Влияние роста себестоимости на формирование финансовых результатов деятельности организации: анализ, факторы и пути оптимизации

В условиях постоянно меняющейся экономической конъюнктуры, усиления глобальной конкуренции и инфляционного давления, вопрос роста себестоимости продукции (работ, услуг) приобретает для предприятий критическое значение. Этот рост не просто является показателем увеличения затрат; он становится лакмусовой бумажкой, отражающей эффективность использования ресурсов, уровень технологического развития и адекватность управленческих решений. Каждое увеличение затрат, будь то на сырье, энергию или оплату труда, неизбежно трансформируется в снижение маржинальности, сокращение прибыли и, как следствие, ослабление финансовой устойчивости организации. И что из этого следует? Без системного подхода к управлению себестоимостью, даже самая инновационная компания рискует потерять конкурентные преимущества и столкнуться с дефицитом средств для развития.

Целью данной работы является проведение всестороннего анализа влияния роста себестоимости на формирование финансовых результатов деятельности организации. В рамках исследования будут последовательно решены следующие задачи: раскрытие теоретических основ себестоимости и её места в системе финансовых результатов; представление ключевых методов и подходов к анализу затрат; выявление прямого и косвенного воздействия роста себестоимости на прибыль и рентабельность; идентификация внутренних и внешних факторов, провоцирующих увеличение затрат, с акцентом на их количественную оценку; определение эффективных механизмов снижения себестоимости; а также демонстрация ключевой роли управленческого учета в этом процессе. Структура работы выстроена таким образом, чтобы обеспечить логичную последовательность изложения, от фундаментальных концепций до практических рекомендаций, создавая комплексное понимание проблематики.

Теоретические основы себестоимости и ее место в системе финансовых результатов

В мире бизнеса, где каждое решение измеряется его стоимостью и эффектом, себестоимость выступает краеугольным камнем оценки эффективности. Это не просто сумма потраченных денег, а комплексный индикатор, пронизывающий все аспекты хозяйственной деятельности. Понимание ее сущности, классификации и роли в формировании финансовых результатов становится отправной точкой для любого глубокого экономического анализа, ведь без этого невозможно принимать обоснованные управленческие решения, направленные на повышение конкурентоспособности и устойчивости предприятия.

Понятие, сущность и функции себестоимости продукции (работ, услуг)

Для начала необходимо разграничить термины, которые часто используются в обиходе как синонимы, но в академической среде имеют четкие различия: затраты, издержки и себестоимость. Затраты — это стоимостная оценка используемых в процессе деятельности ресурсов, представляющая собой денежную форму потребления производственных запасов, труда, услуг. Издержки — это затраты, понесенные организацией в связи с получением дохода, то есть, не все затраты становятся издержками; лишь те, что направлены на генерацию выручки. И, наконец, себестоимость продукции (работ, услуг) — это совокупность затрат, относящихся непосредственно к производству и реализации конкретного вида продукции, работ или услуг. Согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В этой триаде себестоимость является наиболее конкретным и оперативным показателем, который агрегирует все стоимостные оценки ресурсов: природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергию, амортизацию основных фондов, трудовые ресурсы и прочие расходы, необходимые для создания и продажи конечного продукта. Себестоимость служит мощным индикатором эффективности использования всех видов ресурсов. Ее функции многогранны:

• Измерительная функция: Она позволяет оценить стоимость производства единицы продукции или всего объема производства.
• Контрольная функция: Сравнение плановой, нормативной и фактической себестоимости дает возможность выявлять отклонения и контролировать эффективность использования ресурсов.
• Плановая функция: Себестоимость является основой для формирования планов производства, ценообразования, а также для расчета будущих финансовых результатов.
• Стимулирующая функция: Снижение себестоимости напрямую ведет к росту прибыли и рентабельности, что стимулирует поиск внутренних резервов и повышение эффективности.

Без глубокого понимания себестоимости невозможно сформировать такие ключевые финансовые показатели, как прибыль (разница между доходами и расходами организации) и рентабельность (показатель эффективности, измеряемый отношением прибыли к затратам или активам). Любое изменение себестоимости напрямую отражается на этих показателях, определяя финансовое благополучие и конкурентоспособность предприятия. Какой важный нюанс здесь упускается? То, что себестоимость не просто фиксирует расходы, но и является полем для активного управленческого воздействия, где каждое решение о закупках, технологиях или персонале оставляет свой след в конечном финансовом результате.

Классификация затрат и себестоимости по различным признакам

Для эффективного управления себестоимостью ее анализ требует структурирования затрат по различным классификационным признакам, что позволяет более глубоко понять структуру издержек и идентифицировать потенциальные области для оптимизации.

Классификация по экономическим элементам представляет собой агрегированный подход, показывающий, что именно потребляет организация в процессе производства, независимо от того, где и на что эти ресурсы были израсходованы. Согласно этому признаку выделяют:

• Материальные затраты: Стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих и полуфабрикатов. Это часто наиболее значительная часть себестоимости.
• Затраты на оплату труда: Заработная плата производственных рабочих, административно-управленческого персонала, премии, надбавки.
• Отчисления на социальные нужды: Отчисления в фонды обязательного социального страхования (ПФР, ФСС, ФОМС).
• Амортизация: Стоимостное выражение износа основных средств и нематериальных активов.
• Прочие затраты: Все остальные расходы, не вошедшие в предыдущие группы, такие как налоги, сборы, арендная плата, командировочные расходы, оплата услуг сторонних организаций.

Классификация по статьям калькуляции ориентирована на определение затрат на производство конкретного вида продукции или выполнение конкретной работы. Она позволяет детализировать, из чего складывается себестоимость единицы продукции:

• Сырье и материалы: Непосредственно используемые в производстве.
• Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих: Прямые трудовые затраты.
• Отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.
• Расходы на подготовку и освоение производства: Затраты, связанные с запуском новых технологий или продукции.
• Общепроизводственные расходы: Затраты на обслуживание и управление производством (амортизация оборудования, аренда цехов, заработная плата инженерно-технического персонала).
• Общехозяйственные расходы: Управленческие и административные расходы (заработная плата АУП, аренда офиса, представительские расходы).
• Коммерческие расходы: Затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, транспортировка, реклама, комиссионные вознаграждения).
• Прочие статьи затрат: Специфические для отрасли или предприятия расходы.

Также существуют другие классификации, например:

• По отношению к объему производства: Переменные (изменяются пропорционально объему) и постоянные (не зависят от объема).
• По способу отнесения на себестоимость: Прямые (непосредственно относятся на конкретный вид продукции) и косвенные (распределяются между видами продукции).
• По степени охвата производственным процессом: Производственная (затраты на изготовление) и полная (производственная плюс коммерческие и управленческие расходы).

Применение различных классификаций позволяет не только детализировать структуру затрат, но и использовать эти данные для принятия обоснованных управленческих решений, направленных на оптимизацию себестоимости.

Нормативно-правовое регулирование учета затрат и формирования финансовых результатов

Формирование себестоимости и финансовых результатов в Российской Федерации строго регламентируется нормативно-правовыми актами. Этот каркас обеспечивает единообразие учета, прозрачность финансовой отчетности и сопоставимость данных между предприятиями.

Ключевыми документами, определяющими порядок учета расходов и доходов, а следовательно, и формирование себестоимости и прибыли, являются:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011 № 402-ФЗ) – базовый документ, устанавливающий общие принципы и требования к ведению бухгалтерского учета в РФ.
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) – это один из важнейших документов, детально регламентирующий признание, классификацию и порядок отражения расходов в бухгалтерском учете. Он определяет, что именно может быть отнесено к расходам, влияющим на финансовый результат, и как они должны быть сгруппированы. В соответствии с этим ПБУ, расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Себестоимость продукции формируется за счет расходов по обычным видам деятельности.
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) – регламентирует порядок признания и отражения доходов в бухгалтерском учете. Доходы также делятся на доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы. Совокупность признанных доходов и расходов позволяет рассчитать прибыль или убыток.
• Главы Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в частности:
  • Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» – устанавливает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе правила признания доходов и расходов для целей налогообложения. Налоговое законодательство может иметь свои особенности в части отнесения определенных затрат на себестоимость, что может отличаться от бухгалтерского учета (например, нормирование некоторых расходов). Эти различия приводят к необходимости ведения раздельного учета или применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
  • Другие главы НК РФ – также оказывают влияние на себестоимость. Например, налог на добавленную стоимость (НДС) на приобретенные товары, работы, услуги, если он не подлежит вычету, может увеличивать стоимость ресурсов и, соответственно, себестоимость.

Соблюдение этих нормативных требований не только обеспечивает законность и правильность формирования финансовой отчетности, но и является основой для проведения корректного экономического анализа, позволяющего выявлять резервы снижения себестоимости и повышать эффективность управления предприятием.

Методы и подходы к комплексному анализу себестоимости продукции (работ, услуг)

Эффективное управление себестоимостью невозможно без ее системного и глубокого анализа, представляющего собой не просто констатацию фактов, а целенаправленный поиск причин изменений, выявление скрытых резервов и разработку мер по оптимизации. В арсенале экономиста существует несколько ключевых методов, позволяющих подойти к анализу себестоимости с разных сторон, тем самым обеспечивая всестороннюю диагностику затратного механизма предприятия.

Анализ динамики и структуры себестоимости

Анализ динамики и структуры себестоимости – это первый и один из самых фундаментальных шагов в диагностике затратного механизма предприятия, позволяющий увидеть «общую картину» изменений и выявить наиболее критичные направления.

Анализ динамики себестоимости предполагает изучение изменений этого показателя за определенные периоды времени (например, год к году, квартал к кварталу, месяц к месяцу). Он позволяет ответить на вопросы: растет ли себестоимость? С какой скоростью? Каковы тенденции? Для этого используются абсолютные и относительные показатели.

• Абсолютные изменения: Сравнение себестоимости отчетного периода с базисным (например, себестоимость 2024 года по сравнению с 2023 годом).
• Темпы роста (снижения): Рассчитываются как отношение себестоимости отчетного периода к базисному, умноженное на 100%.
• Темпы прироста (снижения): Показывают процентное изменение относительно базисного уровня.
• Среднегодовые темпы роста (снижения): Рассчитываются для оценки долгосрочных тенденций.

Например, для анализа динамики можно построить таблицу:

Показатель	2023 год (База)	2024 год (Отчет)	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Общая себестоимость, тыс. руб.	1 000	1 150	+150	115
Себестоимость единицы, руб.	100	110	+10	110

Анализ структуры себестоимости позволяет определить, какой вклад в общую сумму затрат вносит каждый экономический элемент или статья калькуляции. Это помогает выявить наиболее «тяжелые» статьи, которые в первую очередь требуют внимания для оптимизации.

Методика анализа структуры включает:

• Расчет удельного веса каждого элемента (статьи) в общей себестоимости:
  Уi = (Затраты по i-му элементу / Общая себестоимость) × 100%
• Сравнение структурных изменений за разные периоды: Позволяет определить, какие элементы или статьи затрат растут (или сокращаются) быстрее других.

Пример структурного анализа по экономическим элементам:

Элемент затрат	2023 год, тыс. руб.	Уд. вес, %	2024 год, тыс. руб.	Уд. вес, %	Изменение уд. веса, п.п.
Материальные затраты	500	50.0	600	52.2	+2.2
Оплата труда	250	25.0	270	23.5	-1.5
Отчисления на соц. нужды	75	7.5	81	7.0	-0.5
Амортизация	80	8.0	90	7.8	-0.2
Прочие затраты	95	9.5	109	9.5	0.0
Итого себестоимость	1 000	100.0	1 150	100.0	0.0

Из таблицы видно, что в 2024 году доля материальных затрат увеличилась, тогда как доли оплаты труда, отчислений и амортизации незначительно снизились. Это может указывать на рост цен на сырье или менее эффективное его использование.

Факторный анализ себестоимости

Если динамический и структурный анализ отвечают на вопросы «что изменилось?» и «насколько?», то факторный анализ погружается глубже, пытаясь ответить на вопрос «почему?». Он направлен на выявление и количественную оценку влияния отдельных факторов на изменение себестоимости. Одним из наиболее распространенных и интуитивно понятных методов факторного анализа является метод цепных подстановок.

Суть метода цепных подстановок заключается в последовательной замене базисных значений факторов на фактические, при этом остальные факторы остаются на базисном уровне. Это позволяет изолированно оценить влияние каждого фактора.

Рассмотрим пример применения метода цепных подстановок для анализа влияния изменения объема производства (Q) и удельной себестоимости (С_уд) на общую себестоимость (С_общ).

Базовая формула: Собщ = Q × Суд

Допустим, у нас есть следующие данные:

Показатель	Базисный период (0)	Отчетный период (1)
Объем производства (Q)	Q0 = 10 000 ед.	Q1 = 12 000 ед.
Удельная себестоимость (Суд)	Суд0 = 60 руб./ед.	Суд1 = 65 руб./ед.

Расчет общей себестоимости:

• Базисная общая себестоимость: Собщ0 = Q0 × Суд0 = 10 000 × 60 = 600 000 руб.
• Отчетная общая себестоимость: Собщ1 = Q1 × Суд1 = 12 000 × 65 = 780 000 руб.
• Общее изменение себестоимости: ΔСобщ = Собщ1 - Собщ0 = 780 000 - 600 000 = +180 000 руб.

Последовательная оценка влияния факторов:

1. Оценка влияния изменения объема производства (Q):
   Мы заменяем базисный объем производст��а на отчетный, оставляя удельную себестоимость на базисном уровне.
   Условная себестоимость (С_усл): Сусл = Q1 × Суд0 = 12 000 × 60 = 720 000 руб.
   Изменение общей себестоимости за счет изменения объема производства:
   ΔСобщ(Q) = Сусл - Собщ0 = 720 000 - 600 000 = +120 000 руб.
   (Формула в общем виде: ΔСобщ(Q) = (Q1 - Q0) × Суд0)
2. Оценка влияния изменения удельной себестоимости (С_уд):
   Теперь, когда влияние объема уже учтено (через С_усл), мы заменяем базисную удельную себестоимость на отчетную, используя отчетный объем производства.
   Изменение общей себестоимости за счет изменения удельной себестоимости:
   ΔСобщ(Суд) = Собщ1 - Сусл = 780 000 - 720 000 = +60 000 руб.
   (Формула в общем виде: ΔСобщ(Суд) = Q1 × (Суд1 - Суд0))

Проверка:
Сумма влияний факторов должна равняться общему изменению себестоимости:
ΔСобщ(Q) + ΔСобщ(Суд) = +120 000 + +60 000 = +180 000 руб.
Это соответствует общему изменению себестоимости (ΔС_общ).

Такой детальный анализ позволяет руководству понять, насколько рост себестоимости обусловлен увеличением масштабов производства, а насколько – удорожанием ресурсов или снижением эффективности использования.

Операционный анализ (анализ «затраты-объем-прибыль»)

Операционный анализ, или CVP-анализ (Cost-Volume-Profit analysis), является одним из мощнейших инструментов управленческого учета, позволяющим исследовать взаимосвязь между объемом производства (продаж), затратами и прибылью. Он помогает принимать стратегические и тактические решения, касающиеся ценообразования, структуры затрат, производственной программы и т.д.

В основе CVP-анализа лежит деление затрат на постоянные (FC), которые не зависят от объема производства в краткосрочном периоде (например, арендная плата, зарплата АУП, амортизация), и переменные (VC), которые изменяются пропорционально объему производства (например, сырье, сдельная оплата труда, топливо).

Ключевые концепции операционного анализа:

1. Точка безубыточности (Break-Even Point, BEP): Это объем производства (продаж), при котором доходы организации полностью покрывают все ее затраты (постоянные и переменные), а прибыль равна нулю. Точка безубыточности может быть выражена в натуральном или денежном выражении.
   • В натуральном выражении (Q_БЕП):
     QБЕП = FC / (P - VCуд)
     где:
     • FC – общие постоянные затраты;
     • P – цена единицы продукции;
     • VC_уд – переменные затраты на единицу продукции.
   • В денежном выражении (Выручка_БЕП):
     ВыручкаБЕП = FC / (1 - (VCобщ / Выручкаобщ))
     или ВыручкаБЕП = FC / Кмарж
     где:
     • VC_общ – общие переменные затраты;
     • Выручка_общ – общая выручка;
     • К_марж – коэффициент маржинального дохода = (P — VC_уд) / P или (Выручка_общ — VC_общ) / Выручка_общ.
2. Маржинальный доход (Contribution Margin): Разница между выручкой от реализации и переменными затратами. Это та часть выручки, которая остается для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.
   МД = Выручка - VCобщ
МДуд = P - VCуд
3. Запас финансовой прочности (Margin of Safety): Разница между фактической (или плановой) выручкой и выручкой в точке безубыточности. Показывает, насколько можно снизить объем продаж до того, как организация начнет нести убытки.
   ЗФП = Выручкафакт - ВыручкаБЕП

Пример применения CVP-анализа:

Предположим, у предприятия постоянные затраты (FC) = 150 000 руб., переменные затраты на единицу (VC_уд) = 200 руб., цена единицы продукции (P) = 500 руб.

• Точка безубыточности в натуральном выражении:
  QБЕП = 150 000 / (500 - 200) = 150 000 / 300 = 500 единиц.
  То есть, предприятию необходимо продать 500 единиц продукции, чтобы покрыть все свои затраты.
• Точка безубыточности в денежном выражении:
  Кмарж = (500 - 200) / 500 = 300 / 500 = 0.6
ВыручкаБЕП = 150 000 / 0.6 = 250 000 руб.

CVP-анализ также используется для:

• Планирования объема продаж для достижения целевой прибыли: Путем модификации формулы точки безубыточности.
• Оценки влияния изменений в структуре затрат: Например, переход от более дорогих постоянных затрат к переменным (или наоборот).
• Обоснования ценовой политики: Понимание, как изменение цены повлияет на точку безубыточности и прибыль.

Для проведения операционного анализа используются данные бухгалтерского учета (счета 20, 23, 25, 26, 44), статистическая отчетность, плановые и нормативные калькуляции, а также данные управленческого учета. Он позволяет не только диагностировать текущее состояние, но и моделировать различные сценарии развития, что критически важно для стратегического управления.

Влияние роста себестоимости на формирование прибыли и рентабельности организации

Рост себестоимости – это не просто увеличение цифр в отчетности; это системный процесс, который, подобно эрозии, постепенно подтачивает финансовое здоровье предприятия. Его воздействие проявляется как на абсолютных показателях прибыли, так и на относительных показателях рентабельности, сигнализируя об ухудшении эффективности деятельности.

Воздействие на абсолютные показатели прибыли

Прибыль является ключевым показателем финансового успеха любой организации. Она представляет собой разницу между доходами (выручкой от продаж) и расходами. Рост себестоимости оказывает прямое и наиболее очевидное негативное влияние на величину прибыли.

Представим упрощенную модель формирования прибыли:

Прибыль = Выручка от продаж - Себестоимость реализованной продукции - Коммерческие расходы - Управленческие расходы.

Если себестоимость реализованной продукции увеличивается, а остальные компоненты (выручка, коммерческие и управленческие расходы) остаются неизменными или растут медленнее, то прибыль неизбежно сокращается.

Рассмотрим числовой пример:

Сценарий 1: Базовый период

• Выручка от продаж: 1000 тыс. руб.
• Себестоимость реализованной продукции: 600 тыс. руб.
• Прибыль до налогообложения: 1000 - 600 = 400 тыс. руб.

Сценарий 2: Рост себестоимости на 10%

Предположим, себестоимость выросла на 10%, с 600 тыс. руб. до 660 тыс. руб., при этом выручка осталась на прежнем уровне (1000 тыс. руб.).

• Выручка от продаж: 1000 тыс. руб.
• Себестоимость реализованной продукции: 660 тыс. руб.
• Прибыль до налогообложения: 1000 - 660 = 340 тыс. руб.

Таким образом, рост себестоимости всего на 10% привел к снижению прибыли на 60 тыс. руб. (400 — 340), или на 15%. Это демонстрирует, что даже незначительное увеличение себестоимости может оказать существенное влияние на конечный финансовый результат.

Более того, рост себестоимости негативно сказывается на всех уровнях прибыли:

• Валовая прибыль: Снижается, так как она рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью продаж.
• Операционная прибыль (прибыль от продаж): Уменьшается, поскольку после вычета коммерческих и управленческих расходов от сниженной валовой прибыли остается меньшая сумма.
• Чистая прибыль: В конечном итоге сокращается, что является самым критичным последствием, поскольку чистая прибыль – это основной источник для инвестиций, выплаты дивидендов и формирования резервов.

Снижение прибыли вследствие роста себестоимости уменьшает возможности организации по инвестированию в развитие, погашению долгов, выплате дивидендов и формированию резервов. Это напрямую влияет на финансовое состояние и стратегические перспективы предприятия.

Влияние на относительные показатели рентабельности

Помимо абсолютных значений, рост себестоимости также оказывает разрушительное воздействие на относительные показатели — коэффициенты рентабельности. Эти показатели характеризуют эффективность использования ресурсов и уровень доходности деятельности, позволяя сравнивать предприятия разных масштабов и оценивать динамику эффективности во времени.

Рассмотрим влияние на основные коэффициенты рентабельности:

1. Рентабельность продаж (ROS — Return On Sales): Показывает, сколько прибыли приходится на каждый рубль выручки.
   ROS = (Прибыль от продаж / Выручка от продаж) × 100%

Если рост себестоимости приводит к снижению прибыли от продаж при неизменной выручке, рентабельность продаж неизбежно падает. Это свидетельствует о снижении эффективности операционной деятельности и способности компании генерировать прибыль от основного вида деятельности.

Пример продолжение:

• Сценарий 1 (базовый): ROS = (400 тыс. руб. / 1000 тыс. руб.) × 100% = 40%
• Сценарий 2 (рост себестоимости): ROS = (340 тыс. руб. / 1000 тыс. руб.) × 100% = 34%
  Снижение рентабельности продаж на 6 процентных пунктов – это сигнал о том, что предприятие либо неэффективно управляет затратами, либо не может адекватно повысить отпускные цены.

2. Рентабельность активов (ROA — Return On Assets): Отражает эффективность использования всех активов предприятия для генерации прибыли.
   ROA = (Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость активов) × 100%

Поскольку рост себестоимости напрямую уменьшает чистую прибыль (числитель формулы), при неизменной стоимости активов рентабельность активов также снижается. Это означает, что компания становится менее эффективной в использовании своих ресурсов для получения дохода.

3. Рентабельность собственного капитала (ROE — Return On Equity): Показывает, сколько прибыли приходится на каждый рубль собственного капитала, то есть эффективность инвестиций собственников.
   ROE = (Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость собственного капитала) × 100%

Аналогично ROA, снижение чистой прибыли из-за роста себестоимости приводит к уменьшению ROE. Это делает организацию менее привлекательной для инвесторов, поскольку их вложения приносят меньшую отдачу.

Таким образом, рост себестоимости влечет за собой снижение не только абсолютных, но и относительных финансовых результатов, что ухудшает финансовое состояние предприятия, снижает его инвестиционную привлекательность, ограничивает возможности для роста и развития, а также может поставить под угрозу его долгосрочную конкурентоспособность. Эффективное управление себестоимостью, таким образом, является не просто задачей оптимизации, но и ключевым условием выживания и процветания в рыночной экономике.

Факторы роста себестоимости и методы их количественной оценки

Рост себестоимости – это не случайное явление, а результат действия множества взаимосвязанных факторов, которые можно условно разделить на внутренние, находящиеся под контролем менеджмента, и внешние, диктуемые макроэкономической средой. Глубокий анализ этих факторов и, что особенно важно, их количественная оценка, позволяют разработать эффективные стратегии по управлению затратами.

Внутренние факторы роста себестоимости

Внутренние факторы коренятся в самой производственно-хозяйственной деятельности организации. Они являются управляемыми, что означает возможность их корректировки и оптимизации со стороны руководства.

1. Изменение объема производства:
   • Снижение объема производства: Часто приводит к росту удельных постоянных затрат на единицу продукции. Постоянные затраты (например, аренда цеха, зарплата администрации) не зависят от объема выпуска, и при меньшем производстве они распределяются на меньшее количество единиц, увеличивая себестоимость каждой.
   • Недостаточная загрузка производственных мощностей: Аналогично снижению объема, приводит к удорожанию единицы продукции из-за неэффективного использования дорогостоящего оборудования и персонала.
2. Эффективность использования ресурсов:
   • Нерациональное использование сырья и материалов: Избыточные отходы, брак, перерасход материалов по нормам, неоптимальные раскрои, плохое хранение, приводящее к порче.
   • Неэффективное использование энергии и топлива: Устаревшее оборудование с высоким энергопотреблением, потери тепла и электроэнергии, отсутствие систем энергосбережения.
   • Низкая производительность труда: Недостаточная квалификация персонала, неэффективная организация труда, простои, излишняя численность работников, ошибки в расчетах норм выработки.
   • Износ и неэффективное использование основных фондов: Увеличение затрат на ремонт, снижение производительности из-за устаревшего оборудования, длительные простои.
3. Качество управления производством и персоналом:
   • Ошибки в планировании и прогнозировании: Неверные объемы закупок, отсутствие оптимальных графиков производства, приводящие к авралам или простоям.
   • Недостаточный контроль: Отсутствие или неэффективность систем контроля качества, расхода материалов, соблюдения технологических процессов.
   • Низкая квалификация управленческого персонала: Принятие неоптимальных решений, отсутствие стратегического видения, неспособность к инновациям.
   • Неэффективная система мотивации: Не стимулирует персонал к экономии ресурсов и повышению производительности.
4. Изменение ассортимента и структуры продукции:
   • Переориентация на производство более сложных или менее рентабельных видов продукции: Если доля таких продуктов увеличивается, средняя себестоимость всего выпуска может вырасти. Это может быть стратегическим решением, но требует тщательного анализа.
   • Неоптимальное распределение косвенных затрат: Если методы распределения общепроизводственных или общехозяйственных расходов не соответствуют фактическому потреблению ресурсов различными видами продукции, это может искажать реальную себестоимость.

Каждый из этих факторов, действуя как по отдельности, так и в синергии, способен значительно повлиять на себестоимость, требуя от менеджмента своевременной реакции и корректирующих действий.

Внешние факторы роста себестоимости и их актуальная оценка

Внешние факторы – это силы, лежащие вне прямого контроля организации, но оказывающие существенное влияние на ее затраты. Они отражают макроэкономическую ситуацию, государственную политику и рыночные тенденции.

1. Инфляционные процессы: Это, пожалуй, наиболее очевидный и повсеместный фактор. Рост цен на сырье, материалы, топливо, энергию, повышение тарифов на услуги естественных монополий приводит к увеличению затрат.
   • Индекс цен производителей промышленных товаров (ИПЦ) в России: По данным Росстата, за 2024 год ИПЦ вырос на 7,9%, а за 2023 год – на 19,2%. Максимальный рост ИПЦ с 2004 года был зафиксирован в 2021 году и составил 28,5%. Хотя в январе-сентябре 2025 года наблюдалось общее снижение ИПЦ на 1,6%, в сентябре 2025 года цены производителей выросли на 0,5% по сравнению с августом. Это говорит о продолжающемся инфляционном давлении на производственный сектор. Отдельные отрасли демонстрировали значительный рост: например, производство химических веществ (соединения с кетоновой функциональной группой) – +46,9%, этилен – +28,2%, сжиженные пропан и бутан – +17,4% в сентябре 2025 года. Цены на смешанные удобрения в октябре 2025 года увеличились на 24,7% год к году. Такие скачки цен напрямую транслируются в рост материальных затрат для многих предприятий.
   • Рост тарифов на электроэнергию и топливо: В сфере обеспечения электрической энергией, газом и паром цены производителей в сентябре 2025 года выросли на 3,0% по сравнению с августом, а за январь-сентябрь 2025 года – на 14,6%. Отмена ФАС тарифов на электроэнергию для населения в Иркутской области в 2024 году, направленная на дифференциацию и сокращение перекрестного субсидирования, может привести к увеличению нагрузки на промышленных потребителей. Прогнозируется, что средняя цена на электроэнергию для промышленных потребителей на Дальнем Востоке может увеличиться вдвое к 2042 году, достигнув 12,8 рублей за кВт/ч. Розничная стоимость бензина в РФ в 2024 году увеличилась на 11,13%, превысив общую инфляцию за год. К октябрю 2025 года розничные цены на бензин в РФ поднялись на 11,6% относительно уровня конца декабря 2024 года, а на дизельное топливо – на 4,8%. Удорожание энергоносителей и топлива напрямую увеличивает транспортные и производственные расходы, влияя на себестоимость практически всех видов продукции.
2. Изменение налогового законодательства: Увеличение ставок налогов и сборов (например, НДС, акцизов, отчислений на социальные нужды) или введение новых налогов может повысить налоговую нагрузку и, как следствие, прямо или косвенно повлиять на себестоимость.
3. Уровень конкуренции на рынке: Высокая конкуренция может вынуждать предприятия сдерживать или даже снижать отпускные цены, что при неизменной или растущей себестоимости приводит к снижению маржи и прибыли. В такой ситуации рост себестоимости становится особенно критичным.
4. Технологический прогресс и изменения в стандартах: Появление новых, более сложных или дорогих, но производительных технологий может временно увеличить себестоимость из-за необходимости инвестиций в новое оборудование или обучение персонала. Кроме того, ужесточение экологических стандартов или требований к качеству продукции может потребовать дополнительных затрат на производство или очистные сооружения.

Коли��ественная оценка влияния этих факторов критически важна для понимания их реального воздействия.

Методы количественной оценки влияния факторов

Для измерения влияния различных факторов на себестоимость применяются разнообразные аналитические методы:

1. Метод цепных подстановок: Как уже было рассмотрено, этот метод позволяет последовательно оценить влияние каждого фактора, фиксируя остальные на базисном уровне. Он особенно эффективен для оценки влияния изменения объема производства, цен на ресурсы, норм расхода материалов, производительности труда и т.д.

Например, для оценки влияния изменения цен на материалы (ΔP) и количества материалов на единицу продукции (ΔМ) на изменение себестоимости (ΔC) можно использовать следующую логику:

Исходная себестоимость материала: C0 = P0 × М0
Отчетная себестоимость материала: C1 = P1 × М1
Общее изменение: ΔC = C1 - C0 = (P1 × М1) - (P0 × М0)

• Влияние изменения цен на материалы (ΔC_P):
  ΔCP = (P1 - P0) × М0
  (Оцениваем, как изменилась бы себестоимость, если бы изменились только цены, а количество материалов осталось прежним).
• Влияние изменения количества материалов на единицу продукции (ΔC_М):
  ΔCМ = P1 × (М1 - М0)
  (Оцениваем, как изменилась бы себестоимость, если бы изменилось только количество материалов, а цены были бы уже на отчетном уровне).
• Примечание: Существует также вариант, когда влияние количества оценивается по базисным ценам: ΔCМ = P0 × (М1 - М0), а оставшийся «неразложимый» остаток относится на совместное влияние. Метод цепных подстановок имеет вариации, но главное — последовательность.

2. Интегральный метод: Этот метод является более точным, чем метод цепных подстановок, так как он позволяет избежать проблемы «неразложимого остатка» и более корректно распределить совместное влияние факторов. Однако его применение требует более сложных математических расчетов, часто использующих интегралы или специальные формулы для дискретных данных, что может быть излишне для базового уровня курсовой работы. Для простоты и проверяемости, метод цепных подстановок чаще используется в учебных целях.
3. Корреляционно-регрессионный анализ: Применяется для выявления статистической взаимосвязи между себестоимостью (зависимая переменная) и различными факторами (независимые переменные) и оценки степени их влияния. Этот метод позволяет построить математическую модель, которая предсказывает изменение себестоимости при изменении факторов. Например, можно построить регрессионную модель, связывающую себестоимость с объемом производства, ценами на сырье, курсом валют и другими параметрами. Он требует значительного объема исторических данных и специализированного программного обеспечения.

Выбор метода зависит от поставленных задач, доступности данных и требуемой точности анализа. Сочетание различных подходов позволяет получить наиболее полное и объективное представление о факторах, влияющих на себестоимость, и их количественной значимости.

Резервы снижения себестоимости и эффективные механизмы их реализации

Понимание факторов, влияющих на себестоимость, логично приводит к поиску резервов ее снижения – неиспользованных возможностей для экономии затрат и повышения эффективности. Выявление этих резервов и разработка конкретных механизмов их реализации являются ключевыми задачами для любого предприятия, стремящегося к устойчивому развитию и росту прибыли.

Классификация резервов снижения себестоимости

Резервы снижения себестоимости можно сгруппировать по основным элементам затрат, что позволяет систематизировать поиск и планирование мероприятий:

1. Снижение материальных затрат: Эта группа резервов часто является наиболее значимой, поскольку материальные затраты занимают существенную долю в себестоимости большинства видов продукции.
   • Внедрение ресурсосберегающих технологий: Использование новых производственных процессов, которые требуют меньшего количества сырья, материалов или энергии.
   • Уменьшение норм расхода материалов: Пересмотр и оптимизация технологических карт, борьба с браком и отходами.
   • Использование более дешевых, но качественных аналогов: Поиск новых поставщиков, применение импортозамещающих материалов.
   • Сокращение отходов и потерь: Улучшение систем хранения, транспортировки, повышение культуры производства, переработка отходов.
   • Оптимизация закупочной логистики: Получение оптовых скидок, минимизация транспортных расходов.
2. Снижение затрат на оплату труда: Эти резервы связаны с повышением производительности и оптимизацией трудовых процессов.
   • Повышение производительности труда: Внедрение новых технологий, механизация и автоматизация, улучшение организации труда, повышение квалификации персонала.
   • Оптимизация численности персонала: Сокращение избыточных штатных единиц, перераспределение функционала, борьба с простоями.
   • Сокращение сверхурочных работ: За счет лучшего планирования и организации.
   • Внедрение более эффективных систем мотивации: Ориентация на результат и экономию ресурсов.
3. Снижение амортизационных отчислений: Резервы в этой области связаны с эффективным использованием основных фондов.
   • Эффективное использование основных фондов: Увеличение коэффициента загрузки оборудования, сокращение простоев.
   • Продление срока службы оборудования: За счет своевременного и качественного обслуживания и ремонта.
   • Модернизация оборудования: Повышение его производительности и снижение удельных амортизационных отчислений на единицу продукции.
4. Сокращение прочих производственных и коммерческих расходов: Эта категория включает широкий спектр косвенных затрат.
   • Оптимизация управленческих расходов: Сокращение административных издержек, рационализация структуры управления.
   • Снижение затрат на транспортировку и хранение: Оптимизация логистических маршрутов, эффективное управление складскими запасами.
   • Эффективное планирование и проведение рекламных кампаний: Оптимизация бюджетов, выбор наиболее результативных каналов продвижения.
   • Снижение затрат на обслуживание производства: Оптимизация ремонтных работ, снижение затрат на содержание вспомогательных служб.

Механизмы реализации резервов и пути оптимизации

Выявление резервов – это только полдела. Главное – разработать и внедрить конкретные механизмы, позволяющие превратить эти потенциальные возможности в реальную экономию.

1. Внедрение инновационных технологий и модернизация производства: Это один из самых мощных механизмов. Автоматизация, роботизация, применение станков с ЧПУ, энергоэффективное оборудование – все это позволяет снизить расход материалов и энергии, повысить производительность труда и качество продукции, минимизировать брак. Например, переход на LED-освещение в производственных цехах может значительно сократить расходы на электроэнергию.
2. Оптимизация производственных процессов:
   • Устранение «узких мест»: Выявление и устранение факторов, замедляющих производственный процесс.
   • Сокращение циклов производства: Уменьшение времени нахождения продукции в процессе изготовления.
   • Совершенствование организации труда: Внедрение принципов бережливого производства (Lean Manufacturing), таких как «5S» (сортировка, соблюдение порядка, содержание в чистоте, стандартизация, совершенствование), что позволяет сократить потери времени и ресурсов.
3. Улучшение управления запасами: Внедрение современных систем управления запасами, таких как Just-In-Time (точно в срок), позволяет минимизировать складские остатки, сократить затраты на хранение, снизить риски устаревания и порчи материалов, а также высвободить оборотный капитал.
4. Повышение квалификации персонала и внедрение систем мотивации: Инвестиции в обучение сотрудников повышают их производительность, снижают вероятность брака и ошибок. Системы оплаты труда, ориентированные на экономию ресурсов, качество и объем выпуска, стимулируют персонал к более эффективной работе.
5. Пересмотр закупочной политики:
   • Поиск новых поставщиков: Расширение круга поставщиков для обеспечения конкуренции и выбора наилучших условий.
   • Работа с оптовыми скидками и долгосрочными контрактами: Фиксация цен и объемов закупок на длительный период.
   • Снижение логистических издержек: Оптимизация выбора транспорта, маршрутов, складирования.
   • Централизация закупок: Для получения более выгодных условий.
6. Анализ и пересмотр номенклатуры продукции (портфеля заказов):
   • Отказ от производства нерентабельных видов продукции: Если после детального анализа выясняется, что определенные товары или услуги приносят убытки или имеют крайне низкую маржинальность.
   • Концентрация на высокомаржинальных товарах: Переориентация ресурсов на производство наиболее прибыльных продуктов.
   • Диверсификация: Расширение ассортимента в высокомаржинальные ниши.

Реализация этих механизмов требует системного подхода, постоянного мониторинга и гибкости в управлении. Только комплексные и целенаправленные действия позволяют достичь устойчивого снижения себестоимости и, как следствие, повышения финансовых результатов организации.

Роль управленческого учета в системе контроля, анализа и оптимизации затрат

В условиях динамичного рынка, где каждая копейка на счету, управленческий учет превращается из простого инструмента отчетности в стратегический компас, указывающий путь к оптимизации затрат и максимизации финансовых результатов. Его роль в системе контроля, анализа и оптимизации затрат трудно переоценить.

Сущность и задачи управленческого учета в контексте затрат

Управленческий учет – это система сбора, регистрации, обобщения, анализа и представления информации о затратах, доходах и финансовых результатах организации, предназначенная для внутреннего использования руководством при принятии оперативных и стратегических управленческих решений. В отличие от финансового учета, который ориентирован на внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговые органы) и строго регламентирован стандартами (ПБУ, МСФО), управленческий учет является гибким, конфиденциальным и адаптируется под специфические потребности управления конкретного предприятия.

В контексте управления затратами, основная цель управленческого учета – обеспечить менеджмент своевременной, релевантной и точной информацией, необходимой для:

• Планирования: Разработки бюджетов затрат, определения целевой себестоимости, прогнозирования будущих расходов.
• Контроля: Мониторинга фактических затрат, сравнения их с плановыми или нормативными показателями, выявления отклонений.
• Регулирования: Принятия оперативных мер по корректировке затрат в случае обнаружения нежелательных отклонений.
• Оценки эффективности: Анализа результативности работы отдельных подразделений (центров ответственности), продуктов или проектов.

Таким образом, управленческий учет выступает как неотъемлемый элемент системы управления предприятием, создавая информационную основу для принятия решений, направленных на повышение эффективности и снижение затрат.

Ключевые функции и инструменты управленческого учета

Управленческий учет выполняет ряд важнейших функций, которые непосредственно способствуют контролю, анализу и оптимизации затрат:

1. Калькуляция себестоимости: Определение фактической себестоимости продукции, работ, услуг – это фундаментальная функция. Управленческий учет может использовать различные методы калькуляции (позаказный, попроцессный, нормативный), а также подходы, такие как:
   • Директ-костинг (Direct Costing): Метод, при котором на себестоимость продукции относятся только переменные затраты, а постоянные затраты списываются на финансовый результат периода. Это позволяет более четко видеть маржинальный доход и принимать решения о ценообразовании и ассортименте.
   • ABC-костинг (Activity-Based Costing, функционально-стоимостной анализ): Более сложный и точный метод, который распределяет косвенные затраты не пропорционально объему, а в зависимости от потребления ресурсов конкретными видами деятельности (функциями). Это позволяет более точно определить себестоимость сложных продуктов и услуг, выявить неэффективные процессы и центры затрат.
2. Бюджетирование затрат: Разработка детальных планов затрат (бюджетов) для каждого центра ответственности, вида продукции, проекта или периода. Бюджеты служат инструментом планирования и ориентиром для контроля. Они могут быть гибкими (адаптируются к изменению объема производства) или статичными.
3. Контроль затрат: Систематическое сравнение фактических затрат с бюджетными или нормативными показателями. Основным инструментом здесь является анализ отклонений, который позволяет выявлять причины этих отклонений (например, отклонения по цене материалов, по норме расхода, по производительности труда) и оперативно реагировать на них.
4. Анализ затрат: Детальное изучение структуры, динамики и факторов, влияющих на себестоимость, с целью поиска резервов ее снижения. Управленческий учет предоставляет данные для проведения факторного анализа, операционного анализа (CVP-анализа), анализа «затраты-выгоды» и других видов анализа.
5. Принятие решений: Информационная поддержка при принятии широкого круга управленческих решений:
   • О ценообразовании: На основе информации о переменных затратах и маржинальном доходе.
   • О производственной программе: Какие продукты производить, а от каких отказаться.
   • Об инвестициях: Оценка экономической эффективности инвестиционных проектов с учетом будущих затрат.
   • Об аутсорсинге: Решение о том, производить ли комплектующие самостоятельно или закупать у сторонних поставщиков (анализ «make or buy»).
   • О выборе поставщиков: Оценка общей стоимости владения (Total Cost of Ownership, TCO), а не только закупочной цены.

Эффективное применение этих функций и инструментов управленческого учета позволяет организации не только контролировать текущие затраты, но и активно ими управлять, выявлять неэффективные процессы, принимать обоснованные решения для оптимизации себестоимости и, в конечном итоге, повышать общую финансовую результативность и конкурентоспособность на рынке.

Заключение

Влияние роста себестоимости на формирование финансовых результатов деятельности организации является одной из центральных проблем современной экономики предприятия. Проведенный анализ продемонстрировал, что себестоимость – это не просто учетная категория, а сложный экономический индикатор, комплексно отражающий эффективность использования ресурсов и уровень организации производства. Ее рост, будь то по внутренним или внешним причинам, неизбежно приводит к эрозии прибыли и снижению всех ключевых показателей рентабельности, что в долгосрочной перспективе угрожает финансовой устойчивости и конкурентоспособности предприятия.

В ходе исследования были раскрыты теоретические основы себестоимости, ее сущность и многообразие классификаций, а также подчеркнута фундаментальная роль нормативно-правового регулирования в формировании затрат и финансовых результатов. Особое внимание было уделено методам анализа себестоимости, таким как анализ динамики и структуры, факторный анализ (включая метод цепных подстановок) и операционный анализ (CVP-анализ). Эти инструменты позволяют не только констатировать факт изменения себестоимости, но и глубоко проникать в причинно-следственные связи, выявляя скрытые факторы влияния.

Особое значение было придано анализу факторов роста себестоимости. Было показано, что внутренние, управляемые факторы, такие как неэффективное использование ресурсов, низкая производительность труда и ошибки в управлении, требуют постоянного внимания менеджмента. В то же время, внешние, неуправляемые факторы, такие как инфляционное давление, рост тарифов на энергоносители и топливо, подтвержденные актуальной статистикой Росстата за 2023-2025 гг., оказывают мощное макроэкономическое воздействие, которое необходимо учитывать при стратегическом планировании.

Однако рост себестоимости не является приговором. Существуют значительные резервы для ее снижения, охватывающие все элементы затрат – от материальных до управленческих. Эффективные механизмы реализации этих резервов включают внедрение инновационных технологий, оптимизацию производственных процессов и логистики, улучшение управления запасами, повышение квалификации персонала и пересмотр закупочной политики.

Ключевым инструментом в этой борьбе за эффективность является управленческий учет. Его сущность, цели и задачи, а также такие мощные инструменты, как ABC-костинг, директ-костинг, бюджетирование и анализ отклонений, обеспечивают руководство необходимой информацией для своевременного принятия обоснованных решений по контролю, анализу и оптимизации затрат.

В заключение, можно утверждать, что эффективное управление себестоимостью – это непрерывный, многогранный процесс, требующий системного подхода, глубокого аналитического мышления и готовности к инновациям. Только благодаря комплексному пониманию всех аспектов формирования затрат и активному внедрению механизмов их оптимизации организация сможет обеспечить свою финансовую устойчивость, повысить конкурентоспособность и добиться устойчивого роста в долгосрочной перспективе. Какова же цена игнорирования этих принципов?

Список использованной литературы

1. Андреева, Л. А. Экономический анализ : учебник для вузов / Л. А. Андреева. — Москва : Издательство Юрайт, 2024. — 405 с.
2. Багиев Г.Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2006.
3. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2008. – 416с.
4. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 240с.
5. Бригхэм Е.Ф., Эрхард М.С. Финансовый менеджмент. – СПб.: Питер, 2009. – 959с.
6. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для вузов / под редакцией Н. А. Кузьминой, С. Н. Саркисовой. — Москва : Издательство Юрайт, 2024. — 364 с.
7. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов / М. А. Вахрушина. — 10-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2024. — 600 с.
8. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник. — URL: http://www.aup.ru/books/m67/
9. Ендовицкий, Д. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник для вузов / Д. А. Ендовицкий, Н. А. Батурина, Е. Н. Бабичева. — 6-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2024. — 484 с.
10. Замотаева О.А. Управленческий учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2010. – 157с.
11. Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2007.
12. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2010 – 559с.
13. Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.Н. Управление затратами. – М.: Дашков и К, 2009.
14. Куликова Л.И. Управление затратами и себестоимостью продукции: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2018. — 256 с.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
16. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (с изменениями и дополнениями).
17. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о прибылях и убытках» ПБУ 4/99″ (с изменениями и дополнениями).
18. Финансовый менеджмент : учебник / колл. авторов ; под ред. Е. И. Шохина. — 3-е изд., стер. — Москва : КНОРУС, 2023. — 466 с.
19. Черникова Ю.А. Финансовое оздоровление предприятий: теория и практика. М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005.-616 с.
20. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник. — М.: ИНФРА-М, 2020. — 416 с.
21. Юрьева Л.В. Анализ категорий расходы, затраты и себестоимость в системе стоимостного измерения в российском учете // РЭУ. — №1, 2007.
22. Яркина Т.В. Основы экономики предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2005.