Местные налоги в налоговой системе Российской Федерации: комплексный анализ роли, проблем администрирования и перспектив совершенствования в свете новейших законодательных изменений

Межбюджетные трансферты составляют значительную часть доходов местных бюджетов — до 67,2% по данным Министерства финансов РФ за 2023 год. Эта цифра не просто демонстрирует хроническую финансовую зависимость большинства муниципальных образований от вышестоящих бюджетов, но и остро ставит вопрос о роли и значении собственных доходных источников, в частности, местных налогов. Именно эта зависимость подчеркивает критическую важность изучения местных налогов как фундаментальной основы финансовой автономии муниципалитетов, ведь без устойчивой финансовой базы местное самоуправление рискует превратиться в формальность, неспособную эффективно реагировать на запросы граждан.

Настоящая работа ставит своей целью всестороннее изучение роли, места и значения местных налогов в налоговой системе Российской Федерации. Мы углубимся в их правовые и экономические основы, проанализируем влияние на формирование доходной части местных бюджетов, а также выявим проблемы администрирования и предложим конкретные пути совершенствования. Для достижения этой цели нам предстоит раскрыть основные понятия, рассмотреть нормативно-правовую базу, детально изучить каждый вид местного налога, выявить существующие проблемы и предложить обоснованные решения, принимая во внимание новейшие законодательные изменения.

Введение: Актуальность изучения местных налогов и их значение для системы местного самоуправления

В современном государстве, построенном на принципах федерализма, децентрализация управления и финансовая самостоятельность местных органов власти являются залогом эффективного развития территорий и повышения качества жизни населения. Местное самоуправление, являясь одной из основ конституционного строя России, призвана самостоятельно решать вопросы местного значения, исходя из интересов своих граждан. Однако для полноценной реализации этих задач необходима крепкая экономическая основа, ключевую роль в которой играют местные налоги, поскольку именно они обеспечивают прямую связь между благополучием граждан и финансовыми возможностями муниципалитетов.

Прежде чем углубляться в детали, определим базовые понятия, которые станут нашими ориентирами в этом аналитическом путешествии.

• Местное самоуправление в Российской Федерации — это не просто административная единица, а форма осуществления народом своей власти. Оно действует в пределах, установленных Конституцией РФ и федеральными законами, обеспечивая самостоятельное и ответственное решение вопросов местного значения. Это позволяет учитывать уникальные исторические и местные традиции, что делает управление максимально релевантным для жителей конкретного муниципального образования, и, по сути, является проявлением прямой демократии на низовом уровне.
• Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. По сути, это финансовый инструмент, позволяющий государству и муниципалитетам финансировать общественно значимые расходы, без которого невозможно функционирование любой современной публичной власти.
• Местный налог — это особая категория налогов, установленных как Налоговым кодексом РФ, так и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Их обязательная уплата на территории соответствующих муниципальных образований напрямую связана с формированием местных бюджетов.
• Налоговый федерализм — это комплексное понятие, описывающее законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром, субъектами Федерации и муниципальными образованиями при формировании доходов бюджетов всех уровней. Его суть заключается в оптимальном сочетании налогового потенциала каждого уровня власти с их финансово-хозяйственными, социальными функциями и общественно необходимыми потребностями. Это также механизм разграничения и распределения налогов между различными уровнями бюджетной системы страны, который призван обеспечить баланс между централизацией и децентрализацией.

Понимание этих терминов позволит нам глубже проникнуть в суть обсуждаемых вопросов и оценить значимость каждого элемента в сложной системе местного налогообложения.

Теоретические и правовые основы местного самоуправления и налоговой системы РФ

Система местных налогов в России неразрывно связана с фундаментальными принципами государственного устройства и функционирования местного самоуправления. Ее корни уходят в Конституцию Российской Федерации, которая закладывает основы автономии и финансовой независимости муниципальных образований.

Конституционные гарантии и полномочия местного самоуправления

В основе российского государственного устройства лежит принцип признания и гарантирования местного самоуправления, что закреплено в статье 12 Конституции РФ. Это означает, что местное самоуправление в пределах своих полномочий является самостоятельным и независимым от органов государственной власти, хотя и входит в единую систему публичной власти.

Конституция наделяет органы местного самоуправления широким кругом полномочий, жизненно важных для обеспечения благополучия населения. Они самостоятельно управляют муниципальной собственностью, которая может включать в себя объекты жилищно-коммунального хозяйства, земли, транспортные и социальные объекты. Также в их компетенции формирование, утверждение и исполнение местного бюджета – финансового плана, отражающего доходы и расходы муниципального образования. Именно в рамках этих полномочий органы местного самоуправления вправе устанавливать местные налоги и сборы, которые становятся ключевым источником финансирования их деятельности. Помимо этого, они осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения, которые напрямую влияют на повседневную жизнь граждан.

Для городского поселения, согласно положениям Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ, к вопросам местного значения относятся такие важные аспекты, как:

• Организация электро-, тепло-, газо- и водоснабжения населения, а также водоотведения и снабжения населения топливом. Это обеспечивает базовые коммунальные услуги для жителей.
• Дорожная деятельность в отношении автомобильных дорог местного значения, что включает их строительство, ремонт и содержание.
• Обеспечение малоимущих граждан жилыми помещениями и организация ритуальных услуг, а также содержание мест захоронения – социальные функции, направленные на поддержку нуждающихся и уважение к памяти.
• Обеспечение библиотечным обслуживанием населения, создание условий для организации досуга и обеспечения жителей услугами организаций культуры – всё это способствует развитию культурной и образовательной среды.
• Организация благоустройства территории поселения, включая озеленение, уборку и содержание парков, что напрямую влияет на комфорт проживания.
• Утверждение генеральных планов поселения, правил землепользования и застройки, обеспечивающее стратегическое планирование развития территории.

Конституция РФ также гарантирует местному самоуправлению право на судебную защиту, компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, и запрещает ограничивать его права, установленные Конституцией РФ и федеральными законами. Эти гарантии призваны обеспечить стабильность и независимость местного самоуправления в финансовой и управленческой деятельности.

Законодательная база, регулирующая местное самоуправление и налоги

Помимо Конституции, основу правового регулирования местного самоуправления составляет Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». Этот закон детально устанавливает общие правовые, территориальные, организационные и экономические принципы функционирования местного самоуправления, а также определяет государственные гарантии его осуществления. Он регламентирует структуру органов местного самоуправления, их полномочия, порядок формирования и деятельности.

Важно отметить, что законодательная база постоянно развивается. Так, Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ утрачивает силу с 1 января 2027 года в связи с принятием нового Федерального закона от 20 марта 2025 г. N 33-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в единой системе публичной власти». Это свидетельствует о продолжающемся реформировании системы публичной власти в России, направленном на оптимизацию взаимодействия между уровнями государственного и муниципального управления. Новый закон, вероятно, будет содержать уточнения и новые подходы к организации и финансированию местного самоуправления, что потребует дальнейшего анализа его положений после вступления в силу, ведь любое изменение способно как укрепить, так и ослабить позиции муниципалитетов.

Ключевым документом, регулирующим налоговую систему страны, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно он определяет виды налогов, порядок их установления, взимания и администрирования. Статья 12 НК РФ четко устанавливает, что местными налогами признаются те налоги, которые установлены не только самим Налоговым кодексом, но и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Это подчеркивает двойственную природу местных налогов: их основа заложена на федеральном уровне, но конкретизация и введение в действие происходят на местном. Статья 15 НК РФ, в свою очередь, содержит исчерпывающий перечень местных налогов и сборов, который будет рассмотрен нами далее.

Принципы налоговой системы и налогового федерализма

Налоговая система России построена на трехуровневой структуре, что отражает федеративный характер государства. В ее основе лежат:

1. Федеральные налоги: взимаются на всей территории страны и поступают в федеральный бюджет.
2. Региональные налоги: устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, поступают в региональные бюджеты.
3. Местные налоги: устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, поступают в местные бюджеты.

Эта иерархия призвана обеспечить баланс интересов между различными уровнями власти и эффективное распределение финансовых ресурсов.

Фундаментальные принципы построения налоговой системы РФ, разработанные еще Адамом Смитом и адаптированные к современным реалиям, включают:

• Обязательность: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
• Определенность: налогоплательщик должен четко понимать, кто, сколько, когда и куда платит.
• Справедливость: налоги должны быть справедливыми и соответствовать платежеспособности налогоплательщиков.
• Удобство: уплата налогов должна быть максимально удобной для налогоплательщика.
• Экономия: затраты на администрирование налогов должны быть минимальными.
• Равенство: равное налоговое бремя для равных доходов.
• Гибкость: способность налоговой системы адаптироваться к изменениям в экономике.
• Стабильность: предсказуемость налоговой политики.
• Однократность: исключение двойного налогообложения.

Эти принципы служат ориентиром для формирования справедливой и эффективной налоговой политики на всех уровнях.

Особое место в контексте нашей работы занимает налоговый федерализм. Он играет огромную роль в развитии экономики страны, так как его развитие неотделимо связано с предоставлением большей самостоятельности в сфере налогов органам местного самоуправления, региональным и местным властям. Налоговый федерализм в условиях федеративной формы государственного устройства решает проблемы, касающиеся налоговых полномочий между разными уровнями управления.

К принципам налогового федерализма относятся:

• Единство налоговой политики: несмотря на разграничение полномочий, должна сохраняться общая направленность налоговой системы страны.
• Единство системы налогов: на всей территории РФ действуют единые принципы налогообложения.
• Разграничение налоговых полномочий между Российской Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями.

Важно различать две стороны налогового федерализма:

• Формально-юридическая сторона: предполагает официальное разграничение налоговых полномочий в правовых актах, таких как Конституция РФ и Налоговый кодекс. Это закрепляет за каждым уровнем власти определенные права и обязанности в сфере налогообложения.
• Финансовая сторона: это фактическое разграничение налоговых доходов между уровнями власти. Именно она определяет, сколько средств из налоговых поступлений остается в распоряжении муниципалитетов, а сколько уходит на региональный или федеральный уровень. Этот аспект часто становится предметом дискуссий о финансовой самостоятельности регионов и муниципалитетов.

Место и значение местных налогов в формировании доходной части местных бюджетов

Местные налоги, будучи частью трехуровневой налоговой системы России, имеют уникальное значение. Они выступают не просто как финансовый инструмент, но и как фундамент экономической самостоятельности муниципальных образований, напрямую влияя на качество жизни граждан.

Структура доходов местных бюджетов и доля местных налогов

Местные налоги пополняют казну муниципальных образований, и эти средства целевым образом тратятся на решение вопросов местного значения. Однако, несмотря на их принципиальную важность, доля местных налогов в общей структуре доходов местных бюджетов в России остается относительно невысокой.

По данным Министерства финансов РФ за 2023 год, доля местных налогов в общей структуре доходов бюджетов муниципальных образований составляет лишь около 6%. Эта цифра ярко демонстрирует их сравнительно невысокую значимость по объему поступлений. Для сравнения, основным источником формирования доходной части местных бюджетов являются межбюджетные трансферты. Так, по тем же данным за 2023 год, межбюджетные трансферты составляют до 67,2% доходов местных бюджетов. Этот показатель снизился по сравнению с 2022 годом, когда безвозмездные поступления, включая межбюджетные трансферты, формировали 62,8% доходов.

Таблица 1. Структура доходов местных бюджетов РФ (2022-2023 гг.)

Источник дохода	Доля в доходах местного бюджета (2022 г.)	Доля в доходах местного бюджета (2023 г.)
Местные налоги	н/д	около 6%
Межбюджетные трансферты	62,8%	до 67,2%
Прочие доходы	н/д	н/д

Примечание: данные за 2022 год по доле местных налогов не предоставлены, но общая тенденция к низкому удельному весу сохраняется.

Такая хроническая финансовая зависимость большинства муниципальных образований от вышестоящих бюджетов (региональных и федерального) является одной из ключевых проблем, ограничивающих их самостоятельность и возможности для развития. Например, доля земельного налога, который является одним из ключевых местных налогов, демонстрирует тенденцию к снижению: с 3,9% в 2010 году до 2,55% в 2022 году в общей сумме доходов местных бюджетов. Это указывает на необходимость пересмотра подходов к формированию доходной базы муниципалитетов. Ведь как можно говорить о полноценной автономии, когда основные финансовые решения принимаются на других уровнях власти?

Направления расходования средств местных бюджетов

Несмотря на относительно невысокий объем, средства, поступающие от местных налогов, имеют прямое и ощутимое влияние на повседневную жизнь граждан. Они направляются на решение самых насущных вопросов, которые находятся в компетенции органов местного самоуправления. Эти расходы напрямую связаны с обеспечением комфорта и благополучия на местах.

Конкретные примеры целевого использования местных налогов демонстрируют их жизненно важное значение:

• Дошкольное обучение: до 78% расходов на эту сферу финансируются из местных бюджетов. Это означает, что развитие детских садов, их оснащение, оплата труда воспитателей напрямую зависят от поступлений в местную казну.
• Жилищно-коммунальное хозяйство (ЖКХ): до 54% расходов на ЖКХ покрывается из местных бюджетов. Сюда входят содержание жилого фонда, ремонт инженерных сетей (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение), уборка территорий.
• Благоустройство территории: до 75% расходов на благоустройство, такое как создание и содержание парков, скверов, детских площадок, уличного освещения, озеленения, дорожная деятельность в отношении автомобильных дорог местного значения, финансируется за счет местных средств.

Эти цифры наглядно показывают, что каждый рубль, уплаченный в качестве местного налога, возвращается к жителям в виде конкретных услуг и улучшений окружающей среды. Проведение освещения на улицах, установка дорожных знаков, ремонт дворовых территорий — все это напрямую зависит от наполняемости местных бюджетов. Органы местного самоуправления обладают правом самостоятельно вводить местные налоги и сборы в рамках, установленных федеральным законодательством, что дает им инструмент для формирования собственной финансовой базы.

Экономическая основа местного самоуправления

Экономическая основа местного самоуправления — это совокупность финансовых и имущественных ресурсов, необходимых для реализации возложенных на нее функций. Она является краеугольным камнем для обеспечения реальной самостоятельности муниципальных образований.

В соответствии с законодательством, экономическую основу местного самоуправления составляют:

• Бюджет муниципального образования: это основной финансовый план, который аккумулирует доходы и распределяет расходы. Его формирование и исполнение — ключевая функция местной власти.
• Местные налоги и сборы: как уже было сказано, это собственные доходные источники, которые обеспечивают финансовую базу для решения вопросов местного значения. Их наличие и объем напрямую влияют на степень самостоятельности муниципалитетов.
• Муниципальная собственность: это имущество, принадлежащее муниципальному образованию, которое может использоваться для выполнения функций местного самоуправления (например, школы, больницы, дороги, земельные участки) или приносить доход (например, от аренды).

Принцип налогового федерализма играет огромную роль в развитии экономики страны, поскольку его реализация неразрывно связана с предоставлением большей самостоятельности в сфере налогов органам местного самоуправления. Развитие налогового федерализма в условиях федеративной формы государственного устройства призвано решать проблемы распределения налоговых полномочий между различными уровнями управления. Это позволяет учитывать специфику и потребности каждого региона и муниципалитета, способствуя более равномерному и устойчивому развитию всей страны.

Виды местных налогов в РФ и особенности их администрирования

Система местных налогов в Российской Федерации представляет собой набор конкретных платежей, установленных как федеральным законодательством, так и нормативными актами муниципальных образований. Каждый из этих налогов имеет свои особенности в части объекта налогообложения, налогоплательщиков, ставок и порядка администрирования.

Согласно статье 15 Налогового кодекса РФ, к местным налогам и сборам относятся:

• Земельный налог;
• Налог на имущество физических лиц;
• Торговый сбор;
• Туристический налог (с 1 января 2025 года).

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Это означает, что при федеральном закреплении возможности введения налога, его фактическое применение, ставки и льготы определяются на местном уровне. Важно отметить, что Налоговым кодексом РФ устанавливаются предельные ставки для местных налогов, а конкретные ставки в пределах этих лимитов определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований или законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Земельный налог

Земельный налог является одним из старейших и наиболее стабильных источников пополнения местных бюджетов. Он взимается с владельцев земельных участков, стимулируя эффективное использование земель и пополняя казну на местном уровне.

• Налогоплательщики: организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
• Объект налогообложения: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка.
• Порядок и сроки уплаты: сроки уплаты налога для организаций и физических лиц могут различаться и устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Как правило, для физических лиц налог рассчитывается налоговой инспекцией и уплачивается на основании налогового уведомления. Порядок зачисления поступлений по земельному налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле.

Ставки земельного налога имеют свои особенности:

• Максимальная ставка, установленная НК РФ, составляет 0,3% от кадастровой стоимости участка для земель сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, а также для участков, приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества.
• Для всех остальных земельных участков максимальная ставка составляет 1,5%.
• С 1 января 2025 года для земельных участков кадастровой стоимостью более 300 млн рублей предельное значение ставки увеличивается с 0,3% до 1,5% для определенных категорий. Это изменение направлено на увеличение налоговых поступлений от дорогостоящих земельных активов, подчеркивая стремление к более справедливому распределению налоговой нагрузки.

Нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов могут устанавливаться не только конкретные налоговые ставки в пределах федеральных лимитов, но также порядок и сроки уплаты, а главное – налоговые льготы. Это позволяет местным властям гибко реагировать на социально-экономическую ситуацию, предоставляя поддержку определенным категориям граждан или стимулируя определенные виды деятельности.

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц – еще один важный местный налог, напрямую связанный с имущественным положением граждан и формирующий значительную часть имущественных доходов местных бюджетов.

• Налогоплательщики: физические лица, обладающие на праве собственности объектами недвижимого имущества.
• Объекты налогообложения: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения.
• Порядок расчета: налог рассчитывается налоговой инспекцией раз в год путем умножения налоговой базы (кадастровой стоимости недвижимости) на ставку налога. Если имущество находилось в собственности менее года, применяется коэффициент, равный отношению количества месяцев владения к 12.
• Сроки уплаты: устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставки налога на имущество физических лиц также имеют федеральные ограничения:

• Максимальные ставки, установленные НК РФ, составляют 0,1% от кадастровой стоимости для жилых помещений, гаражей, машино-мест (если их кадастровая стоимость не превышает 300 млн рублей).
• 0,5% для прочих объектов налогообложения.
• До 2% для объектов, включенных в специальные перечни, например, торговых центров, офисов, административно-деловых центров.
• С 1 января 2025 года для объектов капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей, предельная ставка повышается с 2% до 2,5%. Это изменение также направлено на увеличение поступлений от дорогостоящей недвижимости.

Для земельного налога и налога на имущество физических лиц нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов могут устанавливаться налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы. Это позволяет местным властям проявлять гибкость в налоговой политике.

Существуют также федеральные льготы. Например, многодетным семьям с несовершеннолетними детьми предоставляется дополнительный вычет по налогу на имущество физических лиц: для квартиры это кадастровая стоимость 5 м² на каждого ребенка, а для дома — 7 м². Такие льготы призваны снизить налоговую нагрузку на социально уязвимые категории граждан.

Торговый сбор

Торговый сбор – относительно новый вид местного налога, введенный с 1 июля 2015 года. Однако, несмотря на возможность его введения в других городах федерального значения (Санкт-Петербурге и Севастополе), своим правом воспользовалась лишь Москва.

• Действие: Торговый сбор действует исключительно на территории города Москвы.
• Плательщики: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной, мелкооптовой и оптовой торговлей через объекты движимого или недвижимого имущества.
• Ставки: устанавливаются законом города Москвы и зависят от вида торговой деятельности, площади объекта и его расположения. Например, для торгового зала площадью до 50 м² в центральных районах Москвы ставка может составлять 1 143 рубля за м².
• Сроки уплаты: уплата сбора производится ежеквартально, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Торговый сбор является важным источником доходов для бюджета Москвы, позволяя муниципалитету получать средства от активной торговой деятельности на своей территории.

Туристический налог (взамен курортного сбора)

Сфера туризма является значимым источником дохода для многих регионов, и местные власти стремятся участвовать в формировании соответствующей доходной базы. До 31 декабря 2024 года на территории Алтайского, Краснодарского, Ставропольского краев, федеральной территории «Сириус» и в Санкт-Петербурге действовал курортный сбор, взимаемый в рамках эксперимента по развитию курортной инфраструктуры. Максимальная ставка курортного сбора составляла 100 рублей в сутки.

С 1 января 2025 года курортный сбор заменяется туристическим налогом, который вводится Главой 33.1 НК РФ. Это важное изменение в налоговом законодательстве.

• Суть: туристический налог – это новый местный налог, направленный на развитие туристической инфраструктуры.
• Максимальная ставка: не должна превышать 1% от налоговой базы и устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (или законами городов федерального значения). Это дает местным властям определенную свободу в определении размера налога, но в установленных федеральным законом рамках.
• Плательщики и порядок: будут определены в рамках Главы 33.1 НК РФ.

Это нововведение отражает стремление государства и муниципалитетов к более системному подходу к финансированию развития туристической отрасли, обеспечивая стабильные поступления в местные бюджеты.

Общие положения по введению и администрированию местных налогов

Как уже было отмечено, местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Это означает, что законодательная инициатива по введению или отмене местного налога принадлежит муниципальным властям, но она должна быть реализована в строгом соответствии с положениями НК РФ.

Порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы по местным налогам (за исключением торгового сбора и туристического налога, где это регулируется НК РФ или законами городов федерального значения) устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Это обеспечивает гибкость и адаптивность налоговой системы к местным условиям и потребностям.

Проблемы функционирования системы местных налогов и администрирования

Несмотря на их фундаментальную роль в обеспечении жизнедеятельности муниципальных образований, система местных налогов в России сталкивается с рядом серьезных проблем. Эти трудности затрагивают как финансовую сторону, так и вопросы администрирования, существенно снижая потенциал местных бюджетов.

Незначительный объем поступлений и финансовая зависимость

Одной из наиболее острых проблем является то, что местные налоги традиционно менее значимы по объему поступлений в бюджеты муниципальных образований в России. Как мы уже упоминали, по данным за 2023 год, доля местных налогов в общей структуре доходов местных бюджетов составляет лишь около 6%. Эта цифра красноречиво говорит о хронической финансовой зависимости большинства муниципальных образований от вышестоящих бюджетов.

В то время как в развитых странах местные налоги часто составляют значительную часть доходов муниципалитетов, в России до 67,2% доходов местных бюджетов (по состоянию на 2023 год) формируются за счет межбюджетных трансфертов. По состоянию на 1 апреля 2022 года этот показатель был еще выше – 62,8%. Такая зависимость от дотаций и субвенций делает местные бюджеты крайне уязвимыми к изменениям в федеральной и региональной политике, ограничивая их самостоятельность в принятии решений и планировании развития территории. Это также создает условия, при которых местные власти не всегда заинтересованы в полной мере в развитии собственной налоговой базы, поскольку «спасательный круг» в виде трансфертов всегда доступен, а значит, нет острой необходимости проявлять инициативу.

Недостатки в построении концепции и администрировании

Исторически сложилось так, что на протяжении всей истории реформирования системы налогообложения в России не уделялось должного внимания построению логичной, проработанной и применимой на практике концепции регионального и местного налогообложения. Это привело к тому, что существующая система часто оказывается несбалансированной и неэффективной.

В настоящее время формирование доходной базы местных бюджетов за счет собственных источников доходов муниципальных образований является актуальной проблемой, требующей системного решения. Отсутствие четкой стратегии и полноценной концепции приводит к фрагментарности и непоследовательности в развитии местных налогов.

Помимо концептуальных проблем, существуют и серьезные недостатки в администрировании местного налогообложения. К ним, например, относится отсутствие полной информации у налоговых органов об объектах недвижимости, поставленных на кадастровый учет. Эта проблема напрямую приводит к недополучению налогов местными бюджетами. Если налоговые органы не располагают актуальными и полными данными о земельных участках и объектах капитального строительства, невозможно корректно начислить налоги. Решение этой проблемы требует:

• Синхронизации кадастрового и налогового учета: необходимо обеспечить бесперебойный обмен данными между Росреестром и Федеральной налоговой службой.
• Активного привлечения местных властей к выявлению неучтенных объектов налогообложения: органы местного самоуправления, обладая глубоким знанием своей территории, могут играть ключевую роль в выявлении незарегистрированных объектов, которые должны облагаться налогом.

Без эффективного администрирования даже самый продуманный налог не сможет реализовать свой фискальный потенциал.

Налоговая конкуренция и неравномерность развития

Проблема налоговой конкуренции между регионами является еще одним дестабилизирующим фактором. Она усиливает неравномерность экономического развития, поскольку «бедные» регионы имеют наименьшие объемы платежей по каждому налогу. В условиях ограниченности собственной доходной базы, право таких регионов применять налоговые льготы зачастую носит декларативный характер из-за большого дефицита бюджета. Если у муниципалитета нет достаточных средств для выполнения своих основных функций, он не может позволить себе снижать налоговое бремя для привлечения инвесторов или поддержки местных предпринимателей. Это создает замкнутый круг, где отстающие регионы не могут воспользоваться налоговыми инструментами для стимулирования роста.

Несовершенство модели налогового федерализма

Существующая модель налогового федерализма в РФ, несмотря на ее формально-юридическое закрепление, не в полной мере соответствует принципам реального федерализма. Это проявляется в хронической финансовой зависимости большинства субъектов РФ от федерального центра, а также муниципалитетов – от регионов. Вместо равноправных отношений между уровнями власти, часто наблюдается централизация финансовых потоков и ограниченность реальных налоговых полномочий на местах. Такая модель нуждается в дальнейшей модернизации, чтобы обеспечить более справедливое распределение налоговых доходов и дать регионам и муниципалитетам больше инструментов для самостоятельного развития.

Пути совершенствования системы местных налогов и налогового федерализма

Очевидно, что существующая система местных налогов и модель налогового федерализма в России нуждаются в серьезной модернизации. Для преодоления выявленных проблем и укрепления финансовой основы местного самоуправления необходим комплексный подход, включающий как законодательные изменения, так и совершенствование административных практик.

Укрепление роли местных налогов как источников доходов

Первоочередной задачей является принятие эффективных мер по укреплению роли местных налогов как реальных и значимых источников доходов местных бюджетов. Это требует не только увеличения поступлений, но и повышения их стабильности и предсказуемости.

Одним из наиболее перспективных направлений совершенствования является наращивание поступлений от имущественных налогов – земельного налога и налога на имущество физических лиц. Эти налоги обладают высоким потенциалом, поскольку их база (кадастровая стоимость) постоянно актуализируется и напрямую связана с экономическим развитием территории. Для этого необходимо:

• Совершенствовать кадастровую оценку: обеспечить ее максимальную прозрачность, справедливость и приближенность к рыночной стоимости.
• Устранить пробелы в учете: как уже упоминалось, синхронизация кадастрового и налогового учета, а также активное выявление неучтенных объектов недвижимости – это прямые пути к увеличению налоговой базы.
• Расширить полномочия местных властей: предоставить муниципалитетам больше возможностей для определения ставок и льгот по имущественным налогам в рамках установленных федеральных лимитов, чтобы они могли стимулировать развитие или, наоборот, взимать больший налог с дорогостоящих объектов.

В целом, предлагается комплекс научно-практических рекомендаций, направленный на повышение эффективности существующей модели налогового федерализма и позволяющий укрепить налоговый потенциал территорий. Эти рекомендации должны основываться на глубоком анализе региональных особенностей и потребностей, чтобы быть действительно применимыми и эффективными.

Расширение фискальных полномочий субнациональных органов власти

Ключевым аспектом совершенствования является изменение действующего налогового законодательства РФ в области расширения фискальных полномочий субнациональных (региональных и местных) органов власти. Это означает предоставление им большей самостоятельности в вопросах налогообложения.

Среди конкретных мер можно выделить:

• Предоставление налоговой инициативы региональным и местным органам власти в пределах единого налогового пространства: это позволит муниципалитетам вводить новые виды местных налогов или сборов (например, за пользование местной инфраструктурой, за размещение рекламы), которые наилучшим образом соответствуют их специфике и экономическому потенциалу, при этом не нарушая общие принципы налоговой системы страны.
• Расширение круга администрируемых налогов: передача части региональных налогов на местный уровень или увеличение долей отчислений от федеральных налогов в местные бюджеты.
• Упрощение процедур введения и изменения местных налогов: снижение административных барьеров для муниципальных властей при принятии решений в сфере налогообложения.

Более широкие фискальные полномочия будут способствовать повышению ответственности местных властей за формирование своих бюджетов и стимулировать их к поиску новых источников доходов.

Комплексный подход к поддержке регионов

Для поддержки слаборазвитых регионов, которые особенно страдают от налоговой конкуренции и ограниченности собственной налоговой базы, необходим комплексный подход. Он должен включать использование различных инструментов налоговой, бюджетной, инвестиционной и других видов политики.

• Налоговая политика: разработка специальных налоговых режимов и льгот для инвесторов в депрессивных регионах, целевые субсидии для компенсации выпадающих доходов, связанных с предоставлением льгот.
• Бюджетная политика: увеличение объема и эффективности межбюджетных трансфертов, но с четким целеполаганием и контролем за их использованием. Переход от «выравнивания» к «стимулированию» развития.
• Инвестиционная политика: создание благоприятного инвестиционного климата, развитие инфраструктуры, поддержка малого и среднего предпринимательства.

Важно уделять внимание грамотному управлению местными налогами, учитывая опыт зарубежных стран для выделения критериев налоговой политики, таких как эффективность. Эффективность налоговой политики предполагает не только сбор достаточного объема средств, но и минимизацию административных издержек, стимулирование экономического роста и обеспечение социальной справедливости. Изучение лучших мировых практик позволит выработать оптимальные решения для российской действительности.

Заключение

Изучение роли, места и значения местных налогов в налоговой системе Российской Федерации выявило парадоксальную картину: при их фундаментальном конституционном и практическом значении для решения вопросов местного значения и обеспечения жизнедеятельности муниципальных образований, их фактический вклад в доходную часть местных бюджетов остается скромным. Доля местных налогов в структуре доходов муниципальных образований, составляющая всего около 6% по данным за 2023 год, красноречиво свидетельствует о хронической финансовой зависимости от вышестоящих бюджетов. Эта зависимость, подкрепляемая значительными объемами межбюджетных трансфертов (до 67,2%), является ключевым вызовом для обеспечения реальной самостоятельности местного самоуправления.

В ходе анализа мы убедились, что местные налоги, такие как земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор и новый туристический налог (введенный с 1 января 2025 года взамен курортного сбора), напрямую влияют на качество жизни граждан. Средства от этих налогов направляются на финансирование жизненно важных сфер – от дошкольного обучения (до 78% расходов) и жилищно-коммунального хозяйства (до 54%) до благоустройства территорий (до 75%). Это подтверждает, что, несмотря на количественную незначительность, местные налоги имеют огромное качественное значение, являясь основой для непосредственного улучшения среды обитания каждого жителя.

Однако система сталкивается с рядом проблем: от исторических недоработок в концепции местного налогообложения до конкретных трудностей в администрировании, таких как отсутствие полной информации о кадастровом учете объектов недвижимости. Налоговая конкуренция усугубляет неравномерность развития регионов, а текущая модель налогового федерализма не в полной мере обеспечивает реальную самостоятельность субнациональных уровней власти.

Для совершенствования ситуации необходим комплексный подход. Наращивание поступлений от имущественных налогов, прежде всего, требует синхронизации кадастрового и налогового учета, а также активного вовлечения местных властей в процесс выявления неучтенных объектов. Расширение фискальных полномочий субнациональных органов власти, включая предоставление им налоговой инициативы в рамках единого налогового пространства, позволит муниципалитетам более гибко реагировать на местные потребности и стимулировать экономическое развитие. Наконец, для поддержки слаборазвитых регионов крайне важен комплексный подход, объединяющий налоговую, бюджетную и инвестиционную политику, ориентированный не только на выравнивание, но и на стимулирование роста.

Реформирование системы местных налогов и налогового федерализма в России – это не просто техническая задача, а стратегическое направление, которое должно привести к укреплению финансовой самостоятельности муниципалитетов, повышению их ответственности за развитие территорий и, в конечном итоге, к значительному улучшению качества жизни населения. Без этих изменений говорить о полноценном развитии местного самоуправления и повышении благосостояния граждан будет крайне сложно.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 20.03.2025).
3. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 20.03.2025) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
4. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».
5. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 11.12.2007 № 11-0-09/1453 «О земельном налоге».
6. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 30.01.2007 № ШТ-6-21/54 «О налоге на имущество физических лиц».
7. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 24.07.2007 № 04-3-02/001613 «О налоге на имущество физических лиц».
8. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 11.04.2007 № СК-6-11/307 «О налоге на имущество организаций и земельном налоге».
9. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 10.08.2005 № ГВ-6-21/670 «О порядке установления и введения в действие местных налогов».
10. Апель А. Л. Основы финансового права: Учеб. пособие. СПб.: Питер, 2003. 126 с.
11. Гальперин В. М., Гребенников П. И., Леусский А. И., Тарасевич Л. С. Макроэкономика: Учебник / Под общ. ред. Л. С. Тарасевича. СПб.: Экономическая школа, 1994. 482 с.
12. Мандрица В. М. Финансовое право: Учебник. Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. 352 с.
13. Рой О. М. Система государственного и муниципального управления: Учеб. пособие. СПб.: Питер, 2003. 300 с.
14. Рослякова Т. Н. Формирование стабильных налоговых доходов местных бюджетов в посткризисной экономике: Автореферат … канд. экон. наук. Ростов-на-Дону: РИС ЮРГУСЭ, 2006. 29 с.
15. Пикулькин А. В. Система государственного управления: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2000. 399 с.
16. Эриашвили Н. Д. Финансовое право: Учебник. М.: Юнити, 2000. 606 с.
17. К вопросу о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Вестник Академии знаний.
18. Местные налоги как источник доходов местных бюджетов. СФУ.
19. Принципы построения налоговой системы РФ. nalog-nalog.ru.
20. Проблемы администрирования региональных и местных налогов в Российской Федерации // КиберЛенинка.
21. Развитие налогового федерализма в России: некоторые проблемы и пути их разрешения // КиберЛенинка.
22. Мусаева Х. М. Формирование и развитие налогового федерализма в РФ // Nota Bene.
23. Бюджетно-налоговый федерализм как элемент государственного федерализма // Elibrary.
24. Местные налоги: проблемы и перспективы развития // Elibrary.
25. Понятие и принципы функционирования налогового федерализма и функции налогового федерализма // КиберЛенинка.
26. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ // КиберЛенинка.
27. Принципы налогового права России: современное звучание теоретико-правовых основ налогообложения // naukaru.ru.
28. Принципы построения налоговой системы // Главная книга.
29. Налоговый федерализм в Российской Федерации // Молодой ученый.
30. Налоговый федерализм как сложное явление // Studref.com.
31. Тема 1 Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения // Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова.
32. Налоговая система РФ: понятие, функции и принципы построения // Клерк.Ру.
33. НАЛОГОВЫЙ ФЕДЕРАЛИЗМ В АСПЕКТЕ ВЫРАВНИВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РЕГИОНОВ // Вестник Северо-Кавказского федерального университета.
34. Основные принципы налогового права // Российский университет адвокатуры и нотариата.