Роль налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в финансовом обеспечении потребностей государства: современные тенденции, проблемы и перспективы развития

В I квартале 2025 года поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 1,6 трлн рублей, продемонстрировав рост на 13% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. Эта цифра не просто строка в отчете, а яркое свидетельство колоссального значения налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для финансового обеспечения потребностей государства. НДФЛ — это не просто один из налогов, это кровеносная система бюджета, питающая его значительной частью средств, необходимых для реализации социальных программ, развития инфраструктуры и поддержания стабильности.

Предстоящее академическое исследование призвано не только деконструировать и структурировать тему «Роль НДФЛ в финансовом обеспечении потребностей государства», но и выявить глубинные интенции, стоящие за его функционированием. Цель работы — создать детализированный план для курсовой работы или исследовательского проекта, который станет пошаговой инструкцией для студентов экономических, финансовых и юридических вузов, а также аспирантов. Мы погрузимся в мир публичных финансов, налогообложения, фискальной политики и бюджетного права, чтобы выявить основные аспекты, проблемы и перспективы НДФЛ в современной России. Структура исследования будет охватывать теоретические основы, динамику поступлений, проблемы администрирования, международный опыт и перспективы совершенствования, предлагая комплексный взгляд на один из самых чувствительных для населения налогов. В конце статьи читатель найдет ключевые рекомендации для дальнейшего развития системы НДФЛ.

Теоретические основы и сущность НДФЛ в Российской Федерации

Понимание роли НДФЛ начинается с его экономической и правовой природы. Как прямой налог, он напрямую связан с доходами граждан, что делает его не только фискальным инструментом, но и мощным механизмом социальной политики, активно влияющим на перераспределение богатства в обществе.

Понятие, цели и функции НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это не просто обязательный платеж в казну. Это краеугольный камень современной налоговой системы, который взимается с совокупного дохода физических лиц. Его экономическое содержание заключается в перераспределении части индивидуальных доходов на нужды всего общества. Проще говоря, каждый человек, получающий доход, вносит свой вклад в общее благосостояние, финансируя государственные расходы.

НДФЛ выполняет две ключевые функции:

1. Фискальная функция: Это основная и наиболее очевидная функция. НДФЛ — один из крупнейших источников пополнения бюджетов всех уровней (федерального, регионального, местного). Без этих поступлений государство не смогло бы финансировать образование, здравоохранение, оборону, правоохранительные органы, социальные выплаты и инфраструктурные проекты. Он обеспечивает стабильность и предсказуемость доходной части бюджета.
2. Регулирующая функция: НДФЛ служит мощным инструментом для регулирования доходов населения и снижения социального неравенства. Через систему налоговых ставок и вычетов государство может стимулировать или дестимулировать определенные виды экономической активности, поддерживать социально уязвимые слои населения (например, через налоговые вычеты на детей или лечение) и перераспределять доходы от более обеспеченных граждан к менее обеспеченным.

Таким образом, НДФЛ — это не только финансовый рычаг, но и важный элемент социально-экономической политики государства, отражающий его приоритеты и ценности. Ведь именно через этот налог формируется значительная часть средств, направляемых на общественные блага.

Правовые основы и элементы НДФЛ

Правовой каркас НДФЛ в Российской Федерации надежно закреплен в главе 23 Налогового кодекса РФ, которая является его основной «конституцией». Этот документ определяет все ключевые элементы налога, от которых зависит его исчисление и уплата.

Плательщики НДФЛ — это физические лица, получающие доходы. Здесь важно различать две категории:

• Налоговые резиденты РФ: Лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для них налогом облагаются доходы как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами.
• Нерезиденты РФ: Лица, находящиеся в России менее 183 дней. Они уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных от источников в РФ.

Объект налогообложения — это сам доход, то есть любая экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. Глава 23 НК РФ содержит исчерпывающий перечень таких доходов, включая заработную плату, премии, дивиденды, доходы от продажи имущества, арендную плату и т.д.

Налоговая база — это денежное выражение объекта налогообложения, уменьшенное на сумму налоговых вычетов. Проще говоря, это та сумма, с которой непосредственно будет исчисляться налог.

Налоговые ставки — это процент, применяемый к налоговой базе для определения суммы НДФЛ. С 1 января 2021 года в России была введена прогрессивная шкала, которая позже, с 1 января 2025 года, будет расширена:

• Доходы до 5 млн рублей в год облагаются по ставке 13%.
• Доходы свыше 5 млн рублей в год (часть дохода, превышающая этот порог) облагаются по ставке 15%.

С 2025 года эти ставки станут частью более широкой пятиступенчатой прогрессивной шкалы, которая будет рассмотрена в разделе о перспективах совершенствования.

Налоговые вычеты — это важнейший элемент НДФЛ, позволяющий уменьшить налогооблагаемый доход или вернуть часть ранее уплаченного налога. Они направлены на поддержку граждан и стимулирование определенных видов расходов. НК РФ предусматривает следующие основные виды вычетов:

• Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ): Предоставляются определенным категориям граждан (например, ветеранам боевых действий) и на детей (до достижения ими 18 лет или 24 лет при очном обучении). Размеры вычетов на детей зависят от очередности ребенка и количества детей в семье.
• Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ): Предоставляются на расходы, связанные с обучением (собственным или детей), лечением (своим, супруга, родителей, детей), уплатой взносов на благотворительность, добровольное пенсионное и медицинское страхование, а также на занятия спортом.
• Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ): Позволяют вернуть часть уплаченного НДФЛ при покупке или строительстве жилья, уплате процентов по ипотеке, а также при продаже имущества (при определенных условиях).
• Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ): Предназначены для стимулирования инвестиций на фондовом рынке, например, по операциям с ценными бумагами и индивидуальным инвестиционным счетам (ИИС).
• Профессиональные налоговые вычеты: Предоставляются индивидуальным предпринимателям, лицам, занимающимся частной практикой (адвокаты, нотариусы), а также авторам произведений и исполнителям по вознаграждениям за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Механизм исчисления НДФЛ достаточно прост: из всех полученных доходов вычитаются налоговые вычеты, и к оставшейся сумме (налоговой базе) применяется соответствующая ставка. В большинстве случаев (например, с заработной платы) работодатель выступает налоговым агентом, самостоятельно исчисляя, удерживая и перечисляя налог в бюджет. Это обеспечивает высокую собираемость и минимизирует риски уклонения для основной массы налогоплательщиков.

Динамика поступлений НДФЛ и его значение в формировании бюджетов различных уровней

История НДФЛ — это история постоянного движения, отражающего экономические реалии страны. Анализируя динамику поступлений, мы можем понять, насколько эффективно этот налог выполняет свою фискальную функцию и какие факторы влияют на его собираемость. Он является барометром экономического здоровья общества.

Анализ динамики поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ

Налог на доходы физических лиц демонстрирует устойчивый рост, что свидетельствует о его значимости для бюджетной системы. По итогам 2024 года поступления НДФЛ в консолидированный бюджет РФ увеличились на внушительные 28,1% (или на 1,8 трлн рублей), достигнув отметки в 8,4 трлн рублей. Это красноречиво говорит о восстановлении и росте доходов населения, а также об эффективности налогового администрирования.

Дальнейшее укрепление этой тенденции наблюдается и в начале 2025 года. За январь-март 2025 года поступления НДФЛ в бюджеты всех уровней составили 1,6 трлн рублей, что на 182 млрд рублей (13%) больше, чем за аналогичный период 2024 года. Это демонстрирует не только стабильность, но и динамику роста, что крайне важно в условиях обеспечения финансовых потребностей государства.

Интересно отметить, что федеральный бюджет также ощущает на себе позитивное влияние этих процессов. Доходы федерального бюджета за счет поступлений НДФЛ за I квартал 2025 года увеличились на 11 млрд рублей (40%), достигнув 38 млрд рублей. Частично этот рост объясняется введением прогрессивной шкалы, которая начала действовать с 2021 года, а с 2025 года будет существенно расширена.

Для наглядности представим динамику поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ (гипотетические данные на основе тенденций):

Период	Поступления НДФЛ (трлн руб.)	Прирост к предыдущему периоду (%)
2022 год	6,0	—
2023 год	6,6	10,0
2024 год	8,4	28,1
Q1 2024	1,418	—
Q1 2025	1,6	13,0

Примечание: Данные за 2022-2023 гг. являются оценочными, основанными на указанных процентах роста и фактических данных за 2024-2025 гг.

Роль НДФЛ в доходной части бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов

НДФЛ играет не просто важную, а зачастую определяющую роль в формировании доходной части региональных и местных бюджетов. Это не только инструмент пополнения казны, но и ключевой элемент экономической и социальной политики на местах.

По итогам первого квартала 2025 года, НДФЛ составляет около 15% консолидированного бюджета РФ. Однако его значение для региональных и муниципальных финансов значительно выше. В структуре региональных налоговых доходов НДФЛ формирует почти 40% консолидированного регионального бюджета. Это делает регионы крайне зависимыми от его стабильных поступлений, а любые колебания в доходах граждан напрямую отражаются на их финансовом благополучии.

Механизм распределения поступлений НДФЛ между бюджетами разных уровней четко регламентирован: 85% собранного НДФЛ зачисляется в бюджеты субъектов РФ, а остальные 15% поступают в местные бюджеты. Такая схема призвана обеспечить финансовую самостоятельность регионов и муниципалитетов, позволяя им финансировать свои социальные обязательства и программы развития.

Особое внимание заслуживает механизм распределения дополнительной части НДФЛ, полученной от применения прогрессивных ставок (сверх базовой ставки 13%). Эта часть поступает напрямую в федеральный бюджет и имеет целевое назначение. Например, эти средства направляются в фонд «Круг добра» на лечение детей с редкими и тяжелыми заболеваниями. Это яркий пример того, как фискальная функция НДФЛ переплетается с его социальной функцией, обеспечивая адресную поддержку наиболее нуждающимся слоям населения.

Важным шагом в обеспечении финансовой устойчивости региональных и местных бюджетов стало изменение в последовательности зачисления единого налогового платежа, закрепленное Федеральным законом от 29.05.2023 № 196-ФЗ. Теперь НДФЛ имеет первоочередное зачисление, что гарантирует своевременное поступление этих средств на места и снижает риски кассовых разрывов. Таким образом, регионы получают более предсказуемый и гарантированный источник дохода, что позволяет им более эффективно планировать свои расходы.

Факторы, влияющие на поступления НДФЛ

Динамика поступлений НДФЛ — это не хаотичный процесс, а результат сложного взаимодействия множества факторов, которые можно разделить на макроэкономические, законодательные и административные.

Макроэкономические факторы:

• Уровень доходов граждан: Самый очевидный и прямой фактор. Рост заработной платы, повышение пенсий и социальных выплат, а также увеличение доходов от предпринимательской деятельности напрямую ведут к увеличению налоговой базы и, соответственно, поступлений НДФЛ. Например, фонд заработной платы за январь-февраль 2025 года вырос на 16,5% по сравнению с тем же периодом 2024 года, что стало одним из главных драйверов роста НДФЛ.
• Численность занятых в официальном секторе: Чем больше людей официально трудоустроены и получают «белую» заработную плату, тем выше собираемость НДФЛ. «Теневая» занятость, наоборот, сокращает налоговую базу.
• Общее состояние экономики: Экономический рост, стабильность, инвестиционная активность, рост производства и потребления создают благоприятные условия для увеличения доходов населения и, как следствие, налоговых поступлений.

Законодательные факторы:

• Изменения налоговых ставок: Введение повышенной ставки 15% для доходов свыше 5 млн рублей (с 2021 года) и последующее расширение прогрессивной шкалы (с 2025 года) непосредственно влияют на объем поступлений. Хотя повышенные ставки применяются к части дохода, превышающей порог, они все равно увеличивают общую сумму сборов.
• Расширение налогооблагаемой базы: Любые законодательные изменения, которые приводят к включению ранее необлагаемых доходов в налоговую базу, также способствуют росту поступлений.
• Изменения в системе налоговых вычетов: Увеличение или уменьшение размеров налоговых вычетов, а также введение новых видов вычетов, влияют на налоговую базу, уменьшая или увеличивая ее.

Административные факторы:

• Повышение эффективности налогового администрирования: Федеральная налоговая служба (ФНС) активно внедряет современные технологии и методы контроля. Это включает в себя автоматизацию процессов, улучшение аналитических инструментов для выявления нарушений, а также усиление контроля за полнотой и своевременностью уплаты НДФЛ.
• Развитие электронных сервисов ФНС: Создание и совершенствование таких сервисов, как «Личный кабинет налогоплательщика» для физических лиц, значительно упрощает взаимодействие граждан с налоговыми органами. Налогоплательщики могут получать актуальную информацию о начислениях и уплатах, оплачивать налоги, подавать декларации 3-НДФЛ онлайн и отслеживать статус камеральных проверок. Эти меры повышают прозрачность, сокращают возможности для уклонения и, в конечном итоге, способствуют эффективной мобилизации налоговых доходов. Упрощение процедур для налогоплательщиков делает «белую» работу более привлекательной и снижает административную нагрузку.

Взаимодействие всех этих факторов формирует сложную картину, в которой государство стремится найти баланс между фискальными интересами, социальной справедливостью и стимулированием экономического роста. Что же следует из такого комплексного воздействия, если не постоянная потребность в адаптации и совершенствовании налоговой системы?

Актуальные проблемы администрирования НДФЛ и пути их решения

Даже при наличии четких законодательных основ и растущей собираемости, администрирование НДФЛ сталкивается с рядом вызовов. Эти проблемы могут привести к недопоступлениям в бюджет и снижению доверия к налоговой системе.

Ошибки налоговых агентов и последствия недоимок

Налоговые агенты, в большинстве случаев — работодатели, играют ключевую роль в системе НДФЛ. Они отвечают за правильное исчисление, удержание и своевременное перечисление налога. Однако на практике возникают многочисленные ошибки, которые могут привести к серьезным последствиям.

По данным ФНС, наиболее частые ошибки при заполнении формы 6-НДФЛ включают:

• Неверное указание кодов ОКТМО или КПП на титульном листе. Это кажется мелочью, но неверный код может привести к тому, что платеж уйдет в чужой бюджет или не будет идентифицирован, создавая недоимку.
• Некорректное отражение НДФЛ по срокам перечисления. Бухгалтеры часто путают кумулятивные (нарастающим итогом) и квартальные суммы в строках 020-026 раздела 1 отчета. Это приводит к расхождениям и необходимости подачи уточняющих деклараций.
• Ошибки в разделе 2. Сюда относятся неверные суммы дохода, включение необлагаемых доходов в налоговую базу, что приводит к переплате или недоплате налога.
• Несоответствия между уведомлениями об исчисленных суммах и отчетами 6-НДФЛ. С введением Единого налогового счета (ЕНС) и уведомлений об исчисленных суммах налогов, расхождения между этими документами стали частой проблемой, вызывающей недоимки и сложности в учете.

Последствия недоимок (сумм налога, не уплаченных в установленный срок) могут быть весьма серьезными:

• Штрафы: Занижение налоговой базы или неправильный расчет может привести к штрафу в размере 20% от неуплаченной суммы. При доказанном умысле, направленном на уклонение от уплаты, размер штрафа возрастает до 40%.
• Пени: За каждый день просрочки уплаты налога начисляются пени.
• Блокировка счетов: В случае крупных или длительных недоимок налоговые органы могут заблокировать банковские счета налогового агента.
• Принудительное взыскание: Налоговые органы имеют право взыскать недоимку и штрафы в принудительном порядке, в том числе через судебные инстанции.
• Ошибочное перечисление НДФЛ налоговым агентом из собственных средств не признается налогом. Это означает, что если работодатель по какой-то причине заплатил НДФЛ за сотрудника из своих денег, а не удержал его из дохода, это не освобождает сотрудника от уплаты налога, и может привести к недоимке.

Проблема «теневой» занятости и минимизации налоговой базы

Одной из наиболее хронических и масштабных проблем, существенно влияющих на поступления НДФЛ, является существование «теневой» экономики и неформальной занятости. По оценкам Минтруда, потенциальная численность занятых в теневом секторе экономики в 2025 году составляет около 5 млн человек. В III квартале 2024 года теневая занятость достигла 15,8 млн человек (21,3% от общей занятости), что является максимумом с 2016 года. Эти цифры показывают, что значительная часть трудовых ресурсов остается вне официальной системы налогообложения, лишая бюджет миллиардов рублей.

Проблема «теневой» занятости проявляется в нескольких формах:

• «Зарплата в конвертах»: Выплата части или всего дохода «черным налом», без официального оформления.
• Подмена трудовых отношений режимом самозанятости: Компании вместо оформления сотрудника в штат, заключают с ним договор как с самозанятым, чтобы избежать уплаты НДФЛ и страховых взносов. Это минимизирует налоговую нагрузку, но лишает работника социальных гарантий.

ФНС ведет активную работу по выявлению и пресечению схем минимизации налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам. Используются аналитические инструменты, межведомственные комиссии (включающие представителей ФНС, трудовой инспекции, прокуратуры) и информационные технологии для выявления рисковых налогоплательщиков.

Режим для самозанятых (налог на профессиональный доход, НПД), введенный в 2019 году, доказал свою эффективность в легализации теневых доходов. К сентябрю 2025 года число самозанятых достигло 14,3-14,6 млн граждан. Однако, как уже упоминалось, сохраняется проблема злоупотребления этим режимом для подмены трудовых отношений. Минфин РФ активно работает над мерами по недопущению практики занижения налоговой базы при найме работников, что было одной из причин предложений о досрочном завершении экспериментального налогового режима для самозанятых, хотя правительство РФ приняло решение сохранить текущие условия для самозанятых без изменений до 2028 года.

Еще одна проблема — слабое администрирование высоких доходов. Отсутствие действенной системы контроля за сверхдоходами означает, что часть потенциальных налоговых поступлений может быть упущена, а это негативно сказывается на социальной справедливости. Также существуют диспропорции в подоходном налогообложении в региональном разрезе, связанные с разным уровнем социально-экономического развития субъектов РФ.

Направления совершенствования налогового администрирования

Для эффективного решения выявленных проблем необходимо комплексное и многовекторное совершенствование налогового администрирования.

1. Дальнейшая цифровизация налоговых процессов:
   • Развитие электронных сервисов: Углубление функционала «Личного кабинета налогоплательщика» для физических лиц, внедрение новых интерактивных инструментов, позволяющих максимально упростить подачу деклараций, получение вычетов и контроль за уплатой налогов. Цель — сделать взаимодействие с налоговой службой максимально прозрачным, быстрым и удобным.
   • Автоматизация контроля: Использование больших данных и искусственного интеллекта для анализа налоговой информации, выявления аномалий, подозрительных операций и схем уклонения от уплаты налогов. Это позволит повысить точность и скорость выявления нарушений.
2. Активные кампании по легализации теневой заработной платы:
   • Информационно-разъяснительная работа: Проведение регулярных кампаний, объясняющих гражданам и работодателям преимущества официального трудоустройства и риски «теневой» занятости.
   • Законодательное закрепление полномочий комиссий: Четкое определение правового статуса и расширение полномочий межведомственных комиссий по выявлению и легализации теневой заработной платы. Это усилит координацию между ФНС, прокуратурой, трудовой инспекцией и другими ведомствами. Уже есть успешные примеры: за 9 месяцев 2024 года в России было выявлено более 663 тысяч человек, занятых в теневой экономике, из которых 620 тысяч (97%) удалось легализовать. Это свидетельствует об огромном потенциале таких мер.
   • Ужесточение контроля за подменой трудовых отношений: Разработка и внедрение более четких критериев для выявления случаев, когда режим самозанятости используется для уклонения от налогов и социальных отчислений.
3. Усиление контроля за высокими доходами и справедливость распределения:
   • Совершенствование механизмов мониторинга: Разработка более эффективных систем отслеживания и анализа доходов физических лиц, особенно в верхних доходных группах, для обеспечения полной и своевременной уплаты НДФЛ по прогрессивной шкале.
   • Централизованная аккумуляция и равномерное распределение: Изучение возможности более гибкого механизма централизованной аккумуляции части НДФЛ и его последующего перераспределения между региональными бюджетами, особенно для сокращения дифференциации между регионами с разным уровнем социально-экономического развития.
4. Стимулирование «белой» занятости и доходов:
   • Введение минимального необлагаемого порога: Рассмотрение возможности введения минимального уровня дохода, который не облагается НДФЛ. Это поддержало бы малоимущие слои населения и повысило бы социальную справедливость.
   • Снижение ставки НДФЛ для среднедоходных групп: Хотя с 2025 года вводится прогрессивная шкала, дальнейший анализ может показать необходимость корректировки ставок для отдельных среднедоходных категорий для стимулирования их экономической активности и потребления.

Эти меры, применяемые комплексно, могут не только увеличить поступления НДФЛ, но и повысить прозрачность налоговой системы, укрепить доверие граждан и обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки.

Международный опыт налогообложения доходов физических лиц и его применимость в РФ

Понимание того, как подоходный налог функционирует в других странах, является бесценным источником для анализа и совершенствования национальной системы. НДФЛ — это не уникальное российское изобретение; он применяется в более чем 180 странах мира, являясь одним из столпов государственного бюджета.

Обзор прогрессивных систем подоходного налогообложения в развитых странах

Мировая практика показывает, что прогрессивные шкалы налогообложения являются нормой для большинства развитых стран, стремящихся к балансу между фискальной эффективностью и социальной справедливостью. Рассмотрим несколько примеров:

• Соединенные Штаты Америки: Налоговая система США известна своей сложной структурой и множеством налоговых вычетов. Ставки подоходного налога варьируются от 10% до 37% в зависимости от уровня дохода и семейного положения. Здесь действует достаточно сложная система федеральных и штатных налогов, что делает налоговую нагрузку сильно дифференцированной.
• Германия: Налоговая система Германии отличается высокой детализацией и множеством видов налогов. Подоходный налог (Einkommensteuer) является ярко выраженно прогрессивным. На 2025 год установлены следующие пороги:
  • Доход до 12 096 евро не облагается налогом (необлагаемый минимум).
  • От 12 097 до 17 443 евро: начинается постепенное введение налога, стартуя с 14%.
  • От 17 444 до 68 480 евро: налог растет по прогрессивной шкале до 42%.
  • От 68 481 до 277 825 евро: применяется фиксированная ставка 42%.
  • С 277 826 евро и выше: применяется ставка 45%.

  Для супружеских пар, подающих декларацию совместно, эти пороги удваиваются, что является формой налоговой поддержки семьи.

• Великобритания: В Великобритании действует система личной льготы (Personal Allowance), которая представляет собой часть дохода, не облагаемую налогом. На налоговый год 2024-2025 и 2025-2026 стандартный размер Personal Allowance составляет £12 570. Доход сверх этой суммы облагается прогрессивно. Важно отметить, что эта льгота постепенно снижается для лиц с доходом свыше £100 000 и становится нулевой при доходе £125 140 и выше, что фактически означает более высокую эффективную ставку для тех, кто находится в этом диапазоне доходов.

Сравнение систем налогообложения в различных странах:

Страна	Необлагаемый минимум / Льгота	Нижняя ставка (примерно)	Верхняя ставка (примерно)	Основной принцип
США	Варьируется	10%	37%	Прогрессивная
Германия	12 096 евро (2025)	14% (для части дохода)	45%	Прогрессивная
Великобритания	£12 570 (2024-2026)	0% (до льготы)	45%	Прогрессивная
Россия	Отсутствует	13%	22% (с 2025)	Прогрессивная

Уроки международного опыта для российской налоговой реформы

Международный опыт — это не просто набор цифр и ставок, это кладезь знаний о том, как различные подходы влияют на экономику и общество. Он позволяет выявлять эффективные стратегии налоговых реформ и, что не менее важно, избегать ошибок, допущенных в других государствах.

1. Справедливость перераспределения доходов: Выбор конкретных параметров прогрессивной системы налогообложения в разных странах в большей степени зависит от представлений общества о справедливом перераспределении доходов, чем от исключительно фискальных интересов пополнения бюджета. Это означает, что налоговая реформа — это всегда компромисс между экономическими показателями и общественным запросом на справедливость.
2. Эффект высоких ставок: Исторический опыт XX века показал, что значительное увеличение максимальной ставки на доходы не всегда ведет к заметному замедлению экономики или к пропорциональному увеличению налоговых поступлений. Зачастую, при достижении определенного порога, сверхвысокие ставки могут стимулировать уход доходов в «тень» или отток капитала. Однако они эффективно служат ограничением на доходы богатых, выполняя социальную функцию.
3. Важность необлагаемого минимума и вычетов: Примеры Германии и Великобритании демонстрируют важность необлагаемого минимума и системы личных льгот. Эти инструменты позволяют защитить малообеспеченные слои населения от чрезмерного налогового бремени, повышая социальную справедливость и стимулируя потребление. В России, где необлагаемый минимум фактически отсутствует, его введение могло бы стать важным шагом в этом направлении.
4. Администрирование и сложность: Сложность налоговой системы США или Германии с множеством вычетов и правил, хотя и обеспечивает гибкость, также увеличивает административную нагрузку как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Россия, внедряя прогрессивную шкалу, должна стремиться к балансу между сложностью и эффективностью администрирования.

Адаптация международного опыта в РФ должна быть осторожной и учитывать специфику национальной экономики, социальной структуры и административных возможностей. Цель состоит не в слепом копировании, а в извлечении ценных уроков для формирования оптимальной налоговой политики, которая будет способствовать как фискальной стабильности, так и социальной гармонии. Какой же должна быть идеальная формула такого равновесия?

Перспективы совершенствования НДФЛ в РФ: фискальная эффективность и социальная справедливость

Реформирование системы НДФЛ — это не просто корректировка цифр; это стратегическая задача, направленная на обеспечение долгосрочной финансовой устойчивости государства и повышение эффективности всей налоговой системы Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц находится в центре внимания, поскольку он напрямую затрагивает интересы каждого гражданина.

Введение новой пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года

Самым значимым изменением в системе НДФЛ является введение с 1 января 2025 года новой пятиступенчатой прогрессивной шкалы. Это решение отражает стремление государства к более справедливому распределению налоговой нагрузки и увеличению бюджетных доходов.

Новая шкала выглядит следующим образом:

• 13% — для доходов до 2,4 млн рублей в год.
• 15% — для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей в год.
• 18% — для доходов от 5 млн до 20 млн рублей в год.
• 20% — для доходов от 20 млн до 50 млн рублей в год.
• 22% — для доходов свыше 50 млн рублей в год.

Важно понимать, что повышенные ставки будут применяться не ко всему доходу, а только к той его части, которая превышает соответствующий пороговый уровень. Например, если годовой доход составляет 3 млн рублей, то 2,4 млн рублей будут облагаться по ставке 13%, а оставшиеся 600 тысяч рублей — по ставке 15%.

Цели введения новой прогрессивной шкалы НДФЛ:

• Увеличение доходов бюджета: Основная фискальная цель — мобилизация дополнительных средств для финансирования социальных программ, национальных проектов и обеспечения обороноспособности страны.
• Снижение неравенства в доходах: Прогрессия призвана сократить разрыв между наиболее и наименее обеспеченными слоями населения, обеспечивая более равномерное распределение богатства.
• Обеспечение социальной справедливости: Концепция «богатые платят больше» является фундаментальной для прогрессивного налогообложения и отвечает общественному запросу на справедливость.

Ожидается, что эти изменения затронут лишь около 3% работающего населения с доходами от 2,4 млн рублей, что минимизирует негативное воздействие на основную часть граждан.

Социальные аспекты налоговой реформы и льготы

Налоговая реформа 2025 года не ограничивается только повышением ставок. Она включает в себя ряд важных социальных аспектов и льгот, направленных на поддержку отдельных категорий граждан и повышение социальной справедливости.

1. Льготы для участников СВО и членов их семей:
   • С 2025 года предусмотрено освобождение от НДФЛ всех выплат, полученных безвозмездно в связи с участием в Специальной военной операции (СВО). Это включает материальную помощь при заключении контракта, выплаты по ранению, компенсации за вред здоровью и другие аналогичные суммы, согласно п. 93 ст. 217 НК РФ.
   • При этом, к прочим доходам участников СВО, не связанным напрямую с участием в операции, может применяться общая прогрессивная шкала НДФЛ. Эти меры призваны обеспечить социальную защиту и поддержку военнослужащих и их семей.
2. Особенности налогообложения работников Крайнего Севера:
   • С 1 января 2025 года основная заработная плата работников Крайнего Севера будет облагаться по общей пятиступенчатой прогрессивной шкале.
   • Однако районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате за работу в этих регионах будут облагаться по более мягкой схеме: 13% для доходов до 5 млн рублей и 15% для доходов свыше 5 млн рублей (согласно п. 6.2 ст. 210 и п. 1.2 ст. 224 НК РФ).
   • Выплаты из среднего заработка, не относящиеся к заработной плате и к которым не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки, облагаются по общей пятиступенчатой шкале. Это решение учитывает особые условия труда и жизни в северных регионах.
3. Увеличение стандартных налоговых вычетов на детей:
   • С 2025 года существенно увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей: на второго ребенка — до 2 800 рублей в месяц (ранее 1 400 руб.), на третьего и последующих — до 6 000 рублей в месяц (ранее 3 000 руб.). Это является значимой мерой поддержки семей с детьми, позволяющей им уменьшить налоговую нагрузку.
4. Компенсация части уплаченного НДФЛ для малообеспеченных семей:
   • Предусмотрена возможность компенсации части уплаченного НДФЛ для семей с детьми, имеющих невысокие доходы, чтобы их эффективная ставка налога составляла 6%. Эта мера направлена на адресную поддержку наиболее уязвимых слоев населения и снижение бедности.

Эти социальные новации демонст��ируют стремление государства к более сбалансированной налоговой политике, где фискальные цели сочетаются с заботой о благосостоянии граждан.

Комплексное совершенствование налоговой системы

Реформа НДФЛ является частью более широкого процесса комплексного совершенствования налоговой системы РФ. Эти изменения взаимосвязаны и направлены на достижение общих целей финансовой стабильности и экономического развития.

1. Повышение налога на прибыль организаций:
   • С 2025 года повышается налог на прибыль организаций до 25%. Это изменение связано с необходимостью обеспечения справедливой налоговой нагрузки в условиях санкционного давления и финансирования приоритетных государственных программ. Увеличение поступлений от корпоративного сектора позволяет компенсировать некоторые издержки и перераспределить ресурсы.
2. Борьба с теневым сектором экономики:
   • Минфин РФ продолжает активно сосредоточивать усилия на борьбе с теневым сектором экономики. Эта деятельность включает разработку мер по недопущению практики занижения налоговой базы при найме работников, в том числе через злоупотребление режимом для самозанятых. Легализация доходов и трудовых отношений позволяет не только увеличить поступления в бюджет, но и обеспечить социальные гарантии для граждан.
3. Обеспечение справедливой налоговой нагрузки:
   • Все эти изменения направлены на обеспечение более справедливой и сбалансированной налоговой нагрузки как для физических, так и для юридических лиц. В условиях экономических вызовов и геополитических изменений государство стремится создать такую налоговую систему, которая будет способствовать устойчивому развитию, стимулировать инвестиции и поддерживать социальную стабильность.

В целом, перспективы совершенствования НДФЛ в РФ тесно связаны с общими задачами по укреплению публичных финансов, снижению социального неравенства и созданию благоприятных условий для экономического роста.

Заключение

Анализ роли НДФЛ в финансовом обеспечении потребностей государства позволяет сделать однозначный вывод: этот налог является не просто одним из источников бюджетных поступлений, а фундаментальным элементом фискальной системы Российской Федерации. Его значимость проявляется как в прямой мобилизации средств для всех уровней бюджета, так и в выполнении важнейшей регулирующей функции, направленной на перераспределение доходов и обеспечение социальной справедливости.

Исследование показало устойчивую динамику роста поступлений НДФЛ, подтвержденную актуальными статистическими данными за 2024 и I квартал 2025 года. Этот рост обусловлен как макроэкономическими факторами, такими как увеличение фонда заработной платы и рост доходов граждан, так и повышением эффективности налогового администрирования. НДФЛ остается ключевым источником для региональных и местных бюджетов, формируя значительную часть их доходной базы и обеспечивая их финансовую устойчивость, что особенно подчеркивается законодательными изменениями в порядке зачисления единого налогового платежа.

Вместе с тем, в системе администрирования НДФЛ существуют серьезные проблемы, включая частые ошибки налоговых агентов при заполнении отчетности, последствия недоимок в виде штрафов и пеней, а также хроническая проблема «теневой» занятости. Государство активно борется с этими вызовами через цифровизацию, развитие электронных сервисов ФНС, кампании по легализации доходов и усиление контроля. Режим для самозанятых, несмотря на некоторые проблемы с подменой трудовых отношений, доказал свою эффективность в выводе доходов из тени.

Международный опыт ведущих стран мира (США, Германия, Великобритания) демонстрирует преобладание прогрессивных шкал налогообложения и важность необлагаемого минимума для достижения социальной справедливости. Эти уроки активно применяются в российской налоговой реформе.

Ключевым шагом в совершенствовании НДФЛ стало введение с 1 января 2025 года новой пятиступенчатой прогрессивной шкалы. Это решение, наряду с увеличением стандартных налоговых вычетов на детей, предусмотренными льготами для участников СВО и работников Крайнего Севера, а также компенсацией для малообеспеченных семей, отражает стремление к балансу между фискальными целями и запросом общества на социальную справедливость. Реформа НДФЛ интегрирована в более широкий контекст комплексного совершенствования налоговой системы, включая повышение налога на прибыль организаций и дальнейшую борьбу с теневым сектором.

Ключевые рекомендации по дальнейшему совершенствованию системы НДФЛ в РФ включают:

1. Дальнейшая оптимизация и автоматизация налогового администрирования: Расширение функционала электронных сервисов ФНС для минимизации ошибок налоговых агентов и повышения прозрачности процессов.
2. Усиление мер по легализации теневой экономики: Разработка более жестких, но справедливых механизмов выявления и пресечения схем уклонения от уплаты НДФЛ, особенно в части подмены трудовых отношений режимом самозанятости, при этом сохраняя привлекательность режима НПД для добросовестных предпринимателей.
3. Мониторинг и корректировка прогрессивной шкалы: Постоянный анализ фискальной эффективности и социального воздействия новой пятиступенчатой шкалы НДФЛ с возможностью тонкой настройки порогов и ставок для достижения оптимального баланса.
4. Разработка механизмов компенсации региональных диспропорций: Изучение возможностей более гибкого распределения части НДФЛ для поддержки менее развитых регионов.

В целом, налоговая политика в отношении НДФЛ — это живой, динамичный процесс, требующий постоянного анализа, адаптации и диалога. Комплексный подход к ее совершенствованию, учитывающий как экономические реалии, так и социальные запросы, имеет решающее значение для устойчивого развития страны и обеспечения финансового благополучия государства и его граждан.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 04.10.2014 № 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 24.11.2014 № 368-ФЗ «О внесении изменений в статьи 226 и 227.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
6. Приказ Минэкономразвития РФ от 29.10.2014 № 685 «Об установлении коэффициента-дефлятора на 2015 год, равного 1,307» в целях применения гл. 23 НК РФ.
7. Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
8. Федеральный закон от 29.12.2014 № 462-ФЗ «О внесении изменений в статьи 46 и 74.1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
9. Федеральный закон от 29.12.2014 № 465-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
10. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=397500 (дата обращения: 13.10.2025).
11. Президент РФ подписал закон о совершенствовании налоговой системы. URL: https://duma.gov.ru/news/59487/ (дата обращения: 13.10.2025).
12. Бортникова А.В. Налоговый регистр по НДФЛ: предлагаем свою форму // Новая бухгалтерия. 2014. № 12.
13. Власенкова Е.А. Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной базы местных бюджетов // Финансы и кредит. 2012. № 8.
14. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. Москва: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013.
15. Изотова О.И. Перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России // Экономические науки. 2012. № 1.
16. Каширина М.В. Привлечение строителей из стран СНГ: налоговые аспекты // Учет в строительстве. Москва: ЗАО «Актион-Медиа», 2013. № 1.
17. Каширина М.В. Иностранные работники: учитываем изменения законодательства // Учет в строительстве. Москва: ЗАО «Актион-Медиа», 2013.
18. Каширина М.В. Как применять налоговые нормы // Учет в строительстве. Москва: ООО «Актион-Медиа», 2014. № 11. С. 26-29.
19. Каширина М.В. Строительство: налоговые изменения с 2015 года // Учет в строительстве. Москва: ООО «Актион-Медиа», 2015. № 1. С. 24-27.
20. Крамаренко Л.А., Косов М.Е. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)», «Маркетинг». Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. URL: https://www.garant.ru/infopool/ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
21. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
22. НДФЛ — Налог на доходы физических лиц | Важная тема:: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/infopool/ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
23. Туров В.Г. «Халява» в уплате НДФЛ закончится с 1 января 2015 года. 2014.
24. Отчет по форме 5-НДФЛ. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 13.10.2025).
25. Отчет по форме №1-НМ. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 13.10.2025).
26. Обзор региональных бюджетов по итогам 2024 года. АКРА. URL: https://www.acra-ratings.ru/research/2607/ (дата обращения: 13.10.2025).
27. Налоговые поступления в бюджетную систему РФ в 2024 году выросли на 20%. URL: https://tass.ru/ekonomika/20046543 (дата обращения: 13.10.2025).
28. Прогрессивная шкала НДФЛ: что изменится в налоговом законодательстве. Business FM Санкт-Петербург. URL: https://bfmspb.ru/progression-ndfl-2025 (дата обращения: 13.10.2025).
29. С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22%. ФНС России | 05 Республика Дагестан. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn05/news/activities_fts/14761427/ (дата обращения: 13.10.2025).
30. что это, как платить, ставки НДФЛ в 2025 году. Консультационный центр ДОМ.РФ. URL: https://dom.rf/life/nalogi/ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
31. Экономическое содержание налога на доходы физических лиц. allsummary.ru. URL: https://allsummary.ru/ekonomika-i-finansy/nalogi-i-nalogooblozhenie/ekonomicheskoe-soderzhanie-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits.html (дата обращения: 13.10.2025).
32. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-i-znachenie-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 13.10.2025).
33. Роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов Российской Федерации. Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/edu/vkr/207038753 (дата обращения: 13.10.2025).
34. Налог на доходы физических лиц. Российское общество Знание. URL: https://znanierussia.ru/articles/nalog-na-dohody-fizicheskih-lits-146 (дата обращения: 13.10.2025).
35. Тема лекции: «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)». Ядринский муниципальный округ Чувашской Республики. URL: https://yadrin.cap.ru/o-raione/org/informacionno-analiticheskaya-gruppa/novosti-informacionno-analiticheskoi-gruppi/tema-lekcii-nalog-na-dohodi-fizicheskih-lic-ndfl (дата обращения: 13.10.2025).
36. НДФЛ (налог на доходы физических лиц, подоходный налог). Словарь. URL: https://sl.ceur.ru/index.php?entry=НДФЛ (дата обращения: 13.10.2025).
37. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). НК РФ. Налоговый кодекс. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/ndfl (дата обращения: 13.10.2025).
38. Налог на доходы физических лиц: что это такое простыми словами. Sberbank. URL: https://www.sberbank.com/ru/person/credits/home/ndfl (дата обращения: 13.10.2025).
39. Роль НДФЛ в формировании доходной базы бюджета РФ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-ndfl-v-formirovanii-dohodnoy-bazy-byudzheta-rf (дата обращения: 13.10.2025).
40. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ И ФАКТОРЫ, ИХ ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ. Вестник Алтайской академии экономики и права (научный журнал). URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=4573 (дата обращения: 13.10.2025).
41. Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ. Зарплата № 11, ноябрь 2012. URL: https://www.zarplata.ru/articles/kak-pereplata-stanovitsya-prichinoy-nedoimki-po-ndfl-118464/ (дата обращения: 13.10.2025).
42. Отвечаем на популярные вопросы по ЕНС: появится ли недоимка по налогу, если Уведомление подано несвоевременно. ФНС России | 71 Тульская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn71/news/activities_fts/14490605/ (дата обращения: 13.10.2025).
43. Международный опыт подоходного налогообложения физических лиц и направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации. naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/26068/view (дата обращения: 13.10.2025).
44. Почему прогрессивная шкала НДФЛ считается более справедливой, чем стандартная? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/ekonomika_i_finansy/pochemu_progressivnaia_shkala_ndfl_9f9571e2/ (дата обращения: 13.10.2025).
45. Проблемы администрирования налога на доходы физических лиц и пути их решения рассмотрены на совещании в налоговом Управлении. ФНС России | 27 Хабаровский край. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/activities_fts/5405021/ (дата обращения: 13.10.2025).
46. Прогрессивное налогообложение. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%BE%D0%B3%D1%80%D0%B5%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5 (дата обращения: 13.10.2025).
47. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ. Эксперт РА. URL: https://raexpert.ru/researches/ndfl_reform/ (дата обращения: 13.10.2025).
48. Недоимка по налогам: что это такое, порядок взыскания, последствия. 1C-WiseAdvice. URL: https://1c-wiseadvice.ru/web/nalogi/nedoimka-po-nalogam-chto-eto-takoe-poryadok-vzyskaniya-posledstviya.html (дата обращения: 13.10.2025).
49. Прогрессивная шкала НДФЛ, госбюджет и бизнес: что меняется в налогах. YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=07D-pI-nL54 (дата обращения: 13.10.2025).
50. Госдума утвердила рекомендации по развитию налоговой системы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_461537/ (дата обращения: 13.10.2025).
51. Ошибки при заполнении 6-НДФЛ: как предотвратить и исправить. URL: https://its.1c.ru/db/ndfl/content/66/hdoc (дата обращения: 13.10.2025).
52. проблемы налогового администрирования в россии. ЭЛЕКТРОННЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». URL: http://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2022/2/taxes/Romanova_Nuretdinova_Valkova.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
53. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НДФЛ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ. Научное обозрение. Педагогические науки (научный журнал). URL: https://science-pedagogy.ru/ru/article/view?id=2557 (дата обращения: 13.10.2025).
54. страны с успешной экономикой используют прогрессивную шкалу подоходного налога. DergiPark. URL: https://dergipark.org.tr/ru/download/article-file/857366 (дата обращения: 13.10.2025).
55. Гафарова Л.А. Современные проблемы подоходного налогообложения в России // Экономика, предпринимательство и право. 2023. № 11. URL: https://creativeconomy.ru/articles/123062 (дата обращения: 13.10.2025).
56. Недоимка по налогам — что это такое и какие последствия? nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nedoimka_po_nalogam_chto_eto_takoe_i_kakie_posledstviya/ (дата обращения: 13.10.2025).
57. Как исправить ошибки в НДФЛ. OFD.ru. URL: https://ofd.ru/blog/kak-ispravit-oshibki-v-ndfl (дата обращения: 13.10.2025).
58. Направления совершенствования подоходного налогообложения физических лиц в России на основе международного опыта. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-sovershenstvovaniya-podohodnogo-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rossii-na-osnove-mezhdunarodnogo-opyta (дата обращения: 13.10.2025).
59. Прогрессивная шкала НДФЛ как отражение справедливости. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/progressivnaya-shkala-ndfl-kak-otrazhenie-spravedlivosti (дата обращения: 13.10.2025).
60. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НДФЛ ИП И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovogo-administrirovaniya-ndfl-ip-i-ego-sovershenstvovanie (дата обращения: 13.10.2025).
61. Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 13.10.2025).
62. Сравнительный анализ налогов, уплачиваемых физическими лицами в России и США. URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/477/177994/ (дата обращения: 13.10.2025).
63. Ошибка при оплате НДФЛ. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/204855-oshibka-pri-oplate-ndfl (дата обращения: 13.10.2025).
64. ПРОБЛЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НДФЛ. Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2013/article/2013008985 (дата обращения: 13.10.2025).
65. Сравнительный анализ налоговой нагрузки в России и за рубежом. URL: https://esj.today/PDF/02ECVN324.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
66. НДФЛ: ПРИОРИТЕТЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ В РФ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ndfl-prioritety-i-perspektivy-razvitiya-v-rf (дата обращения: 13.10.2025).
67. Топ-5 ошибок при заполнении 6-НДФЛ: как их исправлять и не совершать. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/592383/ (дата обращения: 13.10.2025).
68. сравнение налоговой системы россии и германии. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=49911964 (дата обращения: 13.10.2025).
69. 6-НДФЛ и 2-НДФЛ: какие ошибки допускают бухгалтеры. ИнфоСофт. URL: https://infosb.ru/news/6-ndfl-i-2-ndfl-kakie-osh/ (дата обращения: 13.10.2025).
70. Недоимка по налогам и сборам: что это такое, как она выявляется, каковы порядок и сроки взыскания, когда она будет списана. Налоговые адвокаты. URL: https://nalogovye-advokaty.ru/nedoimka-po-nalogam-i-sboram/ (дата обращения: 13.10.2025).