Пример готовой курсовой работы по предмету: Бухучет и аудит
Содержание
Содержание
Введение..3
I.Теоретическая часть 6
1.1Сущность аудита и аудиторской деятельности 6
1.2Цели и задачи аудита расчетных операций.10
1.3Нормативная база аудиторских расчетов с подотчетными лицами.11
1.4Аудит расчетов с подотчетными лицами 13
1.5 Этапы проведения аудита расчетов с подотчетными лицами 19
1.5.1Подготовительная деятельность до начала проверки 19
1.5.2Сбор аудиторских доказательств, применяемых при проверке расчетов 20
1.5.3Оформление результатов аудиторской проверки..21
II. Практическая часть. Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ЗАО «Колос».24
2.1 Изучение и оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита расчетов с подотчетными лицами.24
2.2 Сбор аудиторских доказательств…28
Заключение.33
Список использованной литературы.34
Приложение 135
Приложение 236
Введение
Актуальность темы заключается в том, что аудит связан с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).
Задачами курсовой работы является рассмотрение сущности аудита, его цели и задачи, этапы проведения аудита расчетов с подотчетными лицами; рассмотрение аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии ЗАО «Колос».
Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ЗАО «Колос».
Предмет исследования особенности и методы аудита расчетов с подотчетными лицами.
Переход к рыночным отношениям привел к появлению в России аудита бухгалтерской отчетности. Поначалу многим отечественным специалистам казаось, что аудит мало чем отличается от разнообразных финансовых проверок, к которым руководители предприятий и бухгалтеры привыкли еще с советских времен. Однако выяснилось, что важная особенность аудита соблюдение определенных формальных процедур: планирование работы, ее документирование, поиск аудиторских доказательств и т.п. Именно соблюдение определенных формальных моментов позволяет аудиторам брать на себя ответственность, высказывая профессиональное мнение о том, достоверна ли бухгалтерская отчетность их клиента. Этим аудит отличается от всякого рода ревизий, целью которых ставился поиск и перечисление как можно большего количества (зачастую мелких и не очень серьезных) нарушений, отмеченных проверяющими, а не оценка достоверности подготовленной клиентом отчетности в целом.
Аудит (аудиторская проверка) независимая проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения о её достоверности. Слово «аудит» в переводе с латинского означает «слушание» и применяется в мировой практике для обозначения проверки, ревизии.
Подотчётные суммы, суммы, выдаваемые штатным работникам предприятий и организаций на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Подотчетные лица лица, получившие денежные суммы под отчет, для последующих расходов в интересах выдавшей их организации.
Формальные требования к аудиту закреплены в аудиторских стандартах. Стало традиционным на всякого рода конференциях и собраниях российских аудиторов сетовать по поводу того, что применять такие стандарты в работе очень сложно, почти невозможно.
Аудит был известен в Европе уже в Средневековье, однако как наука и вид экономической деятельности активно развивается с XIX в. В Средние века по просьбе контрагентов купцов(как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX в. основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компании что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих. Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилил потребности бизнеса в независимых ревизоров. Кроме того по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнением системы налогообложения компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.
В XX в. в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротство компаний, чьи акциии или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.
С середины ХХ в. аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.
I.Теоретическая часть
1. Сущность аудита и аудиторской деятельности
Наиболее важный и в то же время спорный вопрос аудита это вопрос о том, какова его цель. Нередко, беседуя с руководителями предприятий, можно услышать, что раньше проверять бухгалтеров приходил ведомственный ревизор, а теперь почти ничего не изменилось, но за проверку нужно самому же платить, а ревизии по-научному называются аудитом. Другие говорят, что аудиторы нужны только для проверки налоговых расчетов и при некоторой ловкости проверяемого налоговые недоимки и пени, начисленные налоговыми органами, можно взыскать с аудитора, если налоговики обнаружили ошибки, которые «недоглядел» аудитор. Некоторые считают, что аудитора следует звать при подозрениях в совершении злоупотреблений, чтобы он проверил бухгалтерские документы и вывел кого следует на чистую воду.
На самом деле эти взгляды не совсем верны. Для лучшего понимания роли аудита в системе экономических отношений обратимся к его истории.
За более чем 150-летний период аудит прошел несколько качественных стадий развития. Каждая из них соответствовала определенному уровню развития экономических отношений, поскольку как любой вид управленческой деятельности аудит реально выполняет функции, которые востребованы экономической средой.
Считается, что аудит в современном понимании начал формироваться в середине прошлого века в Англии в связи с мощным развитием рыночных отношений и отделением права собственности на капитал от фактического распоряжения им. Становление рыночной экономики сопровождалось массовым банкротством компаний, часто вызванным не объективными экономическими причинами, а недобросовестностью и злоупотреблениями управляющих компаниями. Разоренным акционерам была необходима защита, потенциальным инвесторам и существующим акционерам достоверная информация о состоянии дел в компаниях. В середине XIX века группа видных бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых предоставленных ему бухгалтерских отчетов. Основными характеристиками аудитора прошлого века были его безупречная порядочность, честность и независимость. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности и правильности счетов бухгалтерского учета компаний. В результатах аудиторской деятельности главным образом были заинтересованы собственники, для которых высока вероятность потери капитала не только в силу объективных экономических причин, но и из-за недобросовестности управляющих.
Законодательно аудит был оформлен позже: с 1844 г. в Англии вышел ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов перед акционерами. Затем были приняты законы об обязательном аудите и в других странах, например, во Франции в 1867 г. и в США в 1937 г.
Сейчас в результатах аудита заинтересованы не только собственники, но и экономический субъект как самостоятельная хозяйствующая единица. Его нормальное развитие зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, получения ссуд от кредитных организаций и т.п. Для привлечения средств в условиях рынка нужно выглядеть преуспевающим, поскольку несостоятельный или убыточный экономический субъект едва ли сможет вернуть вложенные деньги, тем более с процентами. Кроме того, за последние десятилетия увеличились объемы и усложнилось содержание деятельности предприятий, поэтому стали предъявляться более высокие требования к организации их системы учета и отчетности. Самый дорогой товар в условиях рыночных отношений информация, на основании которой заинтересованные в партнерских отношениях субъекты принимают управленческие решения. Для того чтобы информация была полноценной, пользователь должен быть уверен в достоверности данных бухгалтерской отчетности, но не всегда достаточно только честного слова реальных и потенциальных партнеров. Таким образом, можно сказать, что объективной необходимостью является функционирование специального института доверенных специалистов, квалификация которых соответствует определенной системе профессиональных и моральных критериев и чье мнение может служить своеобразным гарантом достоверности информации.
Ни один солидный западный банк не предоставит кредит клиенту, не имеющему проаудированной бухгалтерской отчетности. В одной из аудиторских фирм Великобритании одному из авторов довелось увидеть общедоступную (за разумную плату) и регулярно пополняемую электронную базу данных по всем предприятиям страны. Там можно посмотреть (или распечатать) отчеты о прибылях и убытках и бухгалтерские балансы за последние пять лет, а также информацию о сфере деятельности предприятия, особенностях ведения бухгалтерского учета, численности сотрудников, руководителях и крупнейших акционерах и т.п. Завершают этот информационный блок сведения об аудиторе предприятия (кто проверял, были ли оговорки в аудиторском заключении и если да, то какие) и о кредитоспособности предприятия (возможность предоставления ему ссуды и примерный рекомендуемый верхний предел этой ссуды в тысячах фунтов стерлингов).
В этой ситуации целью аудита не является поиск конкретных ошибок и отклонений. Цель аудита, как признают сегодня аудиторы развитых стран, формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Для достижения этой цели применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов.
По результатам своей работы аудиторская фирма выдает клиенту официальный и формализованный документ, содержащий независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Этот документ имеет важное значение не только для проверяемой организации, но и для тех, кто с ней связан: он может быть передан любым заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности, а также официально опубликован вместе с этой отчетностью. Таким образом, аудиторская фирма не просто работает на клиента по договору с ним, она подтверждает финансовые результаты его деятельности для любого заинтересованного лица, т.е. способствует распространению достоверной экономической информации и препятствует распространению информации недостоверной. Тем самым аудиторские фирмы не просто оказывают платные услуги, они выполняют важную социальную функцию способствуют функционированию нормальных экономических отношений[11].
За многолетнюю историю аудита экономически развитые страны выработали свод правил, требований, положений, выполнение которых способствует повышению надежности и качества работы аудиторов. В России за период, предшествовавший принятию Закона «Об аудиторской деятельности», подготовлен собственный пакет аудиторских стандартов[10].
Выдержка из текста
4 Аудит расчетов с подотчетными лицами
Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:
оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;
устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;
проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.
Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию (таблица 1)[6].
Таблица
1. Вопросы и документы
Содержание вопросаАудиторские доказательства
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц , сроков отчетности и подотчетных сумм ? Приказы руководителя , учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным документам ? Авансовые отчеты , приказы руководителя , учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации ? Авансовые отчеты
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций , осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов ? Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета , положение о документах и документообороте организации , должностные инструкции работников бухгалтерии
Используются ли унифицированные формы первичных документов ? Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами ? Учетная политика организации , авансовые отчеты , ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами ? Авансовые отчеты
Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами ? Ведомости , карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам ? Авансовые отчеты , отчеты кассира
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами ? Ведомости , карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами , журналы — ордера , анализы счетов , оборотно — сапьдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету
7. «Расчеты с подотчетными лицами» , а также записи в Главной книге ? Ведомости , карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами , журналы — ордера , анализы счетов , оборотно — сальдовые ведомости , Главная книга организации
Аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие направления:
Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.
Проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе работы аудитор проверяет:
оформление авансовых отчетов;
оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);
порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;
существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.
Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций. Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. №
5. «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»».
При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующее:
соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»;
наличие номера и даты составления;
указание подотчетного лица;
указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;
указание назначения аванса;
наличие подписей;
заполнение обратной стороны авансового отчета.
Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами. При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. При этом необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Срок отчетности не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.
Детальная проверка отдельных расчетных операций с подотчетными лицами.
Аудитор должен обратить внимание на учет поступления материально-производственных запасов через подотчетных лиц, командировочных расходов, расходов на приобретение горюче-смазочных материалов, представительских расходов.
При поступлении материально-производственных запасов через подотчетных лиц к авансовому отчету должны быть приложены платежный и расчетный документы (товарный чек, накладная, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру).
В товарных чеках и накладных должны быть приведены наименования приобретенных материально-производственных запасов. Аудитор отмечает производственныйхарактерпроизведенныхрасходов.
В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочного удостоверения по форме № Т-10. Данные документы должны составляться по установленным Постановлением Госкомстата от 05.01.04 г. № 1 унифицированным формам. Аудитор должен обратить внимание на наличие подписей и печатей в командировочном удостоверении. Важным внутренним первичным документом является служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а. Этот документ применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также для отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, а затем передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку по форме № Т-9. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма №Т-10)иавансовымотчетом.
Особу важность имеет форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» с точки зрения определения источника финансирования расходов на командировку и признания данных расходов как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет, счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; железнодорожные, автобусные или авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей, талоны об оплате стоянки автомобилей, талоны об оплате права въезданатерриториюгородаидр.)[4].
Пример. Аудитор установил, что сумма командировочных расходов за отчетный год составляет 50 000 рублей. Эта сумма была обоснована авансовыми отчетами по форме № АО-1, приказами (распоряжениями) о направлении работников в командировку по форме № Т-9а и командировочными удостоверениями по форме № Т-10, а также прочими документами, подтверждающими произведенные расходынапроезд,проживание.
Список использованной литературы
1.Аудит: [учеб. для вузов по экон. специальностям /В. И. Подольский и др.]
; под ред. В. И. Подольского.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007
2.Широбоков, В. Г. Практикум по аудиту в организациях АПК: [учеб. пособие по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит»]
/В. Г. Широбоков, Т. И. Логвинова.-М.: Финансы и статистика, 2007
3.Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: [учеб. пособие для вузов]
/А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова.-М.: КНОРУС, 2007
4.Денежные средства: учет, анализ, аудит: [учеб. пособие п специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит» /В. А. Пипко и др.].
- М.: Финансы и статистика, 2007
5.Никитин, Ю. М. Что нужно знать бухгалтеру об аудите? /Ю.М. Никитин, С.Ю. Никитина.-М.: Главбух, 2000
6.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИНФРА -М, 2007
7.Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами // Аудитор. 2006.- № 1
8.Камышанов, П. И. Бухгалтерский учет и аудит /П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова.-М.: Приор, 1998
9.Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник.-М.: Юристъ, 1999
10. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т.: Учеб. и практ. пособие. Т. 1.-Б. м., 1999
11.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. И доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002
