роль налогов в обеспечении государственного суверенитета и исполнения социальных обязательств, служит отправной точкой для глубокого анализа. Особое место в этом процессе занимают прямые налоги, поскольку именно они наиболее чувствительны к экономической конъюнктуре и напрямую отражают платежеспособность экономических субъектов.
Актуальность настоящего исследования обусловлена не просто статистической динамикой, а беспрецедентной по масштабу и значимости реформой прямого налогообложения, проводимой в России в 2024–2025 годах. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ и повышение ставки налога на прибыль организаций представляют собой фундаментальный сдвиг в налоговой политике, направленный на достижение двух взаимосвязанных целей: повышение социальной справедливости и наполнение бюджета для реализации приоритетных государственных задач. Подобные структурные изменения требуют немедленного и глубокого академического осмысления, оценки потенциальных рисков и выгоды, а также анализа компенсационных механизмов, призванных поддержать деловую активность.
Объектом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе установления, взимания и администрирования прямых налогов в Российской Федерации.
Предметом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие прямое налогообложение (в первую очередь, Налоговый кодекс РФ), актуальные статистические данные ФНС и Минфина России, а также теоретические концепции и практические проблемы, связанные с функционированием этой системы.
Цель работы состоит в проведении комплексного анализа современного состояния и перспектив развития системы прямых налогов в РФ с учетом последних законодательных изменений 2024–2025 гг.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- Определить экономическую сущность и нормативно-правовые основы прямых налогов в РФ.
- Проанализировать роль прямых налогов в формировании доходов консолидированного бюджета и оценить фактическую динамику их поступлений.
- Детально исследовать содержание и последствия масштабной налоговой реформы 2024–2025 гг. (НДФЛ и Налог на прибыль).
- Оценить существующие проблемы администрирования прямых налогов, включая влияние теневого сектора.
- Изучить международный опыт (на примере стран БРИКС) и сформулировать обоснованные направления совершенствования российского прямого налогообложения.
Исследование основано на принципах методологической корректности, используя действующие нормы Налогового кодекса РФ, официальные отчеты ФНС и Минфина, а также современные научные публикации, что обеспечивает его высокую экспертную ценность.
Нормативно-правовые основы и роль прямого налогообложения в бюджетной системе РФ
Определение прямых налогов, их экономическая сущность и классификация
Экономическая теория традиционно разделяет налоги на прямые и косвенные. Прямые налоги представляют собой платежи, взимаемые государством непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. Их экономическая сущность заключается в том, что они изымаются из уже созданной стоимости, и бремя этих налогов не может быть, как правило, переложено на конечного потребителя (хотя это является предметом дискуссий в рамках теории налогового бремени).
Согласно фундаментальному принципу, изложенному в теории финансов, прямые налоги уплачиваются плательщиком исключительно из собственных средств (из дохода или капитала). Хотя Налоговый кодекс РФ (НК РФ) не содержит прямого деления налогов на прямые и косвенные, эта классификация является общепринятой в правовых актах, экономической доктрине и судебной практике.
К основным видам прямых налогов в Российской Федерации относятся:
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Взимается с доходов граждан и резидентов РФ. Является фискальным инструментом, направленным также на реализацию социальной функции государства.
- Налог на прибыль организаций: Уплачивается юридическими лицами с полученной прибыли. Выполняет регулятивную функцию, влияя на инвестиционную активность бизнеса.
- Имущественные налоги: Включают налог на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог. Взимаются с принадлежащего налогоплательщикам имущества и, как правило, зачисляются в региональные или местные бюджеты.
Анализ роли прямых налогов в формировании доходов консолидированного бюджета
Прямые налоги играют решающую роль в обеспечении финансовой устойчивости государства. Для индустриально развитых стран характерно, что именно прямые налоги и сборы занимают наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений. В консолидированном бюджете Российской Федерации (включающем федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и внебюджетные фонды) прямые налоги формируют основной массив фискальной базы.
Анализ статистических данных ФНС России за 2024 год подтверждает доминирующее положение прямых налогов:
| Вид прямого налога | Поступления в консолидированный бюджет РФ (2024 г., трлн руб.) | Доля в совокупном объеме поступлений от прямых налогов (прибл.) |
|---|---|---|
| Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | 8,4 | 51% |
| Налог на прибыль организаций | 8,1 | 49% |
| Совокупный объем (НДФЛ + Налог на прибыль) | 16,5 трлн руб. | 100% |
Совокупный объем поступлений от двух ключевых прямых налогов (НДФЛ и Налог на прибыль организаций) в 2024 году составил 16,5 трлн рублей. Этот показатель демонстрирует не только фискальную мощь этих инструментов, но и их важность как инструментов государственной политики, направленной на удовлетворение финансовых потребностей и реализацию социальных программ. Таким образом, прямые налоги служат не только источником дохода, но и механизмом перераспределения, регулирования экономики и повышения социальной справедливости, что стало ключевым мотивом для их масштабной реформы.
Комплексный анализ ключевых изменений прямого налогообложения в 2024–2025 годах
Налоговая реформа 2024–2025 гг. стала поворотным моментом для системы прямого налогообложения, затронув два самых значимых налога: НДФЛ и Налог на прибыль организаций. Основная цель реформы — сделать налоговую систему более справедливой, обеспечив стабильное и предсказуемое пополнение бюджета. Это означает, что государство стремится не только собрать больше средств, но и повысить прозрачность системы, чтобы избежать перекосов.
Анализ введения пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ
С 1 января 2025 года в России произошел переход от квазиплоской (двухступенчатой) шкалы НДФЛ (13%/15%) к полноценной пятиступенчатой прогрессивной шкале. Это изменение, внесенное Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024, кардинально меняет подход к налогообложению личных доходов. Новый механизм направлен на то, чтобы основное налоговое бремя легло на граждан с наиболее высокими доходами, в то время как большинство налогоплательщиков (с годовым доходом до 2,4 млн рублей) сохранят прежнюю ставку 13%.
Детализация прогрессивной шкалы НДФЛ (с 1 января 2025 года):
| Годовой доход (руб.) | Ставка НДФЛ (%) | Примечание |
|---|---|---|
| До 2,4 млн | 13% | Основная ставка, применяется к большей части населения. |
| От 2,4 млн до 5 млн | 15% | Применяется к сумме превышения 2,4 млн руб. |
| От 5 млн до 20 млн | 18% | Применяется к сумме превышения 5 млн руб. |
| От 20 млн до 50 млн | 20% | Применяется к сумме превышения 20 млн руб. |
| Свыше 50 млн | 22% | Максимальная ставка, применяется к сумме превышения 50 млн руб. |
Важный аспект: Повышенные ставки применяются не ко всей сумме дохода налогоплательщика, а только к той части, которая превышает соответствующий пороговый уровень. Этот механизм предотвращает резкое увеличение налогового бремени при пересечении порога и обеспечивает плавный переход. Введение прогрессии является прямым ответом на запрос общества о повышении социальной справедливости. При этом, несмотря на введение пяти ступеней, максимальная ставка 22% оставляет Россию в числе стран с конкурентоспособной нагрузкой на личные доходы.
Исследование повышения основной ставки Налога на прибыль организаций
Одновременно с реформой НДФЛ, с 1 января 2025 года произошло повышение основной ставки Налога на прибыль организаций (НПО) — с 20% до 25% (изменения внесены в ст. 284 НК РФ).
Повышение ставки НПО стало одним из наиболее обсуждаемых элементов реформы, поскольку оно напрямую увеличивает налоговую нагрузку на бизнес. Однако анализ показывает, что увеличение произошло не за счет региональных бюджетов, а исключительно за счет федеральной части:
- Часть, зачисляемая в федеральный бюджет: Увеличена с 3% до 8%.
- Часть, зачисляемая в региональный бюджет: Сохранена на уровне 17%.
Цель этого повышения — консолидация дополнительных средств в федеральном бюджете для финансирования стратегических инвестиционных и социальных проектов. Объем привлеченных средств, по расчетам Минфина, должен компенсировать потенциальные потери от предоставления новых налоговых льгот и вычетов, стимулирующих инвестиции.
Устранение «слепой зоны»: Детальное рассмотрение мер, направленных на стимулирование деловой активности
Повышение ставки налога на прибыль (с 20% до 25%) могло бы вызвать негативную реакцию бизнеса и привести к снижению инвестиционной активности. Однако архитекторы реформы предусмотрели мощные компенсационные и стимулирующие механизмы, которые призваны направить высвобожденные средства в приоритетные для государства сектора. Разве не это является ключевым показателем дальновидности фискальной политики?
Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ)
Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) является ключевым инструментом для стимулирования капитальных вложений. Он позволяет организациям, работающим в приоритетных отраслях, существенно снизить фактическую налоговую нагрузку.
Механизм ФИНВ:
ФИНВ позволяет уменьшить сумму налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет (т.е. 8%), на сумму, не превышающую 3% от капитальных вложений (капвложений) в основные средства (машины, оборудование) и патентуемые нематериальные активы (изобретения).
| Критерий | Характеристика |
|---|---|
| Суть вычета | Уменьшение федеральной части налога на прибыль (8%) |
| Размер вычета | До 3% от суммы произведенных капитальных вложений |
| Целевое назначение | Капитальные вложения в основные средства и патентуемые НМА |
| Приоритетные отрасли | Добывающая и обрабатывающая промышленность (кроме пищевой, табачной), энергетика, гостиничный бизнес, телекоммуникации, НИОКР, IT-сфера. |
Таким образом, для компаний, активно инвестирующих в модернизацию и развитие, фактическая ставка налога на прибыль может остаться на прежнем уровне или даже снизиться, превращая повышение номинальной ставки в мощный стимул для роста приоритетных секторов экономики.
Стимулирование инновационной деятельности через НИОКР
Важным элементом стимулирования инноваций стало повышение повышающего коэффициента к расходам на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).
С 1 января 2025 года (согласно п. 7 ст. 262 НК РФ), повышающий коэффициент увеличен до 2 (ранее он составлял 1,5).
Экономический эффект:
Применение коэффициента 2 означает, что каждый рубль, потраченный компанией на НИОКР или на приобретение исключительных прав на российские программы для ЭВМ (включенные в реестр российского ПО), уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на два рубля. Это создает мощный фискальный стимул для компаний вкладывать средства в собственные разработки и приобретение отечественных технологий, что критически важно для обеспечения технологического суверенитета РФ.
Динамика поступлений, проблемы администрирования и теоретические модели эффективности
Статистический анализ фактической динамики поступлений прямых налогов за 2023–2024 годы
Для оценки эффективности функционирования налоговой системы необходимо проанализировать фактическую динамику поступлений. 2024 год стал показательным с точки зрения фискальной отдачи.
В 2024 году общие поступления налогов в бюджетную систему РФ достигли 56,3 трлн рублей, продемонстрировав внушительный рост на 20,3% по сравнению с 2023 годом. Прямые налоги внесли существенный вклад в этот рост:
| Вид прямого налога | Поступления 2024 г. (трлн руб.) | Динамика к 2023 г. (рост) | Примечание |
|---|---|---|---|
| НДФЛ | 8,4 | +28,1% | Самый высокий темп роста среди прямых налогов. |
| Налог на прибыль организаций | 8,1 | +1,6% | Более умеренный рост, отражающий, возможно, нестабильность прибылей или применение льгот. |
Впечатляющий рост поступлений по НДФЛ на 28,1% связан с несколькими факторами: легализацией занятости, ростом заработных плат и, возможно, эффектом от частичной консолидации налоговой базы перед введением прогрессивной шкалы. Рост поступлений по НДФЛ на четверть показывает, что меры по обелению зарплат действительно приносят быстрый фискальный эффект, подтверждая тезис о необходимости борьбы с теневым сектором.
Анализ основных проблем взимания и администрирования прямых налогов
Даже при наличии масштабного роста поступлений, система прямого налогообложения сталкивается с рядом хронических проблем в сфере взимания и администрирования.
Влияние теневого сектора на сокращение налоговой базы
Ключевой проблемой остается существование значительного теневого сектора экономики. Когда доходы не декларируются или выплачиваются «в конвертах», налоговая база по НДФЛ и, косвенно, по налогу на прибыль, сокращается.
По оценкам, доля теневой экономики в России в 2023 году составляла около 13,1% ВВП. Это означает, что значительная часть потенциальных доходов выпадает из-под налогообложения. Потенциальная численность россиян, занятых в теневом секторе, оценивалась Минтрудом в 5 млн человек (прогноз на 2025 год). Каждое рабочее место, выведенное из тени, напрямую увеличивает поступления НДФЛ и социальных взносов.
Проблемы учета и налогового контроля
Несмотря на прогресс в цифровизации ФНС, существуют проблемы в администрировании, связанные с несовершенством порядка регистрации и учета налогоплательщиков. Хотя ФНС активно использует аналитические системы для выявления схем уклонения (включая «дробление» бизнеса), сложность налогового законодательства и постоянное изменение нормативной базы создают возможности для минимизации налоговых обязательств и затрудняют эффективный контроль.
Теоретический анализ: Применение модели Кривой Лаффера
Введение масштабной налоговой реформы, включающей повышение ставки налога на прибыль до 25%, делает актуальным обращение к классическим теоретическим моделям, в частности, к Кривой Лаффера.
Кривая Лаффера показывает зависимость налоговых поступлений ($T$) от налоговой ставки ($t$). Теория предполагает, что существует оптимальная ставка ($t_{опт}$) (или «точка Лаффера»), при которой поступления достигают максимума. Если ставка превышает этот оптимальный уровень, поступления начинают снижаться из-за подавления деловой активности, ухода капитала в тень или за рубеж. Данная зависимость может быть проиллюстрирована функцией $T = f(t)$.
Анализ в контексте РФ:
Повышение ставки налога на прибыль с 20% до 25% (при сравнении со средними ставками в странах ОЭСР) ставит вопрос о том, не приближается ли Россия к точке Лаффера. Если бы повышение ставки не сопровождалось компенсационными механизмами (ФИНВ, повышение коэффициента НИОКР), существовал бы высокий риск снижения инвестиционной активности и, как следствие, падения налоговой базы. Однако введение ФИНВ и стимулирование НИОКР является своеобразной «поправкой Лаффера». Государство, повышая номинальную ставку (фискальная функция), одновременно предоставляет инструментарий для ее фактического снижения для инвестиционно-активных компаний (регулятивная функция). Это позволяет теоретически избежать негативных последствий, связанных с превышением оптимальной налоговой нагрузки, и напр��вить капитал в приоритетные отрасли.
Перспективы развития: международный контекст и направления совершенствования
Сравнительный анализ налоговых ставок и механизмов прямых налогов в РФ и странах-участницах БРИКС
Международный контекст играет критическую роль в оценке конкурентоспособности национальной налоговой системы и определении перспектив ее развития. Сотрудничество в рамках БРИКС (Бразилия, Россия, Индия, Китай, ЮАР) позволяет гармонизировать налоговое бремя и обмениваться лучшими практиками.
В сравнении с партнерами по БРИКС, российская ставка налога на прибыль (25% с 2025 г.) находится в среднем диапазоне, но все еще конкурентоспособна, особенно с учетом комплексной системы льгот:
| Страна (БРИКС) | Ставка Налога на прибыль (%) | Ставка НДФЛ (Макс. прогрессия) (%) | Примечание |
|---|---|---|---|
| Россия (с 2025 г.) | 25% | 22% | Умеренные ставки с сильным инвестиционным стимулированием. |
| Китай | 25% | 45% | Схожая ставка на прибыль, но гораздо более высокая максимальная ставка НДФЛ. |
| Индия | 25-30% | 42,74% | Высокие максимальные ставки. |
| Бразилия | 34% | 27,5% | Высокая ставка на прибыль. |
| ЮАР | 27% | 45% | Высокие ставки. |
Российская система прямых налогов, даже после введения прогрессии (22% максимальная ставка НДФЛ), остается более привлекательной с точки зрения личного налогообложения, чем большинство стран БРИКС. При этом повышение ставки налога на прибыль до 25% уравнивает Россию с крупными экономиками, такими как Китай, но сохраняет конкурентное преимущество за счет продвинутых механизмов стимулирования (ФИНВ и НИОКР).
Обзор последних инициатив по налоговому сотрудничеству БРИКС
Сентябрь 2024 года ознаменовался важным шагом в развитии международного налогового сотрудничества. Главы налоговых администраций стран БРИКС подписали Рамочное соглашение об учреждении Форума налоговых служб стран БРИКС. Это соглашение систематизирует взаимодействие и создает постоянную площадку для обмена опытом и выработки общих подходов к налоговой политике. Основные направления работы Форума включают:
- Рабочие группы по направлениям «Люди, Данные и Технологии»: Фокус на цифровизации администрирования и обмене информацией.
- Механизм укрепления налогового потенциала (Capacity Building Mechanism): Регулярный обмен знаниями и опытом между экспертами налоговых органов стран-участниц, направленный на повышение эффективности сбора прямых налогов и борьбу с уклонением.
Эти инициативы демонстрируют, что перспективы развития российского прямого налогообложения тесно связаны с процессами глобальной гармонизации и адаптацией к новым вызовам, включая трансграничное налогообложение и цифровизацию.
Формулирование основных направлений дальнейшего совершенствования
Перспективы развития системы прямых налогов в РФ лежат в плоскости закрепления эффектов текущей реформы и дальнейшей цифровизации администрирования.
- Развитие электронного администрирования и аналитики: Необходимо дальнейшее внедрение технологий, основанных на искусственном интеллекте, для автоматического выявления признаков уклонения, оптимизации и «дробления» бизнеса. Примером может служить развитие системы, аналогичной АСК НДС-2, для контроля за НДФЛ и Налогом на прибыль.
- Меры по легализации теневого сектора: Успех прогрессивной шкалы НДФЛ напрямую зависит от полноты декларирования доходов. Необходимо продолжить работу по стимулированию самозанятости и легализации доходов, сочетая меры фискального контроля с амнистией капиталов и упрощением процедур регистрации.
- Мониторинг эффективности ФИНВ: Введение Федерального инвестиционного налогового вычета требует тщательного мониторинга, чтобы гарантировать, что этот инструмент действительно стимулирует капитальные вложения в приоритетные сектора, а не становится лазейкой для налоговой оптимизации. В случае необходимости, следует корректировать перечень приоритетных отраслей.
Заключение
Система прямых налогов в Российской Федерации вступила в фазу глубокой трансформации, ключевыми элементами которой стали введение прогрессивной шкалы НДФЛ и повышение ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года. Исследование показало, что прямые налоги остаются финансовым стержнем бюджетной системы, а их совокупный объем поступлений от НДФЛ и Налога на прибыль (16,5 трлн рублей в 2024 году) подтверждает их доминирующую роль.
Систематизация полученных выводов:
- Фискальная мощь и динамика: Прямые налоги обеспечили значительный рост поступлений в 2024 году, в особенности НДФЛ (рост на 28,1%), что свидетельствует о восстановлении рынка труда и повышении номинальных доходов.
- Социальная справедливость и регулирование: Реформа 2024–2025 гг. представляет собой сбалансированный пакет мер. Прогрессивная шкала НДФЛ (от 13% до 22%) направлена на повышение социальной справедливости. Повышение ставки налога на прибыль до 25% (за счет федеральной части) усилит фискальную функцию.
- Компенсационные механизмы: Для сохранения инвестиционной привлекательности и предотвращения негативного влияния на бизнес, реформа сопровождается мощными стимулами: введением Федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ, до 3% от капвложений) и увеличением повышающего коэффициента до 2 для расходов на НИОКР. Эти меры направлены на перенаправление финансовых потоков в стратегические отрасли.
- Проблемы и вызовы: Ключевыми проблемами остаются теневая экономика (около 13,1% ВВП) и необходимость дальнейшего совершенствования налогового администрирования.
Прогноз развития системы прямых налогов до 2030 года:
В краткосрочной и среднесрочной перспективе (до 2030 года) система прямых налогов будет развиваться по пути дальнейшей цифровизации и целевого стимулирования. Успех реформы будет зависеть от:
- Эффективности ФИНВ: Если ФИНВ будет успешно стимулировать инвестиции, налоговая база расширится, компенсируя потенциальные негативные эффекты от повышения номинальной ставки.
- Борьбы с теневым сектором: Увеличение поступлений по прогрессивной шкале НДФЛ напрямую коррелирует с усилиями ФНС по легализации доходов, что является критически важной задачей.
- Международной интеграции: Развитие сотрудничества в рамках БРИКС, особенно в сфере обмена данными и технологиями (через Форум налоговых служб), повысит эффективность администрирования трансграничных операций.
В целом, налоговая реформа 2024–2025 гг. позиционирует российскую систему прямого налогообложения как современную, социально ориентированную и конкурентоспособную, способную адаптироваться к текущим экономическим вызовам.
Список использованной литературы
- Ставка налога на прибыль организаций изменилась с 2025 года [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Основные изменения по налогу на прибыль [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: consultant.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Ключевые изменения по налогу на прибыль организаций в 2025 г. [Электронный ресурс] // Гарант. URL: garant.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Изменения налога на прибыль организаций в 2025 году в рамках налоговой реформы [Электронный ресурс] // Regberry. URL: regberry.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- С 1 января 2025 года начинает действовать прогрессивная шкала по НДФЛ [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Прогрессивная шкала НДФЛ: изменение ставок [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: consultant.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Налоги 2025 [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Аналитический портал ФНС России [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- ФНС представила промежуточные итоги налоговой реформы и амнистии за дробление [Электронный ресурс] // Ведомости. URL: vedomosti.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Модернизация налоговой системы Российской Федерации в 2024-2025 гг. [Электронный ресурс] // CyberLeninka. URL: cyberleninka.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- ПРЯМОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РФ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ [Электронный ресурс] // eLibrary. URL: elibrary.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Основные проблемы в сфере прямого налогообложения в Российской Федерации [Электронный ресурс] // Synergy Journal. URL: synergy-journal.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Проблемы налогового администрирования и перспективы их решения [Электронный ресурс] // CyberLeninka. URL: cyberleninka.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Прямые налоги: виды и характеристика [Электронный ресурс] // Главная книга. URL: glavkniga.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Прямые налоги: что такое, какие бывают и как их платить [Электронный ресурс] // Точка. URL: tochka.com (дата обращения: 23.10.2025).
- Прямые налоги в России: виды и особенности [Электронный ресурс] // Совкомбанк. URL: sovcombank.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Прямые налоги: что относится, виды, примеры, отличие от косвенных [Электронный ресурс] // Тинькофф Журнал. URL: t-j.ru (дата обращения: 23.10.2025).
- Какие виды налогов бывают: перечень прямых и косвенных начислений [Электронный ресурс] // Какие бывают налоги. URL: xn--90a1bg.xn--p1ai (дата обращения: 23.10.2025).
- НАЛОГОВОЕ СОТРУДНИЧЕСТВО СТРАН-УЧАСТНИЦ БРИКС [Электронный ресурс] // CyberLeninka. URL: cyberleninka.ru (дата обращения: 23.10.2025).