Методические основы и расчетно-аналитическая часть курсового проекта: Планирование производственной программы, затрат и рентабельности предприятия (на примере данных 2025 года)

Теоретико-методические основы планирования деятельности предприятия

Краткая аннотация: Обоснование актуальности и определение ключевых понятий

Планирование на уровне предприятия выступает не просто как формальность, а как критически важный инструмент обеспечения устойчивости и конкурентоспособности. В условиях динамичной российской экономики, характеризующейся высокой волатильностью рынка, санкционным давлением и необходимостью импортозамещения, роль оперативного и стратегического планирования многократно возрастает.

Особую актуальность теме придает проблема обновления основных фондов. По данным Минпромторга РФ, износ основных фондов в обрабатывающей промышленности превышает 60%. Этот факт, служащий прямым лимитирующим фактором, подчеркивает, что планирование производственной программы должно быть не идеалистическим, а реалистичным, основанным на жестком анализе имеющихся ресурсов, что, в свою очередь, требует от плановика глубокого понимания фактической, а не номинальной мощности.

Для построения надежной расчетной модели необходимо четко определить базисные экономические категории:

• Производственная программа (ПП): Центральный элемент текущего плана, устанавливающий плановый объем выпуска продукции в номенклатуре и ассортименте, который должен быть реализован в плановом периоде.
• Себестоимость: Денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции, являющееся ключевым показателем для ценообразования и анализа эффективности.
• Рентабельность: Относительный показатель, отражающий эффективность использования ресурсов и капитала, который измеряет прибыльность бизнеса по отношению к вложенным средствам или затратам.

Производственная программа как основа текущего планирования

Производственная программа (ПП) — это фундамент, на котором строится весь годовой план предприятия. Она определяет не только объем выпуска, но и задания по загрузке мощностей, являясь отправной точкой для расчета потребности в материалах, трудовых ресурсах и финансах.

Алгоритм формирования ПП и лимитирующие факторы

Формирование ПП — итерационный процесс, который начинается с анализа портфеля заказов (плана продаж) и корректируется возможностями предприятия, то есть его производственной мощностью.

Производственная мощность (ПМ) — это максимально возможный годовой выпуск продукции, который может быть достигнут при оптимальном использовании имеющихся основных фондов и прогрессивных технологий.

Расчет ПМ может быть проведен двумя основными методами:

1. По производительности оборудования:

   ПМ = ПО · Ст · Fэ

   Где:

   • ПО — производительность единицы основного технологического оборудования (ед./час).
   • Ст — количество однотипного оборудования.
   • Fэ — эффективный годовой фонд времени работы единицы оборудования (часы).
2. По трудоемкости изготовления:

   ПМ = FВ / ТР

   Где:

   • FВ — фонд времени работы предприятия в часах.
   • ТР — трудоемкость изготовления единицы продукции (часы/ед.).

Критический анализ лимитирующих факторов

Важнейший этап планирования — выявление лимитирующего звена. ПМ предприятия определяется наименьшим из расчетных значений, полученных по всем видам ресурсов (оборудованию, площади, персоналу, материалам).

В российской обрабатывающей промышленности, как указано выше, серьезным лимитирующим фактором выступает высокий износ основных фондов, превышающий 60%. Это означает, что даже при наличии спроса и квалифицированного персонала, фактическая ПМ может быть существенно ниже расчетной (нормативной) из-за частых простоев, снижения точности и производительности устаревшего оборудования.

Пример: Если расчетная мощность по оборудованию составляет 10 000 ед./год, но из-за износа и внеплановых ремонтов эффективный фонд времени сокращается на 15%, фактическая ПМ не может превысить 8 500 ед./год. Именно этот реалистичный показатель должен быть взят за основу при утверждении Производственной программы, поскольку игнорирование износа приведет к срыву сроков и перерасходу бюджета на ремонты.

Планирование ресурсов и расчет Фонда оплаты труда (ФОТ)

Расчет численности основного и вспомогательного персонала

Планирование численности персонала является прямым следствием утвержденной производственной программы. Оно базируется на нормах труда: нормах выработки, нормах обслуживания и нормах времени (трудоемкости).

Персонал классифицируется на:

• Основной производственный персонал: Рабочие, непосредственно занятые в технологическом процессе изготовления продукции (например, станочники, сварщики).
• Вспомогательный персонал: Рабочие, обслуживающие процесс (наладчики, ремонтники, контролеры), а также служащие (инженерно-технические работники, администрация).

Методика расчета списочной численности основных рабочих, занятых на сдельных работах, основана на плановой трудоемкости:

Ксп = ( Σ (Ni · ti) / Fд ) · Кн

Где:

• Ni — плановый объем производства $i$-го изделия (в нат. ед.).
• ti — плановая трудоемкость единицы $i$-го изделия (нормо-часы).
• Fд — действительный фонд времени работы одного рабочего за год (часы), учитывающий регламентированные перерывы.
• Кн — коэффициент невыходов (отношение списочной численности к явочной), учитывающий плановые отсутствия (отпуска, болезни, выполнение государственных обязанностей).

Расчет численности вспомогательного персонала и служащих часто ведется по нормам обслуживания, нормам численности или штатному расписанию, исходя из сложности и объема выполняемых функций.

Формирование ФОТ и нормативные отчисления (2025 год)

Планирование фонда оплаты труда (ФОТ) требует применения строго актуальных нормативных данных, поскольку ФОТ является одной из крупнейших статей расходов и напрямую влияет на себестоимость. Какое же значение МРОТ станет критичным для расчета в 2025 году?

1. Актуальные нормативные данные 2025 года

Для расчета ФОТ и связанных с ним налоговых отчислений необходимо использовать законодательно утвержденные показатели на 2025 год:

Показатель	Нормативное значение на 01.01.2025	Источник
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)	22 440 рублей в месяц	Федеральный закон от 29.10.2024 N 365-ФЗ
Единая предельная величина базы для страховых взносов	2 759 000 рублей	Постановление Правительства РФ от 31.10.2024 N 1457
Базовый единый тариф страховых взносов (ОПС, ОМС, ВНиМ)	30% (до достижения предельной базы)	НК РФ, ст. 421
Пониженный порог для МСП (1,5 · МРОТ)	1,5 · 22 440 = 33 660 рублей	НК РФ, ст. 427, п. 3, подп. 17

2. Методика расчета ФОТ и страховых взносов

Общий ФОТ рассчитывается как сумма плановой основной заработной платы (сдельной, повременной) и дополнительной заработной платы (отпускные, премии, доплаты).

Расчет страховых взносов:
Предприятие обязано начислить страховые взносы на весь фонд оплаты труда:

1. Для обычных предприятий: Применяется ставка 30% до тех пор, пока накопленная сумма выплат по работнику не достигнет 2 759 000 рублей. С выплат, превышающих эту базу, применяется пониженный тариф 15,1%.
2. Для субъектов МСП (Малого и Среднего Предпринимательства): Применяется льготный режим:
   • На сумму выплат, не превышающую 1,5 МРОТ (33 660 руб. в месяц), применяется тариф 30%.
   • На сумму выплат, превышающую 33 660 руб., применяется пониженный тариф 15%.

Пример (гипотетический): Если средняя месячная зарплата рабочего на предприятии МСП составляет 50 000 руб., расчет взносов будет выглядеть следующим образом:

• Сумма 1 (до 33 660 руб.): 33 660 руб. · 30% = 10 098 руб.
• Сумма 2 (свыше 33 660 руб.): (50 000 руб. — 33 660 руб.) · 15% = 16 340 руб. · 15% = 2 451 руб.
• Общая сумма взносов: 10 098 руб. + 2 451 руб. = 12 549 руб.

Такой детализированный расчет обеспечивает максимальную точность плановой себестоимости и финансового результата, позволяя руководству точно понимать реальную цену рабочего места.

Системы управленческого учета затрат и калькуляция себестоимости

Классификация расходов для целей планирования

Управленческий учет, в отличие от финансового (бухгалтерского), имеет гибкую методологию, цель которой — обеспечить руководство информацией для принятия решений. Для планирования затрат критически важна их классификация по двум основным признакам.

1. Классификация по отношению к объему производства (для целей CVP-анализа)

• Переменные расходы (Variable Costs): Расходы, величина которых прямо пропорциональна изменению объема производства. К ним относятся основные материалы, сырье, топливо на технологические цели, сдельная заработная плата основных рабочих, а также комиссии с продаж.
• Постоянные расходы (Fixed Costs): Расходы, величина которых остается неизменной или меняется незначительно при изменении объема производства в пределах релевантного диапазона (краткосрочного периода). Это аренда помещений, амортизация, административная и управленческая заработная плата.

2. Классификация по способу отнесения на себестоимость (для целей калькуляции)

• Прямые расходы (Direct Costs): Могут быть экономически целесообразно и прямо отнесены на конкретный вид продукции. Это прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты.
• Косвенные расходы (Indirect Costs): Связаны с производственным процессом в целом или с управлением предприятием и требуют распределения между различными видами продукции по выбранной базе (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Выбор классификационных признаков в курсовом проекте должен быть обоснован. Использование деления на переменные/постоянные является обязательным для проведения маржинального анализа и расчета точки безубыточности.

Сравнительный анализ Директ-костинга и Абзорпшен-костинга

В современной практике управленческого учета сосуществуют две основные системы калькулирования, имеющие принципиально разные цели.

Критерий	Директ-костинг (Variable Costing)	Абзорпшен-костинг (Absorption Costing)
Включение в себестоимость	Только переменные производственные затраты.	Все производственные затраты (прямые и косвенные, переменные и постоянные).
Учет постоянных затрат	Учитываются как расходы периода (списываются в полном объеме в том периоде, когда возникли).	Включаются в производственную себестоимость и списываются на финансовый результат только по мере реализации продукции.
Цель применения	Управленческие решения, анализ маржинальности, CVP-анализ, оптимизация ассортимента.	Формирование финансовой (бухгалтерской) отчетности и расчет налогооблагаемой базы.
Обязательность в РФ	Необязателен, применяется по желанию руководства.	Обязателен для формирования финансовой отчетности согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Ключевой вывод для курсовой работы: Для целей внутреннего управленческого анализа (например, расчета точки безубыточности) необходимо использовать логику Директ-костинга, так как он позволяет четко увидеть функциональную зависимость прибыли от объема. Однако для составления планового Отчета о финансовых результатах и соблюдения норм российского законодательства (ПБУ) требуется использовать метод полного поглощения затрат (Absorption Costing).

Алгоритм расчета полной себестоимости и финансового результата

Расчет полной себестоимости — это пошаговая калькуляция, которая является мостом между производственным планом и финансовым результатом.

1. Расчет производственной себестоимости (С_пр)

Производственная себестоимость включает все затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции:

Спр = Прямые Материалы + Прямой Труд + Страховые Взносы на Прямой Труд + Косвенные Производственные Затраты

Косвенные производственные затраты (общепроизводственные) распределяются на продукцию пропорционально выбранной базе (например, прямым затратам труда, машино-часам или материалам).

2. Расчет полной себестоимости (С_п)

Полная себестоимость включает все расходы, необходимые для производства и реализации продукции:

Сп = Спр + Коммерческие Расходы + Управленческие Расходы

Коммерческие расходы (Р_к) — затраты на сбыт, упаковку, транспортировку. Управленческие расходы (Р_у) — общехозяйственные расходы, не связанные напрямую с производством.

3. Определение операционной прибыли

Финансовый результат (Прибыль) рассчитывается в соответствии с классической моделью:

Выручка от реализации - Полная Себестоимость Реализованной Продукции = Прибыль от Продаж

Прибыль от Продаж + Прочие Доходы - Прочие Расходы = Прибыль до Налогообложения

Анализ финансовой стабильности и расчет рентабельности предприятия

Анализ безубыточности (CVP-анализ)

Анализ «Затраты — Объем — Прибыль» (CVP-анализ) является ключевым инструментом оперативного контроллинга и позволяет оценить минимально необходимый уровень деловой активности для покрытия всех расходов.

Точка безубыточности (Break-Even Point, BEP) — это критический объем продаж, при котором предприятие не получает прибыли, но и не несет убытков.

Расчет точки безубыточности в натуральном выражении (BEP_нат)

BEPнат = Постоянные Затраты / (Цена за Ед. - Переменные Затраты на Ед.)

Знаменатель формулы (Цена за Ед. — Переменные Затраты на Ед.) представляет собой Маржинальный Доход на единицу продукции (или вклад на покрытие постоянных затрат).

Расчет точки безубыточности в денежном выражении (BEP_ден)

BEPден = Постоянные Затраты / Коэффициент Маржинального Дохода

Коэффициент Маржинального Дохода (КМД) рассчитывается как:

КМД = (Выручка - Переменные Затраты) / Выручка = Маржинальный Доход / Выручка

Интерпретация: КМД показывает, какая доля каждого рубля выручки остается для покрытия постоянных расходов и формирования прибыли. Высокий КМД свидетельствует о большей финансовой стабильности и меньшей чувствительности к падению объемов продаж.

Расчет и интерпретация показателей рентабельности

Рентабельность (R) — это качественный, относительный показатель, который позволяет сравнивать эффективность использования различных ресурсов независимо от масштаба предприятия.

1. Рентабельность продукции (R_пр)

Rпр = (Прибыль от Продаж / Полная Себестоимость) · 100%

Этот показатель отражает, сколько прибыли (рублей) приносит каждый рубль, вложенный в полную себестоимость продукции. Высокая рентабельность продукции указывает на эффективное управление затратами и/или успешную ценовую политику.

2. Рентабельность продаж (R_s)

Rs = (Прибыль от Продаж / Выручка) · 100%

Показывает долю прибыли в каждом рубле выручки. Используется для сравнения эффективности продаж в динамике или с конкурентами.

3. Рентабельность активов (R_A)

RA = (Чистая Прибыль / Среднегодовая Стоимость Активов) · 100%

Отражает, насколько эффективно предприятие использует всю совокупность своих активов (основных и оборотных) для генерации чистой прибыли.

Инструменты оперативного контроллинга затрат (ABC-анализ)

Современный оперативный контроллинг выходит за рамки простого бюджетирования, требуя точного распределения накладных расходов. Здесь на первый план выходит АВС-анализ (Activity Based Costing, пооперационн��й учет затрат).

Суть АВС-анализа: Этот метод устраняет недостаток традиционных систем калькулирования, которые зачастую распределяют косвенные затраты произвольно (например, пропорционально прямым трудозатратам). АВС-анализ основан на концепции, что не продукция потребляет ресурсы, а виды деятельности (операции), необходимые для ее создания, которые, в свою очередь, потребляют ресурсы. Какова же практическая ценность этого подхода для принятия решений?

Механизм и Драйверы Затрат

1. Идентификация видов деятельности: Определяются все основные и вспомогательные операции (например, наладка оборудования, контроль качества, обработка заказа).
2. Назначение затрат на операции: Косвенные расходы аккумулируются по центрам деятельности.
3. Выбор Драйверов Затрат (Cost Drivers): Это факторы, которые вызывают потребление ресурсов деятельностью. Например:
   • Для наладчиков: Количество настроек оборудования.
   • Для контроля качества: Количество проверенных партий.
   • Для закупок: Количество заказов на поставку.
4. Распределение на продукцию: Затраты, накопленные в центрах деятельности, распределяются на конкретные виды продукции пропорционально фактическому использованию драйверов.

Практическая ценность: Применение АВС-анализа позволяет получить максимально точную информацию о себестоимости, особенно для предприятий с широким ассортиментом и сложным технологическим процессом. Это позволяет руководству принимать обоснованные решения об отказе от нерентабельных продуктов, пересмотре цен или аутсорсинге неэффективных операций.

Заключение и практическая ценность работы

Проведенный анализ демонстрирует комплексный подход к планированию производственно-финансовой деятельности предприятия. Курсовой проект, разработанный на основе представленных методик, имеет высокую теоретическую и практическую ценность. Полученные плановые показатели служат не просто учебным материалом, а готовой основой для разработки системы бюджетирования, контроля исполнения планов и принятия обоснованных управленческих решений, направленных на повышение прибыльности и финансовой устойчивости предприятия.

Ключевые выводы по результатам расчетов

1. Реалистичность планирования: Применение формул расчета производственной мощности и учет ключевого лимитирующего фактора — высокого износа основных фондов — обеспечивают реалистичность и обоснованность плановой производственной программы.
2. Актуальность нормативов: Использование актуальных нормативных данных на 2025 год (МРОТ 22 440 руб., пониженные тарифы для МСП) гарантирует достоверность расчетов ФОТ и, соответственно, себестоимости.
3. Повышение управляемости: Применение принципов Директ-костинга позволяет оперативно оценивать маржинальную доходность и принимать решения по ассортименту, тогда как использование метода полного поглощения обеспечивает соблюдение требований финансовой отчетности РФ.
4. Финансовая устойчивость: Расчет точки безубыточности и Коэффициента Маржинального Дохода предоставляет руководству четкий ориентир для определения минимально допустимого объема продаж и оценки «запаса прочности» предприятия.
5. Точность контроля затрат: Интеграция современных инструментов контроллинга, таких как АВС-анализ, позволяет максимально точно распределять косвенные расходы, избегая искажений в калькуляции себестоимости.

Список использованной литературы

1. Бланк И.А. Управление финансовой стабильностью предприятия. Киев: Ника-Центр, Эльга, 2003.
2. Карминский А.М., Оленев Н.И., Примак А.Г, Фалько С.Г. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях. Москва: Финансы и статистика, 2002. 256 с.
3. Кобец Е. А. Планирование на предприятии: учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006.
4. Сафаров А. «Правильный» контроллинг: мнение практика // Управленческий учет. 2006. №1.
5. Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. Москва: Финансы и статистика, 2007.
6. Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г., Кустарев В. П. Управление затратами на предприятии. Москва: Бизнес-Пресса, 2008.
7. Статья опубликована на сайте Creative Economy. «Российское предпринимательство» № 10 Вып. 1 (120) за 2008 год, стр. 135–139. URL: http://www.creativeconomy.ru/articles/4891/ (дата обращения: 24.10.2025).
8. Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.Н. Управление затратами. Москва: Дашков и К, 2009.
9. Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. Москва: Олма-Пресс Инвест, 2009.
10. Статья опубликована на сайте CFO-Russia. Внедрение контроллинга в организации: этапы и типичные ошибки. URL: http://www.cfo-russia.ru/stati/index.php?article=3106 (дата обращения: 24.10.2025).
11. Аналитический отчет. URL: https://spmag.ru (дата обращения: 24.10.2025).
12. Cleverence. URL: https://cleverence.ru (дата обращения: 24.10.2025).
13. Статья. URL: https://center-pss.ru (дата обращения: 24.10.2025).
14. Статья. URL: https://up-pro.ru (дата обращения: 24.10.2025).
15. Статья. URL: https://kokoc.com (дата обращения: 24.10.2025).
16. Статья. URL: https://sales-generator.ru (дата обращения: 24.10.2025).
17. Статья. URL: https://cfin.ru (дата обращения: 24.10.2025).
18. Статья. URL: https://profiz.ru (дата обращения: 24.10.2025).
19. Тинькофф. URL: https://tbank.ru (дата обращения: 24.10.2025).
20. Unisender. URL: https://unisender.com (дата обращения: 24.10.2025).
21. Teamly. URL: https://teamly.ru (дата обращения: 24.10.2025).
22. Audit-IT. URL: https://audit-it.ru (дата обращения: 24.10.2025).
23. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru (дата обращения: 24.10.2025).
24. СГЭУ. URL: https://sseu.ru (дата обращения: 24.10.2025).
25. Контур.Экстерн. URL: https://kontur-extern.ru (дата обращения: 24.10.2025).
26. Моё дело. URL: https://moedelo.org (дата обращения: 24.10.2025).
27. Нитт. URL: https://nitt.by (дата обращения: 24.10.2025).
28. Hrliga. URL: https://hrliga.com (дата обращения: 24.10.2025).
29. ГрГУ. URL: https://grsu.by (дата обращения: 24.10.2025).
30. GoodsForecast. URL: https://goodsforecast.ru (дата обращения: 24.10.2025).
31. Сбер. URL: https://sber.ru (дата обращения: 24.10.2025).
32. Контур. URL: https://kontur.ru (дата обращения: 24.10.2025).
33. Regberry. URL: https://regberry.ru (дата обращения: 24.10.2025).
34. Aspro.Cloud. URL: https://aspro.cloud (дата обращения: 24.10.2025).
35. Сбербанк. URL: https://sberbank.com (дата обращения: 24.10.2025).
36. Монографии. URL: https://monographies.ru (дата обращения: 24.10.2025).
37. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru (дата обращения: 24.10.2025).
38. EUP. URL: https://eup.ru (дата обращения: 24.10.2025).
39. SLGGP. URL: https://slggp.com (дата обращения: 24.10.2025).