Методологические основы управленческого и финансового учета: анализ распределения накладных расходов и списания нематериальных активов (на примере ФСБУ 14/2022)

Введение: Актуальность, цели и задачи курсовой работы

Управление современным предприятием невозможно без двух ключевых систем учета: управленческого, обеспечивающего внутреннюю информацию для принятия решений, и финансового, формирующего отчетность для внешних пользователей. Центральной проблемой в управленческом учете остается точное калькулирование себестоимости, критически зависящее от корректного распределения косвенных (накладных) расходов. В то же время, финансовый учет сталкивается с необходимостью строгого соблюдения новых стандартов, таких как ФСБУ 14/2022, регламентирующего учет нематериальных активов (НМА), которые все чаще становятся основным источником стоимости для высокотехнологичных компаний.

Актуальность настоящего исследования обусловлена необходимостью синтеза этих двух направлений. С одной стороны, выбор метода распределения накладных расходов (например, отказ от традиционного прямого метода в пользу АВС-костинга) напрямую влияет на точность себестоимости и, следовательно, на ценообразование и финансовое планирование, поскольку неверное распределение может привести к систематическому занижению или завышению стоимости продукта, ставя под угрозу его конкурентоспособность. С другой стороны, переход на новые стандарты учета НМА требует глубокого понимания критериев признания, элементов амортизации и корректного оформления выбытия актива, в том числе, вследствие морального износа.

Цель курсовой работы состоит в проведении комплексного анализа теоретических основ и практических методик (включая формулы и алгоритмы) для решения типовых задач по управленческому учету (распределение накладных расходов) и финансовому учету (учет и списание НМА), обеспечивая полное соответствие действующим российским стандартам (ФСБУ).

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

1. Систематизировать классификацию затрат в управленческом учете и раскрыть экономическую сущность накладных расходов.
2. Детализировать алгоритмы и представить точные формулы традиционных и современных методов распределения накладных расходов (прямой, ступенчатый, матричный методы).
3. Провести сравнительный анализ систем калькулирования Direct Costing и Absorption Costing, демонстрируя их влияние на операционную прибыль.
4. Раскрыть нормативные требования ФСБУ 14/2022 к признанию, оценке и амортизации НМА.
5. Представить порядок документального оформления и расчета списания НМА, включая анализ налоговых последствий.

Логическая структура работы построена таким образом, чтобы читатель, ориентированный на академический уровень освоения материала (студент экономического вуза), получил исчерпывающую информацию, готовую для применения в практическом разделе курсовой работы.

Часть I. Теоретические основы и методы учета затрат в системе управленческого учета

Классификация затрат и сущность накладных расходов

Для принятия обоснованных управленческих решений, планирования и контроля, управленческий учет использует классификацию затрат, которая выходит далеко за рамки требований финансового учета. Эта классификация позволяет увидеть, как конкретный расход влияет на объект калькуляции или на объем производства.

Основное деление затрат осуществляется по двум ключевым признакам:

1. По способу включения в себестоимость:

• Прямые (основные) затраты: Те, которые могут быть экономически целесообразно и прямо отнесены на конкретный объект калькуляции (единицу продукции, заказ, вид работ). К ним традиционно относят стоимость основного сырья и материалов, а также оплату труда основных производственных рабочих.
• Косвенные (накладные) затраты: Затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на конкретный объект калькуляции. Они связаны с организацией, управлением и обслуживанием производственного процесса в целом. Сюда входят общепроизводственные расходы (например, амортизация оборудования, аренда цеха, зарплата вспомогательного персонала), а также общехозяйственные и коммерческие расходы.

Сущность накладных расходов заключается в их обслуживающем характере. Они не создают продукт напрямую, но обеспечивают условия для его создания. Из-за отсутствия прямой связи с продуктом, накладные расходы подлежат распределению между объектами калькуляции на основе выбранной базы, что является ключевой проблемой управленческого учета. Следовательно, выбор неадекватной базы распределения неизбежно приводит к искажению себестоимости и ошибочным управленческим выводам.

2. По отношению к объему производства:

• Переменные затраты: Изменяются пропорционально изменению объема производства или продаж (например, сырье, сдельная оплата труда, комиссия с продаж).
• Постоянные затраты: Остаются неизменными в пределах релевантного диапазона объемов производства (например, арендная плата, оклады управленческого персонала, амортизация по линейному методу). В управленческом учете они могут рассматриваться как расходы периода, списываемые на финансовый результат сразу, или включаться в себестоимость продукции (при методе Absorption Costing).

Правильное разграничение этих понятий критически важно, поскольку оно лежит в основе всех систем калькулирования и анализа «затраты-объем-прибыль».

Алгоритмы и формулы распределения накладных расходов

Распределение накладных расходов, особенно затрат вспомогательных подразделений на основные, является многоэтапным процессом. Выбор метода определяет точность калькуляции и, в конечном счете, ценовую политику предприятия.

Общим принципом распределения является использование ставки, рассчитанной на основе выбранной базы:

Ставка распределения = Общая сумма накладных расходов / Выбранная база распределения

База распределения должна быть драйвером затрат — фактором, который вызывает возникновение этих расходов.

Прямой метод распределения

Прямой метод является самым простым и наименее точным. Он предполагает, что затраты вспомогательных подразделений (например, ремонтный цех, столовая, электроцех) распределяются исключительно на основные производственные подразделения.

Ключевой недостаток: Этот метод полностью игнорирует взаимное оказание услуг между самими вспомогательными подразделениями (например, ремонтный цех чинит оборудование электроцеха, а электроцех подает энергию ремонтному цеху).

Алгоритм:

1. Определить полную сумму затрат каждого вспомогательного подразделения.
2. Выбрать базу распределения для каждого вспомогательного подразделения (например, для электроцеха — потребленные кВт·ч; для ремонтного цеха — отработанные машино-часы).
3. Распределить затраты вспомогательного подразделения только между основными производственными цехами пропорционально их доле в общей базе.

Ступенчатый метод (метод последовательного распределения)

Ступенчатый метод представляет собой компромисс между простотой прямого метода и сложностью матричного. Он позволяет учесть часть взаимных услуг между вспомогательными подразделениями, но только в одностороннем порядке.

Пошаговый алгоритм:

1. Ранжирование: Определить последовательность распределения, начиная с того вспомогательного подразделения, которое оказывает услуги наибольшему числу других подразделений (включая другие вспомогательные) или имеет наибольшую долю затрат.
2. Распределение: Затраты первого подразделения распределяются на все остальные подразделения (как вспомогательные, так и основные).
3. Завершение: После распределения затраты первого подразделения считаются обнуленными, и оно не может принимать затраты от последующих распределяемых подразделений.
4. Повтор: Процесс повторяется для следующего подразделения в очереди, и так до тех пор, пока затраты всех вспомогательных подразделений не будут полностью перенесены на основные.

Матричный метод (метод системы линейных уравнений)

Матричный метод, или метод системы линейных уравнений, является наиболее точным, так как он позволяет учесть полный объем взаимных услуг между всеми вспомогательными подразделениями. Он основан на решении системы линейных алгебраических уравнений, где неизвестной величиной является полная (первичная + распределенная) стоимость услуг каждого вспомогательного подразделения.

Пусть:

• C₁…, Cₙ — Первичные затраты вспомогательных подразделений 1, 2, …, n.
• X₁…, Xₙ — Полная стоимость услуг вспомогательных подразделений 1, 2, …, n (неизвестные).
• kᵢⱼ — Доля услуг подразделения j, потребленная подразделением i.

Полная стоимость услуг каждого подразделения (Xᵢ) равна его первичным затратам (Cᵢ) плюс стоимость услуг, потребленных им от других вспомогательных подразделений:

X₁ = C₁ + k₁₂X₂ + k₁₃X₃ + ... + k₁ₙXₙ

X₂ = C₂ + k₂₁X₁ + k₂₃X₃ + ... + k₂ₙXₙ

...

Xₙ = Cₙ + kₙ₁X₁ + kₙ₂X₂ + ... + kₙ₍ₙ₋₁₎Xₙ₋₁

Практическое применение: После решения этой системы уравнений и нахождения полных стоимостей Xᵢ, эти полные стоимости распределяются на основные подразделения, исходя из фактического потребления ими услуг, что обеспечивает максимальную точность. Внедрение этого метода, несмотря на его математическую сложность, критически важно для многоотраслевых холдингов, где взаимные услуги генерируют существенный объем затрат.

Современные подходы к калькулированию: АВС-костинг

В условиях усложнения производственных процессов и увеличения доли косвенных расходов традиционные методы калькулирования, использующие одну базу распределения (например, человеко-часы), часто искажают себестоимость. В ответ на это был разработан ABC-костинг (Activity-Based Costing) — метод учета затрат по видам деятельности.

Сущность АВС-костинга: Метод фокусируется не на объеме производства, а на деятельности (операциях), которые вызывают возникновение накладных расходов.

Алгоритм АВС:

1. Идентификация видов деятельности (Activity): Определение всех значимых операций, потребляющих ресурсы (например, настройка оборудования, инспектирование качества, обработка заказов).
2. Накопление затрат по видам деятельности: Сбор всех косвенных расходов и отнесение их на соответствующие виды деятельности (пулы затрат).
3. Определение драйверов затрат (Cost Drivers): Выбор фактора, который наилучшим образом отражает причинно-следственную связь между расходом и его потреблением объектом калькуляции.
4. Расчет ставки драйвера: Разделение суммы затрат пула на общий объем драйвера.
5. Распределение: Отнесение затрат пула на объекты калькуляции пропорционально тому, сколько раз или в каком объеме объект калькуляции использовал данный драйвер.

Статья накладных расходов	Вид деятельности (Пул затрат)	Драйвер затрат (Носитель затрат)
Зарплата отдела закупок	Снабжение материалов	Количество закупок/заказов
Зарплата наладчиков	Настройка оборудования	Количество переналадок
Амортизация цеха	Занимаемая площадь	Занимаемая площадь (м²)
Расходы на контроль качества	Инспекция и тестирование	Количество инспекций/часов контроля

Ключевое отличие ABC: Обеспечивает более справедливое и точное распределение косвенных затрат, особенно в компаниях, выпускающих разнообразную продукцию с разной степенью сложности и требующих разного уровня обслуживания. ABC-костинг, таким образом, предоставляет руководству не просто цифру себестоимости, а точное понимание того, какие именно операции и в каком объеме «съедают» ресурсы, что жизненно важно для оптимизации процессов.

Сравнительный анализ систем калькулирования и их влияние на финансовый результат

Методы Direct Costing (Переменных затрат) и Absorption Costing (Полных затрат)

Системы калькулирования по-разному подходят к включению постоянных производственных накладных расходов в себестоимость продукта. Это различие имеет фундаментальное значение как для внутренней отчетности, так и для внешней.

Признак сравнения	Absorption Costing (AC) — Метод полных затрат	Direct Costing (DC) — Метод переменных затрат
Себестоимость продукта	Прямые материалы + Прямой труд + Переменные накладные + Постоянные накладные	Прямые материалы + Прямой труд + Переменные накладные
Постоянные накладные	Включаются в себестоимость запасов (активируются)	Списываются как расходы периода (Period Costs)
Назначение	Внешний финансовый учет (соответствие ФСБУ, МСФО, НК РФ)	Внутренний управленческий учет, принятие решений
Использование	Расчет налогооблагаемой базы, внешняя отчетность	Анализ «затраты-объем-прибыль», ценообразование, контроль

Метод Absorption Costing (метод полных затрат) является обязательным для целей формирования внешней отчетности в соответствии с ФСБУ и МСФО, поскольку требует полной капитализации всех производственных затрат в стоимости запасов.

Метод Direct Costing (метод переменных затрат) незаменим для управленческого учета, поскольку четко разделяет затраты на переменные и постоянные, что позволяет:

1. Более точно анализировать маржинальный доход и рассчитывать точку безубыточности.
2. Избежать влияния изменения уровня запасов на операционную прибыль.

Влияние методов на операционную прибыль

Различие в подходе к учету постоянных накладных расходов приводит к тому, что операционная прибыль, рассчитанная по методам AC и DC, может не совпадать. Расхождение возникает только в тех периодах, когда объем производства не равен объему продаж, поскольку постоянные накладные расходы либо «оседают» в запасах (AC), либо «высвобождаются» из них.

Сценарий 1: Объем производства > Объем продаж.

Предприятие произвело больше, чем продало. Часть постоянных производственных накладных расходов (ППНР) по методу AC остается в запасах на балансе (Дт 43, 20). По методу DC, эти же ППНР полностью списаны на расходы периода (Дт 90-2).

• Результат: Прибыль по Absorption Costing будет выше, чем по Direct Costing.

Сценарий 2: Объем продаж > Объем производства.

Предприятие продало часть запасов, произведенных в предыдущих периодах. По методу AC, вместе с проданными запасами на себестоимость списываются ППНР, капитализированные ранее. По методу DC, эти расходы были списаны в прошлом периоде.

• Результат: Прибыль по Direct Costing будет выше, чем по Absorption Costing.

Разница в чистой операционной прибыли между двумя методами может быть точно рассчитана по следующей формуле, которая демонстрирует влияние изменения запасов на капитализацию постоянных расходов:

Прибыль(AC) - Прибыль(DC) = (Запасы(кон) - Запасы(нач)) × ППНР(ед)

Где:

• Запасы(кон) и Запасы(нач) — остатки готовой продукции в единицах на конец и начало периода.
• ППНР(ед) — постоянные производственные накладные расходы, отнесенные на одну единицу продукции.

Если разница между прибылью AC и DC объясняется исключительно движением запасов, то разве не подтверждается, что метод Direct Costing предоставляет более объективную картину эффективности текущей операционной деятельности?

Часть II. Учет и списание нематериальных активов в соответствии с ФСБУ 14/2022

Переход на Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» с 1 января 2024 года (для обязательного применения) существенно изменил подход к учету НМА, обеспечив его сближение с МСФО.

Признание, оценка и лимит стоимости НМА

Критерии признания (п. 4 ФСБУ 14/2022):

Актив признается НМА при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Отсутствие материально-вещественной формы.
2. Предназначение для использования в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).
3. Способность приносить экономические выгоды в будущем.
4. Идентификация: Актив может быть выделен (отделен) от других активов организации.

Первоначальная стоимость (п. 13 ФСБУ 14/2022):

НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется как сумма всех капитальных вложений, связанных с приобретением, созданием или улучшением этого актива, до момента его готовности к эксплуатации. Состав капвложений определяется согласно ФСБУ 26/2020.

Лимит стоимости (п. 5 ФСБУ 14/2022):

ФСБУ 14/2022 позволяет организации установить лимит стоимости для признания НМА. Затраты на активы, имеющие все признаки НМА, но стоимость которых ниже установленного лимита, признаются расходами периода (списываются сразу).

На практике, для сближения бухгалтерского и налогового учета (где лимит стоимости НМА в налоговом учете составляет 100 000 рублей), многие организации устанавливают лимит для БУ также в размере 100 000 рублей за единицу.

Важно: Списание малоценного НМА в расходы периода не освобождает организацию от необходимости обеспечения надлежащего контроля за его наличием и движением. Для этого используется забалансовый учет.

Элементы и методы начисления амортизации НМА

Согласно п. 42 ФСБУ 14/2022, организация обязана ежегодно проверять элементы амортизации: срок полезного использования (СПИ), ликвидационную стоимость (ЛС) и способ начисления амортизации. В случае изменения расчетных оценок, они корректируются перспективно.

Ликвидационная стоимость (ЛС) (п. 36-37 ФСБУ 14/2022):

ЛС НМА считается равной нулю, за исключением трех случаев (например, наличие активного рынка для продажи НМА в конце его СПИ или договорное обязательство третьего лица о его выкупе).

Линейный способ и способ пропорционально объему

1. Линейный способ: Самый распространенный метод, обеспечивающий равномерное погашение стоимости НМА в течение СПИ.

Амортизация за период = (Балансовая стоимость - Ликвидационная стоимость) / Оставшийся срок полезного использования

2. Способ пропорционально объему продукции (работ): Применяется, если можно надежно определить общий ожидаемый объем продукции, которую НМА принесет в течение своего СПИ.

Амортизация за период = (Балансовая стоимость - Ликвидационная стоимость) / Общий ожидаемый объем × Объем продукции за период

Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка предполагает начисление больших сумм амортизации в начале СПИ и меньших — к его концу. ФСБУ 14/2022 (п. 40) предоставляет организации право самостоятельно определить формулу для расчета суммы амортизации, при условии, что она обеспечивает систематическое уменьшение суммы в последующих периодах.

В практике учета для расчета ежемесячной амортизации часто используется следующая детализированная формула, включающая коэффициент ускорения:

А(мес) = ((БС - ЛС) × К(уск)) / (СПИ(ост) + К(уск) - 1)

Где:

• А(мес) — сумма ежемесячной амортизации.
• БС — балансовая стоимость НМА на начало месяца.
• ЛС — ликвидационная стоимость.
• К(уск) — коэффициент ускорения (например, 2 или 3, установленный учетной политикой).
• СПИ(ост) — оставшийся срок полезного использования (в месяцах).

Использование коэффициента ускорения позволяет быстрее списать стоимость актива, что соответствует концепции быстрого морального устаревания технологий. Необходимо помнить, что применение ускоренной амортизации может существенно влиять на финансовые показатели, представляемые инвесторам, поэтому выбор метода требует стратегической оценки.

Порядок документального оформления и расчета списания НМА

Выбытие нематериального актива — это прекращение его признания в бухгалтерском учете.

Основания для списания (п. 45 ФСБУ 14/2022):

1. Истечение срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности.
2. Передача исключительных прав.
3. Прекращение использования НМА вследствие морального износа.
4. Выявленная недостача или порча.

Документальное оформление при моральном износе

Если НМА списывается по причине морального износа (например, программное обеспечение заменено более современным аналогом), требуется соответствующее документальное оформление:

• Заключение комиссии, подтверждающее моральное устаревание или экономическую неэффективность дальнейшего использования.
• Приказ или распоряжение руководителя о прекращении использования актива и его списании, с указанием причины.

Бухгалтерские проводки при списании НМА

На дату выбытия НМА из учета списываются его балансовая стоимость и накопленная амортизация (п. 47 ФСБУ 14/2022).

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списание всей суммы начисленной амортизации и обесценения НМА	05 «Амортизация НМА»	04 «Нематериальные активы»
Списание остаточной (недоамортизированной) стоимости НМА (признание убытка от выбытия)	91-2 «Прочие расходы»	04 «Нематериальные активы»
Учет затрат, связанных со списанием (например, оплата услуг по удалению информации)	91-2 «Прочие расходы»	60, 70, 69 и др.

Критический анализ налоговых последствий

Процедура списания НМА в бухгалтерском учете имеет прямое влияние на расчет налога на прибыль.

Согласно Налоговому кодексу РФ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), недоамортизированная стоимость ликвидируемого нематериального актива может быть включена в состав внереализационных расходов для целей налогообложения только в том случае, если по этому объекту в налоговом учете применялся линейный метод начисления амортизации.

Если организация применяла в налоговом учете нелинейный метод, то при ликвидации НМА ее остаточная стоимость, не списанная через амортизацию, не может быть включена в расходы, что приводит к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Таким образом, выбор метода амортизации НМА — это не только учетное, но и важное налоговое решение.

Заключение

Настоящее исследование, посвященное анализу ключевых аспектов управленческого и финансового учета, позволило синтезировать теоретические основы и практические методологии, необходимые для решения типовых задач в области калькулирования себестоимости и учета нематериальных активов.

В части управленческого учета было доказано, что точность калькуляции напрямую зависит от выбора и сложности метода распределения накладных расходов. Переход от упрощенного прямого метода к ступенчатому, а в идеале — к матричному методу, позволяет наиболее точно учесть взаимное потребление услуг вспомогательными подразделениями. Внедрение АВС-костинга является стратегически необходимым в условиях диверсификации производства, поскольку он использует множественные драйверы затрат, что обеспечивает объективное отнесение косвенных расходов на продукт.

Сравнительный анализ систем Direct Costing и Absorption Costing подтвердил их принципиальную разницу: AC обеспечивает соответствие ФСБУ, тогда как DC предоставляет критически важную информацию для внутреннего управления (расчет маржинальной прибыли и точки безубыточности). Была представлена точная формула, позволяющая аналитически рассчитать разницу в операционной прибыли, которая возникает исключительно за счет изменения запасов и капитализации постоянных накладных расходов.

В части финансового учета, в соответствии с требованиями ФСБУ 14/2022, детально рассмотрены критерии признания НМА, правила формирования первоначальной стоимости и возможность установления лимита (100 000 руб.) для малоценных активов. Особое внимание уделено элементам амортизации (СПИ, ЛС) и методам ее начисления. Приведение детализированной формулы для способа уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения предоставляет практический инструмент для расчета.

Наконец, анализ процедуры списания НМА в связи с моральным износом, помимо типовых бухгалтерских проводок, включил критически важный аспект налогового учета: возможность признания недоамортизированной стоимости НМА в расходах (Дт 91-2) прямо зависит от применения линейного метода амортизации в налоговом учете (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это требует от финансового директора взвешенного решения, поскольку бухгалтерская гибкость в выборе метода амортизации может обернуться налоговыми рисками.

Таким образом, все поставленные в курсовой работе задачи были решены, обеспечен синтез нормативных требований ФСБУ и практических аналитических методик управленческого учета, что подтверждает достижение цели исследования.

Список использованной литературы

1. Волкова О.Н. Управленческий учет. Санкт-Петербург: Проспект, 2005.
2. Волкова О.Н. Управленческий учет: сборник задач и методических материалов. Москва: Проспект, 2005.
3. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности организации. Москва: Проспект, 2002.
4. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Москва: УРСС, 2000.
5. Друри К. Учет затрат методом Стандарт-костс. Москва: Юнити, 1998.
6. ФСБУ 14/2022: амортизация нематериальных активов // glavkniga.ru.
7. ФСБУ 14/2022: учет и оценка нематериальных активов в 2025 году // kontur.ru.
8. Списание НМА по истечении срока полезного использования // spmag.ru.
9. Как применять новый ФСБУ 14/2022 для учета нематериальных активов (НМА) // saby.ru.
10. ФСБУ 14/2022 для нематериальных активов (НМА) в 2025 // tbank.ru.
11. Списание НМА // glavbukh.ru.
12. Переход на учет нематериальных активов по ФСБУ 14/2022 // efsol.ru.
13. Амортизация нематериальных активов: способы, примеры, проводки // glavbukh.ru.
14. ФСБУ 14/2022: что это и чем отличается от ПБУ 14/2007 // kontur-extern.ru.
15. Выбытие нематериальных активов // berator.ru.
16. ФСБУ 14/2022 — Минфин России // minfin.gov.ru.
17. V. Списание нематериальных активов // consultant.ru.
18. Списание НМА в связи с моральным износом в 1С // buhexpert8.ru.
19. Классификация затрат в управленческом учете // 1cashflow.ru.
20. Классификация затрат в управленческом учете: термины и их группировки // finacademy.net.
21. Классификация затрат в управленческом учете по методике G-Бухгалтерии // gbooh.ru.
22. Накладные расходы (затраты) // bud-tech.ru.
23. Сравнительный анализ методов Direct Costing и Absorption Costing для принятия управленческих решений // cyberleninka.ru.
24. Direct Versus Absorption Costing: One Company’s Decision // newhaven.edu.
25. Классификация затрат для целей управленческого учёта // moedelo.org.
26. The cost of production under direct costing and absorption costing – a comparative approach // utgjiu.ro.
27. Direct vs. absorption costing: A historical review // core.ac.uk.
28. Управленческий учет. Лекция 5: Учет и распределение накладных расходов // intuit.ru.
29. Позаказное калькулирование: распределение производственных накладных расходов // mgimo.ru.
30. Методы распределения накладных затрат на предприятиях // cyberleninka.ru.
31. Распределение накладных расходов на виды производимой продукции в условиях спада производства // profiz.ru.
32. Распределение накладных расходов в системе учета затрат в организациях // interactive-plus.ru.
33. ТЕМА 5. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ФУНКЦИЯМ (АВС — МЕТОД) ACTIVITY BASED COSTING // kpfu.ru.