Трансфертное ценообразование в РФ: Глубокий анализ современного регулирования, вызовов и перспектив с учетом изменений 2024 года

По данным Федеральной налоговой службы, доначисления по результатам проверок трансфертного ценообразования в России исчисляются миллиардами рублей ежегодно. Это не просто сухие цифры, а красноречивое свидетельство того, насколько остро стоит проблема контроля за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами и насколько велики риски для бизнеса, не уделяющего должного внимания этому аспекту.

В условиях постоянно меняющегося налогового ландшафта, особенно после масштабных законодательных поправок 2024 года, понимание принципов, правил и вызовов трансфертного ценообразования (ТЦО) становится не просто желательным, а жизненно важным для любой компании, работающей в составе группы или имеющей дело с офшорными юрисдикциями. Данная работа призвана дать исчерпывающий анализ современной концепции ТЦО в Российской Федерации, подробно рассмотреть последние законодательные изменения, оценить их практические последствия для налогоплательщиков и предложить стратегии минимизации рисков. И что из этого следует для бизнеса? Без адекватного понимания и применения правил ТЦО, компании рискуют столкнуться с многомиллионными доначислениями, штрафами и пенями, что может подорвать их финансовую стабильность и репутацию на рынке.

Введение: Концепция и значение трансфертного ценообразования в российской налоговой системе

В современном глобализированном мире, где бизнес-структуры зачастую представляют собой сложные конгломераты взаимосвязанных юридических лиц, проблема справедливого распределения прибыли и, как следствие, налоговой базы, стоит особенно остро. Именно здесь на арену выходит трансфертное ценообразование — механизм, способный как оптимизировать деятельность группы компаний, так и стать предметом пристального внимания налоговых органов.

Экономическая сущность и принципы ТЦО

Трансфертное ценообразование (ТЦО) — это система установления цен на товары, работы или услуги, которые реализуются внутри группы взаимозависимых компаний. Представьте крупный холдинг, где одна дочерняя компания производит сырье, другая — перерабатывает его, а третья — занимается сбытом готовой продукции. Цены, по которым эти компании обмениваются продукцией между собой, и есть трансфертные цены. В Налоговом кодексе РФ, хоть и отсутствует прямое определение «трансфертного ценообразования», его сущность и правила детально регулируются разделом V.1, посвященным взаимозависимым лицам и сделкам между ними.

Экономическая сущность ТЦО многогранна. С одной стороны, оно позволяет централизованно управлять финансовыми потоками и оптимизировать затраты внутри группы. С другой стороны, оно открывает возможности для перераспределения прибыли в пользу юрисдикций с более низким налогообложением, что делает его мощным инструментом налоговой минимизации, но одновременно и объектом пристального внимания налоговых органов. Какой важный нюанс здесь упускается? То, что тонкая грань между законной налоговой оптимизацией и агрессивным выводом прибыли постоянно смещается, и то, что было допустимо вчера, сегодня может привести к серьезным налоговым последствиям.

В основе всей системы ТЦО лежит принцип «вытянутой руки» (arm’s length principle). Этот принцип, заимствованный из международного налогового права и активно продвигаемый Организацией по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР), гласит, что цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны быть такими же, как если бы эти сделки совершались между совершенно независимыми, рыночными участниками, действующими в своих интересах. Иными словами, взаимозависимые компании не должны получать налоговых преимуществ только благодаря своей взаимосвязи.

Цели применения ТЦО выходят за рамки только налогообложения. Компании используют ТЦО для:

• Оптимизации налогообложения группы: Перемещение прибыли в низконалоговые юрисдикции.
• Справедливого распределения прибыли: Оценка вклада каждого подразделения в общий результат.
• Оценки эффективности работы: Анализ прибыльности отдельных бизнес-единиц.
• Управления финансовыми потоками: Перераспределение денежных средств внутри холдинга.
• Стимулирования менеджмента: Привязка бонусов к финансовым показателям подразделений.

Однако, как и любой мощный инструмент, ТЦО требует осторожного и грамотного применения. Некорректное использование трансфертного ценообразования, отклонение от рыночных цен без должного обоснования, может привести к серьезным налоговым последствиям, таким как доначисления налогов, пеней и значительные штрафы.

Место ТЦО в системе налогового администрирования РФ

В российской налоговой системе контроль за трансфертным ценообразованием занимает особое место. Это не просто рядовой аспект налоговой проверки, а самостоятельный и крайне сложный вид налогового контроля, который относится к исключительной компетенции Федеральной налоговой службы (ФНС России). Территориальные налоговые органы не имеют права проводить проверки соответствия трансфертных цен рыночному уровню, что подчеркивает высокий уровень квалификации и специфики, требуемый для таких проверок.

Пункт 1 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ четко разграничивает проверки ТЦО от традиционных выездных или камеральных налоговых проверок. Это означает, что даже если компания успешно прошла обычную проверку, она все еще может быть подвергнута отдельной проверке трансфертного ценообразования.

Последствия для компаний, не соблюдающих правила ТЦО, могут быть весьма ощутимыми. В случае выявления налоговыми органами фактов занижения налоговой базы из-за применения цен, не соответствующих рыночным, компаниям грозит:

• Доначисление налогов: Увеличение суммы налога на прибыль, НДС и других налогов.
• Пени: Начисление пеней за каждый день просрочки уплаты доначисленного налога.
• Штрафы: Согласно статье 129.5 НК РФ, размер штрафа за неуплату или неполную уплату налога в результате применения нерыночных цен может достигать 40% от суммы неуплаченного налога. Это один из самых высоких штрафов в налоговом законодательстве, что еще раз подчеркивает серьезность нарушения.

Таким образом, ТЦО — это не только инструмент для бизнеса, но и мощный рычаг государственного контроля, направленный на предотвращение эрозии налоговой базы и вывода капитала за рубеж.

Эволюция законодательного регулирования ТЦО в РФ: Масштабные изменения 2024 года и их предпосылки

Российское законодательство о трансфертном ценообразовании прошло долгий путь становления, постоянно адаптируясь к международным стандартам и новым вызовам мировой экономики. Ключевым моментом стало введение раздела V.1 Налогового кодекса РФ, вступившего в силу с 1 января 2012 года, а 2024 год принес наиболее масштабные изменения со времен той реформы.

Исторический контекст и предпосылки реформирования

До 2012 года правила ценообразования для целей налогообложения в России были фрагментарными и не соответствовали мировым практикам. Введение раздела V.1 НК РФ Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ стало революционным шагом. Этот закон практически полностью изменил принципы контроля за ценами, переведя российское регулирование на рельсы международных стандартов, в частности, адаптировав методы, рекомендованные ОЭСР, к отечественным реалиям. Это позволило России приблизиться к международным нормам и бороться с трансграничными схемами уклонения от налогообложения.

Однако, несмотря на постоянную модернизацию, практика применения ТЦО выявила новые проблемы и «серые зоны». Именно эти проблемы стали движущей силой для беспрецедентных изменений 2024 года, внесенных Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ.

Детальные предпосылки масштабных изменений 2024 года:

1. Обеспокоенность выводом налоговой базы из России: Налоговые органы накопили значительный опыт и пришли к выводу, что многие компании продолжают использовать схемы вывода прибыли за рубеж. Это достигается за счет манипулирования ценами в сделках с взаимозависимыми компаниями, а также через использование формально независимых посредников во внешнеэкономических операциях, которые фактически не выполняют существенных функций, а лишь служат транзитным звеном для перекачки прибыли.
2. Сложности с международным обменом информацией: В 2022-2023 годах произошло существенное ограничение международного обмена налоговой информацией с рядом иностранных государств, особенно «недружественными». Это серьезно затруднило доступ российских налоговых органов к данным о контрагентах российских налогоплательщиков, их функциях, рисках и активах. В условиях дефицита внешней информации, российские власти решили усилить внутренний контроль и возложить дополнительную ответственность по сбору и предоставлению информации на российских налогоплательщиков.

Эти два фактора обусловили необходимость не просто точечных корректировок, а системного пересмотра подходов к контролю за ценообразованием, что и было реализовано в поправках 2024 года.

Ключевые законодательные новеллы 2024 года

Изменения 2024 года затронули множество аспектов ТЦО, значительно ужесточив контроль и увеличив нагрузку на налогоплательщиков.

• Расширение перечня взаимозависимых лиц (п. 2 ст. 105.1 НК РФ): Законодатель значительно детализировал и расширил круг лиц, признаваемых взаимозависимыми, чтобы охватить более широкий спектр косвенных влияний и неформальных связей. Теперь к взаимозависимым относятся:
  • Организации, в которых одно и то же физическое лицо (либо совместно с супругом, родителями, детьми, полнородными и неполнородными братьями и сестрами, усыновителями и усыновленными) имеет долю прямого или косвенного участия более 25%. Ранее этот порог был выше и не учитывал круг родственников.
  • Лица, у которых есть полномочия по назначению единоличного исполнительного органа, или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа, или совета директоров (наблюдательного совета) другой организации. Это направлено на выявление контроля через управленческий аппарат.
  • Контролирующее лицо и его контролируемая иностранная компания (КИК), а также КИК, у которых одно контролирующее лицо. Это нововведение призвано усилить контроль за трансграничными операциями с использованием КИК.
• Изменения в перечне сделок, которые ни при каких условиях не признаются контролируемыми: Законодатель, с одной стороны, ужесточил правила, но с другой – предоставил некоторые исключения для специфических видов сделок, которые ранее могли ошибочно подпадать под контроль. С 1 января 2024 года к таким неконтролируемым сделкам относятся, в частности:
  • Сделки с иностранными экспортно-кредитными агентствами или банками, местом регистрации или налогового резидентства которых является иностранное государство, соглашение об избежании двойного налогообложения с которым приостановлено указом Президента РФ, при условии, что стороны сделки не признаются взаимозависимыми и сделка не является контролируемой сделкой в области внешней торговли товарами, предусмотренными п. 5 ст. 105.14 НК РФ. Это исключение призвано облегчить работу с ключевыми финансовыми институтами.
  • Сделки, в результате которых у налогоплательщика возникли долговые обязательства, связанные с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций, указанных в подп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ.
  • Сделки с иностранными организациями, местом регистрации или налогового резидентства которых является иностранное государство, соглашение об избежании двойного налогообложения с которым приостановлено указом Президента РФ, если договоры (соглашения) по таким сделкам заключены до 1 марта 2022 года, порядок определения цен или методик ценообразования не изменялся после 1 марта 2022 года, и сделки не соответствовали действовавшим до 1 марта 2022 года условиям их признания контролируемыми. Это важное положение, направленное на защиту «старых» контрактов в условиях новых геополитических реалий, при условии, что они не были изначально направлены на агрессивную налоговую минимизацию.
• Изменения, касающиеся офшорных зон: С 2024 года произошла существенная ревизия подходов к определению офшорных зон для целей ТЦО. В перечень офшоров, сделки с которыми автоматически признаются контролируемыми (независимо от взаимозависимости сторон), вошли государства и территории, которые ранее не были в этом списке, но были отнесены к «недружественным» указом Президента РФ. Для целей квалификации сделок как контролируемых применяется Общий перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 05.06.2023 № 86н. Этот перечень включает 91 государство и территорию, в том числе все «недружественные» государства. Важно отметить, что существует отдельный Специальный перечень (Приказ Минфина России от 28.03.2024 № 35н, включающий 40 государств), который используется для других целей налогообложения, например, для освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. Разграничение этих перечней критически важно для корректной квалификации сделок.
• Изменения в предельных сроках вынесения решений о проведении проверок по контролируемым сделкам: Эти изменения стали прямым следствием Постановления Конституционного суда РФ от 14.07.2023 № 41-П. Конституционный суд признал неконституционным положение, которое позволяло налоговым органам выносить решение о проверке контролируемых сделок в течение двух лет со дня получения уточненного уведомления, даже если не было значимых изменений в нем. Суд предписал законодателю четко закрепить критерии выбора момента исчисления двухлетнего срока. В результате, с 26 марта 2024 года, срок вынесения решения о проведении проверки по контролируемым сделкам теперь привязан к дате получения первоначального уведомления, что ограничивает возможности налоговых органов для необоснованного продления срока проверки.
• Увеличение штрафов за непредставление отчетности и за осуществление контролируемых сделок на нерыночных условиях: С 1 января 2024 года размер штрафов значительно вырос. Штраф за несвоевременное представление уведомления о контролируемых сделках за 2024 год составляет теперь 100 000 рублей (ранее 50 000 рублей). Это свидетельствует о серьезности требований к своевременности и полноте раскрытия информации. Штрафы за сами налоговые нарушения (доначисления) также остались высокими – до 40% от суммы неуплаченного налога.

В совокупности, эти новеллы формируют значительно более строгую и детализированную систему контроля, требующую от налогоплательщиков повышенного внимания к вопросам ТЦО.

Критерии признания сделок контролируемыми и методы определения рыночной цены

Понимание того, какие сделки подпадают под контроль налоговых органов, и каким образом следует определять рыночную цену, является фундаментом для любой компании, работающей с взаимозависимыми сторонами.

Идентификация контролируемых сделок

Центральным элементом системы ТЦО является понятие контролируемых сделок. Согласно статье 105.14 НК РФ, контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимость лиц, в свою очередь, определяется по критериям, установленным статьей 105.1 НК РФ, и включает не только прямое владение акциями или долями, но и косвенное влияние, а также родственные связи, как было детально рассмотрено выше.

Однако законодатель пошел дальше, приравняв к контролируемым сделкам и некоторые операции, в которых формально независимые лица могут участвовать, если эти сделки имеют признаки перераспределения прибыли:

• Совокупность сделок по реализации товаров (работ, услуг) с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми, при условии, что эти посредники не выполняют дополнительных функций, не принимают рисков и не используют активы (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Это положение направлено на борьбу с использованием «технических» посредников, которые формально разрывают цепочку взаимозависимости, но фактически не добавляют ценности и служат лишь для вывода прибыли.
• Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли. К ним относятся сделки с нефтью, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями, включенными в специальный перечень Минпромторга. Эти сделки находятся под особым контролем из-за их высокой оборачиваемости и значительного влияния на экспортную выручку страны.
• Сделки, одной из сторон которых является физическое лицо, организация или иностранная структура без образования юридического лица, если местом жительства, регистрации или налогового резидентства соответствующего лица является государство или территория, включенные в перечень офшорных зон, утверждаемый Минфином России. Как уже отмечалось, с 2024 г��да этот перечень был расширен и включает теперь все «недружественные» государства, что значительно увеличивает количество сделок, подпадающих под этот критерий.

Суммовые критерии признания сделок контролируемыми также играют ключевую роль. Если сумма доходов по сделкам за календарный год не превышает установленных лимитов, то такие сделки, как правило, не признаются контролируемыми, даже если стороны взаимозависимы:

• Для сделок между взаимозависимыми резидентами РФ: сумма доходов превышает 1 млрд рублей за календарный год.
• Для сделок с иностранными контрагентами (взаимозависимыми или офшорными): сумма доходов превышает 120 млн рублей за календарный год.
• Для сделок с товарами мировой биржевой торговли: сумма доходов превышает 60 млн рублей в год, независимо от взаимозависимости сторон.

Представление этих критериев в виде таблицы помогает лучше структурировать информацию:

Тип сделки	Критерий взаимозависимости	Местонахождение контрагента	Суммовой порог (за год)
Между резидентами РФ	Да	РФ	≥ 1 млрд рублей
С иностранными контрагентами	Да	Иностранное государство	≥ 120 млн рублей
С иностранными контрагентами	Нет	Офшорная зона	≥ 120 млн рублей
С товарами мировой биржевой торговли	Может быть любой	Может быть любой	≥ 60 млн рублей
С участием «технических» посредников	Нет (с посредником)	Может быть любой	Нет отдельного порога, учитывается совокупность сделок

Важно помнить, что эти суммовые пороги применяются к совокупности сделок с одним и тем же контрагентом за календарный год.

Методы определения рыночной цены

После того как сделка признана контролируемой, возникает вопрос: как определить, соответствует ли цена в этой сделке рыночному уровню? Налоговый кодекс РФ устанавливает пять основных методов определения цен для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.7 НК РФ), которые являются адаптацией методов ОЭСР:

1. Метод сопоставимых рыночных цен (МСРЦ):
   • Суть: Сравнение цены контролируемой сделки с ценами аналогичных сделок между независимыми лицами. Это наиболее прямой и предпочтительный метод.
   • Применение: Приоритетен для применения, особенно при наличии общедоступной информации о ценах на идентичные или однородные товары, работы, услуги (например, биржевые котировки).
   • Пример: Если компания «А» продает взаимозависимой компании «Б» тонну алюминия по 1500 долларов, а независимые компании на бирже продают аналогичный алюминий по 1700-1800 долларов, то цена в 1500 долларов будет признана нерыночной.
   • Сложность: Часто затруднен из-за отсутствия достаточной информации о сопоставимых сделках между независимыми сторонами, особенно для уникальных товаров или услуг.
2. Метод цены последующей реализации (МЦПР):
   • Суть: Анализ валовой рентабельности. Определяется цена, по которой покупатель (сторона контролируемой сделки) приобретает товары у взаимозависимого лица и затем реализует их независимому лицу. Из этой цены вычитается рыночная валовая рентабельность, полученная независимым лицом, чтобы определить рыночную цену в контролируемой сделке.
   • Применение: Идеален для дистрибьюторских компаний, которые не добавляют существенной стоимости к товару.
   • Пример: Если взаимозависимая компания купила товар за Х рублей, а продала независимому лицу за 100 рублей с рыночной валовой рентабельностью 20%, то рыночная цена покупки Х должна быть 80 рублей.
3. Затратный метод:
   • Суть: Основан на анализе валовой рентабельности затрат. К сумме затрат на производство или приобретение товаров (работ, услуг) прибавляется рыночная надбавка, которая обеспечила бы сопоставимую рентабельность для независимого лица.
   • Применение: Часто используется для компаний, оказывающих услуги или производящих полуфабрикаты, где затраты легко идентифицируются.
   • Пример: Если компания «А» производит комплектующие для взаимозависимой компании «Б» с себестоимостью 50 рублей, а рыночная валовая рентабельность на аналогичные комплектующие составляет 10%, то цена должна быть 55 рублей.
4. Метод сопоставимой рентабельности (МСР):
   • Суть: Сравнение рентабельности анализируемой сделки (или деятельности) с рентабельностью сопоставимых независимых компаний.
   • Применение: Один из наиболее распространенных методов, так как данные о рентабельности компаний часто доступны в публичных базах. Может использоваться для широкого круга сделок, если удается найти сопоставимые компании.
   • Пример: Если рентабельность продаж компании «А» в контролируемых сделках составляет 5%, а у независимых компаний в той же отрасли с аналогичными функциями и рисками — 8-12%, то цена компании «А» может быть признана нерыночной.
5. Метод распределения прибыли (МРП):
   • Суть: Анализирует распределение совокупной прибыли, которую получили все стороны контролируемой сделки (или группы взаимосвязанных сделок). Эта прибыль распределяется между сторонами таким образом, как это произошло бы между независимыми лицами.
   • Применение: Используется в сложных случаях, когда другие методы не могут быть применены, например, при совместной разработке уникальных продуктов или услугах с высокой степенью интеграции.
   • Разновидности: Допускается использование двух разновидностей — распределение совокупной прибыли и распределение остаточной прибыли.

Приоритетность методов: Налоговый кодекс РФ устанавливает приоритет метода сопоставимых рыночных цен. Если этот метод не может быть применен или не дает адекватных результатов, налогоплательщик и налоговый орган вправе использовать другие методы. Допускается также использование комбинации двух и более методов.

При выборе и обосновании метода ключевую роль играют два фактора:

• Функциональный анализ: Детальный анализ распределения ролей, функций, рисков и вовлеченности активов каждой стороны в сделке. Это позволяет понять, кто создает основную ценность и кто должен получать большую часть прибыли.
• Наличие информации из независимых источников: Доступность данных о сопоставимых сделках или компаниях является критически важным для применения любого из методов. Без таких данных обосновать рыночность цены практически невозможно.

Таким образом, выбор и применение адекватного метода определения рыночной цены требуют глубокого понимания бизнес-процессов, налогового законодательства и доступа к релевантной информации.

Налоговое администрирование ТЦО в РФ: Вызовы, нововведения и практические последствия для налогоплательщиков

Механизм налогового администрирования ТЦО в России продолжает усложняться, а с 2024 года налогоплательщики столкнулись с целым рядом новых требований и вызовов.

Особенности налогового контроля и сроки проверок

Как уже было сказано, налоговый контроль трансфертного ценообразования является исключительной прерогативой Федеральной налоговой службы России. Это означает, что для проведения таких проверок требуются специализированные знания и ресурсы, которыми располагает только центральный аппарат ФНС или ее крупнейшие управления.

Проверки ФНС России по вопросам ценообразования между взаимозависимыми лицами могут быть весьма продолжительными и глубокими:

• Длительность: Могут длиться до двух лет.
• Охват периода: Охватывают период до трех календарных лет, предшествующих году проверки. То есть, в 2025 году ФНС может проверять сделки, совершенные в 2022, 2023 и 2024 годах.

Такие длительные сроки проверки создают значительную неопределенность для бизнеса и требуют тщательного сохранения всей документации в течение многих лет.

Новые требования к уведомлениям и документации по ТЦО

Своевременное и корректное представление информации является ключевым аспектом соблюдения правил ТЦО. Налогоплательщики, совершившие контролируемые сделки, обязаны ежегодно представлять уведомление о контролируемых сделках не позднее 20 мая года, следующего за отчетным.

Изменения в 2024 году:

• Для сделок за 2024 год уведомление подается по новой форме и формату, утвержденному Приказом ФНС России от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@. Новая форма включает в себя значительно больше разделов и требует более детальной информации.
• Штраф за несвоевременное представление уведомления за 2024 год увеличен и составляет 100 000 рублей.

Помимо уведомления, налогоплательщик обязан подготовить документацию по трансфертному ценообразованию, которая должна подтверждать рыночность примененных цен. Эта документация представляется по требованию налогового органа в течение 30 дней.

Новые обязанности по документации с 01.01.2024:

• Для некоторых категорий компаний, особенно осуществляющих внешнеторговые сделки с сырьевыми товарами из перечня Минпромторга, установлена обязанность ежегодной подачи документации по ТЦО вместе с уведомлением, а не только по требованию.
• Указанный перечень сырьевых товаров определен в пункте 5 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ и включает, например, нефть, черные/цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы/камни.
• Это требование распространяется как на сделки со взаимозависимыми, так и с независимыми лицами, что подчеркивает фокус на экспортных операциях с сырьем.

Несоблюдение сроков предоставления документации влечет за собой серьезные штрафы по статье 129.11 НК РФ:

• 500 000 рублей за непредоставление документации по сделке (группе однородных сделок).
• 1 000 000 рублей за непредоставление национальной документации (Master File и Local File).

Вторичные корректировки и применение медианного значения

С 2024 года введено еще одно существенное нововведение – так называемые вторичные корректировки (secondary TP adjustment). Это означает, что суммы корректировок налоговой базы, возникшие в результате применения нерыночных цен в контролируемых сделках, могут быть приравнены к дивидендам и, соответственно, облагаться налогом у источника по ставке до 15% (или по соответствующей ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения, если оно действует). Это может значительно увеличить общую налоговую нагрузку на компанию.

Кроме того, изменился и подход ФНС России к самим доначислениям. Если ранее корректировка производилась до нижней или верхней границы рыночного интервала цен или рентабельности (в зависимости от того, в какую сторону было отклонение), то с 2024 года при осуществлении доначислений в рамках проверки цен ФНС России будет использовать медианное значение рыночного интервала цен или рентабельности. Этот подход также направлен на увеличение потенциальных доначислений.

Увеличение административной нагрузки и вызовы

Все вышеперечисленные изменения приводят к значительному увеличению административной нагрузки на налогоплательщиков. И что из этого следует? Компании должны не только усилить внутренний контроль, но и быть готовыми к увеличению затрат на соблюдение новых требований, включая найм квалифицированных специалистов или привлечение внешних консультантов.

Ключевые вызовы:

• Необходимость сбора детальной информации: Расширение перечня информации, подлежащей отражению в документации по ТЦО и уведомлениях о контролируемых сделках. Теперь требуется предоставлять сведения о доходах, расходах, стоимости активов и численности сотрудников иностранного контрагента.
• Сложности с получением данных об иностранных контрагентах: Из-за ограничений в обмене информацией с зарубежными налоговыми органами (особенно из «недружественных» стран), на российских налогоплательщиков фактически возложена функция по сбору данных о деятельности их иностранных контрагентов. Это может быть крайне сложной и дорогостоящей задачей.
• Риски доначислений и штрафов: С учетом новых правил и подходов ФНС, риски доначислений и штрафов значительно возрастают.
• Сложность функционального анализа: Чем сложнее структура группы и ее операции, тем труднее провести корректный функциональный анализ и обосновать распределение прибыли.

В целом, налоговое администрирование ТЦО в РФ становится все более требовательным и детализированным, вынуждая компании пересматривать свои подходы к налоговому планированию и соблюдению законодательства.

Стратегии налоговой оптимизации и международный аспект трансфертного ценообразования

В условиях ужесточения налогового контроля, для компаний становится критически важным не только соблюдать законодательство, но и использовать доступные инструменты для налоговой оптимизации и минимизации рисков. При этом нельзя игнорировать международный контекст, который существенно влияет на формирование российского регулирования.

Инструменты налогового планирования и минимизации рисков

Трансфертное ценообразование, при грамотном и законном подходе, может оставаться эффективным инструментом налогового планирования. Однако, подход к нему должен быть проактивным и основан на тщательном анализе.

Ключевые стратегии для снижения налоговой нагрузки и минимизации рисков:

1. Проверка обоснованности цен и ТЦО-документации: Это фундаментальный аспект. Еще на этапе планирования сделок необходимо убедиться, что устанавливаемые цены соответствуют рыночному уровню. Это подразумевает проведение полноценного функционального анализа, поиск сопоставимых компаний или сделок и выбор наиболее подходящего метода ценообразования. Вся эта работа должна быть задокументирована в полном объеме и соответствовать требованиям НК РФ.
2. Фиксация экономической цели сделки: Каждая сделка внутри группы должна иметь четкую и обоснованную экономическую цель, не сводящуюся исключительно к налоговой оптимизации. Например, это может быть повышение эффективности, снижение операционных затрат, расширение рынков сбыта и т.д. Налоговые органы уделяют большое внимание экономической обоснованности операций.
3. Привлечение консультантов: Учитывая сложность и динамичность законодательства в области ТЦО, крайне рекомендуется привлекать специализированных консультантов. Они могут помочь в проведении функционального анализа, подготовке документации, анализе условий договоров и оценке соответствия механизма ценообразования правилам ТЦО еще на этапе заключения сделки. Это позволяет выявить потенциальные риски до того, как они станут предметом внимания налоговых органов.
4. Внутренняя политика ТЦО: Разработка и внедрение четкой внутренней политики трансфертного ценообразования, которая регламентирует порядок установления цен для всех внутригрупповых сделок. Это обеспечивает единообразие подхода и упрощает процесс подготовки документации.

Предварительные соглашения о ценообразовании (СОЦ)

Одним из наиболее эффективных инструментов для минимизации рисков в сфере ТЦО являются предварительные соглашения о ценообразовании (СОЦ), заключаемые с ФНС России. СОЦ – это своего рода «иммунитет» от проверок ТЦО по конкретным сделкам или группам сделок.

• Роль и преимущества СОЦ: Соглашение определяет порядок определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках на определенный период. Заключение СОЦ обеспечивает налоговую определенность и значительно снижает риски доначислений по результатам проверок. Налогоплательщик получает гарантию, что цены, установленные в соответствии с СОЦ, будут признаны рыночными.
• Изменения 2024 года:
  • Расширение круга субъектов: С 2024 года расширен круг компаний, которые могут заключить СОЦ. Теперь это включает компании, осуществляющие внешнеторговые сделки по сырьевым товарам (из перечня Минпромторга) на сумму не менее 2 млрд рублей за календарный год. Это важное нововведение для крупных экспортеров.
  • Увеличение срока действия: Предусмотрена возможность расширения периода действия СОЦ до пяти лет, а с учетом предшествующих лет — до семи лет. Это дает компаниям долгосрочную уверенность в отношении своих трансфертных цен.
  • Снижение госпошлины: Госпошлина за подачу заявления о заключении соглашения снижена с 2 млн до 1 млн рублей, что делает этот инструмент более доступным.

Несмотря на затраты времени и ресурсов на заключение СОЦ, его преимущества в виде снижения налоговых рисков и повышения предсказуемости налогообложения часто оправдывают эти инвестиции.

Влияние международных стандартов

Российское законодательство о ТЦО не возникло на пустом месте; оно во многом является результатом адаптации международных стандартов, прежде всего, рекомендаций Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР).

• Адаптация методов ОЭСР: Российские правила ТЦО, закрепленны�� в НК РФ, имеют общую логику и цель с Руководством ОЭСР в части применения методов ценообразования. В случае пробелов в национальном законодательстве или необходимости экономического обоснования, налоговые органы и суды могут обращаться к рекомендациям ОЭСР. Это позволяет унифицировать практику применения методов трансфертного ценообразования, особенно в условиях отсутствия достаточной собственной правоприменительной практики по тем или иным аспектам.
• Руководство ОЭСР: Основным рекомендательно-методическим международным документом в области налогового регулирования трансфертного ценообразования является Руководство ОЭСР «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов». Этот документ постоянно обновляется и служит ориентиром для налоговых администраций по всему миру.
• Влияние на международное налоговое планирование: Отсутствие или мягкое регулирование ТЦО в некоторых странах и территориях (например, Ангола, Бермуды, Британские Виргинские острова, Кипр, Панама) может использоваться компаниями для международного налогового планирования. Однако, с учетом ужесточения российского контроля за сделками с офшорными юрисдикциями (включение «недружественных» государств в перечень офшоров), такие схемы становятся все более рискованными. Российские налоговые органы активно мониторят мировые тенденции и оперативно адаптируют свое законодательство.

Таким образом, эффективная стратегия ТЦО в РФ требует не только глубокого знания национального законодательства, но и понимания международного контекста, в котором оно развивается и применяется.

Анализ актуальной судебной практики по спорам, связанным с ТЦО: Выводы для компаний

Судебная практика является лакмусовой бумажкой для оценки эффективности законодательства и подходов налоговых органов. Анализ споров, связанных с трансфертным ценообразованием, позволяет выявить типичные проблемные зоны и сделать выводы для компаний по минимизации рисков.

Типичные основания для судебных споров

Основная часть судебных споров в сфере ТЦО вращается вокруг двух ключевых проблем:

1. Получение необоснованной налоговой выгоды в сделках с взаимозависимыми лицами: Налоговые органы стремятся доказать, что компания умышленно занизила цены при продаже товаров/услуг взаимозависимому лицу (или завысила при покупке), чтобы искусственно перераспределить прибыль и снизить налоговую базу по налогу на прибыль. Это часто касается как внутрироссийских, так и внешнеэкономических сделок.
2. Занижение налоговой базы по налогу на прибыль или НДС: Прямое следствие нерыночных цен, приводящее к недоплате налогов.
3. Признание взаимозависимости компаний: Нередко стороны сделки настаивают на своей независимости, в то время как налоговый орган доказывает наличие взаимозависимости, используя широкий круг критериев, включая косвенное влияние и неформальные связи.
4. Обоснование рыночности цен в сделках с взаимозависимым иностранным контрагентом: Это особенно сложная категория споров, так как требует доступа к международным данным и сравнительному анализу.

Примерами споров могут быть доначисления налогов и штрафных санкций в результате занижения цен сделок (например, экспорт сырья по заниженным ценам) или получения необоснованных налоговых вычетов (например, покупка услуг по завышенным ценам).

Ключевой аспект: Обязанность документально подтвердить обоснованность примененного метода ценообразования и достоверность расчетов лежит на налогоплательщике. Пункт 5 статьи 105.17 НК РФ прямо указывает: «Установление факта неисполнения данной обязанности дает налоговому органу право применить иной метод контроля». Это означает, что при отсутствии или недостаточности документации налоговый орган может сам выбрать метод и провести расчеты, что практически всегда приводит к доначислениям.

ФНС России регулярно публикует обзоры судебных споров в области трансфертного ценообразования для использования нижестоящими налоговыми органами в работе. Хотя последний опубликованный «Обзор судебной практики в сфере трансфертного ценообразования. Выпуск 16» датирован 2020 годом, ФНС продолжает выпускать письма с разъяснениями по вопросам налогового контроля, например, Письмо от 29.01.2024 № ШЮ-4-13/796@, которые формируют практику.

Тенденции и выводы из судебной практики

Анализ актуальных тенденций судебных решений, в том числе тех, что формируются уже в 2025 году, показывает следующее:

1. Преобладание решений в пользу налоговых органов: Судебная практика по ТЦО продолжает демонстрировать высокую долю решений, вынесенных в пользу ФНС России. Это свидетельствует о тщательной подготовке налоговых органов к таким спорам и их способности эффективно доказывать нерыночность цен.
2. Активное применение методов НК РФ: Суды активно используют установленные разделом V.1 НК РФ методы определения соответствия цены рыночному уровню. При этом все чаще назначаются экономические экспертизы для оценки обоснованности ценообразования и расчетов налогоплательщика.
3. Фокус на экономической сущности: Суды все больше внимания уделяют не только формальному соответствию документации, но и экономической сущности сделок. Они исследуют реальные функции, риски и активы сторон, а также деловую цель сделки.
4. Влияние новых правил 2024 года: Хотя полноценная судебная практика по изменениям 2024 года еще только формируется, уже сейчас можно прогнозировать увеличение числа споров, связанных с расширением перечня взаимозависимых лиц, новыми правилами для офшоров и особенно с применением «вторичных корректировок».
5. Важность учета разъяснений ФНС и КС РФ: Компании должны внимательно отслеживать не только изменения в НК РФ, но и разъяснения ФНС России, а также решения Конституционного Суда РФ (например, Постановление от 14.07.2023 № 41-П), которые влияют на процедурные аспекты и сроки проверок.

Выводы для компаний:

• Проактивный подход: Не ждите требования от ФНС. Заблаговременно готовьте качественную ТЦО-документацию.
• Детальный функциональный анализ: Уделите особое внимание функциональному анализу, четко определите функции, риски и активы каждой стороны сделки.
• Обоснование деловой цели: Убедитесь, что каждая контролируемая сделка имеет ясную и убедительную деловую цель.
• Использование независимых данных: Максимально используйте информацию из независимых источников для обоснования рыночности цен.
• Мониторинг законодательства и практики: Постоянно отслеживайте изменения в НК РФ, разъяснения ФНС и судебную практику.
• Привлечение экспертов: В сложных случаях привлекайте внешних консультантов для проведения анализа и подготовки документации.

Эти рекомендации помогут компаниям значительно снизить налоговые риски и повысить свои шансы на успех в случае возникновения споров с налоговыми органами по вопросам ТЦО. Считаете ли вы, что ваша компания полностью готова к таким изменениям и вызовам?

Заключение

Трансфертное ценообразование в Российской Федерации, будучи ключевым инструментом как налогового планирования для бизнеса, так и налогового контроля для государства, претерпело значительные изменения, особенно в 2024 году. Эти изменения не просто модифицировали отдельные нормы, а качественно трансформировали всю систему администрирования ТЦО, сделав ее более строгой, детализированной и требовательной к налогоплательщикам.

Мы убедились, что экономическая сущность ТЦО заключается в тонком балансе между управлением финансовыми потоками внутри группы компаний и соблюдением принципа «вытянутой руки», который призван обеспечить справедливое распределение налоговой базы. Российское законодательство, закрепленное в разделе V.1 НК РФ, является адаптацией международных стандартов ОЭСР, что подчеркивает глобальную природу этой проблемы.

Масштабные законодательные новеллы 2024 года, вызванные как обеспокоенностью выводом налоговой базы, так и ограничениями в международном обмене информацией, значительно расширили перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, ужесточили контроль за сделками с офшорными юрисдикциями и ввели новые требования к уведомлениям и документации. Введение «вторичных корректировок» и переход к медианному значению при доначислениях существенно увеличивают финансовые риски для компаний.

Для налогоплательщиков это означает возросшую административную нагрузку и необходимость глубокого погружения в вопросы ТЦО. Вызовы включают сбор детальной информации об иностранных контрагентах, сложность функционального анализа и повышенные штрафы за нарушения.

В этих условиях проактивное налоговое планирование становится не просто желательным, а необходимым. Использование инструментов минимизации рисков, таких как тщательная подготовка ТЦО-документации, обоснование экономической цели сделок, привлечение квалифицированных консультантов и, по возможности, заключение предварительных соглашений о ценообразовании (СОЦ), являются критически важными. Международный опыт и рекомендации ОЭСР по-прежнему служат важным ориентиром для формирования как законодательства, так и практики его применения.

Анализ судебной практики показывает преобладание решений в пользу налоговых органов, что еще раз подтверждает необходимость для компаний демонстрировать прозрачность, полную документальную обоснованность своих трансфертных цен и соответствие их рыночному уровню. Суды активно применяют методы НК РФ и уделяют внимание экономической сущности операций. Какой важный нюанс здесь упускается? То, что проактивный подход к ТЦО — это не просто реагирование на требования, а стратегическое инвестирование в долгосрочную налоговую безопасность и устойчивость бизнеса.

Перспективы дальнейшего развития системы ТЦО в РФ указывают на продолжение тенденции к ужесточению контроля и гармонизации с международными стандартами, с учетом специфики российской экономики и геополитической ситуации. Налоговые органы будут совершенствовать свои аналитические инструменты и методы выявления нарушений.

Краткие рекомендации для компаний:

1. Проведите аудит текущих процессов ТЦО: Оцените, насколько ваши внутригрупповые сделки соответствуют новым требованиям.
2. Актуализируйте документацию: Пересмотрите и обновите всю ТЦО-документацию с учетом изменений 2024 года.
3. Обучите персонал: Убедитесь, что сотрудники, занимающиеся ценообразованием и отчетностью, осведомлены о последних изменениях.
4. Рассмотрите СОЦ: Для крупных и сложных сделок рассмотрите возможность заключения предварительного соглашения о ценообразовании с ФНС.
5. Будьте готовы к диалогу: Поддерживайте открытый и аргументированный диалог с налоговыми органами, предоставляя полную и достоверную информацию.

Только такой комплексный и ответственный подход позволит компаниям успешно навигировать в сложном ландшафте российского трансфертного ценообразования и минимизировать потенциальные налоговые риски.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/popular/cons/ (дата обращения: 28.10.2025).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (дата обращения: 28.10.2025).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (дата обращения: 28.10.2025).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 105.7. Общие положения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/150036130b1444d21e075e7a9b09a06ee08990a4/ (дата обращения: 28.10.2025).
5. Акжигитова А.Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие. Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008. 138 с.
6. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. Москва: Омега-Л, 2007. 272 с.
7. Букина Г.Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО. 2007. № 1.
8. Вишневский В.П., Веткин А.С. Уход от уплаты налогов: теория и практика. Донецк: ИЭП НАН Украины, 2013. 228 с.
9. Вылкова Е.С. и др. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Санкт-Петербург: СПбГУЭФ, 2012. 80 с.
10. Красноперова О.А. НДФЛ: спорные вопросы налогообложения (в двух частях) // Гражданин и право. 2010. № 2. С. 59-64; № 5. С. 69-76.
11. Красноперова О.А. Спорные вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц // Гражданин и право. 2011. № 4. С. 40-55.
12. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. 122 с.
13. Сапрыкина Т.В., Владыка М.В., Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. Москва: Кнорус, 2012. 488 с.
14. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 224 с.
15. Семенов В. О выборе способа налогообложения // Экономика и жизнь. 2004. № 40.
16. Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование. Москва: Экзамен, 2006. 221 с.
17. Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): учебное пособие. Москва: Экономика, 2012. 301 с.
18. Трансфертное ценообразование // ФНС России [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_information/t_ceno/ (дата обращения: 28.10.2025).
19. Трансфертное ценообразование: риски и стратегии оптимизации налогов в 2025 году // ФинРейтинг [Электронный ресурс]. URL: https://finrating.ru/articles/transfernoe-tsenoobrazovanie-riski-i-strategii-optimizatsii-nalogov-v-2025-godu (дата обращения: 28.10.2025).
20. Трансфертное ценообразование – способ снизить налоговую нагрузку, к которому группы компаний прибегают при сделках // Деловой мир [Электронный ресурс]. URL: https://delovoymir.biz/transfertnoe-cenoobrazovanie.html (дата обращения: 28.10.2025).
21. Трансфертное ценообразование: определение, критерии и правила, методы расчета // ЮНКО [Электронный ресурс]. URL: https://unco.ru/blog/transfertnoe-tsenoobrazovanie-opredelenie-kriterii-i-pravila-metody-rascheta (дата обращения: 28.10.2025).
22. Налоговый контроль трансфертного ценообразования и налоговый мониторинг как новые виды налоговых проверок // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-transfertnogo-tsenoobrazovaniya-i-nalogovyy-monitoring-kak-novye-vidy-nalogovyh-proverok/viewer (дата обращения: 28.10.2025).
23. Государственное регулирование трансфертного ценообразования // dis.ru [Электронный ресурс]. URL: https://www.dis.ru/library/detail.php?ID=11894 (дата обращения: 28.10.2025).
24. Школа ТЦО. Урок 1. Что такое ТЦО и зачем оно нужно? // Taxology [Электронный ресурс]. URL: https://taxology.ru/blog/shkola-tco-urok-1-chto-takoe-tco-i-zachem-ono-nuzhno (дата обращения: 28.10.2025).
25. Оптимизация налогов, которая приведет вас к штрафам до 500 000 рублей // Клерк.ру [Электронный ресурс]. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/599370/ (дата обращения: 28.10.2025).
26. Как выстроить структуру бизнеса без признаков дробления // Тинькофф Журнал [Электронный ресурс]. URL: https://journal.tinkoff.ru/split-business-2025/ (дата обращения: 28.10.2025).
27. Утвержден рекомендуемый формат предоставления документации по трансфертному ценообразованию в электронной форме // Б1 [Электронный ресурс]. URL: https://b1.ru/news/utverzhden-rekomenduemyy-format-predostavleniya-dokumentatsii-po-transfertnomu-tsenoobrazovaniyu-v-elektronnoy-forme (дата обращения: 28.10.2025).
28. Информация о контролируемых сделках // ФНС России [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_information/control_deals/ (дата обращения: 28.10.2025).
29. Обоснование и выбор метода — Трансфертное ценообразование // АСТРА — Интерфакс [Электронный ресурс]. URL: https://www.tco-russia.ru/transfer-pricing/selection/ (дата обращения: 28.10.2025).
30. С 1 января 2024 года вступают в силу изменения в НК РФ, касающиеся трансфертного ценообразования // DVP Audit [Электронный ресурс]. URL: https://dvp-audit.ru/news/s-1-yanvarya-2024-goda-vstupayut-v-silu-izmeneniya-v-nk-rf-kasayushchiesya-transfertnogo-tsenoobrazovaniya (дата обращения: 28.10.2025).
31. Трансфертное ценообразование (ТЦО) // МКПЦН-Консультант [Электронный ресурс]. URL: https://mkpcn.ru/uslugi/transfertnoe-tsenoobrazovanie/ (дата обращения: 28.10.2025).
32. Изменения в НК РФ по трансфертному ценообразованию с 2024 года (подготовлено экспертами компании «Гарант», декабрь 2023 г.) // Гарант [Электронный ресурс]. URL: https://www.garant.ru/news/1660600/ (дата обращения: 28.10.2025).
33. Комментарии к СТ 105.7 НК РФ // Налоговый кодекс (НК РФ) [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog-expert.ru/nk/nk-ch-1-gl-14-3-st-105-7-kommentarii.html (дата обращения: 28.10.2025).
34. Контролируемые сделки 2023-2024: сроки, критерии, порядок уведомления // Правовест Аудит [Электронный ресурс]. URL: https://pravovest-audit.ru/news/kontroliruemye-sdelki-2023-2024-sroki-kriterii-poryadok-uvedomleniya (дата обращения: 28.10.2025).
35. Обзор судебной практики в сфере трансфертного ценообразования. Выпуск 15 // ФНС России [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/9183416/ (дата обращения: 28.10.2025).
36. Обзор судебных споров в отношении налогового контроля в области трансфертного ценообразования // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_333276/ (дата обращения: 28.10.2025).
37. Большие изменения в НК РФ в части трансфертного ценообразования // Технологии Доверия [Электронный ресурс]. URL: https://www.pwc.ru/ru/services/tax/tax-and-legal-news/2023/tp-changes.html (дата обращения: 28.10.2025).
38. Анализ применимости методов трансфертного ценообразования для определения рыночных цен по сделкам // Новый Аудит [Электронный ресурс]. URL: https://new-audit.ru/transfertnoe-tsenoobrazovanie/analiz-primenimosti-metodov-transfertnogo-tsenoobrazovaniya-dlya-opredeleniya-rynochnyh-tsen-po-sdelkam/ (дата обращения: 28.10.2025).
39. Подготовка пакета документов — Трансфертное ценообразование // АСТРА — Интерфакс [Электронный ресурс]. URL: https://www.tco-russia.ru/transfer-pricing/documentation/ (дата обращения: 28.10.2025).
40. Представить уведомление о контролируемых сделках за 2024 год нужно не позднее 20 мая // ФНС России [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/15053158/ (дата обращения: 28.10.2025).
41. Тенденции судебной практики по трансфертному ценообразованию // Taxology [Электронный ресурс]. URL: https://taxology.ru/blog/tendentsii-sudebnoy-praktiki-po-transfertnomu-tsenoobrazovaniyu (дата обращения: 28.10.2025).
42. Сравнительный анализ применения методов трансфертного ценообразования в России и за рубежом // Zaochnik.com [Электронный ресурс]. URL: https://www.zaochnik.com/spravochnik/ekonomika/nalogi-nalogooblozhenie/transfertnoe-tsenoobrazovanie/ (дата обращения: 28.10.2025).
43. С 1 января 2024 г. вступят в силу изменения в ТЦО — одновременное усиление и ослабление // NSV Consulting [Электронный ресурс]. URL: https://nsvconsulting.ru/news/s-1-yanvarya-2024-g-vstupiat-v-silu-izmeneniia-v-tco-odnovremennoe-usilenie-i-oslablenie/ (дата обращения: 28.10.2025).
44. Трансфертное ценообразование 2025 – изменения в налоговой политике, новые требования к налогоплательщикам // МКПЦН-Консультант [Электронный ресурс]. URL: https://mkpcn.ru/articles/transfertnoe-tsenoobrazovanie-2025-izmeneniya-v-nalogovoy-politike-novye-trebovaniya-k-nalogoplatelshchikam (дата обращения: 28.10.2025).
45. Методы трансфертного ценообразования // rustax [Электронный ресурс]. URL: https://rustax.ru/metody-transfertnogo-tsenoobrazovaniya/ (дата обращения: 28.10.2025).
46. С 26.03.2024 года изменяются предельные сроки вынесения решений о проведении проверок по контролируемым сделкам // Юникон [Электронный ресурс]. URL: https://unicon.ru/media/news/s-26-03-2024-goda-izmenyayutsya-predelnye-sroki-vyneseniya-resheniy-o-provedenii-proverok-po-kontroliruemym-sdelkam/ (дата обращения: 28.10.2025).
47. Трансфертное ценообразование: Изменения в налогообложении // Мариллион [Электронный ресурс]. URL: https://marillion.ru/articles/transfertnoe-tsenoobrazovanie-izmeneniya-v-nalogooblozhenii (дата обращения: 28.10.2025).
48. Обзор изменений по ТЦО с 2024 года // Kept [Электронный ресурс]. URL: https://kept.ru/ru/insights/obzor-izmeneniy-po-tso-s-2024-goda (дата обращения: 28.10.2025).
49. Новые правила трансфертного ценообразования в 2024 году // Taxadvisor [Электронный ресурс]. URL: https://taxadvisor.ru/blog/novye-pravila-transfertnogo-tsenoobrazovaniya-v-2024-godu/ (дата обращения: 28.10.2025).
50. Как законно в 2025 году оптимизировать налоги? // Деловой партнер [Электронный ресурс]. URL: https://delpartner.pro/kak-zakonno-v-2025-godu-optimizirovat-nalogi/ (дата обращения: 28.10.2025).
51. Все способы оптимизации налогообложения в 2025 году // ФинРейтинг [Электронный ресурс]. URL: https://finrating.ru/articles/vse-sposoby-optimizatsii-nalogooblozheniya-v-2025-godu (дата обращения: 28.10.2025).