Налоговый контроль юридических лиц в Российской Федерации: теоретические основы, правовое регулирование, проблемы и перспективы повышения эффективности

Налоговый контроль — это не просто набор бюрократических процедур, а критически важный инструмент, лежащий в основе финансовой стабильности любого государства. В Российской Федерации, где налоговые поступления формируют значительную часть государственного бюджета, его роль приобретает особое значение. Согласно статистике, только за 9 месяцев 2024 года средняя сумма доначислений на одну результативную выездную проверку организаций составила внушительные 61,5 млн рублей, что наглядно демонстрирует масштаб и значимость контрольной работы налоговых органов.

Данная курсовая работа посвящена всестороннему исследованию налогового контроля в Российской Федерации, сфокусированному на юридических лицах. В условиях постоянно меняющегося экономического ландшафта и динамичного развития цифровых технологий, понимание механизмов налогового контроля, его правовых основ, форм, методов и возникающих проблем становится не просто актуальным, но и жизненно необходимым для обеспечения экономической безопасности государства и устойчивого развития бизнеса.

Предметом исследования выступают правоотношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля в отношении юридических лиц, а объектом — система налогового контроля в Российской Федерации. Целью работы является комплексный анализ теоретических основ, правового регулирования, практического применения налогового контроля юридических лиц и выявление путей повышения его эффективности. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: раскрыть правовую и экономическую сущность налогового контроля, описать основные формы и методы его проведения, оценить эффективность налогового администрирования, выявить актуальные проблемы и противоречия, а также обозначить перспективные направления его развития и рассмотреть влияние на налоговую нагрузку и финансовую устойчивость юридических лиц.

Теоретические основы и правовая сущность налогового контроля

Налоговый контроль, являясь краеугольным камнем фискальной политики, представляет собой многогранное явление, обладающее глубокой правовой и экономической сущностью. Он неразрывно связан с самой идеей государственности, поскольку именно через эффективное взимание налогов государство получает средства для выполнения своих функций, обеспечивая тем самым стабильность и развитие общества.

Понятие и сущность налогового контроля

В современном понимании налоговый контроль — это не просто надзор, а целая система мероприятий. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) определяет его как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Эта формулировка отражает узкое, правовое понимание контроля.

Однако, если взглянуть шире, налоговый контроль выступает как комплекс мероприятий, направленных на гарантию финансовой безопасности государства. Его фундаментальная цель — обеспечение экономической безопасности, поскольку налоги служат важнейшим источником формирования бюджетных доходов. Этот аспект был официально закреплён в «Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации», одобренной Указом Президента РФ от 29 апреля 1996 г. № 608. В этом контексте налоговый контроль — это мощный регулятор, призванный обеспечивать национальную экономическую безопасность и соблюдение фискальных интересов, реализуя эффективную финансовую политику государства.

Сущность налогового контроля заключается в комплексной проверке соблюдения налогоплательщиками всех аспектов налогового законодательства. Это включает в себя не только правильность исчисления, но и полноту, а также своевременность уплаты налогов и сборов. Таким образом, помимо фискальной функции, налоговый контроль выполняет и превентивную, способствуя повышению уровня добровольного соблюдения плательщиками требований налогового законодательства.

Налоговый контроль как элемент финансового контроля

В иерархии государственного управления налоговый контроль занимает особое место, являясь неотъемлемой частью более широкой системы финансового контроля. Финансовый контроль в Российской Федерации представляет собой обширный спектр деятельности, охватывающий контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, а также предоставлением финансовых и налоговых льгот.

Налоговый контроль выступает как специфический вид финансового контроля, сосредоточенный исключительно на налоговых правоотношениях. Он представляет собой закрепленную нормами налогового права деятельность уполномоченных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет.

Объектом налогового контроля являются денежные отношения публичного характера, возникающие в процессе взимания налогов и сборов, а также налоговые правоотношения как в их экономической, так и в правовой составляющей. Иными словами, это весь спектр финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, имеющий отношение к формированию налоговой базы и уплате налогов. Предметом же налогового контроля является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Это конкретные действия или бездействие налогоплательщика, оцениваемые на предмет соответствия требованиям законодательства.

Субъекты и правовые основы налогового контроля

Эффективность налогового контроля напрямую зависит от чёткого определения субъектов, наделённых соответствующими полномочиями, и надёжной правовой базы, регламентирующей их деятельность. В Российской Федерации основными субъектами налогового контроля выступают:

• Налоговые органы: Федеральная налоговая служба (ФНС России) и её территориальные органы являются ключевыми игроками в этой системе. На них возложена основная ответственность за администрирование налогов и сборов.
• Органы внутренних дел: В рамках сотрудничества с налоговыми органами подразделения МВД России оказывают содействие в проведении налоговых проверок, борьбе с налоговыми преступлениями и розыске лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.
• Таможенные органы: Осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплаты таможенных платежей, которые по своей сути являются одним из видов налогов, взимаемых при перемещении товаров через границу Евразийского экономического союза.

Правовые основы налогового контроля в России формируются многоуровневой системой нормативно-правовых актов. Центральное место в этой системе занимает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который детально регламентирует все аспекты налогообложения и контроля. Помимо НК РФ, правовую базу составляют:

• Федеральные законы о налогах и сборах, принимаемые в соответствии с НК РФ.
• Постановления Правительства Российской Федерации, уточняющие отдельные аспекты налогового администрирования.
• Приказы и иные нормативно-правовые акты Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы, детализирующие порядок применения налогового законодательства и осуществления контроля.

Строгое соблюдение этой правовой базы обеспечивает законность и обоснованность действий налоговых органов, а также защищает права и законные интересы налогоплательщиков.

Основные формы, методы и виды налогового контроля юридических лиц в РФ

Налоговый контроль — это сложный механизм, который реализуется через различные формы и методы, каждый из которых имеет свои особенности и цели, обеспечивая при этом многоуровневую проверку соблюдения законодательства. Форма налогового контроля — это законодательно регламентированный способ организации, осуществления и формального закрепления результатов контрольных мероприятий. Методы же представляют собой конкретные приёмы и способы, используемые при проведении этих мероприятий.

К основным формам налогового контроля относятся:

• Налоговые проверки (камеральные и выездные);
• Получение объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• Проверка данных учёта и отчётности;
• Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;
• Истребование документов (информации).

Камеральные налоговые проверки (КНП)

Камеральная налоговая проверка (КНП) является наиболее распространённым видом контроля, который осуществляется автоматически после представления налогоплательщиком декларации или расчёта по любому налогу. Её ключевые особенности:

• Без специального решения и уведомления: Для начала КНП не требуется отдельного решения руководителя налогового органа или предварительного уведомления налогоплательщика. Она запускается автоматически по факту получения отчётности.
• Место проведения: КНП проводится исключительно в стенах налогового органа, без выезда к налогоплательщику.
• Предмет проверки: Основой для КНП служат налоговые декларации (расчёты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие сведения о его деятельности, уже имеющиеся у налогового органа.
• Сроки: Общий срок проведения КНП составляет до трёх месяцев со дня представления декларации. Для деклараций по НДС этот срок изначально составляет до двух месяцев, но может быть продлён до трёх месяцев решением руководителя инспекции при выявлении признаков налоговых нарушений (абз. 8 п. 2 ст. 88 НК РФ). Важно отметить, что в общем случае НК РФ не предусматривает продление трёхмесячного срока КНП. Исключение касается иностранных организаций, предоставляющих электронные услуги, для которых срок КНП по НДС составляет шесть месяцев и не подлежит продлению.
• Цели: Главная цель КНП — выявление нестыковок в отчётности, ошибок в заполнении деклараций, несвоевременного отражения операций и побуждение налогоплательщиков к самостоятельному исправлению ошибок.
• Запрос документов: Инспектор вправе запросить документы, подтверждающие показатели отчётности (например, счета-фактуры, договоры, акты), только при обнаружении противоречий, сомнений в корректности декларации, а также при заявлении НДС к возмещению или использовании налоговых льгот.

КНП — это первый барьер на пути потенциальных нарушений, позволяющий своевременно корректировать ошибки и стимулировать добросовестность налогоплательщиков.

Выездные налоговые проверки (ВНП)

Выездная налоговая проверка (ВНП) представляет собой более глубокий и всесторонний вид контроля, который характеризуется непосредственным присутствием инспекторов на территории налогоплательщика.

• Выездной характер: ВНП предполагает посещение инспекторами налогоплательщика по месту его юридического местонахождения, а при отсутствии у налогоплательщика возможности предоставить помещение — по месту нахождения налогового органа.
• Основание: Проводится исключительно на основании решения руководителя налогового органа. В этом решении обязательно указываются проверяемые налоги, периоды и состав проверяющих.
• Проверяемый период: ВНП проводится за период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о её проведении. Однако, при подаче уточнённой декларации, проверка может охватывать и более обширный период, если уточнённая декларация относится к периоду за пределами стандартных трёх лет (п. 4 ст. 89 НК РФ).
• Сроки: Стандартный срок проведения ВНП составляет не более двух месяцев. Однако этот срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Основания для продления могут быть весьма разнообразными: проверка крупнейших налогоплательщиков, получение информации от правоохранительных органов, наличие нескольких обособленных подразделений у организации, непредставление налогоплательщиком документов, активное противодействие проверке, составление акта осмотра (п. 3 ст. 91 НК РФ), непредставление кредитной организацией информации или возникновение чрезвычайной ситуации.
• Привлечение сторонних специалистов: В рамках ВНП налоговые органы имеют право привлекать экспертов, проводить допросы свидетелей, получать экспертные заключения, а также привлекать переводчиков, что значительно расширяет возможности проверки.
• Документооборот: Документы для проверки могут быть предоставлены как в виде скан-копий или в электронном формате, так и в оригинале по запросу инспекторов.
• Ограничения: Законодательством установлен строгий запрет на проведение более двух ВНП в течение одного календарного года в отношении одного налогоплательщика. Исключения составляют повторные проверки или проверки, связанные с ликвидацией/реорганизацией. Данное ограничение не распространяется на самостоятельные проверки филиалов и представительств налогоплательщика (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Налоговый мониторинг как современная форма контроля

Налоговый мониторинг — это революционный подход к налоговому контролю, который пришёл на смену традиционным проверкам. Введённый в НК РФ Федеральным законом от 04.11.2014 № 348-ФЗ и действующий с 1 января 2015 года, он представляет собой форму онлайн-взаимодействия ФНС с налогоплательщиками.

• Добровольный характер: Главное отличие налогового мониторинга — его добровольность. Компании самостоятельно принимают решение об участии в нём.
• Суть взаимодействия: Вместо регулярных проверок ФНС получает удалённый доступ к информационным системам налогоплательщика, его бухгалтерской и налоговой отчётности. Это обеспечивает постоянный, прозрачный контроль в режиме реального времени.
• Преимущества для участников: Компании, участвующие в налоговом мониторинге, освобождаются от камеральных и выездных налоговых проверок за периоды, охваченные мониторингом. Это даёт бизнесу большую предсказуемость и снижает административную нагрузку. Однако существуют исключения, например, при досрочном прекращении мониторинга или невыполнении мотивированного мнения.
• Мотивированное мнение: В случае обнаружения ошибок или разногласий, ФНС направляет компании мотивированное мнение — официальную позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления налогов. Выполнение этого мнения освобождает организацию от дополнительных проверок по соответствующему вопросу, создавая механизм превентивного урегулирования споров.
• Критерии участия: Для участия в налоговом мониторинге организации должны соответствовать определённым критериям. С 2025 года, согласно Федеральному закону от 08.08.2024 № 259-ФЗ, эти критерии значительно снижены, что делает мониторинг доступным для более широкого круга компаний:
  • Общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДПИ, страховые взносы, за исключением НДС и акцизов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС) за предшествующий календарный год должна составлять более 80 млн рублей.
  • Суммарный объём доходов по данным бухгалтерской отчётности должен быть не менее 800 млн рублей.
  • Совокупная стоимость активов на 31 декабря должна составлять не менее 800 млн рублей.

Заявление о проведении налогового мониторинга подаётся организацией в налоговый орган не позднее 1 сентября года, предшествующего периоду мониторинга. Это свидетельствует о стремлении государства к более прозрачному и партнёрскому взаимодействию с добросовестным бизнесом.

Методы налогового контроля

Методы налогового контроля — это конкретные инструменты, которые налоговые органы используют для анализа информации и выявления нарушений. Их можно классифицировать по типу используемых данных и характеру проводимых действий:

1. Документальные методы:
   • Изучение документации: Анализ учётных регистров, первичных документов, договоров, отчётности на предмет соответствия законодательству.
   • Истребование документов (выемка): Запрос и получение необходимых документов у налогоплательщика или третьих лиц. Выемка документов производится в случаях, когда есть основания полагать, что они могут быть сокрыты или уничтожены.
   • Проверка на соответствие правовым нормам: Оценка того, как хозяйственные операции и их отражение в документах соответствуют требованиям НК РФ и других нормативных актов.
   • Арифметическая проверка: Контроль правильности расчётов итоговых сумм, исключение счётных ошибок.
2. Фактические методы:
   • Инвентаризация имущества: Проверка фактического наличия товаров, основных средств, денежных средств и других активов с данными бухгалтерского учёта.
   • Встречные проверки: Запрос информации у контрагентов налогоплательщика для подтверждения реальности сделок и операций.
   • Контрольные закупки: Проведение проверочных закупок товаров или услуг для выявления нарушений в применении ККТ, ценообразовании и других аспектах.
   • Экспертиза документов и вещей: Привлечение экспертов для анализа подлинности документов, качества товаров, проведения почерковедческих экспертиз и т.д.
   • Контрольный запуск сырья в производство и анализ качества продукции: Метод, позволяющий оценить реальный объём производства и использование ресурсов.
3. Расчётно-аналитические методы:
   • Экономический и технико-экономический анализ: Изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятия с использованием различных экономических показателей и коэффициентов для выявления аномалий и рисков.
   • Группировка и обобщение данных: Систематизация информации для выявления общих тенденций и отклонений.
   • Метод «контрольного сличения остатков»: Сопоставление данных из разных источников или за разные периоды для выявления расхождений.
   • Косвенные методы: Контроль ценообразования (трансфертное ценообразование), внутренний и внешний сравнительный анализ (сопоставление показателей с отраслевыми данными или данными других налогоплательщиков), анализ собственного капитала для оценки финансовой стабильности.
4. Информативные методы:
   • Получение объяснений от налогоплательщиков: Запрос устных или письменных пояснений по вопросам, возникающим в ходе контроля.
   • Истребование письменных справок и сведений: Запрос дополнительной информации, не содержащейся в основных документах.
   • Разъяснение норм законодательства и налоговое консультирование: Предоставление налогоплательщикам информации о применении налогового законодательства.

Комплексное применение этих форм и методов позволяет налоговым органам получать всестороннюю информацию о деятельности юридических лиц, выявлять нарушения и обеспечивать соблюдение налогового законодательства.

Оценка эффективности налогового контроля и налогового администрирования

Оценка эффективности налогового контроля — это ключевой аспект для понимания, насколько успешно государственные органы справляются с задачей пополнения бюджета и обеспечения фискальной дисциплины. Эффективность налогового администрирования определяется как достижение поставленных целей при минимальных издержках. Это означает не только максимальный сбор налогов, но и оптимизацию расходов на содержание самих налоговых органов.

Критерии и показатели эффективности ФНС России

Правительство Российской Федерации использует ряд ключевых критериев для оценки эффективности работы Федеральной налоговой службы, которые отражают как фискальные результаты, так и качество взаимодействия с налогоплательщиками:

• Собираемость налогов: Это один из наиболее очевидных показателей, отражающий полноту поступления налоговых платежей в бюджет.
• Отношение сумм требований, рассмотренных судами в пользу налоговых органов, к общим суммам по спорам с плательщиками: Этот критерий демонстрирует качество и обоснованность принимаемых налоговыми органами решений. Высокий процент выигрышных дел свидетельствует о профессионализме и юридической грамотности инспекторов.
• Доля жалоб по налоговым спорам, рассмотренных в досудебном порядке вышестоящими налоговыми органами, к общему количеству исков, рассмотренных судами: Показатель указывает на способность системы решать спорные вопросы без обращения в судебные инстанции, что экономит ресурсы как государства, так и налогоплательщиков.
• Доля решений налоговых органов, признанных судом недействительными, в числе решений, вынесенных по результатам налогового контроля: Чем ниже этот показатель, тем выше качество и законность принимаемых налоговыми органами решений.
• Снижение задолженности по налогам: Отражает успешность мероприятий по взысканию недоимок и своевременному предупреждению их образования.
• Увеличение доли плательщиков, удовлетворительно оценивающих работу налоговых органов по данным социологических исследований: Этот критерий измеряет уровень доверия и удовлетворённости налогоплательщиков, что крайне важно для формирования добровольного соблюдения налогового законодательства.

Помимо этих критериев, эффективность налоговой системы также может быть определена как отношение сумм взысканных налогов, пеней и штрафов по результатам контрольной работы к расходам федерального бюджета на содержание налоговых органов. Такой подход позволяет оценить «рентабельность» налогового контроля. Эффективное налоговое администрирование является залогом экономической безопасности государства, обеспечивая достаточность налоговых поступлений для выполнения бюджетных расходов.

Статистический анализ результативности налоговых проверок

Анализ статистических данных за последние годы выявляет интересные тенденции в результативности налогового контроля в России, особенно в контексте сокращения количества выездных проверок и роста их эффективности.

Выездные налоговые проверки (ВНП):
На протяжении последних лет ФНС России проводит целенаправленную политику по сокращению количества ВНП, смещая акцент на усиление аналитической работы и выявление наиболее рискованных налогоплательщиков.

Период	Количество ВНП (организации)	Средняя сумма доначислений на 1 ВНП (млн руб.)
2015 год	26,1 тыс.	(данные не представлены)
2023 год	4,958 тыс.	60,8
9 месяцев 2024 года	3,212 тыс.	61,5
1 квартал 2025 года	(данные не представлены)	79,0
1 квартал 2025 года (Москва)	(данные не представлены)	115,0

Как видно из таблицы, количество выездных налоговых проверок организаций сократилось более чем в 10 раз за период с 2015 по 2024 годы (с 26,1 тыс. до 4,958 тыс. в 2023 году и 3,212 тыс. за 9 месяцев 2024 года). Это является прямым следствием усиления аналитической работы налоговых органов, внедрения рискориентированного подхода и цифровизации.

Однако, в первом полугодии 2025 года наблюдался рост количества выездных проверок на 15% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. В Москве этот показатель вырос ещё более значительно — на 32%. Это может свидетельствовать об адаптации налоговых органов к изменяющимся условиям и необходимости более точечного воздействия.

При этом средняя сумма доначислений на одну результативную выездную проверку организаций остаётся на стабильно высоком уровне и даже демонстрирует рост:

• В 2023 году: 60,8 млн руб.
• За 9 месяцев 2024 года: 61,5 млн руб.
• В первом квартале 2025 года: 79 млн руб. в целом по РФ, а в Москве этот показатель достигает 115 млн руб.

Такая динамика подтверждает, что, несмотря на сокращение числа проверок, их качество и результативность значительно возросли. Налоговые органы теперь проводят проверки не «вслепую», а на основе глубокого предварительного анализа, что позволяет выявлять наиболее серьёзные нарушения.

Камеральные налоговые проверки (КНП):
Результативность камеральных проверок, которые проводятся в массовом порядке, традиционно ниже, чем у выездных.

Период	Доля выявленных нарушений	Средний размер доначислений на 1 КНП (тыс. руб.)
2021-2022 гг.	5%	35,07 (в 2022 году)
1 полугодие 2023 года	3,4%	(данные не представлены)
2024 год	4,6%	53,8

Нарушения при КНП выявляются в относительно небольшом проценте случаев: 3,4% за первое полугодие 2023 года и 4,6% в 2024 году. Несмотря на это, динамика доначислений на одну результативную камеральную проверку положительная, хотя показатель и остаётся на невысоком уровне. Например, в 2024 году средний размер доначислений составил 53,8 тыс. руб. по сравнению с 35,07 тыс. руб. в 2022 году. Это говорит о том, что даже при массовом характере КНП, за счёт автоматизации и повышения качества анализа, ФНС удаётся выявлять и корректировать ошибки, способствуя увеличению налоговых поступлений.

Таким образом, система налогового контроля в России демонстрирует явный тренд к повышению качества и эффективности за счёт использования риск-ориентированного подхода и широкого внедрения цифровых технологий, что позволяет компенсировать сокращение количества проверок ростом их результативности.

Проблемы и противоречия в реализации налогового контроля на современном этапе

Несмотря на значительные успехи в цифровизации и повышении результативности налогового контроля, современная система налогового администрирования в Российской Федерации сталкивается с рядом вызовов и противоречий. Эти проблемы требуют системного подхода и постоянного совершенствования законодательной и практической базы.

Кадровый дефицит и квалификация сотрудников ФНС

Одной из наиболее острых внутренних проблем, которая не всегда очевидна для внешнего наблюдателя, является кадровый дефицит и вопросы квалификации сотрудников Федеральной налоговой службы. Эта проблема особенно актуальна для территориальных органов, в частности, в крупных городах, где рынок труда высококонкурентен.

• Дефицит сотрудников: В ФНС России наблюдается существенная нехватка кадров, особенно на руководящих позициях, требующих высокой квалификации. Это негативно сказывается не только на качестве предоставляемых услуг, но и на скорости достижения стратегических целей цифровой экономики, которые ФНС ставит перед собой.
• Причины дефицита: Среди ключевых причин можно выделить относительно низкую заработную плату для начинающих государственных служащих по сравнению с коммерческим сектором, завышенные требования к кандидатам при ограниченном предложении на рынке труда, а также недостаток практических навыков у молодых специалистов.
• Влияние на эффективность: Нехватка квалифицированного персонала напрямую влияет на оперативность и качество проведения контрольных мероприятий, особенно тех, которые требуют глубокого экономического и юридического анализа. Хотя цифровизация призвана частично компенсировать этот дефицит, она не может полностью заменить человеческий фактор в сложных случаях, что, безусловно, замедляет процесс адаптации к новым реалиям.

Эта проблема требует комплексных решений, включая совершенствование системы мотивации, повышения квалификации и пересмотра кадровой политики в целом.

Правовые коллизии и пробелы в законодательстве

Налоговое законодательство, будучи сложной и постоянно развивающейся системой, не лишено внутренних противоречий и пробелов, которые могут затруднять эффективное осуществление налогового контроля.

• «Правовой перекос» в истребовании документов: Существует определённый «правовой перекос» между правом налогового органа истребовать документы (п. 1 ст. 93 НК РФ) и обязанностью налогоплательщика по представлению документов для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ). На практике это может приводить к избыточному истребованию документов или, наоборот, к неполноте предоставления информации налогоплательщиком, что затрудняет объективную оценку его деятельности. Не всегда чётко определены границы разумности истребования, что может создавать необоснованную нагрузку на бизнес.
• Получение копий протоколов допросов: Проблема с получением копий протоколов допросов в ходе налоговой проверки также является актуальной. Если недобросовестный налогоплательщик получает копию протокола, он может сделать выводы о выявленных нарушениях и принять меры к сокрытию или искажению доказательств, что подрывает эффективность контрольных мероприятий. Необходим баланс между защитой прав налогоплательщика и обеспечением эффективности контроля.

Проблемы информационного обмена и взаимодействия

Эффективность налогового контроля во многом зависит от слаженного информационного обмена и взаимодействия между различными государственными органами, как на внутреннем, так и на международном уровне. В этой сфере также существуют определённые сложности.

• Взаимодействие с иными государственными органами:
  • Органы внутренних дел: Проблемы во взаимодействии налоговых органов с МВД включают недостаточную детализацию регламентации вспомогательных форм налогового контроля, особенно в части сотрудничества с полицией. Нередки споры о допустимости использования в налоговых целях доказательств, полученных правоохранительными органами. Кроме того, существует необходимость внесения изменений в НК РФ для устранения противоречий в перечне решений, направляемых налоговыми органами для возбуждения уголовных дел (п. 3 ст. 32 НК РФ).
  • Таможенные органы: Хотя между ФНС и таможенными органами налажен обмен информацией, остаются вопросы по оперативности и полноте обмена данными, особенно в части контроля за трансграничными операциями.
• Международный обмен информацией:
  • «Чёрные списки» стран: Федеральная налоговая служба ежегодно пересматривает перечень стран, которые не обеспечивают обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией. В ноябре 2023 года этот перечень включал 88 государств и 14 территорий, в том числе ряд развитых стран. Это создаёт значительные трудности в налогообложении контролируемых иностранных компаний (КИК) и в борьбе с выводом капитала, поскольку данные о зарубежных активах и доходах могут быть недоступны.
  • Изменения в сотрудничестве: В 2024 году ФНС планирует исключить страны ЕС из списка для автоматического обмена страновыми отчётами из-за ухудшения международного сотрудничества. Это решение, вызванное геополитической ситуацией, ещё больше усложняет получение информации о деятельности российских компаний за рубежом и может способствовать росту схем уклонения.
  • Расширение обмена со странами СНГ: Наряду с сокращением сотрудничества с западными странами, наблюдается расширение обмена информацией со странами СНГ, включая данные об участии физических и юридических лиц в уставном капитале. Это важный шаг для укрепления региональной налоговой безопасности, но он лишь частично компенсирует потери в обмене с другими юрисдикциями.

Выявление схем уклонения от налогов

Борьба с фирмами-однодневками и контроль за трансфертным ценообразованием остаются сложными задачами для налоговых органов.

• Фирмы-однодневки: Несмотря на активное применение аналитических систем, выявление и пресечение деятельности фирм-однодневок, используемых для создания искусственного НДС, вывода средств и других схем, остаётся актуальной проблемой. Эти компании постоянно адаптируются, используя новые методы для обхода контроля.
• Трансфертное ценообразование: Контроль за соответствием цен, применяемых налогоплательщиками в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночному уровню (трансфертное ценообразование) требует значительных аналитических ресурсов и глубокого понимания отраслевой специфики. Несовершенство методики определения рыночных цен и сложность доказывания умышленного занижения или завышения цен создают возможности для минимизации налогов через такие схемы.

Все эти проблемы подчёркивают необходимость постоянного совершенствования законодательства, развития аналитических инструментов и повышения квалификации сотрудников ФНС для обеспечения эффективного налогового контроля в условиях динамичной экономической и геополитической среды.

Перспективные направления и механизмы повышения эффективности налогового контроля и администрирования в РФ

В условиях постоянно меняющегося глобального экономического ландшафта и стремительного развития технологий, Федеральная налоговая служба России активно внедряет инновационные подходы для повышения эффективности налогового контроля. Центральное место в этой стратегии занимает цифровизация и переход к предиктивному, риск-ориентированному администрированию.

Цифровизация налогового администрирования

Россия, и в частности ФНС, является одним из мировых лидеров по уровню внедрения информационных технологий в государственное управление. Это не просто тренд, а стратегическое направление, позволяющее кардинально изменить парадигму налогового контроля.

• ФНС как лидер цифровизации: В 2021 году ФНС России входила в тройку лидеров среди федеральных органов исполнительной власти по достижению показателей программ цифровой трансформации. Её система «Личный кабинет налогоплательщика» для физических, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей была признана победителем премии «Цифровые вершины» в номинации «Лучший инструмент для пользования государственными сервисами». Эксперты неоднократно отмечали, что по масштабам использования информационных технологий ФНС России находится в группе глобальных лидеров.
• Результаты цифровизации: Благодаря активной цифровизации, ФНС удалось достичь впечатляющих результатов:
  • Сокращение проверок: Число выездных налоговых проверок бизнеса сократилось более чем в десять раз за период до 2024 года (с 70 000 до 7 000). Это обусловлено усилением аналитической работы, которая позволяет точно идентифицировать риски и сосредоточить усилия на наиболее значимых случаях. Однако, важно отметить, что в первом полугодии 2025 года количество выездных проверок вновь начало расти, увеличившись на 15% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. Это может свидетельствовать о новом витке адаптации и более точечного применения ВНП на основе ещё более совершенных аналитических систем.
  • Развитие цифровых сервисов: ФНС разработала и внедрила более 70 цифровых сервисов для налогоплательщиков. Среди наиболее востребованных и эффективных: «Личный кабинет налогоплательщика» (для всех категорий), «Калькулятор выбора подходящего режима налогообложения», «Налоговый калькулятор – расчёт стоимости патента», а также калькуляторы для расчёта налоговой нагрузки, страховых взносов, транспортного, земельного налога и НДФЛ.
  • Ключевые информационные системы: Основой цифрового превосходства ФНС являются такие системы, как АИС «Налог-3», АСК «НДС-2» (аналитическая система контроля за НДС, позволившая значительно сократить схемы мошенничества), Единый реестр ЗАГС и Государственная информационная система маркировки товаров.
• Эффекты для экономики: Внедрение цифровых технологий позволяет не только снизить число актов уклонения от уплаты налогов, но и повысить определённость налоговых правил, укрепить устойчивость государственных финансов при минимальных издержках на администрирование. Онлайн-кассы, например, значительно повысили прозрачность бизнеса и стимулировали вывод части экономики из теневого сектора.

Внедрение новой системы налогового администрирования с 2026 года

С 2026 года в России планируется внедрение качественно новой системы налогового администрирования, которая станет следующим этапом в развитии цифрового контроля. Её ключевая особенность — переход от выборочных проверок к непрерывному мониторингу финансово-хозяйственной деятельности компаний на основе автоматизированной оценки рисков.

• Автоматизированная оценка рисков: В основу новой системы ляжет комплексный анализ «цифровых следов» бизнеса. Это означает, что налоговые органы будут постоянно анализировать огромные массивы данных, поступающих из различных источников.
• Комплексный анализ параметров: Система будет учитывать сотни параметров, объединённых в базовые блоки, такие как:
  • Анализ рентабельности: Сравнение показателей рентабельности компании со среднеотраслевыми значениями.
  • Оборачиваемость активов: Оценка эффективности использования активов предприятия.
  • Налоговое поведение компании: Анализ истории уплаты налогов, частоты ошибок, участия в судебных спорах и т.д.
  • Финансовые потоки: Мониторинг движения денежных средств, выявление аномальных транзакций.
• Технологии процесс-майнинга и айтрекинга: Для моделирования реальных бизнес-процессов на основе собранных данных будут активно использоваться технологии процесс-майнинга. Это позволит не только выявлять отклонения, но и прогнозировать потенциальные налоговые риски. Айтрекинг (отслеживание взглядов) и подобные поведенческие анализы могут применяться для повышения удобства и интуитивности клиентских платформ и сервисов.
• Предиктивный контроль: Цель новой системы — не постфактумное выявление нарушений, а их превентивное предотвращение. Система будет автоматически выявлять компании с высоким риском налоговых нарушений, что позволит налоговым органам точечно взаимодействовать с ними до совершения правонарушений.

Развитие налогового мониторинга и другие направления

Налоговый мониторинг, как уже упоминалось, является ключевым элементом стратегии ФНС по переходу к партнёрскому и прозрачному взаимодействию с бизнесом. Его развитие будет продолжаться, расширяя круг участников за счёт снижения критериев и усовершенствования механизмов взаимодействия.

К другим важным направлениям повышения эффективности налогового контроля относятся:

• Совершенствование налогового законодательства и ужесточение ответственности: Постоянная адаптация норм НК РФ к меняющимся экономическим реалиям и усиление ответственности за налоговые правонарушения, особенно за наиболее серьёзные схемы уклонения.
• Использование системы оценки работы налоговых инспекторов: Внедрение объективных метрик для оценки эффективности каждого инспектора стимулирует их профессиональный рост и повышает качество работы.
• Увеличение количества совместных проверок с правоохранительными органами: Более тесное взаимодействие с МВД и Следственным комитетом РФ в борьбе с налоговыми преступлениями.
• Создание эффективной системы отбора налогоплательщиков для документальных проверок: Использование аналитических систем для максимально точного определения компаний, требующих выездной проверки, что позволяет избежать необоснованного вмешательства в деятельность добросовестного бизнеса.

В совокупности эти меры направлены на создание высокотехнологичной, прозрачной и справедливой системы налогового администрирования, способной эффективно обеспечивать фискальные интересы государства и минимизировать административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков.

Влияние налогового контроля на налоговую нагрузку и финансовую устойчивость юридических лиц

Налоговый контроль, по своей сути, является регулятором, который не только обеспечивает соблюдение законодательства, но и оказывает прямое и косвенное влияние на финансовое состояние и стратегическое планирование юридических лиц. Одними из ключевых показателей, подверженных этому влиянию, являются налоговая нагрузка и финансовая устойчивость компаний.

Налоговая нагрузка как индикатор и объект контроля

Налоговая нагрузка — это один из важнейших экономических показателей, который демонстрирует, какая часть доходов или финансовых результатов бизнеса направляется на уплату налогов. Различают два основных вида налоговой нагрузки:

• Абсолютная налоговая нагрузка: Представляет собой общую сумму уплаченных налогов за определённый период.
• Относительная налоговая нагрузка: Выражается в процентах и рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов к сумме доходов (выручки) компании за тот же период.
  • Формула для расчёта налоговой нагрузки:
    Налоговая нагрузка = (Сумма уплаченных налогов / Доход) × 100%

Федеральная налоговая служба и банковские учреждения активно используют показатель налоговой нагрузки для выявления компаний, потенциально уклоняющихся от уплаты налогов или применяющих агрессивные схемы налоговой оптимизации. Низкая налоговая нагрузка, значительно отличающаяся от среднеотраслевых показателей, может стать серьёзным поводом для более пристального внимания со стороны налоговых органов и, как следствие, для назначения выездной налоговой проверки.

Методика ФНС: При расчёте налоговой нагрузки по методике ФНС учитываются не все налоги. Например, ввозной НДС и налоги, уплаченные в качестве налогового агента (за исключением НДФЛ), как правило, не участвуют в этом расчёте.

Безопасная доля вычетов по НДС: Отдельным индикатором, за которым пристально следит налоговая служба, является доля вычетов по НДС. В настоящее время безопасная доля вычетов по НДС составляет не более 89%. Превышение этого показателя может привести к автоматическому запросу пояснений от налоговой инспекции и значительно повышает вероятность включения компании в план выездных проверок.

Риски для финансовой устойчивости юридических лиц

Налоговый контроль, выявляя нарушения и доначисляя налоги, пени и штрафы, напрямую влияет на финансовую устойчивость юридических лиц.

• Снижение прибыли и инвестиций: Чрезмерно высокие налоговые платежи, особенно по результатам внеплановых проверок и значительных доначислений, а также связанные с этим штрафы и пени, могут существенно снизить чистую прибыль компании. Это, в свою очередь, ограничивает возможности для реинвестирования средств в развитие бизнеса, модернизацию оборудования, расширение производства или выплату дивидендов акционерам.
• Ухудшение финансовой устойчивости: Систематические или крупные налоговые санкции могут привести к ухудшению ключевых показателей финансовой устойчивости, таких как ликвидность, платёжеспособность и структура капитала. Исследования подтверждают обратное влияние налоговой нагрузки на финансовую устойчивость организаций: чем выше нагрузка, тем ниже устойчивость.
• Риск банкротства: В критических ситуациях, когда доначисления и штрафы оказываются непосильными, компания может столкнуться с риском банкротства. Статистика подтверждает этот риск: в первом полугодии 2021 года число обанкротившихся юридических лиц в России возросло на 9,2% (до 4,92 тыс.), при этом каждое шестое банкротство было инициировано налоговой службой из-за долгов по налогам. Хотя общее количество корпоративных банкротств с 2020 по 2023 год снизилось на 25%, это сопровождалось предоставлением значительных мер государственной поддержки.
• Негативное влияние на конкурентоспособность: Компании с высокой налоговой нагрузкой и частыми проверками могут терять конкурентоспособность по сравнению с теми, кто эффективно управляет своими налоговыми обязательствами.

Таким образом, правильное управление налоговой нагрузкой и своевременное соблюдение налогового законодательства не просто обязанность, а жизненно важный элемент стратегического финансового планирования, позволяющий предприятиям оптимизировать налоговые выплаты и эффективно использовать финансовые ресурсы для своего развития.

Влияние будущих налоговых реформ на бизнес

Планируемые налоговые реформы в Российской Федерации, особенно с 2026 года, обещают значительно изменить ландшафт для многих юридических лиц, особенно в сегменте малого и среднего бизнеса.

• Снижение порога для УСН: Одно из наиболее обсуждаемых изменений — снижение порога для применения упрощённой системы налогообложения (УСН) с 60 млн до 10 млн рублей. Это может привести к тому, что значительная часть малого и среднего бизнеса, ранее пользовавшаяся льготным режимом, будет вынуждена перейти на общую систему налогообложения, что неминуемо увеличит их налоговую нагрузку.
• Последствия для МСП и IT-сектора: Для многих малых и средних предприятий такой переход может оказаться критическим, поскольку общая система налогообложения предполагает более сложный учёт и более высокие налоговые ставки. Это может привести к:
  • Росту цен: Для компенсации увеличившейся налоговой нагрузки компании могут быть вынуждены повышать цены на свои товары и услуги.
  • Уходу бизнеса в «тень»: Некоторые предприятия, неспособные выдержать новую нагрузку, могут попытаться вернуться к «серым» схемам работы.
  • Закрытию бизнеса: В наиболее тяжёлых случаях предприятия могут быть вынуждены прекратить свою деятельность.
  • Опасения IT-сектора: Особую озабоченность выражает IT-сектор, который опасается массовых банкротств из-за отмены льгот по НДС и значительного роста страховых взносов. Этот сектор, являющийся одним из локомотивов цифровой экономики, может понести серьёзные потери.
• Новая система администрирования с 2026 года: С внедрением новой системы налогового администрирования, основанной на автоматизированной оценке рисков, с 2026 года особое внимание будет уделяться сопоставлению декларируемых доходов и реальных масштабов бизнеса. Существенные расхождения в этих показателях станут серьёзным фактором риска для финансовой устойчивости предприятия. Это означает, что даже при формальном соблюдении законодательства, компании, чьи экономические показатели будут вызывать вопросы у автоматизированных систем, могут стать объектом пристального внимания.

Таким образом, налоговый контроль и планируемые реформы оказывают мощное формирующее влияние на экономическую деятельность юридических лиц. Эффективное налоговое планирование, постоянный мониторинг изменений в законодательстве и соответствие среднеотраслевым показателям становятся не просто рекомендациями, а императивом для обеспечения долгосрочной финансовой устойчивости и успешного развития в условиях российской экономики.

Заключение

Налоговый контроль в Российской Федерации представляет собой динамично развивающуюся систему, которая играет ключевую роль в обеспечении экономической безопасности государства и формировании его бюджета. Проведенное исследование позволило детально рассмотреть его теоретические основы, правовое регулирование, практическое применение в отношении юридических лиц, а также выявить текущие проблемы и обозначить перспективные направления развития.

В ходе работы было установлено, что налоговый контроль — это неотъемлемая часть финансового контроля, направленная на проверку соблюдения налогового законодательства и обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Он реализуется через разнообразные формы, такие как камеральные и выездные проверки, а также современный налоговый мониторинг, который с 2025 года становится более доступным для компаний за счет снижения критериев участия. При этом используются различные методы: от документальных и фактических до расчетно-аналитических и информативных, что позволяет всесторонне оценивать деятельность налогоплательщиков.

Анализ эффективности налогового администрирования показал, что, несмотря на сокращение числа выездных проверок более чем в 10 раз за последние годы, их результативность значительно возросла, о чем свидетельствует стабильно высокая и растущая средняя сумма доначислений на одну ВНП (79 млн руб. в Q1 2025 года по РФ). Однако, было отмечено, что в первом полугодии 2025 года наблюдался рост количества выездных проверок на 15%, что указывает на адаптацию ФНС к новым условиям. Результативность камеральных проверок, хотя и остается на невысоком уровне (3,4-4,6% выявленных нарушений), также демонстрирует рост среднего размера доначислений.

В то же время, в реализации налогового контроля существуют значительные проблемы. Среди них — кадровый дефицит и вопросы квалификации сотрудников ФНС, особенно в крупных городах, что связано с конкурентным рынком труда и относительно низкой заработной платой. Отмечены правовые коллизии, такие как «правовой перекос» в истребовании документов и проблемы с получением копий протоколов допросов, которые могут создавать возможности для недобросовестных налогоплательщиков. Серьёзные трудности связаны с информационным обменом и взаимодействием как внутри страны (с МВД, таможенными органами), так и на международном уровне, где ухудшение сотрудничества с ЕС и расширение «черных списков» стран усложняет контроль за трансграничными операциями.

Перспективы повышения эффективности налогового контроля неразрывно связаны с дальнейшей цифровизацией налогового администрирования. ФНС России является одним из лидеров в этой области, внедряя более 70 цифровых сервисов и активно развивая аналитические системы. Ключевым направлением станет внедрение с 2026 года новой системы налогового администрирования, основанной на автоматизированной оценке рисков бизнеса и непрерывном мониторинге «цифровых следов» с использованием технологий процесс-майнинга. Развитие налогового мониторинга, совершенствование законодательства и ужесточение ответственности также остаются приоритетами.

Налоговый контроль оказывает существенное влияние на налоговую нагрузку и финансовую устойчивость юридических лиц. Низкая налоговая нагрузка или превышение безопасной доли вычетов по НДС могут стать причиной проверок. Чрезмерно высокие налоговые доначисления и санкции способны снижать прибыль, ограничивать инвестиции и, в крайних случаях, приводить к банкротству (каждое шестое банкротство в 2021 году было инициировано ФНС). Более того, планируемая налоговая реформа с 2026 года, предусматривающая снижение порога для УСН, грозит увеличением налоговой нагрузки на малый и средний бизнес, включая IT-сектор, что может вызвать негативные последствия, такие как рост цен, уход в «тень» или закрытие предприятий.

В заключение, для дальнейшего повышения эффективности налогового контроля в РФ целесообразно сосредоточить усилия на следующих рекомендациях:

1. Инвестиции в кадровый потенциал: Разработка комплексных программ привлечения, удержания и повышения квалификации сотрудников ФНС, включая пересмотр системы мотивации и создание привлекательных условий труда.
2. Уточнение правовой базы: Детализация норм НК РФ, регулирующих истребование документов и использование доказательств, с целью устранения правовых коллизий и обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков.
3. Углубление информационного обмена: Развитие систем межведомственного электронного взаимодействия на всех уровнях, а также поиск новых механизмов международного обмена налоговой информацией в условиях меняющейся геополитической обстановки.
4. Развитие предиктивной аналитики: Активное внедрение технологий искусственного интеллекта и машинного обучения для построения прогнозных моделей налогового поведения, что позволит минимизировать количество проверок при сохранении высокой результативности.
5. Развитие налогового мониторинга: Дальнейшее снижение барьеров для участия в налоговом мониторинге, расширение его функционала и повышение привлекательности для компаний, что будет способствовать переходу к более прозрачным и доверительным отношениям между бизнесом и государством.

Реализация этих мер позволит не только повысить собираемость налогов и укрепить экономическую безопасность страны, но и создать более благоприятный и предсказуемый налоговый климат для развития юридических лиц в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.10.2023) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). // 23 ПБУ: практический комментарий / Г.Ю. Касьянова. 9-е изд., перераб. и доп. М.: АБАК, 2010. 544 с.
4. Приказ № 66н от 22.07.10г «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
5. Приказ ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 195 с.
7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2002. 153 с.
8. Грузинов В.П. Экономика предприятия. М.: ЮНИТИ, 2011. 535 с.
9. Евлоева А.Б., Рыкунова В.Л., Горяйнов А.А. Налоговый контроль в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути их решения в условиях цифровизации // Nota Bene. 2024. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=70295 (дата обращения: 01.11.2025).
10. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и налоговая система» // Законодательство и экономика. 2013. № 6.
11. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: МЦФЭР, 2011. 103 с.
12. Майбуров И.А. Теория налогообложения: свежий взгляд на старые проблемы. Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2011. 184 с.
13. Мельник М.В., Бердников В.В. Анализ финансовой отчетности и прогнозирование финансовых результатов. М.: Финакадемия, 2010. 53 с.
14. Налоговая нагрузка организаций: методика определения и способы оптимизации // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-organizatsiy-metodika-opredeleniya-i-sposoby-optim (дата обращения: 01.11.2025).
15. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под ред. С.В. Белоусовой. Москва: Вершина, 2012. С. 51-52.
16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2010. С.21.
17. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. 8-е изд. М.: Юрайтиздат, 2012. 139 с.
18. Самсонов Н.Ф., Баранникова Н.П., Володин А.А. и др. Финансовый менеджмент: Учеб. для вузов по экон. спец./ Под ред. Н.Ф. Самсонова. М.: Финансы: ЮНИТИ, 2011. 495 с.
19. Синикова Н.В. Налоговое администрирование в мегаполисе // Российский налоговый курьер. 2012. № 13-14.
20. Синикова Н.В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2013. № 22.
21. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики — Алексахина С.А., Горшкова А.А. и др. // Экономика, предпринимательство и право. 2024. № 12. URL: https://creativeconomy.ru/articles/123136 (дата обращения: 01.11.2025).
22. Алексахина С.А., Горшкова А.А. и др. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики // Экономика, предпринимательство и право. 2024. № 12. URL: https://creativeconomy.ru/articles/123136 (дата обращения: 01.11.2025).
23. Актуальные проблемы налогового администрирования и пути совершенствования налогового контроля на современном этапе // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya-i-puti-sovershenstvovaniya-nalogovogo-kontrolya-na-sovremennom-etape (дата обращения: 01.11.2025).
24. Виды и формы налогового контроля // Наука и мир. 2021. № 1. Ч. 2. URL: https://science-peace.ru/wp-content/uploads/2021/01/Nauka-i-mir-%E2%84%96-1-2021.-%D0%A7.2-min.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
25. Выездная налоговая проверка в 2024 году: как проходит, требования // Контур.Школа. URL: https://school.kontur.ru/articles/2143-vyezdnaya-nalogovaya-proverka (дата обращения: 01.11.2025).
26. Как рассчитать налоговую нагрузку // Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalogovaya-nagruzka/ (дата обращения: 01.11.2025).
27. Камеральная проверка — порядок проведения и как подготовиться // Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/kameralnaya-nalogovaya-proverka.html (дата обращения: 01.11.2025).
28. Камеральные налоговые проверки: порядок проведения и способы обжалования // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/4000306126 (дата обращения: 01.11.2025).
29. Камеральные проверки // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_control/kam_nal_proverka/ (дата обращения: 01.11.2025).
30. Как сопоставить налоговую нагрузку компании со среднеотраслевой по региону // Profiz.ru. URL: https://profiz.ru/nalogi/03_2020/nalog_nagruzka/ (дата обращения: 01.11.2025).
31. Конторович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации: Дис. к. э. н. М., 2012. С. 28.
32. Критерии эффективности налогового администрирования и оценки деятельности налоговых инспекций // studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/9338600/page/11/ (дата обращения: 01.11.2025).
33. Критерии эффективности налогового администрирования и оценки деятельности налоговых инспекций // elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=37016203 (дата обращения: 01.11.2025).
34. Налоговая нагрузка – формула расчета и снижение // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/nalog/a1/1018617.html (дата обращения: 01.11.2025).
35. Налоговое администрирование в условиях цифровизации экономики // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-administrirovanie-v-usloviyah-tsifrovizatsii-ekonomiki (дата обращения: 01.11.2025).
36. Налоговый контроль: новые подходы в его организации и проведении // Вестник Алтайской академии экономики и права. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=141 (дата обращения: 01.11.2025).
37. Налоговый контроль как часть государственного финансового контроля // Moluch.ru. URL: https://moluch.ru/archive/578/127451/ (дата обращения: 01.11.2025).
38. Налоговый контроль в системе финансового контроля: сущность, элементы // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-v-sisteme-finansovogo-kontrolya-suschnost-elementy (дата обращения: 01.11.2025).
39. Некоторые проблемы налогового администрирования // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 01.11.2025).
40. Общие правила проведения выездных налоговых проверок // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/nalog/a1/817290.html (дата обращения: 01.11.2025).
41. Особенности проведения камеральной налоговой проверки // ГК ЛАД. URL: https://lad24.ru/blog/osobennosti-provedeniya-kameralnoy-nalogovoy-proverki/ (дата обращения: 01.11.2025).
42. Оценка бизнеса ФНС с 2026 года: чем это грозит налогоплательщикам и что важно сделать прямо сейчас // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580194/ (дата обращения: 01.11.2025).
43. Понятие и принципы налогового контроля, его место в системе финансово // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-printsipy-nalogovogo-kontrolya-ego-mesto-v-sisteme-finansovogo (дата обращения: 01.11.2025).
44. Понятие и сущность налогового контроля // gorodishche.info. URL: https://gorodishche.info/novosti/item/24580-ponjatie-i-sushhnost-nalogovogo-kontrolja (дата обращения: 01.11.2025).
45. Понятие, сущность и формы налогового контроля в Российской Федерации // Moluch.ru. URL: https://moluch.ru/archive/394/87376/ (дата обращения: 01.11.2025).
46. Порядок проведения выездной налоговой проверки // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163690/49d01b136873c9f2c9c277b0c39f0464243a3d5e/ (дата обращения: 01.11.2025).
47. Правовые основы, виды и особенности налоговых проверок в России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-osnovy-vidy-i-osobennosti-nalogovyh-proverok-v-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
48. Правовые основы налогового контроля в РФ // elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=24773244 (дата обращения: 01.11.2025).
49. Правовые основы осуществления налоговых проверок в России // Moluch.ru. URL: https://moluch.ru/archive/578/127451/ (дата обращения: 01.11.2025).
50. Процедура проведения выездных налоговых проверок // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_control/vyjezd_nalog_proverka/ (дата обращения: 01.11.2025).
51. Расчет налоговой нагрузки // Юридическое бюро «Арбитр». URL: https://arbitr-lawyer.ru/raschet-nalogovoy-nagruzki/ (дата обращения: 01.11.2025).
52. Роль и место налогового контроля в системе государственного финансового контроля // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-mesto-nalogovogo-kontrolya-v-sisteme-gosudarstvennogo-finansovogo-kontrolya (дата обращения: 01.11.2025).
53. Роль и место налогового контроля в системе органов финансового контроля. Взаимодействие органов финансового контроля в сфере налогообложения, Налоговый контроль как основной вид финансового контроля // Studwood.net. URL: https://studwood.net/1917540/buhgalterskiy_uchet_i_audit/nalogovyy_kontrol_osnovnoy_finansovogo_kontrolya (дата обращения: 01.11.2025).
54. Сущность и значение налогового контроля // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-znachenie-nalogovogo-kontrolya (дата обращения: 01.11.2025).
55. Сущность налогового контроля и основные принципы его осуществления // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-nalogovogo-kontrolya-i-osnovnye-printsipy-ego-osuschestvleniya (дата обращения: 01.11.2025).
56. Тема 1. Налоговый контроль и его формы // Studme.org. URL: https://studme.org/211516/nalogovoe_pravo/nalogovyy_kontrol_formy (дата обращения: 01.11.2025).
57. Финансовый менеджмент // cfin.ru. URL: http://www.cfin.ru/finanalysis/value/finance_metrics_1.shtml#multiples (дата обращения: 01.11.2025).
58. Формы и методы налогового контроля в России // gorodishche.info. URL: https://gorodishche.info/novosti/item/24581-formy-i-metody-nalogovogo-kontrolja-v-rossii (дата обращения: 01.11.2025).
59. Формы и методы налогового контроля в РФ // Контур.ру. URL: https://kontur.ru/articles/6554 (дата обращения: 01.11.2025).
60. Формы и методы налогового контроля // buxprofi.ru. URL: https://www.buxprofi.ru/nalogovyy-kontrol/formy-i-metody-nalogovogo-kontrolya.html (дата обращения: 01.11.2025).
61. Цифровизация налогового администрирования в России: возможности и риски // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii-vozmozhnosti-i-riski (дата обращения: 01.11.2025).
62. Эффективность работы ФНС России // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/effectiveness/ (дата обращения: 01.11.2025).
63. Филин Ф.Н. Налоговое планирование на малых предприятиях // www.rosbuh.ru. URL: https://www.rosbuh.ru (дата обращения: 01.11.2025).
64. Исаев А.Ю. Этапы развития категории корпоративного налогового менеджмента в России. // beintrend.ru. URL: http://www.beintrend.ru (дата обращения: 01.11.2025).
65. Последовательность проведения планирования налогов. URL: http://www.pnalog.ru/material/posledovatelnost-nalogovogo-planirovaniya (дата обращения: 01.11.2025).
66. Теоретические вопросы налогового планирования в работе предприятия. URL: http://www.pnalog.ru/material/nalogovoe-planirovanie-teoriya (дата обращения: 01.11.2025).
67. Официальный сайт ФНС России. URL: www.nalog.ru (дата обращения: 01.11.2025).
68. Официальный сайт Министерства Финансов РФ. URL: minfin.ru (дата обращения: 01.11.2025).
69. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/online/base/ (дата обращения: 01.11.2025).