Налоговая система Российской Федерации: становление, развитие, современные вызовы и перспективы совершенствования

В 2024 году поступления администрируемых Федеральной налоговой службой доходов в бюджетную систему России выросли на 20,3%, достигнув 56,3 трлн рублей. Этот внушительный показатель не просто отражает динамику фискальной политики, но и является наглядным свидетельством фундаментальной роли, которую играет налоговая система в жизни современного государства. Она выступает краеугольным камнем его финансовой стабильности, основным источником для реализации социальных обязательств и стратегических экономических программ.

Налоговая система – это не статичная конструкция, а живой, постоянно развивающийся организм, чутко реагирующий на изменения в экономике, обществе и политике. Её эволюция отражает пройденный страной путь, а текущее состояние и перспективы развития напрямую определяют будущее благосостояние граждан и устойчивость государственного аппарата. В контексте глобальных экономических трансформаций, санкционного давления и внутренних вызовов, понимание механизмов её функционирования, выявление проблемных зон и поиск путей совершенствования становятся задачей первостепенной важности.

Целью настоящей работы является всесторонний анализ становления, развития, текущей структуры и проблем налоговой системы Российской Федерации. Мы поставили перед собой задачи: проследить исторический путь её формирования, от древнейших форм обложения до современного законодательства; детально рассмотреть её структуру, принципы и функции; выявить наиболее острые проблемы и вызовы, стоящие перед российским налогообложением; систематизировать основные направления и результаты реформ последних лет; а также предложить обоснованные пути совершенствования, учитывая как мировой опыт, так и национальную специфику. Структура исследования последовательно раскрывает эти аспекты, ведя читателя от истоков к современным реалиям и будущим перспективам.

Теоретические основы налоговой системы

Чтобы постичь суть современной налоговой системы, необходимо прежде всего освоить её фундаментальные концепции. Подобно тому, как архитектор начинает с изучения основ механики и сопротивления материалов, мы начнем с определений и принципов, которые формируют каркас всей системы налогообложения и, что из этого следует, позволят увидеть, как теоретические положения воплощаются в практические механизмы управления государственными финансами.

Понятие и сущность налогов и сборов

В основе любой налоговой системы лежат понятия «налог» и «сбор», чётко разграниченные законодательством. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) выступает здесь главным ориентиром.

Согласно статье 8 НК РФ, налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. Его цель — финансовое обеспечение деятельности государства и/или муниципальных образований. Ключевое слово здесь — «безвозмездный», то есть плательщик не получает прямого эквивалента или конкретной услуги взамен.

В отличие от налога, сбор (также определённый в статье 8 НК РФ) представляет собой обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий государственными органами, предоставления определённых прав или выдачи разрешений (лицензий), либо осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности. То есть, сбор всегда предполагает получение плательщиком определённой выгоды или услуги.

Для расчёта налоговых обязательств используются следующие ключевые элементы, закреплённые в статье 53 НК РФ:

• Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Например, для налога на имущество физических лиц это кадастровая стоимость объекта, для НДФЛ — денежное выражение дохода.
• Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Она может быть выражена в процентах (например, 13% НДФЛ) или в абсолютных суммах (например, акцизы).

Наконец, неотъемлемой частью функционирования налоговой системы является налоговое администрирование. Согласно источникам, это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогового законодательства и созданию условий для его реализации. В более широком смысле, налоговое администрирование — это система управления налоговыми отношениями в государстве, функционирующая на основе законодательной деятельности налоговых органов на всех уровнях, обеспечивающая полноту и своевременность поступления налогов и сборов в бюджет государства. Это сложный процесс, включающий регистрацию налогоплательщиков, сбор отчетности, проведение проверок, взыскание задолженности и предоставление разъяснений.

Принципы построения налоговой системы

Эффективная и справедливая налоговая система не может быть хаотичным набором платежей; она опирается на тщательно разработанные принципы. В Российской Федерации эти основы закреплены как Конституцией, так и статьёй 3 Налогового кодекса РФ, формируя своего рода «конституцию налогообложения».

1. Принцип обязательности и законности: Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это означает, что никто не может быть освобожден от уплаты налогов, если они установлены в соответствии с законодательством, и взимание налогов без правового основания недопустимо.
2. Принцип экономического основания и недопустимости произвола: Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Этот принцип требует, чтобы налогообложение было соразмерным, не нарушало прав и свобод граждан и организаций, а также имело под собой реальные экономические показатели (доход, имущество, потребление).
3. Принцип определенности и ясности: При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Это исключает двусмысленность и создаёт предсказуемую среду для налогоплательщиков.
4. Принцип толкования сомнений в пользу налогоплательщика: Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Этот принцип является важной гарантией защиты прав граждан и бизнеса от произвольного толкования норм налоговыми органами.
5. Принцип недопустимости дискриминации: Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Цель этого принципа — обеспечение равных условий налогообложения для всех участников экономической деятельности.
6. Принцип единства экономического пространства: Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ или ограничивающие свободное перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств. Этот принцип способствует формированию единого рынка и предотвращает создание внутренних торговых барьеров.

Эти принципы служат основой для построения справедливой, эффективной и стабильной налоговой системы, отвечающей потребностям государства и общества.

Функции налогов и их роль в экономике

Налоги — это не просто инструмент изъятия средств в государственную казну; они являются многофункциональным механизмом, пронизывающим всю экономическую ткань государства. Их роль выходит далеко за рамки простого наполнения бюджета, выполняя ряд ключевых функций, каждая из которых имеет глубокое значение для экономики и общества.

1. Фискальная функция: Это, безусловно, главная и исторически первая функция налогов. Она заключается в формировании государственных финансовых ресурсов для покрытия расходов государства и обеспечения стабильной доходной базы бюджетов всех уровней. Без фискальной функции невозможно существование государства, его институтов, армии, правоохранительных органов, а также реализация социальных программ. Именно через налоги финансируется образование, здравоохранение, инфраструктурные проекты, оборонный комплекс.
2. Регулирующая (экономическая) функция: Налоги активно воздействуют на общественно-экономические отношения, стимулируя или, наоборот, сдерживая определённые виды экономической активности. Примерами могут служить налоговые льготы для инновационных компаний, инвестиционные налоговые вычеты для предприятий, модернизирующих производство, или, напротив, повышенные акцизы на социально вредные товары. Эта функция позволяет государству корректировать структуру экономики, поддерживать приоритетные отрасли и регионы, влиять на инвестиционный климат.
3. Контрольная функция: Через налоги государство получает обширную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятий и доходах граждан. Это позволяет оценивать эффективность налоговой системы, контролировать соблюдение налогового законодательства, выявлять факты уклонения от уплаты налогов и необходимость корректировки бюджетной политики. Например, анализ динамики поступлений НДФЛ может дать представление о росте или снижении реальных доходов населения.
4. Распределительная функция: Налоги являются мощным инструментом перераспределения общественных доходов. Через систему налогообложения государство изымает часть доходов у более обеспеченных слоев населения и предприятий, направляя эти средства на социальные выплаты, пенсии, пособия, государственную поддержку малоимущих. Таким образом, налоги способствуют сглаживанию социального неравенства и поддержанию определённого уровня социальной справедливости.
5. Социально-воспитательная функция: Хотя эта функция менее очевидна, она играет важную роль в формировании поведенческих моделей. Путём установления повышенных налогов (акцизов) на продукты, вредящие здоровью (алкоголь, табак), государство стремится сократить их потребление, заботясь о здоровье нации. С другой стороны, налоговые вычеты за занятия спортом или лечение могут стимулировать здоровый образ жизни и ответственность за своё здоровье.

Все эти функции взаимосвязаны и в совокупности определяют роль налоговой системы как сложного, но необходимого механизма, обеспечивающего не только финансовую базу государства, но и его способность влиять на экономические и социальные процессы, поддерживать стабильность и способствовать развитию.

Исторические этапы становления и развития налоговой системы Российской Федерации

Путешествие в мир российской налоговой системы начинается не с Налогового кодекса, а с глубокой древности, когда князья собирали «дань». Исторический контекст необходим для понимания того, как формировались принципы и механизмы, лежащие в основе современного налогообложения. Каждый этап, от первых сборов до масштабных реформ, оставлял свой отпечаток, формируя уникальный профиль фискальной системы, что, в конечном итоге, объясняет многие её современные особенности и вызовы.

Налогообложение в Древней Руси и Московском государстве (IX-XVII вв.)

История налогообложения на Руси уходит корнями в глубь веков, к моменту становления государственности. С конца IX века, с объединения древнерусских племен и земель, начала формироваться прообраз финансовой системы. Основной формой налогообложения того периода была «дань». Изначально она взималась нерегулярно, в основном в ходе военных походов и завоеваний, но постепенно превратилась в систематический прямой налог. Дань могла уплачиваться деньгами, продуктами (мёдом, мехами, хлебом) или изделиями ремесла, что отражало преимущественно натуральное хозяйство того времени. Единицей обложения служил «дым» (жилище), что указывало на подворный характер сбора.

Помимо дани, уже тогда существовали косвенные налоги, взимавшиеся в форме торговых и судебных пошлин. Например, князья получали доходы от торговли, собирая «мыт» (пошлину за провоз товаров), «гостиное» (за право торговли в городе) и другие сборы.

Период монголо-татарского ига (XIII-XV вв.) привнёс в русскую налоговую практику новые элементы, такие как «выход» (регулярная дань Орде), и укрепил систему централизованного сбора. Однако после свержения зависимости начался новый этап развития.

В XV веке, при Иване III, налоговая система пережила существенные реформы, направленные на централизацию и унификацию. Были введены первые русские косвенные и прямые налоги, включая подушную подать с крестьян и посадских людей, а также целевые сборы на государственные расходы (например, на строительство крепостей или ведение войн).

Тем не менее, XV-XVII века характеризовались чрезвычайной сложностью и запутанностью финансовой системы. Каждый орган управления, или приказ, зачастую отвечал за взимание лишь одного налогового платежа. В качестве примера такой раздробленности можно привести систему сбора таможенных пошлин: каждый город и даже отдельный район мог иметь свои собственные сборы, что существенно затрудняло торговлю, создавало барьеры для развития экономики и усложняло администрирование.

Важными шагами к централизации стали:

• 1573 год: Учреждение Приказа Большого Прихода — первого государственного органа в России, объединившего под своим управлением сбор основных государственных доходов. Это был прорыв в унификации налоговой системы.
• 1653 год: Утверждение первого Торгового устава, который свёл в единый документ правила сбора и исчисления торговых пошлин. Этот устав стал прообразом налогового кодекса, устанавливая более прозрачные и единые правила.
• При царе Алексее Михайловиче (1629-1676 гг.): Система налогообложения была дополнительно упорядочена с созданием Счётной палаты, что повысило контроль за финансовыми потоками.
• 1699 год: Учреждение Бурмистерской палаты с отделениями на местах. Этот орган стал непосредственным прообразом современного налогового ведомства, заложив основы централизованного налогового администрирования.

Таким образом, на протяжении столетий налоговая система России эволюционировала от примитивных даней к более структурированным и централизованным формам, что было неотъемлемой частью процесса формирования единого государства.

Налоговые реформы Российской империи (XVIII — начало XX вв.)

Эпоха Петра I стала поворотным моментом в истории российского государства, и налоговая система не была исключением. Великие преобразования императора требовали огромных финансовых ресурсов, что подтолкнуло к масштабным фискальным реформам в XVIII веке.

Одной из наиболее значимых инноваций стала подушная подать, введённая в 1724 году взамен подворного обложения. Этот налог, взимавшийся с каждой «души» мужского пола податного сословия, стал основным прямым налогом и просуществовал вплоть до 1887 года. Помимо подушной подати, Петр I ввёл или реформировал множество других сборов:

• Оброчный сбор: Налог с крестьян, плативших оброк государству или помещику.
• Гильдейский сбор: Взимался с купцов, разделенных на гильдии в зависимости от их капитала, что стало шагом к более дифференцированному налогообложению предпринимательской деятельности.
• Пошлина с наследств: Новый вид налога, отражающий развитие имущественных отношений.
• Горная подать: Специальный налог на добычу полезных ископаемых, стимулирующий развитие промышленности.
• Гербовый сбор: Плата за использование гербовой бумаги в официальных документах, что приносило значительный доход казне.
• Питейный сбор: Акциз на производство и продажу алкоголя, который традиционно был одним из самых доходных косвенных налогов.

Послепетровские реформы продолжались. В XIX веке акцент смещался на дальнейшую рационализацию и поиск новых источников дохода. Ключевым направлением стало развитие косвенного налогообложения (акцизы на сахар, табак, керосин) и совершенствование прямого налогообложения, в том числе через развитие поземельного налога и промыслового налога.

К началу XX века российская налоговая система, хотя и имела свои особенности, в целом соответствовала европейским моделям, сочетая прямые (поземельный, промысловый, квартирный налоги) и косвенные (акцизы, таможенные пошлины) сборы. Однако назревающие социально-экономические потрясения вскоре полностью изменят её облик.

Советский период: от «военного коммунизма» до перестройки

После Октябрьской революции 1917 года налоговая система России претерпела радикальные изменения, отражавшие идеологические и экономические трансформации страны.

1917 год: В составе наркоматов учреждён Народный комиссариат финансов (Наркомфин), который станет центральным финансовым органом нового государства.

1918-1921 гг. – Период «военного коммунизма»: В это время налоговая система практически ликвидируется. Государство отказывается от традиционных форм налогообложения, заменяя их прямым изъятием ресурсов. Основную роль играла продовольственная разверстка, которая фактически заменила налоги. Изъятие продовольствия и других ценностей у населения осуществлялось в рамках этой разверстки, став основной формой обеспечения государства ресурсами. Цель такого подхода – максимальная централизация ресурсов для нужд гражданской войны и построения коммунизма. Этот период характеризовался полным отсутствием рыночных отношений, что делало традиционные налоги бессмысленными.

1921-1930 гг. – Период НЭПа (Новой экономической политики): С переходом к НЭПу, когда государство признало элементы рыночной экономики, произошло восстановление и развитие налогообложения. Этот период характеризовался преобладанием косвенных налогов. Вновь были введены акцизы на широкий спектр товаров: соль, сахар, керосин, табак, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Также был введён сельскохозяйственный налог, что отражало важность крестьянского хозяйства в экономике. Налоги стали выполнять не только фискальную, но и регулирующую функцию, стимулируя или ограничивая производство определённых товаров.

1930-1932 гг. – Налоговая реформа: В ходе этой реформы система НЭПа была окончательно ликвидирована. Акцизы упразднились, а платежи предприятий в бюджет были унифицированы, сведясь к налогу с оборота и отчислениям от прибыли. Эти меры были направлены на максимальное изъятие доходов предприятий в государственный бюджет. В результате налоговой реформы 1930-1932 гг. до 90% прибыли предприятий изымалось в государственный бюджет через систему налога с оборота и отчислений от прибыли, что фактически лишало их стимулов к развитию и накоплению. Это стало частью политики индустриализации и централизованного планирования.

1941 год: Введён налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который просуществовал до начала 1990-х годов. Это был пример налога, выполняющего не только фискальную, но и выраженную социально-воспитательную функцию, стимулируя повышение рождаемости.

1965 год: В рамках реформы хозяйственного механизма установлен обязательный платеж государственных предприятий — «плата за основные фонды и оборотные средства» — и введён подоходный налог с колхозов. Эти меры были призваны повысить экономическую ответственность предприятий и колхозов.

Таким образом, советский период демонстрирует эволюцию налоговой системы от полного отрицания до её использования как мощного инструмента централизованного управления экономикой, а затем и как средства стимулирования в условиях ограниченных реформ.

Формирование современной налоговой системы РФ (1990-е гг.)

Конец XX века стал для России временем кардинальных перемен, которые затронули все сферы жизни, включая экономику и, разумеется, налоговую систему. Распад СССР и переход к рыночным отношениям потребовали создания абсолютно новой, адекватной рынку фискальной архитектуры.

Начало 1990-х: Ещё в 1990 году, в рамках союзного государства, началась активная подготовка к налоговой реформе. Были приняты законы «О подоходном налоге с граждан СССР…» и «О налогах с предприятий, объединений и организаций». С 1 января 1991 года вступил в действие Закон СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который устанавливал общесоюзные налоги, такие как налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, и другие.

На территории Российской Федерации была установлена «одноканальность» сбора налогов: все платежи поступали непосредственно в российский бюджет, а часть из них затем перечислялась в союзный бюджет. Это был важный шаг к финансовой независимости республик.

Декабрь 1991 года: Основы современной налоговой системы РФ были заложены с принятием Закона РФ от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот документ стал своего рода манифестом новой налоговой политики, установив общие принципы построения системы, перечень налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

Январь 1992 года: С 1 января 1992 года вступили в действие законы по конкретным видам налогов, которые остаются актуальными и по сей день, хотя и в значительно изменённом виде:

• «О плате за землю»
• «Налог на добавленную стоимость» (НДС)
• «Акцизы»
• «Подоходный налог с физических лиц» (НДФЛ)
• «Налог на прибыль предприятий и организаций»

Эти налоги стали основой формирования доходной части бюджета новой России. Важным событием стало также прекращение взимания налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, что символизировало отказ от некоторых архаичных советских практик.

Развитие налогового администрирования:

• 1992 год: Создаётся Главное управление налоговых расследований, призванное бороться с уклонением от уплаты налогов.
• 1993 год: Главное управление налоговых расследований преобразуется в Федеральную службу налоговой полиции России, что подчёркивает усиление государственного контроля в налоговой сфере.
• 21 ноября 1992 года: Указом Президента РФ была образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС РФ), которая стала центральным органом по администрированию налогов.

Налоговые ставки 1992-1995 гг.: В этот период ставки налогов были достаточно высокими и часто менялись:

• 1992-1993 гг.: Ставка налога на прибыль составляла 32%, а для посреднической деятельности — 45%.
• К 1995 году: Базовая ставка налога на прибыль была повышена до 35%, а для финансовой и посреднической деятельности снижена до 43%.

1996 год: Введена упрощённая система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, что стало важным шагом для поддержки малого бизнеса и снижения административного бремени.

Таким образом, 1990-е годы были временем бурного и во многом болезненного формирования новой налоговой системы, отвечающей вызовам рыночной экономики и задачам построения правового государства.

Развитие и совершенствование налоговой системы с принятием Налогового кодекса РФ (1998-2004 гг.)

После бурных 1990-х годов, наполненных проб и ошибок, стало очевидно: стране необходима единая, систематизированная и стабильная правовая база для налогообложения. Эта потребность привела к созданию Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) — документа, ставшего основой современной фискальной системы.

1998 год: Принятие первой части НК РФ.
Это был поворотный момент. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса РФ, которая вступила в действие с 1 января 1999 года. Она регламентировала основные принципы налогообложения, общие положения о налогах и сборах, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, а также порядок налогового контроля. Этот документ придал системе необходимую системность и предсказуемость.
В том же году Государственная налоговая служба России была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России), что повысило её статус и расширило полномочия. Также началась кампания по присвоению ИНН (индивидуального номера налогоплательщика) физическим лицам, что стало важным шагом в цифровизации и персонализации налогового учёта.

2001 год: Введение в действие второй части НК РФ.
С 1 января 2001 года была введена в действие вторая часть Налогового кодекса РФ, которая посвящена конкретным видам налогов. Она включила в себя:

• Главу 21: Налог на добавленную стоимость (НДС).
• Главу 22: Акцизы.
• Главу 23: Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
• Главу 24: Единый социальный налог (ЕСН), который позже был заменён страховыми взносами.

Появление второй части НК РФ завершило формирование основной нормативно-правовой базы, сделав её более полной и всеобъемлющей.

2003 год: Дальнейшая реорганизация и введение новых налогов.
В 2003 году налоговая система продолжила своё развитие:

• Были отменены налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.
• Введены новые главы НК РФ:
  • Глава 28: Транспортный налог, заменивший налог с владельцев транспортных средств.
  • Глава 26.2: Упрощённая система налогообложения (УСН), ставшая основным льготным режимом для малого и среднего бизнеса.
  • Глава 26.3: Единый налог на вменённый доход (ЕНВД), специальный режим для определённых видов деятельности, позже отменённый.

2004 год: Административная реформа и образование ФНС России.
В ходе масштабной административной реформы 2004 года Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России). ФНС стала федеральным органом исполнительной власти, подведомственным Министерству финансов РФ, отвечающим за контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Этот период ознаменовался не только завершением формирования основной законодательной базы, но и становлением современной структуры налоговых органов, что заложило фундамент для дальнейшего совершенствования налоговой системы России.

Современная структура и ключевые элементы налоговой системы РФ

Современная налоговая система Российской Федерации — это сложный, многоуровневый механизм, призванный обеспечить финансовую стабильность государства и регулировать экономические процессы. Она представляет собой не просто набор налогов, но и целостную систему законодательных норм, правоотношений и органов, взаимодействующих с налогоплательщиками.

Налоговая система РФ включает в себя четыре ключевых блока:

1. Система налогов и сборов РФ: Непосредственно перечень обязательных платежей.
2. Система налоговых правоотношений: Взаимодействие государства, налогоплательщиков и налоговых агентов, регулируемое правовыми нормами.
3. Система участников налоговых правоотношений: Субъекты, вовлеченные в процесс налогообложения (ФНС, Минфин, налогоплательщики, налоговые агенты).
4. Нормативно-правовая база сферы налогообложения: Совокупность законодательных актов, регламентирующих всю систему.

Основным документом, регулирующим эти отношения, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который состоит из двух частей. Первая часть НК РФ, вступившая в силу 1 января 1999 года, заложила общие принципы и понятия. Вторая часть, введённая двумя годами позже, детализировала конкретные виды налогов и порядок их исчисления.

Система налогов и сборов Российской Федерации

Российская Федерация, являясь федеративным государством, строит свою налоговую систему по трехуровневому принципу, что закреплено в статье 12 НК РФ. Это означает, что налоги и сборы устанавливаются и взимаются на трёх уровнях: федеральном, региональном и местном. Важно отметить, что статья 12 НК РФ строго запрещает устанавливать федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Рассмотрим подробнее каждый уровень:

1. Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ):
   Это налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Они формируют основную часть федерального бюджета.
   • Налог на добавленную стоимость (НДС)
   • Акцизы
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
   • Налог на прибыль организаций
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
   • Водный налог
   • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
   • Государственная пошлина
   • Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (введён с 19.07.2018)
   • Налог на сверхприбыль (введён с 01.01.2024)
2. Региональные налоги (статья 14 НК РФ):
   Эти налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные органы власти могут устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты региональных налогов в пределах, установленных НК РФ.
   • Налог на имущество организаций
   • Налог на игорный бизнес
   • Транспортный налог
3. Местные налоги (статья 15 НК РФ):
   Эти налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные органы самоуправления также могут устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты местных налогов в пределах, установленных НК РФ.
   • Земельный налог
   • Налог на имущество физических лиц
   • Торговый сбор

Данная система обеспечивает распределение фискальной нагрузки и полномочий между различными уровнями власти, способствуя как централизованному управлению, так и развитию региональной и муниципальной инициативы.

Специальные налоговые режимы

Помимо общей системы налогообложения, в Российской Федерации действуют специальные налоговые режимы. Они представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, разработанный для упрощения налогового бремени и стимулирования определённых категорий налогоплательщиков, чаще всего малого и среднего бизнеса, а также самозанятых граждан.

Применение специальных налоговых режимов может предусматривать освобождение от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. Это является их ключевым преимуществом. Например, использование УСН, ЕСХН, ПСН, НПД и АУСН освобождает налогоплательщиков от уплаты:

• НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ).
• НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей) или налога на прибыль организаций (для юридических лиц).
• Налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого в деятельности, для УСН и ЕСХН).
• Налога на имущество физических лиц (для индивидуальных предпринимателей на УСН и ПСН в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности).

Рассмотрим основные специальные налоговые режимы:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН): Предназначена для организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью. Заменяет для них уплату НДС, НДФЛ/налога на прибыль и налога на имущество.
2. Упрощённая система налогообложения (УСН): Наиболее популярный режим для малого и среднего бизнеса. Предлагает выбор из двух объектов налогообложения: «доходы» (ставка 6% или 8% при превышении лимитов) или «доходы минус расходы» (ставка 15% или 20% при превышении лимитов). Освобождает от НДС, НДФЛ/налога на прибыль и налога на имущество.
3. Патентная система налогообложения (ПСН): Применима для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определённые виды деятельности. Налог рассчитывается от потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого региональными властями, и уплачивается в виде фиксированной стоимости патента. Освобождает от НДС, НДФЛ и налога на имущество.
4. Налог на профессиональный доход (НПД) — для самозанятых граждан: Экспериментальный режим, введённый с 2019 года, а затем распространённый на всю страну. Позволяет физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, не имеющим наёмных работников, легализовать свои доходы с низкой налоговой ставкой (4% при работе с физлицами, 6% при работе с юрлицами и ИП). Освобождает от НДФЛ, НДС и страховых взносов.
5. Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН): Ещё один экспериментальный режим, действующий в некоторых регионах. Отличается тем, что налоговые органы самостоятельно рассчитывают налог, основываясь на данных онлайн-касс и банковских выписок, что минимизирует участие налогоплательщика в процессе отчётности.

Специальные режимы играют важную роль в стимулировании предпринимательской активности, снижении административного бремени и выведении части экономики из «тени», делая налоговую систему более гибкой и адаптированной к нуждам различных категорий налогоплательщиков.

Система налоговых правоотношений и участников

Налоговая система не только про налоги, но и про отношения, возникающие в процессе их установления, взимания и контроля. Эти отношения регулируются правом и имеют своих чётко определённых участников.

Система налоговых правоотношений – это совокупность юридических связей, возникающих между государством и субъектами налогообложения в связи с формированием государственного бюджета. Эти отношения носят властный характер, поскольку государство, в лице своих уполномоченных органов, обладает правом требовать уплаты налогов и сборов.

Ключевыми участниками налоговых правоотношений являются:

1. Налогоплательщики: Это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Они являются основным источником формирования бюджета. Налогоплательщики имеют как обязанности (своевременная уплата налогов, представление отчётности), так и права (получение информации, использование льгот, обжалование решений налоговых органов).
2. Налоговые агенты: Это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Типичным примером является работодатель, который удерживает НДФЛ из заработной платы сотрудника и перечисляет его в бюджет. Налоговые агенты играют важную роль в обеспечении собираемости налогов.
3. Налоговые органы: Это федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В России центральным налоговым органом является Федеральная налоговая служба (ФНС России) и её территориальные подразделения. Их функции включают регистрацию налогоплательщиков, приём налоговой отчётности, проведение налоговых проверок, взыскание задолженности, предоставление разъяснений и консультаций.
4. Финансовые органы: В первую очередь, Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований. Они разрабатывают налоговую политику, формируют бюджеты и управляют государственными финансами.
5. Органы государственных внебюджетных фондов: Взаимодействуют с налоговой системой в части администрирования страховых взносов.

Эта система обеспечивает функционирование всего налогового механизма, где каждый участник выполняет свою определённую роль, а их взаимодействие регулируется нормами налогового законодательства.

Нормативно-правовая база сферы налогообложения

Налоговая система, как и любая другая сложная государственная структура, не может существовать без чёткой иерархии нормативно-правовых актов. В Российской Федерации эта иерархия выстраивается вокруг одного основополагающего документа.

Главным, системообразующим документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Его появление стало результатом масштабной налоговой реформы конца 1990-х годов, призванной унифицировать и систематизировать разрозненные налоговые нормы, существовавшие ранее.

• Первая часть НК РФ, вступившая в действие 1 января 1999 года, заложила основы и общие принципы налогообложения. Она определяет:
  • Понятия налога, сбора, налоговой системы, налогоплательщика, налогового агента.
  • Принципы построения налоговой системы РФ.
  • Виды налогов и сборов (федеральные, региональные, местные).
  • Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
  • Порядок осуществления налогового контроля, включая проведение налоговых проверок.
  • Ответственность за нарушение налогового законодательства.
  • Процедуры обжалования актов налоговых органов.
• Вторая часть НК РФ, вступившая в действие двумя годами позже (с 1 января 2001 года), детализирует порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога и сбора, предусмотренного первой частью. Она содержит отдельные главы, посвященные:
  • Налогу на добавленную стоимость (НДС).
  • Акцизам.
  • Налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
  • Налогу на прибыль организаций.
  • Налогу на имущество организаций.
  • Транспортному налогу.
  • Земельному налогу.
  • И многим другим федеральным, региональным и местным налогам, а также специальным налоговым режимам.

Помимо Налогового кодекса РФ, нормативно-правовую базу сферы налогообложения составляют:

• Федеральные законы, которые вносят изменения и дополнения в НК РФ, а также регулируют отдельные аспекты налоговых отношений.
• Постановления Правительства РФ и приказы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, которые детализируют порядок применения норм НК РФ, утверждают формы отчётности и методические рекомендации.
• Законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, устанавливающие региональные и местные налоги в пределах, определённых НК РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ выступает «ядром» всей системы, обеспечивая её целостность, единообразие и стабильность, а остальные нормативные акты развивают и конкретизируют его положения.

Проблемы и вызовы налоговой системы Российской Федерации на современном этапе

Современная налоговая система России, несмотря на значительные достижения в её формировании и цифровизации, сталкивается с рядом существенных проблем и вызовов. Они обусловлены как внутренними экономическими процессами, так и внешними факторами, требуя постоянного внимания и адаптации.

Сложность, нестабильность и противоречия налогового законодательства

Одной из наиболее острых и постоянно обсуждаемых проблем налоговой системы РФ является её сложность и нестабильность. Налоговый кодекс, призванный быть основой стабильности, парадоксальным образом страдает от чрезмерной динамичности.

• Частые изменения и дополнения: За период с 2014 по 2020 год в Налоговый кодекс РФ было внесено более 1100 изменений. Эта высокая частота корректировок создаёт постоянную неопределённость для налогоплательщиков и налоговых органов. Бизнесу и гражданам сложно отслеживать все нововведения, что приводит к ошибкам, дополнительным затратам на консалтинг и увеличивает риски ненамеренного нарушения законодательства.
• Противоречивое истолкование норм: Даже при наличии нормативного акта, формулировки многих правовых норм и положений НК РФ зачастую оказываются нечёткими, что затрудняет их восприятие, толкование и единообразное применение. Это порождает множество налоговых споров между налогоплательщиками и ФНС, приводит к разной правоприменительной практике в разных регионах и создаёт почву для «серых» схем.
• Отсутствие системного регулирования налогового администрирования: Ещё одним серьёзным пробелом является отсутствие нормативного закрепления и системного правового регулирования налогового администрирования непосредственно в НК РФ. Несмотря на то, что это обширная и сложная область, основные правила её функционирования часто разбросаны по подзаконным актам и письмам ФНС, что снижает прозрачность и предсказуемость.

Эта перманентная «налоговая лихорадка» подрывает доверие к системе, повышает административные издержки и снижает инвестиционную привлекательность, поскольку инвесторы предпочитают стабильные и предсказуемые налоговые режимы.

Неэффективность налогового администрирования

Несмотря на активную цифровизацию и совершенствование инструментов контроля, налоговое администрирование в России продолжает сталкиваться с рядом серьёзных проблем, которые препятствуют полноценному наполнению бюджета и обеспечению социальной функции налоговой системы.

• Пробелы в нормативном регулировании: Как было отмечено ранее, отсутствие системного правового регулирования налогового администрирования в НК РФ создаёт пробелы и неопределённости, которые мешают эффективной работе налоговых органов и создают сложности для налогоплательщиков.
• Низкая результативность администрирования местных налогов: Наблюдается значительная низкая результативность налогового администрирования местных налогов. Это связано со сложностью уведомления граждан, отсутствием актуальных данных о налоговой базе и эффективных механизмов отслеживания действий налогоплательщиков. В 2021 году доля местных налогов в общем объёме налоговых доходов консолидированного бюджета РФ составила всего 5%, что указывает на их низкую собираемость и эффективность администрирования, особенно в сравнении с федеральными и региональными налогами. Это приводит к недостаточному финансированию муниципальных нужд.
• Проблемы обмена данными и контроля: Существуют временные задержки и сбои в обмене данными и информацией между государственными органами и налоговыми инспекциями. Это замедляет процесс администрирования, затрудняет выявление нарушений и снижает оперативность реагирования. Слабый контроль за сбором налогов является одной из проблем, ведущих к сокращению налоговых поступлений и уклонению от их уплаты.
• Недоимка и механизмы принуждения: Действующий механизм налогового администрирования имеет изъяны, препятствующие полноценной наполняемости бюджета. По данным ФНС, за 2023 год сумма недоимки по налогам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации составила 2,1 трлн рублей, что подчёркивает проблему неэффективного контроля и уклонения от уплаты налогов. Это включает проблемы механизма принуждения к уплате налогов и взыскания налоговой задолженности.
• Деятельность фирм-однодневок и неэффективность инструментов налоговой оптимизации: Распространение «фирм-однодневок» и других теневых схем ухода от налогов остаётся серьёзным вызовом. При этом неэффективность инструментов налоговой оптимизации для компаний, которые стремятся действовать в рамках закона, также является проблемой налогового администрирования, заставляя бизнес искать более рискованные пути.

Устранение этих проблем требует комплексного подхода, включающего совершенствование законодательства, усиление межведомственного взаимодействия, дальнейшую цифровизацию и повышение квалификации кадров налоговых органов.

Налоговое бремя и социальное неравенство

Вопрос налогового бремени и его влияния на социальное равенство всегда остаётся одним из наиболее чувствительных аспектов налоговой политики. В России эта проблема имеет свои специфические черты.

• Высокое налоговое бремя для добросовестных налогоплательщиков: Одним из парадоксов российской налоговой системы является то, что высокое налоговое бремя часто ложится на плечи добросовестных налогоплательщиков, в то время как наличие экономически неоправданных льгот, значительный объём недоимок и противозаконного уклонения от налогов со стороны значительной части плательщиков создаёт ощущение несправедливости. Это подрывает мотивацию к честной уплате налогов и способствует развитию теневой экономики.
• Сопоставимость с ОЭСР при низкой эффективности: Средняя налоговая нагрузка на экономику России, рассчитанная как отношение всех налоговых доходов к ВВП, в 2023 году составила около 33,6%. Этот показатель сопоставим со средними показателями стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), где среднее значение составляет около 33,7%. Однако, ключевое отличие заключается в несравненно более низкой эффективности использования этих средств в России, по оценкам российских экспертов. Низкая эффективность использования бюджетных средств проявляется в неоптимальном распределении ресурсов, задержках в реализации проектов и недостаточном контроле за расходованием средств, что снижает ощутимую отдачу от налоговых поступлений для граждан и бизнеса.
• Налоги как фактор несправедливости:
  • НДФЛ и неравенство: Несмотря на недавнее введение прогрессивной шкалы, традиционно НДФЛ в России не способствовал существенному уменьшению разрыва в распределении доходов. До 2021 года плоская шкала фактически выступала как косвенный налог на заработную плату, не учитывающий реальную платежеспособность.
  • Корпоративные налоги и производственный сектор: Налоги на недвижимость и иные корпоративные налоги рассматриваются как серьёзная проблема для развития производственного сектора. Они увеличивают издержки предприятий, снижают их конкурентоспособность и дестимулируют инвестиции в модернизацию и расширение производства.
  • Косвенное налогообложение и неравенство: Система косвенного налогообложения (НДС, акцизы) в РФ, как и во многих странах, воспроизводит неравенство. Эти налоги взимаются независимо от дохода плательщика и составляют большую долю в расходах граждан с низкими доходами.
• Региональные различия: Существует значительная разница в уровне налоговой нагрузки между отдельными регионами России, достигающая девяти раз. Это создаёт неравные условия для ведения бизнеса и проживания, влияя на миграционные потоки и экономическое развитие территорий.
• Сложность расчёта налогового бремени: Сама проблема расчёта налогового бремени остаётся одной из важнейших и дискуссионных в теории и практике налогообложения, что затрудняет объективную оценку и целенаправленную корректировку.
• Международные рейтинги: Ставки налогов указываются как один из наиболее проблематичных факторов для ведения бизнеса в международных рейтингах конкурентоспособности экономик мира. Согласно исследованиям российских аналитических центров, высокие налоговые ставки, особенно в части НДС и налога на прибыль, остаются одним из ключевых барьеров для развития малого и среднего бизнеса, а также для привлечения инвестиций.

Эти факторы в совокупности формируют сложный вызов, требующий не только фискальных, но и социально-экономических решений.

Теневая экономика и уклонение от уплаты налогов

Проблема теневой экономики является одной из самых противоречивых и устойчивых аспектов экономической истории России, сохраняя значительные масштабы и на современном этапе. Она представляет собой системный вызов для налоговой системы, подрывая её фискальную функцию и принципы справедливости.

• Масштабы теневой экономики: Различные оценки показывают, что объём теневой экономики в России сохраняет значительные масштабы, оцениваемые в 15-20% ВВП страны. Это огромный массив экономических операций, которые остаются вне официального учёта и, как следствие, не облагаются налогами. Наибольшая доля теневого сектора наблюдается в строительстве, малом бизнесе, сфере услуг и розничной торговле. Именно эти секторы часто используют неформальные трудовые отношения, «серые» схемы расчётов и уклонение от уплаты налогов.
• Вызовы для налогового администрирования: Налоговое администрирование постоянно сталкивается с вызовами, связанными с противодействием уклонению от уплаты налогов. Это включает борьбу с такими явлениями, как:
  • «Фирмы-однодневки»: Компании, созданные исключительно для проведения фиктивных операций с целью ухода от налогов, чаще всего НДС и налога на прибыль.
  • Схемы «дробления бизнеса»: Искусственное разделение крупного бизнеса на несколько мелких юридических лиц или ИП для применения специальных налоговых режимов и снижения общей налоговой нагрузки.
  • Нелегальные операции: Деятельность, полностью выведенная из правового поля, такая как производство контрафактной продукции, незаконный оборот товаров и услуг.
  • Теневые структуры: Организации, предоставляющие услуги по «оптимизации» налогов, которые зачастую являются незаконными схемами уклонения.
• Последствия: Масштабы теневой экономики имеют серьёзные последствия:
  • Недополучение доходов бюджетом: Значительные суммы не поступают в государственную казну, что ограничивает возможности государства по финансированию социальных программ, инвестиций в инфраструктуру и поддержанию обороноспособности.
  • Искажение конкуренции: Легальный бизнес, уплачивающий все налоги, находится в невыгодном положении по сравнению с теми, кто уходит в «тень», что искажает конкурентную среду.
  • Социальное неравенство: Распространение неформальных трудовых отношений в теневом секторе лишает работников социальных гарантий (пенсии, медицинское страхование, оплачиваемые отпуска) и усугубляет социальное неравенство.

Борьба с теневой экономикой требует не только ужесточения контроля, но и создания стимулов для легализации бизнеса, упрощения налогового администрирования и повышения доверия к государственным институтам.

Другие актуальные проблемы

Помимо системных проблем, налоговая система России сталкивается с рядом специфических вызовов, которые требуют внимания и оперативного разрешения.

• Обратная сила арбитражной практики по налоговым спорам: Одной из актуальных проблем является вопрос об обратной силе изменившейся арбитражной практики по налоговым спорам. Ситуация возникает, когда позиции Высшего Арбитражного Суда РФ (или Верховного Суда РФ как его правопреемника) де-факто распространяются на налоговые периоды, в которых налогоплательщик не мог руководствоваться будущей позицией судов. Это создаёт правовую неопределённость и риск для бизнеса, поскольку действия, которые были законными на момент их совершения, могут быть признаны неправомерными спустя годы.
• Правовая природа страховых взносов: Вопрос правовой природы страховых взносов во внебюджетные фонды остаётся актуальным. Хотя они формально были выведены из налоговой системы и регулируются отдельными законами, их экономическая и фискальная сущность по-прежнему имеет все признаки налога. Передача администрирования этих взносов Федеральной налоговой службе в 2017 году привела к увеличению собираемости, однако сохраняются проблемы, связанные с большой задолженностью прошлых периодов и сложностью работы с мелкими плательщиками, что по-прежнему требует совершенствования методологии и инструментов администрирования.
• Рост мошеннических схем: В условиях активной цифровизации и усиления электронного взаимодействия, налогоплательщики всё чаще сталкиваются с мошенническими действиями. Наблюдается рост мошеннических звонков, сообщений по электронной почте и в мессенджерах, осуществляемых от имени налоговых органов. Цель таких действий — получение персональных данных или денежных средств. В 2023 году Федеральная налоговая служба активно предупреждала граждан о значительном росте числа мошеннических схем, включающих фишинговые рассылки и звонки, при этом зафиксирован рост таких инцидентов на 30-40% по сравнению с предыдущим годом. Это требует усиления информационной безопасности, просветительской работы среди населения и разработки эффективных механизмов противодействия киберпреступности.
• Неравенство в распределении доходов: Несмотря на предпринимаемые меры, налоговая система в некоторых аспектах, особенно через косвенное налогообложение, может способствовать воспроизводству неравенства в стране, что требует более глубокого анализа и корректировки.

Эти проблемы, хотя и различаются по своему масштабу и характеру, в совокупности создают сложный ландшафт для функционирования и развития налоговой системы РФ, требуя системных и продуманных решений.

Основные направления и результаты реформирования налоговой системы РФ за последние 5-10 лет

Последнее десятилетие стало периодом активных трансформаций в российской налоговой системе, направленных на повышение её справедливости, эффективности и адаптивности к меняющимся экономическим условиям. Эти изменения затронули как ключевые налоги, так и механизмы администрирования.

Реформа НДФЛ: введение прогрессивной шкалы

Одной из наиболее обсуждаемых и социально значимых реформ стало изменение подхода к налогообложению доходов физических лиц.

• Двухступенчатая прогрессивная шкала (с 2021 года): С 1 января 2021 года в России была введена двухступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ:
  • 13% для доходов до 5 млн рублей в год.
  • 15% для суммы превышения 5 млн рублей.

  При этом повышенная ставка применяется только к той части дохода, которая превышает пороговый уровень, а не ко всей сумме.

• Пятиступенчатая прогрессивная шкала (с 2025/2026 года): В рамках дальнейшего совершенствования, с 1 января 2025 года (по некоторым данным, с 2026 года) планируется ввести пятиступенчатую прогрессивную шкалу НДФЛ:
  • 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год.
  • 15% — для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей.
  • 18% — от 5 млн до 20 млн рублей.
  • 20% — от 20 млн до 50 млн рублей.
  • 22% — для доходов свыше 50 млн рублей в год.

  Важно подчеркнуть, что повышенная ставка НДФЛ применяется только к сумме, превышающей соответствующий пороговый уровень, а не ко всему доходу.

• Цели и результаты: Целью введения прогрессивной шкалы НДФЛ является перераспределение налоговой нагрузки с граждан с низкими доходами на более обеспеченные слои населения, снижение неравенства и увеличение поступлений в бюджет для финансирования социальных программ. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2021 года привело к дополнительным поступлениям в бюджет в размере 82,9 млрд рублей в 2021 году, 165,5 млрд рублей в 2022 году, и более 300 млрд рублей ожидается в 2024 году, что направляется на финансирование лечения детей с редкими заболеваниями через фонд «Круг добра».
• Социальные вычеты и исключения:
  • Предлагается ввести «налоговый кэшбек» для семей с двумя и более детьми, чей среднедушевой доход не превышает 1,5 регионального прожиточного минимума, фактически снижая их ставку НДФЛ до 6%.
  • Доходы участников СВО и работников Крайнего Севера не подпадают под прогрессивную шкалу НДФЛ, для них сохраняется прежний порядок налогообложения.
  • Изменения НДФЛ также затронули дивиденды, проценты по вкладам и операции с ценными бумагами, для которых установлена двухступенчатая шкала: 13% до 2,4 млн рублей и 15% с суммы превышения.

Эти меры направлены на повышение социальной справедливости налоговой системы и адресную поддержку определённых категорий граждан.

Изменения в налогообложении прибыли организаций и НДС

Реформы коснулись не только физических лиц, но и корпоративного сектора, что оказывает значительное влияние на инвестиционный климат и экономическую активность.

• Налог на прибыль организаций: С 1 января 2025 года планируется увеличение ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25%. Это изменение направлено на увеличение доходной части бюджета, однако может оказать давление на рентабельность бизнеса и снизить инвестиционную привлекательность для некоторых компаний. С 2026 года для букмекерских контор будет применяться ставка налога на прибыль в размере 25%, что унифицирует подход к налогообложению в этой сфере.
• Инвестиционные налоговые вычеты: Для стимулирования инвестиций и модернизации производства для юридических лиц предусмотрен инвестиционный налоговый вычет. Этот механизм позволяет компаниям уменьшать свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму определённых расходов. Вычет может быть применён к расходам на приобретение и модернизацию основных средств, а также к пожертвованиям, что способствует поддержке социальной сферы и инноваций.
• Налог на добавленную стоимость (НДС): С 1 января 2026 года предлагается увеличить базовую ставку НДС с 20% до 22%. НДС является одним из основных источников доходов федерального бюджета, и его повышение напрямую влияет на потребительские цены и инфляцию. При этом льготная ставка в 10% для социально значимых товаров и услуг сохраняется, что направлено на смягчение воздействия на наименее защищённые слои населения и поддержку определённых отраслей (например, производство продуктов питания, детских товаров, медицинских изделий).

Эти изменения отражают стремление государства найти баланс между необходимостью увеличения бюджетных поступлений и созданием условий для устойчивого экономического развития.

Трансформация специальных налоговых режимов

Специальные налоговые режимы играют ключевую роль в поддержке малого и среднего бизнеса, а также в легализации самозанятости. Последние годы ознаменовались существенными изменениями в этой сфере.

• Упрощённая система налогообложения (УСН):
  • Снижение порога для НДС: Для организаций, применяющих УСН, порог выручки, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС, снижается с 60 млн до 10 млн рублей. Это изменение направлено на борьбу с практикой «дробления бизнеса» и стимулирование перехода более крупных компаний на общую систему налогообложения.
  • Новые модели НДС: При превышении нового порога выручки (более 10 млн рублей) для УСН вводятся две новые модели НДС: либо оборотный НДС со ставкой 5% или 7% без вычетов, либо классический НДС 22% с возможностью применения вычетов. Это даёт компаниям выбор в зависимости от их специфики и оборотов.
  • Повышение лимита годового дохода: Одновременно повышается лимит годового дохода для применения УСН до 490,5 млн рублей, что позволяет большему числу предприятий оставаться на упрощённой системе, сохраняя её преимущества.
• Патентная система налогообложения (ПСН):
  • Ужесточение условий: С 2026 года ужесточаются условия применения патентной системы налогообложения (ПСН). Планируется её отмена для розничной торговли, которая является одним из самых популярных видов деятельности для применения ПСН.
  • Снижение лимита дохода: Также планируется снижение лимита дохода для применения ПСН до 10 млн рублей. Эти меры направлены на борьбу с недобросовестным использованием режима и стимулирование перехода на другие системы налогообложения.
• Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых:
  • Успешное развитие: Режим НПД, введённый в качестве эксперимента, показал свою высокую эффективность в стимулировании развития малого бизнеса и легализации самозанятости. К концу 2024 года количество самозанятых граждан, применяющих НПД, превысило 10 млн человек, что свидетельствует об успешности этого режима в снижении административного барьера и упрощении налогообложения для микробизнеса и индивидуальной трудовой деятельности.

Эти изменения в специальных налоговых режимах отражают стремление государства к более точечной настройке налоговой политики, с одной стороны, поддерживая малый бизнес, а с другой — противодействуя злоупотреблениям и «серым» схемам.

Цифровизация налогового администрирования

Последние годы ознаменовались беспрецедентным развитием цифровых технологий в налоговом администрировании, которое стало одним из ключевых драйверов повышения эффективности и прозрачности налоговой системы РФ.

• Внедрение Единого налогового счета (ЕНС): Одним из наиболее значимых нововведений стало внедрение Единого налогового счета. Эта система упростила для налогоплательщиков уплату налогов и сборов, позволяя перечислять средства одним платежом, вместо множества отдельных платёжных поручений. Для ФНС это означает более эффективный учёт и контроль за поступлениями.
• Автоматизированные системы налогообложения: Активно развиваются автоматизированные системы налогообложения, такие как Налог на профессиональный доход (НПД) и Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН). Эти системы минимизируют участие налогоплательщика в процессе отчётности, автоматизируя расчёт налогов и взаимодействие с ФНС, что значительно снижает административную нагрузку.
• Расширение электронных сервисов ФНС: Федеральная налоговая служба постоянно расширяет спектр электронных сервисов, доступных налогоплательщикам. Это включает личные кабинеты для физических и юридических лиц, сервисы для подачи отчётности, получения справок, урегулирования задолженностей, что делает взаимодействие с налоговыми органами более удобным и оперативным.
• Российский налоговый мониторинг — лучшая международная практика: Федеральная налоговая служба России официально заявляет, что система налогового мониторинга, позволяющая крупным налогоплательщикам взаимодействовать с ФНС в режиме реального времени, получила высокую оценку на Форуме по налоговому администрированию Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) как одна из лучших международных практик. Это свидетельствует о признании международных экспертов в области эффективности и инновационности российских подходов.
• Рост поступлений и камеральных проверок: Внедрение цифровых технологий, таких как Единый налоговый счёт и системы автоматического анализа данных, способствовало общему росту налоговых поступлений в бюджетную систему РФ. Например, по итогам 2023 года общий объём поступлений увеличился на 15,2% по сравнению с 2022 годом, достигнув 49,6 трлн рублей, при этом ненефтегазовые доходы выросли на 25%. Рост поступлений от НДФЛ на 159,5 млрд рублей в 2023 году и ожидаемые 307 млрд рублей в 2024 году также связывается с цифровизацией. С 2017 года, после введения обязательного применения онлайн-касс, количество камеральных налоговых проверок в России увеличилось на 15-20% ежегодно, при этом их эффективность также возросла благодаря автоматизированному анализу данных, что способствует повышению прозрачности бизнеса и борьбе с «серой» экономикой.

Цифровизация налогового администрирования является одним из наиболее успешных направлений реформ, значительно повысившим эффективность сбора налогов и качество взаимодействия между государством и налогоплательщиками.

Прочие направления реформ

Помимо масштабных изменений в НДФЛ, НДС и цифровизации, налоговая система России подвергалась и другим важным трансформациям, направленным на повышение её справедливости, эффективности и адаптации к международным стандартам.

• Налоговая политика на среднесрочную перспективу (2015-2018 гг.): В Основных направлениях налоговой политики Правительства РФ на среднесрочную перспективу (2015-2018 гг.) приоритетом было недопущение увеличения налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики, а также повышение эффективности налоговой системы за счёт совершенствования администрирования. Анализ реализации показал, что налоговая нагрузка на несырьевой сектор оставалась относительно стабильной, а совершенствование налогового администрирования привело к увеличению собираемости налогов без существенного повышения ставок. Например, поступления по НДС выросли на 10-12% за счёт улучшения контроля.
• Унификация и пересмотр льгот: Одним из направлений реформ является унификация налоговых ставок и пересмотр налоговых льгот. Примером унификации налоговых ставок является введение единой ставки НДФЛ 13% (до 2021 года) и последующее закрепление пятиступенчатой прогрессивной шкалы с четкими диапазонами доходов. Пересмотр налоговых льгот регулярно осуществляется, например, в части региональных льгот по налогу на имущество организаций, с целью их оптимизации и исключения необоснованных преференций.
• Интеграция в международные налоговые отношения: Россия активно интегрируется в международные налоговые отношения. Это проявляется в присоединении к инициативам ОЭСР по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (BEPS), а также в заключении и пересмотре соглашений об избежании двойного налогообложения. Цель — борьба с международным уклонением от налогов и создание более прозрачной и справедливой глобальной налоговой среды.
• Налоговая амнистия для «дробления бизнеса»: Обсуждается налоговая амнистия для компаний, использующих «дробление бизнеса», при условии консолидации и перехода на общую систему налогообложения с 2025 года. Эта мера призвана легализовать часть бизнеса, стимулировать его к укрупнению и работе в «белом» поле, увеличивая налоговые поступления без ужесточения прямого контроля.
• Изменения в освобождении от НДФЛ доходов от продажи имущества: С 2026 года планируются изменения в условиях освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества, в частности, для лиц со статусом иностранного агента. Эти меры направлены на ужесточение контроля за доходами определённых категорий граждан и обеспечение большей справедливости налогообложения.

Эти разнообразные направления реформ демонстрируют комплексный подход к совершенствованию налоговой системы РФ, учитывающий как фискальные интересы государства, так и потребности бизнеса и общества.

Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

Совершенствование налоговой системы — это непрерывный процесс, требующий глубокого анализа, гибкости и стратегического планирования. Российская Федерация, столкнувшись с новыми экономическими вызовами и имея богатый опыт реформ, активно ищет оптимальные пути для дальнейшего развития своей фискальной политики.

Оптимизация налоговой нагрузки и стимулирование экономического роста

Одним из ключевых направлений совершенствования является оптимизация налоговой нагрузки для достижения нескольких взаимосвязанных целей: стимулирования экономического роста, привлечения инвестиций и обеспечения оптимального баланса интересов государства и налогоплательщиков.

• Поиск баланса между фискальными интересами и стимулами: В 2024 году Министерство финансов РФ предложило меры по оптимизации налоговой нагрузки, которые включают повышение налога на прибыль для крупных компаний (до 25% с 2025 года) и введение прогрессивной шкалы НДФЛ. Одновременно с этим предусмотрено предоставление налоговых вычетов для семей с низкими доходами. Этот комплекс мер направлен на создание более справедливого распределения нагрузки и стимулирование инвестиций. Цель — не просто собрать больше налогов, но и сделать это таким образом, чтобы не подавлять деловую активность.
• Снижение нагрузки на производственный сектор: Система налогообложения нуждается в дальнейшем снижении налоговой нагрузки на производственный сектор. Это может быть достигнуто за счёт расширения инвестиционных налоговых вычетов, предоставления адресных льгот для приоритетных отраслей (например, высокотехнологичных производств, сельского хозяйства), а также пересмотра налогов на недвижимость и иные корпоративные налоги, которые в настоящее время рассматриваются как серьёзная проблема для развития этой сферы.
• Повышение привлекательности для инвесторов: Для повышения привлекательности страны для внутренних и внешних инвесторов необходимо не только снижать налоговое бремя, но и упрощать налоговое администрирование. Инвесторы ценят предсказуемость, стабильность и простоту взаимодействия с налоговыми органами.
• Расширение налоговых вычетов: Предлагается расширить спектр налоговых вычетов по НДФЛ. Например, ввод налоговых вычетов при сдаче нормативов ГТО и прохождении ежегодной диспансеризации может не только стимулировать здоровый образ жизни, но и снизить реальную налоговую нагрузку на активных граждан. Для семей с двумя и более детьми и низкими доход��ми предлагается ввести налоговый аналог кэшбэка, который автоматически через систему социальной поддержки снизит их реальную ставку НДФЛ до 6%, что является важной мерой поддержки семей.
• Гибкость ставок: В контексте текущей налоговой реформы, официальные предложения Минфина России на 2025-2027 годы предусматривают не снижение, а сохранение базовой ставки НДС на уровне 20% с повышением до 22% с 1 января 2026 года. Предложения о поэтапном снижении ставки НДС высказывались ранее отдельными экспертными сообществами, но не являются частью текущей официальной политики. Однако, это показывает, что вопрос о гибкости ставок остаётся предметом дискуссий и потенциальных будущих корректировок.

Оптимизация налоговой нагрузки должна быть комплексной, учитывать специфику различных секторов экономики и социальные аспекты, чтобы обеспечить устойчивое развитие и социальную справедливость.

Упрощение и повышение эффективности налогового администрирования

Эффективность налоговой системы напрямую зависит от качества налогового администрирования. В условиях быстро меняющейся экономики и технологического прогресса, её совершенствование становится ключевым фактором.

• Дальнейшее развитие цифровых технологий:
  • Расширение применения ИИ: В рамках дальнейшей цифровизации ФНС России планирует расширение применения искусственного интеллекта для анализа больших данных. ИИ способен выявлять аномалии, прогнозировать риски уклонения от уплаты налогов и персонализировать взаимодействие с налогоплательщиками, что позволит значительно повысить точность и скорость администрирования.
  • Новые интерактивные сервисы: Разработка и внедрение новых интерактивных сервисов для налогоплательщиков позволит сделать процесс уплаты налогов и получения информации ещё более удобным и прозрачным.
  • Развитие платформы налогового мониторинга: Дальнейшее развитие платформы налогового мониторинга, уже признанной международным сообществом, повысит прозрачность взаимодействия с крупными налогоплательщиками, снизит количество выездных проверок и улучшит взаимопонимание между бизнесом и государством.
  • Расширение Единого налогового счета (ЕНС): Дальнейшее расширение использования ЕНС, а также его интеграция с другими государственными информационными системами, упростит администрирование и снизит вероятность ошибок.
• Ужесточение мер по борьбе с уклонением: Несмотря на цифровизацию, необходимо разработать и реализовать комплекс мер по ужесточению налогового администрирования, включая внесение необходимых изменений в уголовное, гражданское и банковское законодательство. В рамках ужесточения Правительством РФ регулярно рассматриваются законопроекты, направленные на усиление ответственности за налоговые преступления, совершенствование механизмов борьбы с «фирмами-однодневками» и уклонением от уплаты налогов, что включает поправки в Уголовный кодекс РФ и законодательство о противодействии легализации доходов, полученных преступным путём. Это позволит эффективно противодействовать теневой экономике и обеспечивать полноту поступлений в бюджет.
• Упрощение процедур регистрации и отчетности: Для стимулирования легализации бизнеса, особенно малого и среднего, необходимо дальнейшее упрощение процедур регистрации и отчетности. Это снизит административный барьер и сделает ведение легального бизнеса более привлекательным. В качестве стимулов для легализации бизнеса предлагается налоговая амнистия для компаний, осуществляющих «дробление бизнеса» при условии консолидации и перехода на общую систему налогообложения с 2025 года. Также рассматриваются инициативы по дальнейшему упрощению процедур регистрации индивидуальных предпринимателей и субъектов малого предпринимательства.
• Повышение адаптивности и прозрачности: Налоговая система должна быть более адаптивной к изменениям в экономике и внешней среде, а её функционирование должно быть максимально прозрачным для всех участников.

Эти меры в совокупности призваны создать более эффективную, прозрачную и справедливую систему налогового администрирования, способствующую укреплению государственных институтов и устойчивому экономическому росту.

Развитие налогового законодательства и правоприменительной практики

Развитие налоговой системы невозможно без постоянного совершенствования её правовой основы. Это касается как самого Налогового кодекса, так и практики его применения, что напрямую влияет на предсказуемость и справедливость налогообложения.

• Устранение дисбаланса прав и обязанностей: Одним из ключевых направлений является необходимость устранения дисбаланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и контролирующих органов. Это требует активизации работы по рассмотрению и принятию федеральных законов, регулирующих конкретные налоги, а также внесения поправок в Общую часть Налогового кодекса РФ. Цель — создать более сбалансированную систему, где права налогоплательщиков будут гарантированы, а обязанности налоговых органов чётко определены.
• Уточнение перечня затрат, включаемых в себестоимость: Для обеспечения справедливости налогообложения прибыли организаций необходимо уточнить перечень и порядок учёта затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Это позволит включать все обоснованные и документально подтверждённые затраты, избегая спорных ситуаций и снижая риски для добросовестного бизнеса. Минфин России на регулярной основе проводит работу по уточнению положений Налогового кодекса РФ, касающихся учёта затрат, в том числе через издание писем и разъяснений, направленных на минимизацию спорных ситуаций и более полное включение экономически обоснованных расходов в налоговую базу по налогу на прибыль.
• Преодоление проблемы обратной силы арбитражной практики: Важно разработать механизмы, которые бы исключали или минимизировали проблему обратной силы изменившейся арбитражной практики. Это может включать более чёткие законодательные предписания относительно применимости новых судебных позиций к прошлым налоговым периодам, а также усиление разъяснительной работы налоговых органов.
• Единообразие правоприменительной практики: Необходимо стремиться к максимальному единообразию правоприменительной практики по всей стране. Это включает регулярное обучение сотрудников налоговых органов, разработку единых методических рекомендаций и усиление контроля за соблюдением законодательства.
• Развитие налогового консультирования: Для налогоплательщиков важно иметь доступ к квалифицированным и независимым налоговым консультантам, что также способствует повышению правовой культуры и снижению числа ошибок.

Развитие налогового законодательства и правоприменительной практики должно быть направлено на создание стабильной, прозрачной и предсказуемой налоговой среды, способствующей развитию экономики и укреплению доверия между государством и обществом.

Учет мирового опыта и национальных особенностей

При разработке путей совершенствования налоговой системы Российской Федерации крайне важно не только опираться на внутренний анализ, но и внимательно изучать мировой опыт. Однако слепое копирование зарубежных моделей неэффективно; необходима их адаптация с учётом уникальной специфики России.

• Эффективность льготных режимов для малого бизнеса: Мировой опыт налогообложения показывает высокую эффективность разработки и внедрения льготных налоговых режимов для малого бизнеса. Это подтверждает необходимость их сохранения и дальнейшего совершенствования в РФ. Например, режимы вроде УСН, ПСН и НПД в России показали свою эффективность в стимулировании развития малого бизнеса и легализации самозанятости. Количество самозанятых граждан, применяющих НПД, превысило 10 млн человек к концу 2024 года, что является ярким свидетельством успешности этого режима, аналогичного упрощённым системам в других странах.
• Адаптация мировых практик: Применение мирового опыта налогового регулирования (например, США, Франция, Германия) возможно, но требует глубокого учёта специфики исторического, социального развития, менталитета населения, а также текущей политической и экономической обстановки России. Российские исследования показывают, что при адаптации мирового опыта необходимо учитывать уникальные экономические условия РФ, специфику развития различных отраслей, а также особенности правовой культуры и администрирования, чтобы обеспечить гармоничное внедрение и избежать негативных последствий. Например, системы прогрессивного налогообложения, работающие в развитых странах, могут потребовать иных порогов и ставок в России, учитывая уровень доходов населения и структуру экономики.
• Создание благоприятного инвестиционного климата: Мировой опыт также показывает, что благоприятный инвестиционный климат создаётся не только низкими налогами, но и простотой налогового режима, его стабильностью и предсказуемостью. Упрощение налогового администрирования и снижение административных барьеров являются такими же важными факторами для привлечения инвестиций, как и ставки налогов.
• Международное налоговое сотрудничество: Активное участие России в международных инициативах по борьбе с уклонением от уплаты налогов (например, BEPS) и обмен налоговой информацией способствует созданию более справедливой и прозрачной глобальной налоговой среды, что также является частью мирового опыта.

Таким образом, ключ к совершенствованию лежит в диалоге между лучшими мировыми практиками и глубоким пониманием национальных особенностей, позволяющим творчески адаптировать опыт, а не копировать его.

Налоговая система как инструмент обеспечения экономической безопасности

В условиях современных глобальных вызовов и турбулентности, налоговая система выходит за рамки чисто фискальных функций, становясь мощным инструментом обеспечения экономической безопасности государства.

• Ключевой компонент экономической безопасности: Налоговая безопасность рассматривается как ключевой компонент экономической безопасности государства, обеспечивающий финансовую основу для реализации государственных функций и минимизации налоговых преступлений. Эта концепция закреплена в Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года, утвержденной Указом Президента РФ от 13 мая 2017 г. N 208. Она предполагает защиту экономических интересов страны от угроз в налоговой сфере, борьбу с уклонением от уплаты налогов и обеспечение стабильного и достаточного уровня налоговых поступлений для выполнения государственных функций.
• Борьба с теневой экономикой: Одним из главных вызовов для налоговой безопасности является теневая экономика. Для совершенствования налоговой системы и борьбы с ней предлагается создавать стимулы для легализации бизнеса, упрощать процедуры регистрации и отчётности. В качестве стимулов для легализации бизнеса предлагается налоговая амнистия для компаний, осуществляющих «дробление бизнеса» при условии консолидации и перехода на общую систему налогообложения с 2025 года. Это позволит вернуть в легальное поле значительные объёмы экономических операций и увеличить налоговые поступления.
• Цифровизация в противодействии уклонению: Особое внимание уделяется использованию цифровых технологий в налоговом администрировании для повышения эффективности сбора налогов и минимизации налогового уклонения. В рамках дальнейшей цифровизации ФНС России планирует расширение применения искусственного интеллекта для анализа больших данных, внедрение новых интерактивных сервисов для налогоплательщиков и развитие платформы налогового мониторинга. Это позволит повысить прозрачность и скорость администрирования, а также снизить уровень теневой экономики, укрепляя налоговую безопасность.
• Перспективы развития: Перспективы развития налоговой системы включают оптимизацию процессов управления налогообложением, повышение прозрачности, создание надёжной системы налогового мониторинга и реализацию эффективных стратегий децентрализации. Согласно «Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» Минфина России, ключевыми стратегическими целями являются дальнейшее развитие цифровизации налогового администрирования, повышение справедливости налоговой системы за счёт прогрессивного налогообложения и обеспечение стабильного роста доходов бюджетов всех уровней.

Таким образом, налоговая система является не только источником бюджетных доходов, но и мощным рычагом для защиты экономических интересов государства, стимулирования легальной экономической деятельности и обеспечения устойчивого развития.

Роль налоговой системы в обеспечении стабильности государственного бюджета и стимулировании экономического роста в РФ

Налоговая система не просто наполняет казну; она является стержнем, вокруг которого вращается вся финансовая и экономическая жизнь государства. Её воздействие на стабильность государственного бюджета и динамику экономического роста неоспоримо и многогранно.

Формирование доходной части государственного бюджета

В Российской Федерации налоговая система является важнейшим элементом финансового механизма государства и основным инструментом формирования доходной части государственного бюджета. Налоги выступают ключевым источником финансирования государственных функций и реализации социально-экономических программ, обеспечивая непрерывность работы государственных институтов и выполнение социальных обязательств.

• Значительная доля налоговых доходов: Налоговые доходы составляют значительную долю — от 80% до 90% в современные периоды — всех поступлений в бюджетную систему РФ. Это подчёркивает их критически важное значение для финансовой устойчивости государства.
• Динамика налоговых поступлений: Поступления администрируемых Федеральной налоговой службой доходов в бюджетную систему России демонстрируют устойчивый рост. В 2024 году они выросли на 20,3%, достигнув 56,3 трлн рублей. В консолидированный бюджет России в 2024 году налоговые поступления увеличились на 20,1% до 43,5 трлн рублей, при этом в федеральный бюджет поступило 24,8 трлн рублей, что на 26,1% больше, чем в 2023 году.
• Структура поступлений: Ненефтегазовые доходы бюджетной системы, администрируемые ФНС, в 2024 году составили 32,8 трлн рублей, увеличившись на 15,8% по сравнению с предыдущим годом. Важную роль в этом росте играют ключевые налоги:
  • Поступления НДФЛ в 2024 году увеличились на 28,1% до 8,4 трлн рублей.
  • НДС — на 21,6% до 8,7 трлн рублей.
  • НДПИ — на 27,9% до 12,6 трлн рублей.
  • Налога на прибыль — на 1,6% до 8,1 трлн рублей.
• Бюджетная система РФ: Бюджетная система РФ включает федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Федеральный бюджет при этом играет центральную роль в перераспределении средств и воздействии на экономику, являясь основным звеном в системе государственных финансов.

Таким образом, налоговая система выступает не просто как «касса», а как сложный насос, перекачивающий финансовые потоки для обеспечения жизненно важных функций государства на всех уровнях.

Влияние налоговой системы на экономический рост

Налоговая система, помимо фискальной функции, является мощным инструментом регулирования экономики, способным как стимулировать, так и сдерживать экономический рост, влияя на пропорции, темпы и условия воспроизводственного процесса.

• Обеспечение стабильности: Налоговая политика, наряду с монетарной политикой, способствует обеспечению ценовой и финансовой стабильности в стране. Стабильная налоговая система создаёт предсказуемые условия для бизнеса и населения, что является основой для долгосрочного планирования и инвестиций.
• Стимулирование совокупного спроса и инвестиций: Снижение налогов или изменение их структуры может стимулировать совокупный спрос, способствуя росту потребления и инвестиций. Например, снижение НДФЛ увеличивает располагаемый доход граждан, что может привести к росту потребления. Налоговые льготы или снижение налога на прибыль могут поощрять компании к расширению производства, модернизации оборудования и созданию новых рабочих мест, что, в свою очередь, поддерживает экономический рост.
• Государственные инвестиции: Государственные инвестиции в инфраструктуру (дороги, энергетика, связь), финансируемые за счёт налогов, создают мультипликативный эффект, генерируя новые рабочие места, повышая производительность труда и стимулируя экономический рост в различных секторах.
• Развитие предпринимательства: Уровень налогов на предприятия напрямую влияет на их прибыльность и мотивацию. Налоговое стимулирование, включая такие меры, как снижение ставок или введение льгот (например, специальные налоговые режимы для малого бизнеса), является важным фактором для развития предпринимательства и экономического роста. Такие меры снижают административное и финансовое бремя на начинающие компании, позволяя им аккумулировать капитал для развития.
• Риски чрезмерной нагрузки: Однако чрезмерная налоговая нагрузка может оказывать отрицательное влияние на экономический рост. Изъятие слишком большой доли доходов и прибыли дестимулирует инвестиции, снижает конкурентоспособность предприятий и может привести к оттоку капитала или уходу бизнеса в теневой сектор. Аналитики называют ставки налогов одним из наиболее проблематичных факторов для ведения бизнеса в международных рейтингах конкурентоспособности экономик мира.

Таким образом, налоговая система является не просто инструментом сбора средств, а активным регулятором, формирующим условия для экономического развития и финансовой устойчивости страны.

Налоговая система как фактор обратной связи

Налоговая система в современном государстве представляет собой не односторонний механизм изъятия средств, а сложную систему взаимодействия, выполняющую функцию обратной связи. Она служит ресурсным фактором, инструментом государственного воздействия на экономические и социальные процессы, а также важнейшим каналом коммуникации между государством, регионами, муниципальными образованиями и налогоплательщиками.

• Инструмент государственного воздействия: Налоговая система позволяет государству целенаправленно воздействовать на различные экономические и социальные процессы. Примерами такого воздействия являются:
  • Инвестиционные налоговые вычеты: Их введение стимулирует предприятия к модернизации производства и внедрению новых технологий, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу.
  • Специальные налоговые режимы: Они способствуют развитию малого бизнеса и созданию новых рабочих мест, предлагая упрощённые условия налогообложения.
  • Акцизы: Повышение акцизов на табачные изделия или алкоголь призвано снизить потребление этих товаров, оказывая социально-воспитательное воздействие.
• Механизм обратной связи: Налоговая система предоставляет государству ценную информацию для корректировки своей политики. Обратная связь проявляется в следующем:
  • Анализ собираемости налогов: Позволяет оценить эффективность налогового администрирования, выявить проблемные секторы и регионы, где наблюдается низкая собираемость или высокий уровень уклонения.
  • Динамика доходов населения и предприятий: Изменения в налоговых поступлениях (например, от НДФЛ или налога на прибыль) служат индикатором общего состояния экономики, роста или снижения доходов граждан и прибыльности бизнеса.
  • Предложения от общественных организаций и деловых кругов: Бизнес-сообщество и общественные организации активно участвуют в обсуждении налоговой политики, предлагая свои идеи по совершенствованию законодательства, внедрению льгот или упрощению процедур. Эти предложения, поступающие через общественные палаты, бизнес-ассоциации и экспертные советы, анализируются и могут быть учтены при разработке новых налоговых инициатив. Например, именно такие обсуждения привели к созданию инвестиционных налоговых вычетов.
  • Региональные и муниципальные бюджеты: Налоговые поступления являются основой бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований. Анализ этих поступлений позволяет центральному правительству оценивать экономическое состояние регионов, распределять дотации и субсидии, а также корректировать межбюджетные отношения.

Таким образом, налоговая система не только обеспечивает финансовую базу государства, но и служит динамичным инструментом управления, позволяющим адаптироваться к изменяющимся условиям, стимулировать развитие и поддерживать диалог с обществом и бизнесом.

Заключение

Анализ становления, развития, современной структуры и проблем налоговой системы Российской Федерации позволяет сделать несколько ключевых выводов. Налоговая система прошла долгий и сложный путь от примитивных сборов Древней Руси до сложного, многоуровневого механизма, регулируемого Налоговым кодексом РФ. Каждый исторический этап вносил свои особенности, будь то централизация при Петре I, кардинальные изменения в советский период или формирование рыночной системы в 1990-х.

Сегодня налоговая система РФ представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов, дополненную разнообразными специальными режимами, направленными на поддержку различных категорий налогоплательщиков. Её принципы, закреплённые в НК РФ, призваны обеспечить справедливость, стабильность и предсказуемость, а функции — фискальная, регулирующая, контрольная, распределительная и социально-воспитательная — охватывают широкий спектр государственных задач, от наполнения бюджета до стимулирования экономического роста и социальной политики.

Однако, несмотря на значительные достижения, российская налоговая система сталкивается с рядом серьёзных проблем. К ним относятся чрезмерная сложность и нестабильность законодательства, пробелы в налоговом администрировании (особенно на местном уровне), сохраняющееся высокое налоговое бремя для добросовестных налогоплательщиков при низкой эффективности использования бюджетных средств, а также значительные масштабы теневой экономики. Проблемы обратной силы арбитражной практики, правовой природы страховых взносов и рост мошеннических схем дополняют картину текущих вызовов.

Последние 5-10 лет были периодом активного реформирования. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ, изменения в налогообложении прибыли и НДС, трансформация специальных налоговых режимов, а также беспрецедентная цифровизация налогового администрирования (внедрение ЕНС, развитие автоматизированных систем, налоговый мониторинг) свидетельствуют о стремлении к повышению справедливости и эффективности. Эти меры уже привели к значительному росту налоговых поступлений и повышению прозрачности бизнеса.

Перспективы совершенствования налоговой системы Российской Федерации лежат в дальнейшем поиске оптимального баланса между фискальными интересами государства и стимулированием экономического роста. Это предполагает дальнейшее развитие цифровых технологий (включая применение ИИ в анализе данных), упрощение администрирования, создание благоприятного инвестиционного климата, ужесточение мер по борьбе с уклонением от уплаты налогов и, что крайне важно, дальнейшее развитие налогового законодательства и правоприменительной практики с учётом мирового опыта, но с обязательной адаптацией к национальным особенностям.

Налоговая система остаётся основным источником формирования государственного бюджета и мощным инструментом государственного регулирования экономики. Её роль в обеспечении стабильности, стимулировании инвестиций, развитии предпринимательства и выполнении социальных обязательств неоспорима. Эффективная, справедливая и стабильная налоговая система является не просто частью финансовой политики, но и фундаментом для устойчивого экономического роста, социальной справедливости и национальной безопасности России в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Добрынин А.И., Тарасевич Л.С. Экономическая теория. СПб.: Питер, 2009. 560 с.
2. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2006.
3. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2006.
4. Поляк Г.Б. Государственные и муниципальные финансы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 319 с.
5. Доклад Минфина России «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2008–2010 гг.».
6. Кэмпбелл Р., Макконел С., Брю Л. Экономикс. Баку: Азербайджан, 2006. Т. 1. 256 с.
7. Любимов П.Ф. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2009. № 2. 186 с.
8. Перепелкин А.Ю. Налоговая политика – один из оперативных инструментов государства для регулирования экономики // Российский налоговый курьер. 2006. № 20.
9. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? // Вопросы экономики. 2008. № 4. С. 140–145.
10. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 10 февраля 2009 года. Федеральное законодательство, 2009.
11. Краткая история налогов и налогообложения в России. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/437024/ (дата обращения: 27.10.2025).
12. Стрижова С.В. Развитие налоговой системы в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. URL: https://elib.altstu.ru/elib/books/Files/pdf/2009/strizhova.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
13. Основные этапы становления налоговой службы Российской Федерации. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/history_fts/ (дата обращения: 27.10.2025).
14. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn39/about_fts/history_fts/5297298/ (дата обращения: 27.10.2025).
15. История налогообложения в России. СУО СГЭУ. URL: http://suo.sseu.ru/files/docs/n_no_uchebnik/ch_1_razdel_2.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
16. Исторические аспекты налогообложения в России и их влияние на современную налоговую систему // Вестник Алтайской академии экономики и права. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=1456 (дата обращения: 27.10.2025).
17. Эволюция налоговой системы в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-nalogovoy-sistemy-v-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
18. Аналитический обзор этапов развития налоговой системы в РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiticheskiy-obzor-etapov-razvitiya-nalogovoy-sistemy-v-rf (дата обращения: 27.10.2025).
19. Налоговые реформы 90-х годов 20 века в России // Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2014/article/2014006184 (дата обращения: 27.10.2025).
20. История ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/history_fts/ (дата обращения: 27.10.2025).
21. О новом порядке исчисления подоходного налога с физических лиц: Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 января 1992 г. N ИЛ-6-09/50. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
22. Альманах Международного центра исследований экономических реформ (МЦИЭР). 1993. № 1–2. Редакционная коллегия: С. Глазьев (председатель), П. Авен, С. Васильев, Е. Журавская, К. Кагаловский, Д. Львов, В. Мау, Ю. Петров, А. Улюкаев, К. Черемхин, А. Шохин, Е. Ясин. Институт Гайдара. URL: https://www.iep.ru/files/text/alm/1993_1_2.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
23. Налоги 1991-… — Политика. URL: https://politika.su/nalogi/nalogi-1991 (дата обращения: 27.10.2025).
24. Трансформация налоговой политики России в 1990-е годы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya-nalogovoy-politiki-rossii-v-1990-e-gody (дата обращения: 27.10.2025).
25. Этапы развития налоговой системы России. URL: https://studfiles.net/preview/4488344/page:2/ (дата обращения: 27.10.2025).
26. Налоговое администрирование // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B5_%D0%B0%D0%B4%D0%BC%D0%B8%D0%BD%D0%B8%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5 (дата обращения: 27.10.2025).
27. Понятие и значение налогового администрирования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-znachenie-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 27.10.2025).
28. Налоговое администрирование: теоретические подходы к определению понятия. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=57762630 (дата обращения: 27.10.2025).
29. Налоговая система России // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 27.10.2025).
30. Тема 1. Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения. URL: https://portal.unn.ru/cms/courses/nalogi-i-nalogooblozhenie/uchebnye-materialy/tema_1._nalogovaya_sistema_rf._sushchnost (дата обращения: 27.10.2025).
31. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Статья 13. Федеральные налоги и сборы. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
32. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов. Доступ из СПС «ГАРАНТ».
33. Романова Н.Д. Налоговое администрирование. Ульяновск: Ульяновский государственный университет, 2018. URL: http://library.ulsu.ru/Doc/2018/Romanova_Nal_admin.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
34. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов. Доступ из СПС «Audit-it.ru».
35. Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. URL: https://nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения: 27.10.2025).
36. Налоговая система РФ: определение, уровни, элементы и структура // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/ (дата обращения: 27.10.2025).
37. Система налогов и сборов в РФ // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s506456 (дата обращения: 27.10.2025).
38. Статья 8 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Понятие налога, сбора, страховых взносов. URL: https://nalogkodeks.ru/st_8_nk_rf.html (дата обращения: 27.10.2025).
39. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
40. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Статья 380. Налоговая ставка. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
41. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Статья 346.20. Налоговые ставки. Доступ из СПС «ГАРАНТ».
42. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema/nalogovaya-sistema-rf-ponyatie-elementy-i-struktura/ (дата обращения: 27.10.2025).
43. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
44. Глава 2. Функции налогов. // Налоги и налогообложение. Учебник. СУО СГЭУ. URL: http://suo.sseu.ru/files/docs/n_no_uchebnik/ch_1_razdel_3.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
45. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (последняя редакция). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
46. Функции налогов. Обществознание, 10 класс. // ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogi-10145/funkcii-nalogov-10146 (дата обращения: 27.10.2025).
47. Налоговая система. Обществознание, 10 класс. // ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogi-10145/nalogovaia-sistema-10147 (дата обращения: 27.10.2025).
48. Принципы налоговой системы Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
49. Функции налога. Фискальная и регулирующая функции, их соотношение. URL: https://studme.org/211756/pravo/funktsii_naloga_fiskalnaya_reguliruyuschaya_funktsii_sootnoshenie (дата обращения: 27.10.2025).
50. Понятие, признаки, функции и виды налогов. Российский университет адвокатуры и нотариата. URL: https://ruano.ru/upload/iblock/c9d/c9d5180f98018260b949f059c1186e88.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
51. Налоговая система РФ — что это простыми словами // Глоссарий Финуслуги.рy. URL: https://finterra.ru/glossary/nalogovaya-sistema-rf (дата обращения: 27.10.2025).
52. Налоговая система // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0 (дата обращения: 27.10.2025).
53. Структура налоговой системы Российской Федерации: особенности и составные элементы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/struktura-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-osobennosti-i-sostavnye-elementy (дата обращения: 27.10.2025).
54. Налоговый кодекс Российской Федерации // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/nal_kod/ (дата обращения: 27.10.2025).
55. Тема 1. Система налогов и сборов в Российской Федерации // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/fast_reference/nalogi_i_nalogooblozhenie/osnovy_nalogovogo_prava/tema_1_sistema_nalogov_i_sborov_v_rf/ (дата обращения: 27.10.2025).
56. Налоги // Правительство Ростовской области. URL: https://www.donland.ru/activity/377/ (дата обращения: 27.10.2025).
57. Федеральные, региональные и местные налоги // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s505167 (дата обращения: 27.10.2025).
58. Налоговая система России: современные тенденции // Эдиторум. URL: https://editorium.riore.ru/index.php/riore/article/view/1769 (дата обращения: 27.10.2025).
59. Действующие в РФ налоги и сборы // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения: 27.10.2025).
60. Федеральные, региональные и местные налоги: в чем отличия? // Спроси.дом.рф. URL: https://xn--d1aqf.xn--p1ai/instruction/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-chem-otlichiya (дата обращения: 27.10.2025).
61. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 27.10.2025).
62. Налог на имущество физических лиц // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch/imuch_fl/ (дата обращения: 27.10.2025).
63. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от…). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
64. Считается ли расходами уплата налогов по месту регистрации зарубежного филиала // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1715494/ (дата обращения: 27.10.2025).
65. Арутюнян А.С. Проблемы налогового администрирования в России // Электронный научный журнал «Вектор экономики». 2021. № 10. URL: https://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2021/10/finance/Arutyunyan_Arutyunyan.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
66. Проблемы современной налоговой политики РФ. Пути её усовершенствования. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50444383 (дата обращения: 27.10.2025).
67. Основные проблемы налоговой системы Российской Федерации в современных условиях и пути их решения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-problemy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-v-sovremennyh-usloviyah-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 27.10.2025).
68. Проблемы определения налоговой нагрузки в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-opredeleniya-nalogovoy-nagruzki-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
69. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России // eee-region.ru. URL: https://eee-region.ru/article/3002/ (дата обращения: 27.10.2025).
70. Проблемы современной налоговой системы Российской Федерации и пути ее совершенствования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya (дата обращения: 27.10.2025).
71. Все про теневую экономику в России: масштабы теневого бизнеса в 2023 году // СберБизнес. URL: https://www.sberbank.ru/sberbusiness/pro/articles/tenevaya-ekonomika-v-rossii-masshtaby-tenevogo-biznesa-v-2023-godu (дата обращения: 27.10.2025).
72. Велико ли налоговое бремя в России? // Радио Свобода. URL: https://www.svoboda.org/a/28704288.html (дата обращения: 27.10.2025).
73. Проблемы налоговой системы РФ на современном этапе и пути ее развития. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46101912 (дата обращения: 27.10.2025).
74. Налоговую систему России обвинили в воспроизводстве неравенства // Независимая газета. 2023. 17 янв. URL: https://www.ng.ru/economics/2023-01-17/1_8638_taxes.html (дата обращения: 27.10.2025).
75. Налоговое бремя в Российской экономике: избыточное или недостаточное // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-bremya-v-rossiyskoy-ekonomike-izbytochnoe-ili-nedostatochnoe (дата обращения: 27.10.2025).
76. Налоговое бремя для миллионеров тяжелеет: общество жаждет справедливости // Вечерняя Казань. URL: https://www.evening-kazan.ru/news/nalogovoe-bremya-dlya-millionerov-tyazheleet-obschestvo-zhazhdet-spravedlivosti (дата обращения: 27.10.2025).
77. Некоторые проблемы налогового администрирования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 27.10.2025).
78. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Том 1. Институт Гайдара. URL: https://www.iep.ru/files/text/books/nalog_problemi_tom1.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
79. Теневая экономика в России // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A2%D0%B5%D0%BD%D0%B5%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D1%8D%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D0%BA%D0%B0_%D0%B2_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 27.10.2025).
80. Регионы России: неравное бремя налогов // Время и Деньги. URL: https://www.time-money.ru/regions/regiony-rossii-neravnoe-bremya-nalogov/ (дата обращения: 27.10.2025).
81. Вачугов И.В. Уклонение от уплаты налогов, как составляющая теневой экономики: рост или сокращение? // Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=30381 (дата обращения: 27.10.2025).
82. «Ползучий рост»: в России предложили новую схему повышения налогов // RTVI. URL: https://rtvi.com/stories/polzuchiy-rost-v-rossii-predlozhili-novuyu-shemu-povysheniya-nalogov/ (дата обращения: 27.10.2025).
83. Актуальные проблемы налоговой системы России // Журнал «Концепт». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
84. Актуальные проблемы налогового администрирования в России // IDEAS/RePEc. URL: https://ideas.repec.org/a/scn/031255/16901192.html (дата обращения: 27.10.2025).
85. Проблемы и противоречия налоговой системы Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-protivorechiya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
86. Проблемы налогового законодательства РФ на современном этапе // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/382/84344/ (дата обращения: 27.10.2025).
87. Как преодолеть проблему снижения собираемости налогов при их росте? // Smart-Lab. URL: https://smart-lab.ru/blog/954605.php (дата обращения: 27.10.2025).
88. Актуальные проблемы налогового администрирования в России // Финансы: теория и практика. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
89. Актуальные проблемы налогового администрирования в России. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46327827 (дата обращения: 27.10.2025).
90. Какие проблемы налогообложения и налогового права актуальны сегодня в России и требуют оперативного разрешения? // Электронный журнал «Налоговед». URL: https://nalogoved.ru/art/4079 (дата обращения: 27.10.2025).
91. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1715096/ (дата обращения: 27.10.2025).
92. Андрей Кузнецов и Яна Лантратова о бюджете Фонда пенсионного и социального страхования РФ на 2026 год // Справедливая Россия. URL: https://spravedlivo.ru/132176 (дата обращения: 27.10.2025).
93. Что делать, если вас вызвали в налоговую? НЕ ДОПУСКАЙТЕ ЭТИ ОШИБКИ // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=JmC-q3H6bUo (дата обращения: 27.10.2025).
94. Вызвала НАЛОГОВАЯ! Идти или НЕТ? Как подготовиться к встрече с налоговой // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=Xh06lQvjE2o (дата обращения: 27.10.2025).
95. Аргументы в пользу патента: малый бизнес хочет иметь голос в обсуждении налоговой реформы // Своё дело плюс. URL: https://svoe-delo.plus/articles/argumenty-v-polzu-patenta-malyj-biznes-hochet-imet-golos-v-obsuzhdenii-nalogovoj-reformy (дата обращения: 27.10.2025).
96. Налоговая политика России: что сейчас, что дальше? // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=n5lXk6D_QyY (дата обращения: 27.10.2025).
97. «Да вы отдайте деньги на необходимости людские, нищета ж накрыла Россию!» — депутат Госдумы о партии власти и олигархах // Юридическая социальная сеть 9111.ru. URL: https://dzen.ru/a/ZTLQ5y2X8H1sR72i (дата обращения: 27.10.2025).
98. Обухов С. Послесловие к думским дебатам по повышению налогов: битва за бюджет или идеологическая война? // КПРФ. URL: https://kprf.ru/dep/gosduma/activity/225330.html (дата обращения: 27.10.2025).
99. Налоговики предупреждают о новых мошеннических звонках // Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/n234851 (дата обращения: 27.10.2025).
100. Новая налоговая реформа 2026: изменения в НК с 1 января // Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/text/novaya-nalogovaya-reforma-2026-izmeneniya-v-nk-s-1-yanvarya/ (дата обращения: 27.10.2025).
101. Налоговая реформа 2026: изменения в налоговом законодательстве для ИП и ООО // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 27.10.2025).
102. Прогрессивная шкала НДФЛ: для кого повысится налогообложение с 2025 // Экспобанк. URL: https://expobank.ru/blog/progressivnaya-shkala-ndfl-dlya-kogo-povysitsya-nalogooblozhenie-s-2025/ (дата обращения: 27.10.2025).
103. Цифровизация в Федеральной налоговой службе (ФНС) // TAdviser. URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%A6%D0%B8%D1%84%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_%D0%B2_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D1%81%D0%BB%D1%83%D0%B6%D0%B1%D0%B5_(%D0%A4%D0%9D%D0%A1) (дата обращения: 27.10.2025).
104. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса // СБИС. URL: https://online.sbis.ru/articles/nalogovaya_reforma_2026_polnyy_spisok_izmeneniy_dlya_biznesa (дата обращения: 27.10.2025).
105. Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1706691/ (дата обращения: 27.10.2025).
106. Прогрессивная шкала НДФЛ в России: что изменилось в 2025 году // Финансы Mail.ru. URL: https://finance.mail.ru/2025-progressivnaya-shkala-ndfl-59265261/ (дата обращения: 27.10.2025).
107. С 2026 года изменятся условия освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества // Buh.ru. URL: https://buh.ru/news/prezentacii/155092/ (дата обращения: 27.10.2025).
108. Прогрессивная шкала налогообложения в России с 2025 года // Налогия. URL: https://nalogiya.ru/nalogovye-izmeneniya/progressivnaya-shkala-nalogooblozheniya-s-2025-goda (дата обращения: 27.10.2025).
109. Прогрессивная шкала налогов: как она устроена и как изменятся налоги с 2025 года // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10996843 (дата обращения: 27.10.2025).
110. Налоговое администрирование в условиях цифровизации экономики. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=48425550 (дата обращения: 27.10.2025).
111. Налоговая система за последние 10 лет: мнения экспертов // Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/3592 (дата обращения: 27.10.2025).
112. Алексахина С.А., Горшкова А.А. и др. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики // Экономика, предпринимательство и право. 2024. № 12. URL: https://creativeconomy.ru/articles/122219 (дата обращения: 27.10.2025).
113. К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=6327-k_nastoyaschemu_vremeni_v_rossiyskoy_federatsii_v_tselom_zakoncheno_formirovanie_osnov_sovremennoy_nalogovoy_sistemy_gosudarstva_s_rynochnoy_ekonomikoy (дата обращения: 27.10.2025).
114. Основные изменения в налоговом законодательстве в 2025 году // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_398059/ (дата обращения: 27.10.2025).
115. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г // Ассистентус. URL: https://assistentus.ru/forma-dokumenta/izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-s-2025-goda/ (дата обращения: 27.10.2025).
116. Налоговая реформа в России: достигнуты ли цели? // Институт Гайдара. URL: https://www.iep.ru/files/text/usr/nal_reform_2005.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
117. Цифровизация налогового администрирования в России: возможности и риски // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii-vozmozhnosti-i-riski (дата обращения: 27.10.2025).
118. Налоговая реформа 2025 года в России: что изменится для бизнеса // УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/media/business/nalogovaya-reforma-2025-goda-v-rossii-chto-izmenitsya-dlya-biznesa/ (дата обращения: 27.10.2025).
119. Развитие налогового администрирования в Российской Федерации в условиях цифровой трансформации // Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=70812 (дата обращения: 27.10.2025).
120. Налоговая реформа: за и против // Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/257321/ (дата обращения: 27.10.2025).
121. Налоговая реформа в России: путь к справедливости или непосильная ноша для граждан // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/591630/ (дата обращения: 27.10.2025).
122. С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22% // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn05/news/activities_fts/14605992/ (дата обращения: 27.10.2025).
123. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов от 01 июля 2014. URL: https://docs.cntd.ru/document/420202996 (дата обращения: 27.10.2025).
124. Основные направления налоговой политики Российской Федерации // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=6326-osnovnye_napravleniya_nalogovoy_politiki_rossiyskoy_federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
125. Основные направления налоговой политики на 2025 год: какие изменения внесут в НК РФ // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/news/nalogi/156942/ (дата обращения: 27.10.2025).
126. Преимущества и недостатки налоговой реформы 2024-2025 годов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-i-nedostatki-nalogovoy-reformy-2024-2025-godov (дата обращения: 27.10.2025).
127. Налоговая реформа РФ: обзор последних новостей // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_398059/ (дата обращения: 27.10.2025).
128. ФНС представила промежуточные итоги налоговой реформы и амнистии за дробление // Ведомости. 2025. 22 окт. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/10/22/1075677-fns-predstavila-promezhutochnie-itogi-nalogovoi-reformi-i-amnistii-za-droblenie (дата обращения: 27.10.2025).
129. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2024/09/main/ONB_2025-2027_08.10.2024.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
130. К чему приведут налоговые изменения в России: семь последствий // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/515598-k-cemu-privedut-nalogovye-izmenenia-v-rossii-sem-posledstvij (дата обращения: 27.10.2025).
131. Налоговая политика на 2025 год и плановый период: Минфин озвучил основные направления // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_398059/c4c688849b2512f455c1b69786a347b74404b901/ (дата обращения: 27.10.2025).
132. В России меняется налоговая система: кого это коснется // Портал МОИФИНАНСЫ.РФ. URL: https://xn--80apaac0c0c0d.xn--p1ai/articles/v-rossii-menyaetsya-nalogovaya-sistema-kogo-eto-kosnetsya-27514/ (дата обращения: 27.10.2025).
133. Шаг назад: чем повышение налоговой нагрузки угрожает малому бизнесу // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/biznes/526435-sag-nazad-cem-povysenie-nalogovoj-nagruzki-ugrozaet-malomu-biznesu (дата обращения: 27.10.2025).
134. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации // Институт Гайдара. URL: https://www.iep.ru/files/text/usr/trunin.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
135. Современные налоговые реформы РФ: причины и последствия // Электронная библиотека ТГУ. URL: http://vital.lib.tsu.ru/vital/access/manager/Repository/vtls:000676451 (дата обращения: 27.10.2025).
136. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от…). 3.1. Совершенствование налоговой системы. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
137. Налоговая система РФ: недостатки и пути совершенствования // ИД «Панорама». URL: https://www.idpan.ru/articles/nalogovaya-sistema-rf-nedostatki-i-puti-sovershenstvovaniya/ (дата обращения: 27.10.2025).
138. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
139. Зарубежный опыт налогового регулирования и возможность его использования в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-regulirovaniya-i-vozmozhnost-ego-ispolzovaniya-v-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
140. Все способы оптимизации налогообложения в 2025 году // Регберри. URL: https://www.regberry.ru/nalogovye-izmeneniya/sposoby-optimizacii-nalogooblozheniya-v-2025-godu (дата обращения: 27.10.2025).
141. Законные способы оптимизации налогов и снижения налоговой нагрузки для бизнеса // МТС Бизнес. URL: https://business.mts.ru/media/kak-umenshit-nalogi-zakonno-dlya-biznesa/ (дата обращения: 27.10.2025).
142. Налоговая реформа – обзор ключевых предложений Минфина // Б1. URL: https://b1.ru/news/tax_reform_2024_overview/ (дата обращения: 27.10.2025).
143. Косарева Н.В. Основные направления оптимизации налоговой системы России. Томский политехнический университет. URL: https://elib.tomsk.ru/pds/35017 (дата обращения: 27.10.2025).
144. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации // Вестник Евразийской науки. URL: https://esj.today/PDF/30FAVN224.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
145. Как законно в 2025 году оптимизировать налоги? // Деловой партнер. URL: https://delpartner.ru/nalogi/nalogi-2025-izmeneniya-novye-pravila-i-osobennosti/ (дата обращения: 27.10.2025).
146. Налоговая оптимизация: виды, методы и риски // УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/media/business/nalogovaya-optimizaciya-vidy-metody-i-riski/ (дата обращения: 27.10.2025).
147. Пути совершенствования национальной налоговой системы в интересах ускорения социально-экономического развития России // Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации. URL: http://council.gov.ru/events/roundtables/75042/ (дата обращения: 27.10.2025).
148. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран // Фундаментальные исследования. URL: https://www.fundamental-research.ru/ru/article/view?id=43936 (дата обращения: 27.10.2025).
149. Особенности современной налоговой системы России // Экономика и бизнес: теория и практика. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
150. Современная налоговая система России: основные принципы, реформы и роль в обеспечении экономической безопасности страны // РАНХиГС. URL: https://www.ranepa.ru/images/docs/nauka/izdaniya/sborniki-ranepa/2020-01/04-andronova-izryadnova-kazakova.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
151. Сравнительный анализ налоговой системы Российской Федерации и зарубежных стран // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovoy-sistemy-rossii-s-nalovovymi-sistemami-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 27.10.2025).
152. Изменение налоговой системы РФ: Минфин внес законопроект в правительство // Главбух. URL: https://glavbukh.ru/news/43469-izmenenie-nalogovoy-sistemy-rf-minfin-vnes-zakonoproekt-v-pravitelstvo (дата обращения: 27.10.2025).
153. Мировой опыт налоговой оптимизации и перспективы его применения в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mirovoy-opyt-nalogovoy-optimizatsii-i-perspektivy-ego-primeneniya-v-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
154. Сравнительный анализ налоговой системы Российской Федерации и зарубежных стран // StudFile. URL: https://studfile.net/preview/17228801/page:22/ (дата обращения: 27.10.2025).
155. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые сравнения // Финансовый журнал. URL: https://rj.fm/article/download/1247/ (дата обращения: 27.10.2025).
156. Роль налогов в формировании бюджетной системы Российской Федерации. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=42995574 (дата обращения: 27.10.2025).
157. ФНС сообщила о росте поступления налогов в бюджет на 20% в 2024 году // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/515949-fns-soobsila-o-roste-postupleniya-nalogov-v-byudzhet-na-20-v-2024-godu (дата обращения: 27.10.2025).
158. ФНС: в бюджет России поступило на 20% больше налогов в 2024 году // Ведомости. 2025. 26 февр. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/02/26/1021487-fns-byudzhet-rossii-postupilo-20-bolshe (дата обращения: 27.10.2025).
159. Анализ внутренних налоговых условий // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_410240/a622c77d612e52b2f694602f9c57d7454c5e8c46/ (дата обращения: 27.10.2025).
160. Характеристика доходов бюджета. URL: http://www.kgpa.ru/upload/kafedri/econom/2012/finans_prav_osnovi_bujet_sist/tema4/tema4_lec.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
161. Состав и структура доходов и расходов федерального бюджета // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sostav-i-struktura-dohodov-i-rashodov-federalnogo-byudzheta (дата обращения: 27.10.2025).
162. Налоговая безопасность России как элемент экономической безопасности государства // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-bezopasnost-rossii-kak-element-ekonomicheskoy-bezopasnosti-gosudarstva (дата обращения: 27.10.2025).
163. Приложение 1. Анализ внутренних налоговых условий // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2022/10/main/ONB_2023-2025_fin.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
164. Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации // Шумерлинский муниципальный округ. URL: https://www.gshum.cap.ru/info/2381 (дата обращения: 27.10.2025).
165. Рост налоговых поступлений в 2023 году едва превысил инфляцию // ФинЭкспертиза. URL: https://www.finexpertiza.ru/press-centr/news/rost-nalogovykh-postupleniy-v-2023-godu-edva-prevysil-inflyatsiyu/ (дата обращения: 27.10.2025).
166. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14681600/ (дата обращения: 27.10.2025).
167. Как фискальная функция налогов способствует экономическому росту? // Яндекс Нейро. URL: https://yandex.ru/search/alice/question/kak-fiskalnaya-funktsiya-nalogov-sposobstvuet-ekonomicheskomu-rostu (дата обращения: 27.10.2025).
168. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogovoy-nagruzki-na-ekonomicheskiy-rost-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
169. Шувалова Е.Б. Налоговые аспекты экономической безопасности в Российской Федерации // Статистика и Экономика. 2021. Т. 18, № 3. С. 4–15. URL: https://jses.ru/article/view/2561 (дата обращения: 27.10.2025).
170. Оценка влияния налоговых инициатив на экономический рост в России на основе VAR-модели. URL: https://istina.msu.ru/publications/article/100095944/ (дата обращения: 27.10.2025).
171. Роль налогообложения в формировании бюджетной системы Российской Федерации // Современные проблемы науки и образования. URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=23773 (дата обращения: 27.10.2025).
172. Функции налога. URL: https://umk.bntu.by/wp-content/uploads/2019/11/n_i_n_l_13.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
173. Роль и значение различных источников формирования доходной части федерального бюджета // Международный студенческий научный вестник. URL: https://eduherald.ru/ru/article/view?id=19106 (дата обращения: 27.10.2025).
174. Налоговое стимулирование экономического роста в России: анализ с позиций налоговой динамичности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-stimulirovanie-ekonomicheskogo-rosta-v-rossii-analiz-s-pozitsiy-nalogovoy-dinamichnosti (дата обращения: 27.10.2025).
175. Аналитики назвали отрасли и регионы с наибольшей налоговой нагрузкой на бизнес // Финам. URL: https://www.finam.ru/analysis/newsitem/analitiki-nazvali-otrasli-i-regiony-s-naibolysheiy-nalogovoiy-nagruzkoiy-na-biznes-20220421-14450/ (дата обращения: 27.10.2025).
176. Перспективы налогового стимулирования развития экономики России. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50882142 (дата обращения: 27.10.2025).
177. Налогово-бюджетная политика может способствовать экономической стабильности и устранить риски для государственных финансов // МВФ. URL: https://www.imf.org/ru/Blogs/Articles/2023/04/12/fiscal-policy-can-bolster-economic-stability-and-address-public-finance-risks (дата обращения: 27.10.2025).
178. Налоговая нагрузка в России: проблемы, перспективы и пути оптимизации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-v-rossii-problemy-perspektivy-i-puti-optimizatsii (дата обращения: 27.10.2025).
179. Размер налоговой нагрузки в 2025 году по субъектам РФ и отраслям // Первый БИТ. URL: https://www.1cbit.ru/news/nalogovaya-nagruzka-2025/ (дата обращения: 27.10.2025).
180. Доходы федерального бюджета в 2019-2023 гг. // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_410240/63cf8374d81ec796696b998379462d7c5ed24b89/ (дата обращения: 27.10.2025).
181. Анализ налогового стимулирования экономического роста в России с позиций налоговой динамичности // Ведомости. 2025. 29 авг. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/08/29/1057422-analiz-nalogovogo-stimulirovaniya-ekonomicheskogo-rosta (дата обращения: 27.10.2025).
182. Сущность и роль налогов в формировании доходов государственного бюджета. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=53974447 (дата обращения: 27.10.2025).
183. Методы налогового стимулирования экономического роста и их эффективность // SciUp. URL: https://sciup.org/170200797 (дата обращения: 27.10.2025).
184. Федеральный бюджет России // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B1%D1%8E%D0%B4%D0%B6%D0%B5%D1%82_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 27.10.2025).
185. Налоговая политика Российской Федерации и ее роль в обеспечении экономической безопасности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-rossiyskoy-federatsii-i-ee-rol-v-obespechenii-ekonomicheskoy-bezopasnosti (дата обращения: 27.10.2025).
186. Роль налоговой системы в обеспечении экономической безопасности // Наука через призму времени. URL: https://science-time.ru/ru/archive/article/17812 (дата обращения: 27.10.2025).