В современной экономической среде бухгалтерский учет выполняет функцию не просто фиксации хозяйственных операций, а является ключевым поставщиком информации для принятия стратегических решений. Эффективное управление предприятием невозможно без глубокого и всестороннего анализа его финансовых потоков — доходов и расходов, которые формируют конечный финансовый результат. Однако многие компании не используют в полной мере потенциал учетных данных для стратегического планирования и поиска внутренних резервов роста, что и обуславливает актуальность данного исследования. Объектом исследования выступает условное предприятие ОАО «Вымпел», а предметом — комплексный анализ его доходов, расходов и показателей рентабельности. Целью данной курсовой работы является разработка конкретных рекомендаций по совершенствованию управления финансами предприятия на основе проведенного анализа. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
- Изучить теоретические и методологические основы анализа финансовых результатов.
- Провести практический анализ структуры и динамики доходов, расходов и рентабельности на примере ОАО «Вымпел».
- Разработать и обосновать комплекс мер, направленных на улучшение финансовых показателей предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо в первую очередь рассмотреть теоретические основы и методологию анализа финансовых показателей.
Глава 1. Теоретико-методологические основы анализа финансовых результатов деятельности предприятия
1.1. Как доходы и расходы становятся объектами управленческого учета
В отличие от финансового учета, который ориентирован на внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, государство), управленческий учет представляет собой внутреннюю систему сбора, анализа и интерпретации информации, предназначенную исключительно для руководства компании. Его главная цель — обеспечить менеджеров точными и релевантными данными для принятия оперативных и стратегических решений. Именно в этой системе доходы и расходы перестают быть просто строками в отчете и превращаются в полноценные объекты управления.
Центральное место в управленческом учете занимает система сбора и анализа информации о затратах. Для эффективного управления необходимо понимать их природу и поведение. С этой целью применяется классификация затрат по различным признакам:
- По отношению к объему производства: затраты делятся на переменные (изменяются пропорционально объему выпуска, например, сырье и материалы) и постоянные (не зависят от объема выпуска в краткосрочном периоде, например, аренда цеха, оклады администрации).
- По способу отнесения на себестоимость: выделяют прямые затраты (могут быть напрямую отнесены на конкретный вид продукции, например, зарплата основного производственного рабочего) и косвенные (связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними условно, например, общецеховые расходы).
Понимание этой структуры позволяет менеджерам рассчитывать точку безубыточности, принимать решения о ценообразовании, оптимизировать ассортимент продукции и в конечном счете влиять на финансовый результат. Таким образом, грамотно выстроенная система управленческого учета является фундаментом, который напрямую повышает качество управленческих решений и конкурентоспособность предприятия.
1.2. Ключевые методы, применяемые для анализа доходов и расходов
Для того чтобы информация из бухгалтерской отчетности стала основой для выводов, аналитики используют набор специальных инструментов. Понимание сущности этих методов позволяет перейти к оценке финансового состояния предприятия. Ключевыми из них являются вертикальный, горизонтальный и факторный анализ.
Вертикальный анализ направлен на изучение структуры финансовых показателей. В контексте Отчета о финансовых результатах он показывает, какую долю (в процентах от выручки) занимает себестоимость, валовая прибыль, коммерческие, управленческие расходы и чистая прибыль. Этот метод позволяет оценить эффективность затрат и определить наиболее значимые статьи расходов, требующие пристального контроля.
Горизонтальный анализ используется для оценки динамики показателей во времени. Он отвечает на вопрос, как изменились выручка, затраты или прибыль по сравнению с предыдущими периодами (годами, кварталами). Анализ проводится как в абсолютных (рубли), так и в относительных (проценты) величинах, что позволяет выявить тенденции: например, опережает ли рост расходов рост доходов, что является тревожным сигналом.
Факторный анализ является наиболее сложным и глубоким методом. Его задача — определить степень влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя. Например, он позволяет ответить, за счет чего выросла прибыль: из-за увеличения отпускных цен, роста объема продаж, или, что особенно важно, за счет снижения себестоимости.
Именно управление затратами и поиск резервов для снижения себестоимости являются важнейшей задачей менеджмента. Успешное ее решение напрямую ведет к росту прибыли и повышению рентабельности, что является конечной целью деятельности любого коммерческого предприятия. Рассмотрев теоретическую базу, мы можем перейти к ее практическому применению на примере конкретного предприятия.
Глава 2. Анализ доходов, расходов и показателей рентабельности на примере ОАО «Вымпел»
2.1. Оценка структуры и динамики ключевых финансовых показателей
Практический анализ начинается с изучения главного документа, отражающего эффективность работы компании — Отчета о финансовых результатах. На его основе мы проведем горизонтальный и вертикальный анализ ключевых показателей ОАО «Вымпел» за условные 2023–2024 годы. Это позволит выявить основные тенденции и структурные сдвиги в финансах предприятия.
Первым шагом выполняется горизонтальный анализ, который показывает динамику показателей. Результаты расчетов сводятся в аналитическую таблицу.
| Показатель | 2023 г. | 2024 г. | Отклонение (+/-) | Темп роста, % |
|---|---|---|---|---|
| Выручка | … | … | … | … |
| Себестоимость продаж | … | … | … | … |
| Валовая прибыль | … | … | … | … |
| Чистая прибыль | … | … | … | … |
Далее проводится вертикальный анализ для изучения структуры выручки и затрат. Он показывает, какая доля выручки уходит на покрытие тех или иных расходов и сколько остается в виде прибыли.
На основе этих данных делаются предварительные выводы. Например, если темп роста себестоимости опережает темп роста выручки, это свидетельствует о снижении операционной эффективности. Анализ структуры, в свою очередь, может показать рост доли коммерческих расходов, что требует дополнительного изучения маркетинговой и сбытовой политики. Таким образом, общий анализ структуры и динамики выявляет ключевые тенденции. Теперь необходимо углубиться в оценку эффективности деятельности через показатели рентабельности.
2.2. Как измерить эффективность бизнеса через анализ рентабельности
Если прибыль показывает абсолютный эффект от деятельности, то рентабельность — это ключевой относительный показатель эффективности. Он демонстрирует, насколько прибыльной является деятельность компании по отношению к понесенным затратам или вложенным ресурсам. Для комплексной оценки рассчитывают целую систему коэффициентов.
Рассмотрим два важнейших из них в динамике для ОАО «Вымпел»:
- Рентабельность продаж (ROS, Return on Sales). Этот коэффициент показывает, сколько чистой прибыли приносит компании каждый рубль, полученный от реализации продукции. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к выручке. Снижение этого показателя может сигнализировать либо о росте себестоимости, либо о падении цен на продукцию.
- Рентабельность активов (ROA, Return on Assets). Данный показатель измеряет, насколько эффективно компания использует свои активы (оборудование, здания, запасы) для генерации прибыли. Он рассчитывается как отношение чистой прибыли к средней стоимости активов за период. Низкий или снижающийся ROA говорит о неэффективном управлении активами: возможно, на балансе числится простаивающее оборудование или избыточные запасы.
После расчета этих показателей в динамике за 2-3 года необходимо провести факторный анализ их изменений. Например, изменение рентабельности продаж можно разложить на влияние факторов изменения цен, структуры продаж и уровня затрат на рубль продукции. Анализ ROA можно детализировать через модель Дюпона, которая связывает его с рентабельностью продаж и оборачиваемостью активов. Это позволяет выявить не просто общую проблему (например, «рентабельность снизилась»), а ее первопричину («рентабельность снизилась из-за падения оборачиваемости активов на фоне роста выручки»).
Проведенный анализ позволил не только оценить текущее финансовое состояние, но и выявить конкретные резервы для его улучшения, что станет предметом рассмотрения в следующей главе.
Глава 3. Разработка рекомендаций, направленных на совершенствование управления финансами предприятия
На основе выводов, сделанных в аналитической части, можно сформулировать конкретные проблемы и предложить обоснованные пути их решения. Цель этого этапа — перевести результаты анализа в практически применимые управленческие действия. Предположим, анализ ОАО «Вымпел» выявил две ключевые проблемы.
Проблема 1: Снижение рентабельности продаж (ROS) из-за опережающего роста себестоимости над выручкой.
Рекомендации:
- Провести детальный аудит структуры себестоимости для выявления резервов ее снижения. Основное внимание уделить оптимизации затрат на сырье и материалы, а также логистическим издержкам.
- Внедрить систему нормирования и бюджетирования затрат, что позволит усилить контроль за их уровнем на всех этапах производственного цикла.
- Рассмотреть возможность увеличения объема производства для более полного распределения постоянных расходов, что приведет к снижению себестоимости единицы продукции.
Проблема 2: Низкая рентабельность активов (ROA), свидетельствующая о неэффективном использовании ресурсов.
Рекомендации:
- Провести инвентаризацию и технический аудит основных средств с целью выявления неиспользуемого или морально устаревшего оборудования. Рассмотреть возможность его реализации или списания.
- Оптимизировать управление запасами, внедрить современные методики (например, JIT — «Точно в срок») для сокращения объема «замороженных» в запасах оборотных средств.
Ключевым инструментом для реализации этих мер является совершенствование системы управленческого учета. Именно она должна предоставлять детализированную информацию для поиска резервов и контроля затрат. Процесс оптимизации самого бухгалтерского учета должен включать такие этапы, как автоматизация учетных процессов для снижения трудоемкости и повышения точности, а также регулярное обучение персонала новым методикам анализа и контроля. Предложенные рекомендации подводят итог всему исследованию и формируют основу для заключительных выводов работы.
В заключение необходимо обобщить результаты проделанной работы. В ходе исследования была детально изучена теория финансового анализа, что позволило сформировать методологическую базу. На ее основе был проведен комплексный анализ финансовых результатов на примере условного предприятия ОАО «Вымпел», в рамках которого были оценены структура и динамика доходов, расходов и ключевых показателей рентабельности. Это позволило выявить слабые места в управлении финансами и разработать конкретные, практически применимые рекомендации.
Таким образом, главный тезис, заявленный во введении, был полностью доказан: систематическое применение методов финансового анализа на основе данных бухгалтерского учета позволяет не только констатировать текущее положение дел, но и выявлять конкретные резервы роста эффективности и рентабельности. Бухгалтерская отчетность из формального документа превращается в мощный инструмент планирования и контроля, а бухгалтер из простого регистратора фактов — в ключевого бизнес-аналитика, помогающего руководителю принимать обоснованные решения. Практическая значимость работы заключается в том, что предложенный алгоритм анализа и структура рекомендаций могут быть использованы любым предприятием для улучшения своей финансовой деятельности.
Список использованной литературы
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. В редакции от 29 июня 2012 г. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 28 сентября 2010 г.) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://base.garant.ru/10136812/
- Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [Электронный ресурс] Режим доступа: http://base.garant.ru/12115837/
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: с изменениями и дополнениями от 8 ноября 2010 г (утверждены приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://base.garant.ru/12115839/
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: с изменениями и дополнениями от 8 ноября 2010 г (утверждены приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://base.garant.ru/12115838/
- Межгосударственный стандарт ГОСТ 30166-95 «Ресурсосбережение. Основные положения» [Электронный ресурс] Режим доступа: http://docs.cntd.ru/document/1200019848/
- Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Бахрушина. – М.: Омега-Л, 2007. — 570 с.
- Ковалева, А. М. Финансы фирмы / А. М. Ковалева, М. Г. Лапуста, Л. Г. Скамай. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 493 с.
- Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник / Н.П. Кондраков. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 681 с.
- Лауреаты премии «Компания года 2012» // РосБизнесКонсалтинг – новости бизнеса. Национальная премия в области бизнеса «Компания года». [Электронный ресурс] режим доступа: http://www.rbc.ru/info/info_company2012.shtml
- Официальный сайт ОАО «Оркла Брендс Россия» [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.orklabrands.ru/.
- Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Е.И. Шохина. – М.: КноРус, 2011. – 408 с.
- Шеремет, А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 618 с.
- Экономика организации (предприятия): Учебник / Н. А. Сафронов [и др.]; под ред. проф. Н. А. Сафронова. – М.: Экономистъ, 2009. – 618 с.