Расчет таможенной стоимости товаров с учетом базисных условий поставки: теория, практика и актуальные вопросы

В мире глобализации, где потоки товаров пересекают границы с беспрецедентной скоростью, эффективное функционирование внешнеэкономической деятельности (ВЭД) невозможно без четкого и прозрачного механизма определения таможенной стоимости. Таможенная стоимость — это не просто абстрактное число; это экономический фундамент, на котором строятся все таможенные платежи: пошлины, налоги и сборы. От ее правильного определения напрямую зависит финансовая нагрузка на импортеров и экспортеров, а следовательно, конкурентоспособность товаров на внутреннем и внешнем рынках. Любая ошибка или неточность в расчете может привести к значительным финансовым потерям, штрафам и длительным судебным разбирательствам, что требует от участников ВЭД максимальной внимательности.

В то же время, сфера определения таможенной стоимости является одной из наиболее сложных и часто оспариваемых в практике ВЭД. Согласно статистике, в 2022 году арбитражными судами первой инстанции было рассмотрено 5120 дел по таможенным спорам, из которых 44% решений были приняты в пользу участников ВЭД. Эти цифры красноречиво свидетельствуют о высокой конфликтности и неоднозначности трактовок в данной области, что подчеркивает необходимость глубоких знаний и тщательной подготовки.

Цель настоящей курсовой работы — провести глубокое теоретическое и практическое исследование методологии определения и расчета таможенной стоимости товаров, уделяя особое внимание влиянию базисных условий поставки по Инкотермс 2020. Мы рассмотрим нормативно-правовую базу, основные методы расчета, детально проанализируем, как различные условия Инкотермс влияют на структуру таможенной стоимости, а также изучим проблемы, спорные ситуации и роль таможенных органов в контроле этого важнейшего показателя. Данный анализ позволит сформировать комплексное понимание темы и предоставить практические рекомендации для участников ВЭД и будущих специалистов в области таможенного дела.

Нормативно-правовые основы определения таможенной стоимости

Современная система регулирования таможенной стоимости представляет собой многоуровневую структуру, охватывающую как международные соглашения, так и национальное законодательство, что обеспечивает единообразие и предсказуемость в глобальной торговле, являясь основой для всех участников ВЭД.

Международные соглашения и принципы ВТО

История унификации подходов к определению таможенной стоимости берет свое начало с момента создания Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ). Фундаментальное влияние на мировое таможенное законодательство оказало «Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года» Всемирной торговой организации (ВТО), принятое в рамках Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров. Этот документ стал краеугольным камнем, заложившим единые принципы и правила определения таможенной стоимости, которые сегодня приняты большинством стран-членов ВТО.

Основная идея, заложенная в Соглашении ВТО, — это приоритет стоимости сделки как основы для определения таможенной стоимости. Это означает, что таможенная стоимость должна максимально соответствовать фактической цене, уплаченной или подлежащей уплате за товар при его международной продаже. Такой подход направлен на упрощение торговых процедур, снижение административной нагрузки и минимизацию произвола таможенных органов. Принципы ВТО также подчеркивают необходимость прозрачности, справедливости и общеприменимости процедур определения таможенной стоимости, исключая дискриминацию по происхождению товара или его назначению.

Таможенный кодекс ЕАЭС и национальное законодательство РФ

На уровне Евразийского экономического союза (ЕАЭС), куда входит Российская Федерация, нормативно-правовая база строится в строгом соответствии с принципами ВТО. Основополагающим документом является Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС), принятый в 2017 году. Особое значение имеет Глава 5 ТК ЕАЭС, которая детально регулирует все аспекты определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза. Положения ТК ЕАЭС напрямую базируются на статье VII ГАТТ 1994 и Соглашении по применению статьи VII ГАТТ 1994 года, обеспечивая гармонизацию национального законодательства стран-участниц с международными нормами.

На национальном уровне в Российской Федерации вопросы таможенного регулирования, включая таможенную стоимость, детализируются в:

• Федеральном законе от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этот закон, в частности его Глава 5, содержит нормы, дополняющие и конкретизирующие положения ТК ЕАЭС применительно к российской юрисдикции.
• Постановлении Правительства РФ от 16 декабря 2019 г. N 1694 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации». Этот документ устанавливает специфические правила для товаров, покидающих территорию Российской Федерации, что важно для экспортеров.

Таким образом, комплекс этих нормативно-правовых актов формирует прочную правовую основу для всех операций, связанных с определением и контролем таможенной стоимости в России и ЕАЭС.

Основные понятия и принципы

Для глубокого понимания темы необходимо оперировать четкими определениями и принципами, лежащими в основе расчета таможенной стоимости.

Таможенная стоимость товаров — это, по сути, расчетная величина, служащая базисом для исчисления таможенных пошлин, налогов (например, НДС и акцизов) и таможенных сборов, которые взимаются при перемещении товаров через таможенную границу. Ее корректное определение критически важно для финансового планирования участников ВЭД, поскольку напрямую влияет на конечную стоимость импортной или экспортной операции.

Для ввозимых товаров центральным понятием является стоимость сделки с ними. Согласно статье 38 ТК ЕАЭС, это «цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза, дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС».

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, представляет собой общую сумму всех платежей, которые покупатель осуществил или должен осуществить продавцу, либо иному лицу в пользу продавца. Эти платежи могут быть как прямыми (например, оплата по счету), так и косвенными (например, погашение долга продавца покупателем), и выражаться в любой форме, не запрещенной законодательством. Важно, что основой определения таможенной стоимости должна быть именно стоимость сделки с ввозимыми товарами, при условии максимально возможного ее использования, что позволяет избежать искусственного завышения или занижения.

Принцип общеприменимости процедур означает, что правила определения таможенной стоимости должны быть универсальными и не зависеть от страны происхождения, назначения товара, его вида или конкретных участников сделки. Это обеспечивает равенство условий для всех участников рынка и предотвращает протекционизм.

Однако существуют и исключения, когда таможенная стоимость не определяется. Это происходит, например, при помещении товаров под следующие таможенные процедуры:

• таможенного транзита;
• таможенного склада;
• уничтожения;
• отказа в пользу государства;
• специальной таможенной процедуры.

В таких случаях товары не предназначены для свободного обращения на территории Союза, и, следовательно, нет необходимости взимать с них таможенные платежи. Какой важный нюанс здесь упускается? Товар, находящийся под этими процедурами, не считается «ввезенным для свободного обращения», что снимает с него фискальную нагрузку, пока он не изменит свой статус.

Методология определения таможенной стоимости товаров

Определение таможенной стоимости — это строго регламентированный процесс, подчиняющийся иерархии методов. Таможенный кодекс ЕАЭС утверждает шесть последовательно применяемых методов, каждый из которых представляет собой своеобразный «фильтр» для оценки стоимости товара. Декларант обязан начинать с первого метода и переходить к следующему только в случае невозможности применения предыдущего.

Метод 1: По стоимости сделки с ввозимыми товарами

Этот метод является основным и наиболее предпочтительным. Он основан на принципе, что таможенная стоимость должна максимально соответствовать цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар. Однако применение Метода 1 возможно только при соблюдении ряда строгих условий, обеспечивающих объективность и достоверность заявленной стоимости:

1. Отсутствие ограничений на права покупателя в отношении использования или распоряжения товарами, за исключением случаев, установленных законодательством.
2. Независимость цены от условий или обязательств, количественно не определяемых.
3. Отсутствие прямой или косвенной причитающейся продавцу части дохода от последующей продажи, использования или распоряжения товарами.
4. Отсутствие влияния взаимосвязи между покупателем и продавцом на цену сделки. Если такая взаимосвязь существует, декларант должен доказать, что она не повлияла на цену.

Компоненты цены и дополнительные начисления:

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, является отправной точкой. Однако статья 40 ТК ЕАЭС предусматривает ряд дополнительных начислений к этой цене, которые формируют полную таможенную стоимость. Эти начисления включают:

• Расходы на тару и упаковку: стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, если они не были включены в цену сделки.
• Расходы на перевозку (транспортировку) товаров:
  • до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
  • стоимость погрузки, выгрузки, перегрузки товаров и другие операции, связанные с их перевозкой.
• Стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи оцениваемых товаров, например:
  • материалы, компоненты, детали и аналогичные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;
  • инструменты, штампы, формы и аналогичные предметы, использованные при производстве;
  • материалы, израсходованные при производстве (топливо, смазочные материалы);
  • инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи.
• Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), которые покупатель прямо или косвенно обязан осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров.
• Часть дохода, которая прямо или косвенно причитается продавцу от любой последующей продажи, распоряжения или использования ввозимых товаров.

Все эти дополнительные начисления должны быть документально подтверждены и обоснованы. Если какие-либо из этих расходов уже включены в цену сделки, повторное их начисление не производится.

Последовательные методы (Метод 2, 3)

Если Метод 1 применить невозможно, декларант последовательно переходит к следующим методам:

• Метод 2: По стоимости сделки с идентичными товарами. Этот метод подразумевает использование таможенной стоимости товаров, которые:
  • идентичны оцениваемым товарам (одинаковы по всем параметрам, включая физические характеристики, качество и репутацию);
  • произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
  • проданы для вывоза на таможенную территорию Союза приблизительно в то же время, что и оцениваемые товары.

  При этом должны быть учтены поправки на различия в коммерческом уровне, количестве и расходах на транспортировку и страхование.

• Метод 3: По стоимости сделки с однородными товарами. Если идентичных товаров не найдено, применяются сведения об однородных товарах, то есть тех, которые:
  • хотя и не одинаковы по всем параметрам, но имеют схожие характеристики и состоят из схожих компонентов;
  • выполняют те же функции, что и оцениваемые товары, и коммерчески взаимозаменяемы;
  • произведены в той же стране;
  • проданы для вывоза на таможенную территорию Союза приблизительно в то же время.

  Как и в Методе 2, необходимы поправки на различия.

Альтернативные методы (Метод 4, 5) и Резервный метод (Метод 6)

В случае невозможности применения первых трех методов, декларанту предоставляется некоторая гибкость:

• Метод 4: Метод вычитания. Таможенная стоимость определяется на основе цены единицы товара, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары продаются на территории ЕАЭС в наибольшем совокупном количестве лицам, не являющимся взаимосвязанными с продавцом. Из этой цены вычитаются:
  • комиссионные вознаграждения, либо обычные надбавки на прибыль и общие расходы, связанные с продажей товаров;
  • расходы на перевозку, страхование и связанные с ними расходы, понесенные на территории ЕАЭС;
  • импортные пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате в ЕАЭС.
• Метод 5: Метод сложения. Таможенная стоимость определяется путем сложения:
  • стоимости материалов и издержек производства, понесенных производителем;
  • суммы прибыли и общих расходов, обычно получаемых при продаже товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенных в стране экспорта;
  • расходов на упаковку, транспортировку и страхование до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

Важно: Декларант может применить Методы 4 и 5 в любой последовательности по своему усмотрению, если первые три метода неприменимы.

• Метод 6: Резервный метод. Если ни один из предыдущих методов не может быть применен, используется резервный метод. Он дает таможенным органам и декларанту наибольшую гибкость, позволяя определить таможенную стоимость на основе принципов и положений методов 1–5, но с разумным отклонением от строгих требований этих методов. Например, допускается:
  • использование сведений о товарах, произведенных в иной стране;
  • отклонение от требований по срокам продажи идентичных/однородных товаров;
  • использование цен на сырье и комплектующие, а также данных о стоимости производства.

  Источниками информации могут служить любые доступные и достоверные данные, включая экспертные оценки, прайс-листы, биржевые котировки, но с обязательным обоснованием и документальным подтверждением. Что из этого следует? Резервный метод, несмотря на свою гибкость, требует от декларанта особо тщательной подготовки и аргументации, чтобы избежать оспаривания со стороны таможенных органов.

Использование всех шести методов, их последовательность и условия применения представлены в таблице 1.

Таблица 1. Методы определения таможенной стоимости товаров согласно ТК ЕАЭС

Метод	Название метода	Условия применения	Примечания
Метод 1	По стоимости сделки с ввозимыми товарами	Отсутствие ограничений на права покупателя; цена не зависит от количественно неопределяемых условий; продавец не получает часть дохода от последующей продажи; взаимосвязь не влияет на цену.	Основной и приоритетный метод. Требует дополнительных начислений по статье 40 ТК ЕАЭС.
Метод 2	По стоимости сделки с идентичными товарами	Невозможность применения Метода 1. Товары должны быть идентичны по всем параметрам, произведены в той же стране, проданы в то же время.	Требуются поправки на различия в коммерческом уровне, количестве, расходах на доставку.
Метод 3	По стоимости сделки с однородными товарами	Невозможность применения Методов 1 и 2. Товары схожи по характеристикам, функциям, коммерчески взаимозаменяемы, произведены в той же стране, проданы в то же время.	Требуются поправки на различия в коммерческом уровне, количестве, расходах на доставку.
Метод 4	Метод вычитания	Невозможность применения Методов 1, 2, 3. Таможенная стоимость определяется на основе цены продажи товаров на территории ЕАЭС.	Из цены вычитаются комиссионные/надбавки на прибыль, расходы на доставку/страхование по ЕАЭС, импортные платежи. Применяется по выбору декларанта с Методом 5.
Метод 5	Метод сложения	Невозможность применения Методов 1, 2, 3. Таможенная стоимость определяется путем сложения стоимости производства, прибыли, общих расходов, транспортных расходов до ЕАЭС.	Основан на данных о затратах производителя. Применяется по выбору декларанта с Методом 4.
Метод 6	Резервный метод	Невозможность применения Методов 1-5. Таможенная стоимость определяется гибко на основе принципов предыдущих методов.	Допускаются отступления от строгих требований. Требует тщательного обоснования и документального подтверждения.

Влияние базисных условий поставки Инкотермс 2020 на расчет таможенной стоимости

Базисные условия поставки, известные как Инкотермс, являются краеугольным камнем в международной торговле. Они не просто определяют, кто и за что платит, но и формируют основу для расчета таможенной стоимости, напрямую влияя на финансовую нагрузку участников ВЭД. Актуальная редакция Инкотермс 2020 является действующим стандартом, регулирующим эти правила.

Общие положения Инкотермс 2020

Инкотермс (International Commercial Terms) — это набор международных правил, разработанных Международной торговой палатой (ICC), которые определяют права и обязанности сторон по договору купли-продажи в части доставки товаров. Они стандартизируют толкование наиболее часто используемых торговых терминов, регулируя:

• Место передачи товара: где продавец передает товар покупателю.
• Момент перехода рисков: когда ответственность за утрату или повреждение товара переходит от продавца к покупателю.
• Распределение обязанностей: кто несет расходы по страхованию, таможенному оформлению, погрузочно-разгрузочным работам.
• Тип транспорта: какой вид транспорта может использоваться для конкретного базиса.

От выбранного базиса Инкотермс напрямую зависят транспортно-заготовительные расходы, которые в конечном итоге формируют цену товара в контракте, а затем и таможенную стоимость. Цена товара, определенная во внешнеторговом контракте, служит отправной точкой для дальнейшего расчета таможенной стоимости по Методу 1. Именно базисные условия поставки определяют, какие расходы, помимо самой контрактной цены, необходимо включить или, наоборот, исключить при расчете таможенной стоимости в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Анализ влияния различных групп Инкотермс на компоненты таможенной стоимости (с примерами)

Рассмотрим, как каждый из ключевых базисов Инкотермс 2020 влияет на состав расходов, формирующих таможенную стоимость.

EXW («Франко завод»)

При условиях EXW (Ex Works — «Франко завод») продавец лишь предоставляет товар на своем складе или в другом указанном месте. Все дальнейшие расходы и риски по доставке от склада продавца до конечного пункта назначения несет покупатель.

Влияние на таможенную стоимость: Поскольку цена EXW включает только стоимость товара на условиях самовывоза, для определения таможенной стоимости необходимо добавить все расходы покупателя, понесенные до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС. К ним относятся:

• расходы на погрузочные работы на складе продавца (если они понесены покупателем);
• расходы на экспортное таможенное оформление в стране отправления (если они понесены покупателем);
• расходы на транспортировку (основной фрахт) от склада продавца до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС;
• расходы на страхование товара на всем пути до границы ЕАЭС.

Пример расчета (EXW):
Допустим, контрактная цена EXW = 10 000 USD.
Дополнительные расходы, понесенные покупателем:

• Погрузка на складе продавца = 100 USD
• Экспортное оформление = 200 USD
• Перевозка до границы ЕАЭС = 1 500 USD
• Страхование = 50 USD

Таможенная стоимость (ТС) = 10 000 + 100 + 200 + 1 500 + 50 = 11 850 USD.

Группа F (FCA, FAS, FOB)

Эта группа условий подразумевает, что продавец передает товар перевозчику, назначенному покупателем, в определенном месте.

• FCA (Free Carrier — «Франко перевозчик»): Продавец передает товар названному перевозчику в указанном месте. Он несет расходы по экспортному оформлению.
• FAS (Free Alongside Ship — «Франко вдоль борта судна»): Продавец доставляет товар вдоль борта судна в указанном порту отгрузки. Используется только для морских и внутренних водных перевозок.
• FOB (Free On Board — «Франко борт»): Продавец доставляет товар на борт судна, назначенного покупателем, в указанном порту отгрузки. Риски переходят после погрузки на судно.

Влияние на таможенную стоимость (для FOB):
При условиях FOB цена сделки включает стоимость товара, расходы на его упаковку, проверку, экспортное таможенное декларирование и погрузку на судно в порту отгрузки. Покупатель оплачивает морской фрахт, страховку, выгрузку в порту назначения и дальнейшую доставку. Для определения таможенной стоимости к цене FOB необходимо добавить расходы, которые несет покупатель, но которые являются обязательными компонентами таможенной стоимости до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС:

• морской фрахт до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС;
• расходы на страхование до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

Пример расчета (FOB):
Контрактная цена FOB = 12 000 USD (включает стоимость товара, упаковку, экспортное оформление, погрузку на судно).
Дополнительные расходы, понесенные покупателем до границы ЕАЭС:

• Морской фрахт до порта прибытия в ЕАЭС = 1 000 USD
• Страхование = 70 USD

Таможенная стоимость (ТС) = 12 000 + 1 000 + 70 = 13 070 USD.

Группа C (CPT, CIP, CFR, CIF)

Продавец организует и оплачивает перевозку товара до назначенного места, но риски переходят к покупателю уже после передачи товара перевозчику в стране отправления.

• CFR (Cost and Freight — «Стоимость и фрахт»): Продавец оплачивает доставку до порта назначения. Риск переходит, когда товар на борту судна в порту отгрузки.
• CIF (Cost, Insurance and Freight — «Стоимость, страхование и фрахт»): Продавец оплачивает доставку и страховку до порта назначения. Риск переходит, когда товар на борту судна в порту отгрузки.

Влияние на таможенную стоимость (для CIF):
При условиях CIF цена сделки уже включает стоимость товара, фрахт и страхование до указанного порта назначения. При расчете таможенной стоимости из этой цены необходимо исключить те расходы, которые относятся к перевозке (транспортировке) товара по таможенной территории ЕАЭС от места прибытия, если они выделены и документально подтверждены. Так как в CIF входит страхование и фрахт до порта назначения, который может находиться уже на территории ЕАЭС, то:

• Таможенная стоимость будет равна контрактной цене CIF, если порт назначения совпадает с местом прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.
• Если порт назначения находится за пределами ЕАЭС, а затем товар следует по территории ЕАЭС, то ТС = Цена CIF.
• Если порт назначения находится на территории ЕАЭС, то из цены CIF необходимо вычесть расходы на перевозку и страхование, понесенные *после* места прибытия товара на таможенную территорию ЕАЭС.

Пример расчета (CIF):
Контрактная цена CIF (порт Санкт-Петербург, РФ) = 15 000 USD.
Предположим, что местом прибытия на таможенную территорию ЕАЭС является граница РФ (допустим, морская граница).
Если 500 USD из общей стоимости фрахта и страховки приходятся на участок пути от границы РФ до порта Санкт-Петербург.
Таможенная стоимость (ТС) = 15 000 — 500 = 14 500 USD.

Группа D (DAP, DPU, DDP)

В этой группе условий продавец несет максимальную ответственность и оплачивает доставку до места назначения.

• DAP (Delivered at Place — «Поставка в пункте»): Продавец отвечает за все риски и оплачивает доставку до места назначения, но не производит импортную очистку и не уплачивает таможенные сборы и налоги в стране импорта.
• DPU (Delivered at Place Unloaded — «Поставка в пункте выгрузки»): Продавец несет расходы и риски по доставке и выгрузке товара в указанном месте назначения.
• DDP (Delivered Duty Paid — «Поставка с уплатой пошлин»): Продавец несет все риски и оплачивает доставку до покупателя, производит импортную очистку и уплачивает все таможенные сборы, платежи и налоги. Это условие, противоположное EXW.

Влияние на таможенную стоимость (для DDP):
При условиях DDP цена сделки включает все расходы продавца по доставке товара до места назначения, включая таможенные пошлины, налоги и сборы в стране импорта. Для определения таможенной стоимости из такой цены необходимо вычесть следующие компоненты, которые не являются частью таможенной стоимости по ТК ЕАЭС:

• все платежи, подлежащие уплате в стране импорта (импортные пошлины, НДС, акцизы);
• расходы на транспортировку по территории ЕАЭС после пересечения границы (от места прибытия), если они могут быть количественно определены и документально подтверждены;
• расходы на страхование после места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

Пример расчета (DDP):
Контрактная цена DDP (склад покупателя в Москве, РФ) = 20 000 USD.
Известно, что в эту цену включены:

• Импортные пошлины, НДС, акцизы, уплаченные продавцом в РФ = 2 500 USD
• Расходы на транспортировку от границы ЕАЭС до склада покупателя = 800 USD
• Страховка на участке от границы ЕАЭС до склада покупателя = 50 USD

Таможенная стоимость (ТС) = 20 000 — 2 500 — 800 — 50 = 16 650 USD.

Практические алгоритмы расчета таможенной стоимости

Обобщим подходы к расчету таможенной стоимости в зависимости от условий Инкотермс, иллюстрируя применение статьи 40 ТК ЕАЭС.

Общий принцип: Таможенная стоимость должна включать все расходы, связанные с доставкой товара до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС (обычно это пункт пересечения границы), и не должна включать расходы, понесенные после этого места, а также налоги и пошлины, уплаченные в стране импорта.

Алгоритм расчета ТС по Методу 1 с учетом Инкотермс:

1. Определить базовую цену: Взять цену, указанную в контракте, соответствующую выбранному базису Инкотермс.
2. Добавить расходы до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС:
   • Если эти расходы (транспорт, страховка, погрузка, экспортное оформление) не включены в базовую цену по условиям Инкотермс, и их несет покупатель – включить их.
   • Если эти расходы уже включены в базовую цену по условиям Инкотермс (например, CIF, CFR, CPT, CIP, DAP, DPU, DDP), они остаются в составе ТС, если относятся к пути до места прибытия.
3. Исключить расходы, понесенные после места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС:
   • Если в базовую цену по Инкотермс (например, DAP, DPU, DDP) включены транспортные расходы, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории ЕАЭС – вычесть их.
   • Если в базовую цену по Инкотермс (DDP) включены импортные пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате в ЕАЭС – вычесть их.
4. Добавить прочие обязательные начисления по статье 40 ТК ЕАЭС:
   • Стоимость тары, упаковки, лицензионных платежей (роялти), части дохода продавца, стоимость вспомогательных материалов и услуг, предоставленных покупателем, если они не были включены в базовую цену.
5. Обеспечить документальное подтверждение: Все включаемые или исключаемые компоненты должны быть четко выделены и подтверждены первичными документами (счета-фактуры, транспортные накладные, страховые полисы, банковские выписки, лицензионные соглашения и т.д.).

Таблица 2. Влияние основных условий Инкотермс 2020 на расчет таможенной стоимости

Условие Инкотермс	Что включает контрактная цена	Что добавляется к цене для ТС (ст. 40 ТК ЕАЭС)	Что исключается из цены для ТС
EXW	Стоимость товара на складе продавца	Транспорт, страхование, погрузка, экспортное оформление, прочие расходы покупателя до границы ЕАЭС	–
FCA, FAS, FOB	Стоимость товара + экспортное оформление + погрузка (для FOB на борт судна)	Транспорт (фрахт), страхование от места перехода риска до границы ЕАЭС	–
CFR, CIF, CPT, CIP	Стоимость товара + транспорт до порта/пункта назначения (и страхование для CIF/CIP)	– (если все расходы до границы ЕАЭС уже включены)	Расходы на перевозку и страхование по территории ЕАЭС (от границы до пункта назначения), если выделены
DAP, DPU	Стоимость товара + все расходы и риски до места назначения (выгрузка для DPU), кроме импортной очистки	– (все расходы до места назначения уже включены)	Расходы на перевозку и страхование по территории ЕАЭС (от границы до пункта назначения), если выделены
DDP	Стоимость товара + все расходы и риски до места назначения + импортная очистка + пошлины/налоги	– (все расходы уже включены)	Импортные пошлины, налоги и сборы в ЕАЭС; расходы на перевозку и страхование по территории ЕАЭС (от границы до пункта назначения), если выделены

Проблемы, спорные ситуации и пути их решения при определении и контроле таможенной стоимости

Определение таможенной стоимости, несмотря на наличие четкой нормативно-правовой базы, остается одной из наиболее конфликтных областей в таможенной сфере. Сложность этой задачи обусловлена множеством факторов, включая многокомпонентность расчета, специфику международных сделок и различное толкование норм участниками ВЭД и таможенными органами. Почему же возникают эти сложности, и как их преодолеть?

Типичные спорные вопросы и признаки недостоверности

Основная причина возникновения споров кроется в интерпретации и применении статьи 40 ТК ЕАЭС, касающейся дополнительных начислений к цене сделки. Среди наиболее типичных спорных вопросов выделяются:

• Включение роялти и лицензионных платежей: Часто возникают разногласия относительно того, являются ли эти платежи условием продажи ввозимого товара и должны ли они быть включены в таможенную стоимость.
• Проценты за коммерческий кредит: Вопрос о включении процентов, уплаченных покупателем за коммерческий кредит, предоставленный продавцом, если такой кредит относится к стоимости ввозимых товаров.
• Затраты на установку, монтаж, обслуживание: Расходы, понесенные после ввоза товара (например, на монтаж сложного оборудования), по общему правилу не включаются в таможенную стоимость. Однако их выделение и документальное подтверждение часто вызывают сложности.
• Расходы на транспортировку и страхование: Недостаточное или неверное документальное подтверждение этих расходов, особенно на участках пути до и после места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

Недостаточная регламентация контроля усугубляет ситуацию. Отсутствие законодательно закрепленных четких критериев полноты и достоверности сведений, заявленных для определения таможенной стоимости, создает поле для субъективных оценок. Это затрудняет как работу декларантов, так и таможенный контроль. Например, при отсутствии достаточных подтверждающих документов по транспортным расходам, таможенные органы могут использовать данные о тарифах, прейскурантах транспортных (экспедиторских) организаций по соответствующим маршрутам, либо рассчитывать расходы путем калькулирования затрат покупателя. Если невозможно достоверно установить размер расходов перевозчика, допускается использовать документально подтвержденные сведения об обычно применяемых тарифах.

Таможенные органы выявляют потенциально недостоверную таможенную стоимость по ряду признаков недостоверности:

• Расхождения или противоречия в представленных документах: Несоответствие данных в инвойсе, контракте, транспортных документах.
• Наличие у таможни сведений о поставках аналогичных товаров по более высокой цене: Это один из наиболее частых триггеров для проверки, часто связанный с использованием Индекса таможенной стоимости (ИТС).
• Несоответствие заявленной стоимости ценовой информации на публичных торговых площадках: Таможня может сравнивать заявленную цену с открытыми источниками.
• Расхождения цены готовых товаров со стоимостью комплектующих: Может указывать на занижение стоимости.
• Аффилированность сторон сделки при заниженной стоимости: Если покупатель и продавец взаимосвязаны, и цена значительно ниже рыночной, это вызывает подозрения.
• Сомнения в полноте включения всех необходимых затрат: Неучтенные лицензионные платежи, стоимость материалов или услуг, предоставленных покупателем.
• Отклонение от Индекса таможенной стоимости (ИТС): ИТС — это статистическая величина, на которую ориентируется таможня, показывающая среднюю стоимость 1 кг (или единицы) ввозимого товара на заявленных условиях поставки. Значительное отклонение от ИТС является серьезным признаком риска.

Механизмы обжалования решений таможенных органов

В случае корректировки таможенной стоимости таможенными органами, участники ВЭД имеют право на обжалование. Существуют два основных механизма:

1. Административный порядок: Обжалование решений в вышестоящих таможенных органах (например, в региональном таможенном управлении или ФТС России). Этот путь часто считается более быстрым и менее затратным. По некоторым данным, ведомственное обжалование является более эффективным, с успешностью около 60-70%.
2. Судебный порядок: Обжалование решений таможенных органов в арбитражных судах. Это более длительный и ресурсоемкий процесс.

Актуальная судебная практика показывает изменение тенденций. Если в 2009-2015 годах суды в��носили около 80% решений в пользу импортеров, то в 2019-2021 годах этот показатель снизился до 50-60%. Это свидетельствует об ужесточении требований к доказательной базе участников ВЭД и более критичном подходе судов. Что из этого следует? Участникам ВЭД необходимо уделять ещё больше внимания качеству подготовки документов и обоснованию заявленной стоимости.

Важно помнить, что срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченных таможенных платежей после отмены корректировки составляет 3 года.

Роль документального подтверждения и экспертных заключений

Ключом к успешному определению и защите таможенной стоимости является полноценное и достоверное документальное подтверждение. Декларант должен быть готов предоставить полный пакет документов, подтверждающих каждый компонент заявленной стоимости:

• Внешнеторговый контракт со всеми приложениями и спецификациями.
• Счета-фактуры (инвойсы).
• Транспортные документы (коносаменты, накладные, CMR).
• Страховые полисы.
• Платежные поручения, банковские выписки.
• Документы, подтверждающие стоимость вспомогательных материалов или услуг, предоставленных покупателем.
• Лицензионные соглашения.
• Бухгалтерские документы, подтверждающие расходы.

В сложных или спорных случаях целесообразно привлекать независимых экспертов. Экспертные заключения могут помочь обосновать рыночную стоимость товара, правильность распределения расходов по Инкотермс, а также доказать отсутствие влияния взаимосвязи сторон на цену сделки. Это значительно повышает шансы на успешное обжалование.

Роль и функции таможенных органов в контроле таможенной стоимости

Таможенные органы играют центральную роль в обеспечении фискальной функции государства и защите экономических интересов страны. Контроль за правильностью определения и заявления таможенной стоимости товаров является одной из их важнейших задач.

Порядок осуществления таможенного контроля

Деятельность должностных лиц таможенных органов при контроле таможенной стоимости строго регламентирована. В Российской Федерации основной документ, устанавливающий этот порядок, — Приказ ФТС России от 21 мая 2021 г. N 436 «Об установлении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации».

Этот Приказ детально описывает алгоритм действий инспектора:

1. Первичная проверка: В ходе проверки таможенной декларации и приложенных к ней документов, должностное лицо оценивает полноту и достоверность заявленных сведений.
2. Запрос дополнительных документов: В случае возникновения сомнений в достоверности или полноте заявленных сведений, таможенный орган вправе запросить у декларанта дополнительные документы и информацию. К таким документам могут относиться: прайс-листы, экспортные декларации, калькуляции производителя, бухгалтерские документы, подтверждающие оплату, и другие.
3. Проведение проверки: Таможенный контроль таможенной стоимости может осуществляться как до выпуска товаров (в рамках камеральной или документальной проверки), так и после выпуска товаров (в рамках выездной таможенной проверки). При этом применяются различные формы таможенного контроля и меры, обеспечивающие его проведение.
4. Принятие решения: На основании анализа всех представленных документов и информации таможенный орган принимает решение о согласии с заявленной таможенной стоимостью или о ее корректировке. В случае корректировки, декларант информируется об основаниях и произведенных расчетах, особенно если таможенная стоимость определяется по резервному методу (Метод 6).

Индекс таможенной стоимости (ИТС) и система управления рисками (СУР)

Одним из ключевых инструментов таможенных органов в контроле таможенной стоимости является Индекс таможенной стоимости (ИТС), интегрированный в систему управления рисками (СУР) ФТС России.

ИТС — это статистическая контрольная величина, своего рода «индикатор рыночной цены», который отражает соотношение стоимости товара к его весу нетто (или количеству) на заявленных условиях поставки. Проще говоря, ИТС показывает, сколько в среднем стоит 1 кг (или единица) аналогичного ввозимого товара.

Как работает ИТС и СУР:

• Накопление данных: Таможенные органы аккумулируют огромные массивы данных о ценах по предыдущим поставкам аналогичных товаров. Эта информация хранится в специализированной информационной системе СУР.
• Автоматический мониторинг: При подаче каждой новой таможенной декларации система СУР автоматически сравнивает заявленную декларантом стоимость товара с ИТС для аналогичных товаров.
• Выявление рисков: Если заявленная стоимость существенно отклоняется от ИТС (т.е., ниже установленного порогового значения), система автоматически сигнализирует о потенциальном риске недостоверности заявленной таможенной стоимости. Это становится основанием для проведения дополнительной проверки со стороны таможенного органа.

Использование ИТС позволяет таможенным органам точечно выявлять декларации с высокой степенью риска, экономя ресурсы и фокусируя внимание на тех случаях, где вероятность занижения стоимости наиболее высока. Однако важно понимать, что ИТС является лишь индикатором и не может быть единственным основанием для корректировки.

Функции ФТС России и специализированных подразделений

Федеральная таможенная служба (ФТС России) несет ответственность за обеспечение единообразного применения на всей территории Российской Федерации положений Договора о Союзе, международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, а также законодательства РФ. Это включает и вопросы таможенной стоимости. ФТС России разрабатывает методические рекомендации, разъяснения и приказы, которые регулируют практическую деятельность таможенных органов.

Для более эффективного контроля таможенной стоимости в структуре таможенных органов созданы специализированные подразделения. Типовое положение о подразделении контроля таможенной стоимости и таможенных платежей службы организации таможенного контроля таможни утверждено Приказом ФТС РФ от 30 июня 2021 г. N 555. Эти подразделения состоят из высококвалифицированных специалистов, которые обладают глубокими знаниями в области международного ценообразования, бухгалтерского учета и таможенного законодательства, что позволяет им проводить комплексный анализ и экспертизу представленных документов.

В целом, роль таможенных органов заключается не только в фискальном контроле, но и в обеспечении соблюдения правил честной конкуренции, предотвращении демпинга и защите интересов отечественных производителей. Таким образом, их деятельность является многогранной и стратегически важной для национальной экономики.

Заключение

Исследование методологии определения и расчета таможенной стоимости товаров с учетом базисных условий поставки по Инкотермс 2020 позволило сформировать комплексное представление об этой сложной, но критически важной сфере внешнеэкономической деятельности. Мы убедились, что таможенная стоимость является не просто фискальным инструментом, но и краеугольным камнем, определяющим финансовые и операционные аспекты международной торговли.

Наш анализ показал, что современная нормативно-правовая база, основанная на Соглашении ВТО, Таможенном кодексе ЕАЭС и национальном законодательстве РФ, формирует достаточно стройную систему регулирования. Приоритет метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (Метод 1) подчеркивает стремление к максимальной объективности и прозрачности. Однако детальный разбор шести методов определения таможенной стоимости выявил их последовательную природу и необходимость глубокого понимания условий применения каждого из них, особенно Методов 4, 5, 6, которые предоставляют некоторую гибкость.

Особое внимание было уделено влиянию базисных условий поставки Инкотермс 2020. Мы детально рассмотрели, как различные группы условий (EXW, F-группа, C-группа, D-группа) определяют состав расходов, подлежащих включению или исключению из контрактной цены для формирования таможенной стоимости в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС. На конкретных примерах было продемонстрировано, что без учета Инкотермс точный расчет таможенной стоимости практически невозможен, что подчеркивает необходимость их грамотного применения участниками ВЭД.

Проблемы и спорные ситуации, такие как включение роялти, процентов за кредит или некорректное документальное подтверждение транспортных расходов, остаются актуальными. Снижение успешности обжалований в суде для участников ВЭД в последние годы свидетельствует о растущих требованиях к обоснованности заявленной стоимости. В этом контексте роль документального подтверждения и, при необходимости, экспертных заключений приобретает первостепенное значение.

Наконец, мы рассмотрели ключевую роль таможенных органов в контроле таможенной стоимости, от порядка осуществления проверок, регламентированного Приказом ФТС России № 436, до использования Индекса таможенной стоимости (ИТС) в рамках системы управления рисками (СУР). Эти механизмы призваны обеспечить единообразие применения законодательства и выявлять риски недостоверного декларирования.

Ключевые выводы исследования:

1. Таможенная стоимость — это динамичная величина, на формирование которой влияет множество факторов, включая контрактные условия, логистические расходы и нормативные требования.
2. Инкотермс 2020 являются неотъемлемой частью расчета таможенной стоимости, определяя распределение расходов и рисков, которые должны быть учтены в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.
3. Для минимизации рисков корректировки таможенной стоимости, участникам ВЭД необходимо досконально знать нормативно-правовую базу, применять последовательные методы определения стоимости и тщательно готовить полный пакет подтверждающих документов.
4. Таможенные органы используют все более совершенные инструменты контроля, такие как ИТС и СУР, что требует от декларантов повышенной внимательности и прозрачности при заявлении сведений.

Для дальнейших исследований можно предложить изучение влияния цифровизации и блокчейн-технологий на процессы определения и контроля таможенной стоимости, а также углубленный анализ региональных особенностей применения правил Инкотермс в различных странах ЕАЭС. Для участников ВЭД критически важно развивать компетенции в области международной логистики и таможенного оформления, а также выстраивать эффективное взаимодействие с таможенными органами, чтобы минимизировать риски и обеспечить стабильность своей внешнеэкономической деятельности.

Список использованной литературы

1. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 г.).
2. Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
3. Постановление Правительства РФ от 16.12.2019 № 1694 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».
4. Приказ ФТС России от 21.05.2021 N 436 «Об установлении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации».
5. Приказ ФТС России от 30.06.2021 № 555 «Об утверждении типового положения о подразделении контроля таможенной стоимости и таможенных платежей службы организации таможенного контроля таможни».
6. Бровкова Е.Г., Продиус И.П. Внешнеэкономическая деятельность. – М.: изд-во «Сирин», 2002.
7. Кретов И.И., Садченко К.В. Внешнеторговое дело. Учебное пособие. – М.: изд-во «Дело и Сервис», 2006.
8. Кретов И.И., Садченко К.В. Логистика во внешнеторговой деятельности. – М.: изд-во «Дело и Сервис», Всероссийская Академия Внешней Торговли (ВАВТ), 2005.
9. Могилевский С.Л. Деловой английский и E-mail. – М.: изд-во «Велби», 2005.
10. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: изд-во «ИНФРА-М», 2007.
11. Ульянова Н.В. Экспорт – импорт: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: изд-во «Бератор-Пресс», 2004.
12. Инкотермс-2000.
13. Инкотермс – условия и правила поставки, отличия Incoterms 2020 от 2010. URL: https://www.cdek.ru/services/international/incoterms (дата обращения: 20.10.2025).
14. Соглашение ВТО от 15.04.1994 «Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года».
15. Глава 5. Таможенная стоимость товаров. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/01t00000/ (дата обращения: 20.10.2025).
16. Методы определения таможенной стоимости. URL: https://www.tks.ru/nat/00200000000/2005/01/01/01 (дата обращения: 20.10.2025).
17. Методы определения таможенной стоимости — Декларант — Контур.Помощь. URL: https://kontur.ru/external/articles/3257-metody_opredeleniya_tamojennoj_stoimosti (дата обращения: 20.10.2025).
18. Статья 39. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза 2018. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/01t00000/39/ (дата обращения: 20.10.2025).
19. Методы определения таможенной стоимости — Импорт и Экспорт Владивосток. URL: https://importex.ru/useful/metody-opredeleniya-tamozhennoj-stoimosti.html (дата обращения: 20.10.2025).
20. 3.5. Определение таможенной стоимости товара » interlaw.by. URL: https://interlaw.by/publication/opredelenie-tamozhennoj-stoimosti-tovara (дата обращения: 20.10.2025).
21. Корректировка таможенной стоимости: помощь адвоката — Адвокатское бюро Кацайлиди и партнеры (Екатеринбург). URL: https://katsaylidi.ru/article/korrektirovka-tamozhennoj-stoimosti (дата обращения: 20.10.2025).
22. Проблемы определения таможенной стоимости — Журнал «Концепт». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-opredeleniya-tamozhennoy-stoimosti (дата обращения: 20.10.2025).
23. Корректировка таможенной стоимости: этапы и варианты обжалования. URL: https://pravoved.ru/blog/tamozhennaya-stoimost-korrektirovka/ (дата обращения: 20.10.2025).
24. ТК ЕАЭС, Раздел 1, Глава 5 — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза. URL: https://customs-code.ru/tk-eaes-razdel-1-glava-5/ (дата обращения: 20.10.2025).
25. Дарья Роганова: Анализ таможенной стоимости при различных условиях поставки. URL: https://www.tamognia.ru/analytics_expert/1685122/ (дата обращения: 20.10.2025).
26. Статья 45. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза 2018. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/01t00000/45/ (дата обращения: 20.10.2025).
27. 5 главных проблем с таможенной стоимостью | ПравоВЭД. URL: https://pravo-ved.ru/publikatsii/5-glavnykh-problem-s-tamozhennoy-stoimostyu (дата обращения: 20.10.2025).
28. Оспаривание решения о корректировке таможенной стоимости в суде | Арбитражные юристы — Двитекс. URL: https://dviteks.ru/stati/osporivanie-resheniya-o-korrektirovke-tamozhennoj-stoimosti-v-sude/ (дата обращения: 20.10.2025).
29. Обжалование корректировки таможенной стоимости | ПравоВЭД. URL: https://pravo-ved.ru/services/vozvrat-tamozhennykh-platezhey/obzhalovanie-korrektirovki-tamozhennoj-stoimosti/ (дата обращения: 20.10.2025).
30. Определения таможенной стоимости и судебная практика — Юрист компании. URL: https://www.law.ru/article/26075-opredeleniya-tamojennoy-stoimosti-i-sudebnaya-praktika (дата обращения: 20.10.2025).
31. Обжалование решения о корректировке таможенной стоимости товаров. URL: https://mtr.su/uslugi/tamozhennaya-stoimost/obzhalovanie-resheniya-o-korrektirovke-tamozhennoj-stoimosti-tovarov/ (дата обращения: 20.10.2025).
32. Закон о Таможенном Регулировании в РФ N 289-ФЗ. URL: https://zakon-o-tamozhennom-regulirovanii-v-rf.ru/ (дата обращения: 20.10.2025).
33. ПРОБЛЕМЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-opredeleniya-tamozhennoy-stoimosti-1 (дата обращения: 20.10.2025).
34. Применение методов определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, в рамках внешнеторговой бартерной сделки — ООО «Инфотех». URL: https://infotex.ru/press-center/articles/primenenie-metodov-opredeleniya-tamozhennoy-stoimosti-tovarov-peremeshchaemykh-cherez-tamozhennuyu-granitsu-eaes-v-ramkakh-vneshnetorgovoy-barternoy-sdelki/ (дата обращения: 20.10.2025).
35. Недостоверная таможенная стоимость | ПравоВЭД. URL: https://pravo-ved.ru/publikatsii/nedostovernaya-tamozhennaya-stoimost/ (дата обращения: 20.10.2025).
36. Определение заявленной таможенной стоимости товара в зависимости от базисных условий поставки Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/opredelenie-zayavlennoy-tamozhennoy-stoimosti-tovara-v-zavisimosti-ot-bazisnyh-usloviy-postavki (дата обращения: 20.10.2025).
37. 02.01. Соглашения ВТО — Центр документации ВТО — Высшая школа экономики. URL: https://wto.hse.ru/documents/wto_agr (дата обращения: 20.10.2025).
38. О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в … — Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/557434190 (дата обращения: 20.10.2025).
39. Условия международной доставки: как применять Инкотермс 2020 — Справочная. URL: https://www.tinkoff.ru/business/buhgalteria/articles/conditions-international-delivery-incoterms/ (дата обращения: 20.10.2025).
40. Как выбрать условия поставки по международной сделке — Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/incoterms/ (дата обращения: 20.10.2025).