Налоговая система Российской Федерации в условиях реформы 2022–2025 гг.: анализ налогового бремени и разработка стратегии оптимизации для коммерческого предприятия

Введение в научный оборот и аналитическую практику ключевых изменений, произошедших в налоговой системе Российской Федерации в период 2022–2025 годов, является не просто актуальной задачей, а императивом для любого экономического субъекта. Масштабная налоговая реформа 2025 года, включающая повышение ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25% и введение прогрессивной шкалы НДФЛ, радикально меняет фискальный ландшафт и требует немедленной переоценки стратегий налогового планирования. Это означает, что отсутствие своевременной адаптации к новым правилам грозит не только потерей конкурентных преимуществ, но и серьезными финансовыми издержками.

Целью настоящей курсовой работы является проведение глубокого академического исследования теоретических основ системы налогов и сборов РФ, анализ методологии оценки налогового бремени на уровне коммерческого предприятия в новых экономических условиях и разработка практических, юридически обоснованных рекомендаций по оптимизации налогообложения.

Для достижения поставленной цели определены следующие ключевые задачи:

1. Раскрыть сущность и правовое регулирование основных категорий налогообложения, включая понятие налога, сбора и специального налогового режима.
2. Провести структурный анализ трехуровневой системы налогов и сборов РФ, интегрируя анализ административных изменений (ЕНС, ЕНП).
3. Описать и применить мультиметодологический подход к оценке налогового бремени предприятия (ФНС и по добавленной стоимости).
4. Проанализировать непосредственное влияние налоговой реформы 2025 года на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.
5. Разработать критерии и провести сравнительный анализ эффективности специальных налоговых режимов (ОСН, УСН, АУСН) с учетом актуальных изменений в НК РФ.
6. Представить экономико-математическое обоснование выбора оптимальной системы налогообложения.

Структура работы соответствует поставленным задачам и включает три главы: теоретическую, аналитическую и практическую, завершающиеся обоснованным заключением.

Глава 1. Теоретические и нормативно-правовые основы системы налогов и сборов РФ

1.1. Экономическая сущность и правовое регулирование основных категорий налогообложения

Система налогообложения является ключевым инструментом реализации фискальной и регулирующей функций государства, обеспечивая формирование доходной части бюджета и воздействуя на макроэкономические процессы. Основополагающие категории этой системы закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ).

Согласно статье 8 НК РФ, налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. Ключевые характеристики налога — обязательность и безвозмездность, то есть уплата налога не предполагает встречного предоставления конкретной услуги или блага плательщику.

В отличие от налога, сбор (также согласно статье 8 НК РФ) — это обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий. Сбор взимается за предоставление прав, выдачу разрешений, лицензий или выполнение иных действий уполномоченными органами (например, государственная пошлина, торговый сбор). Здесь присутствует принцип возмездности, хотя и не прямой, а опосредованный юридическим фактом.

Ключевой категорией в контексте анализа финансового состояния предприятия выступает налоговое бремя (или налоговая нагрузка). Это комплексная характеристика, описывающая степень отвлечения средств организации на уплату налогов и сборов, а также структуру этих обязательных платежей. Экономическая сущность налогового бремени заключается в оценке того, какую часть созданной предприятием стоимости (выручки, прибыли или добавленной стоимости) государство изымает в виде обязательных платежей, что напрямую влияет на его финансовую устойчивость и инвестиционные возможности.

Важным инструментом регулирования является специальный налоговый режим, закрепленный в статье 18 НК РФ. Это особый порядок исчисления и уплаты налогов, который предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов (таких как НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций) единым налогом. К основным спецрежимам, действующим в РФ, относятся Упрощенная система налогообложения (УСН), Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), Патентная система налогообложения (ПСН), а также экспериментальные режимы, такие как Налог на профессиональный доход (НПД) и Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН).

1.2. Структурно-функциональный анализ действующей системы налогов и сборов

Система налогов и сборов в Российской Федерации построена по строгому трехуровневому принципу, закрепленному в Главе 2 НК РФ. Этот принцип отражает федеративное устройство государства и распределение фискальной ответственности между уровнями власти.

Таблица 1.1. Трехуровневая структура налоговой системы РФ (Глава 2 НК РФ)

Уровень налогов	Нормативная база (Статья НК РФ)	Характеристика и примеры
Федеральные	Статья 13	Устанавливаются и вводятся в действие НК РФ. Обязательны к уплате на всей территории РФ. Ключевые: НДС, Акцизы, Налог на прибыль организаций, НДФЛ, НДПИ.
Региональные	Статья 14	Устанавливаются НК РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ. Обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. Ключевые: Налог на имущество организаций, Транспортный налог, Налог на игорный бизнес.
Местные	Статья 15	Устанавливаются НК РФ и вводятся в действие нормативными актами представительных органов муниципальных образований. Обязательны к уплате на территории этих образований. Ключевые: Земельный налог, Налог на имущество физических лиц, Торговый сбор.

Административные трансформации: Введение ЕНС и ЕНП

Функциональная составляющая налоговой системы претерпела ключевые административные изменения в период 2022–2025 гг., которые повлияли на порядок взаимодействия налогоплательщиков с бюджетом.

С 1 января 2023 года введено обязательное применение Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). Это стало самым масштабным структурным преобразованием в налоговом администрировании за последние годы.

Суть нововведения: Вместо перечисления средств отдельными платежными поручениями по каждому налогу (своим КБК, ОКТМО, сроком), налогоплательщик перечисляет общую сумму одним платежом (ЕНП) на единый казначейский счет. ФНС самостоятельно распределяет эти средства в счет уплаты налогов, взносов и сборов на основании поданных уведомлений или деклараций.

Последствия для системы:

1. Унификация сроков: Внедрение ЕНС унифицировало сроки сдачи отчетности (до 25-го числа месяца, следующего за отчетным) и уплаты большинства налогов (до 28-го числа).
2. Снижение ошибок: Система призвана исключить технические ошибки, связанные с неправильным указанием реквизитов, а также предотвратить ситуацию, когда у налогоплательщика одновременно числится переплата по одному налогу и задолженность по другому.
3. Автоматизация: Ускорилось проведение зачетов и возвратов, поскольку все операции ведутся в рамках одного сальдо ЕНС.

Таким образом, если трехуровневая структура (федеральные, региональные, местные) определяет фискальный охват и правовое регулирование налогов, то введение ЕНС/ЕНП кардинально изменило механизм уплаты, существенно упростив (в теории) административные процедуры для бизнеса. Впрочем, насколько это упрощение ощущается на практике, является предметом активных дискуссий среди бухгалтеров и финансовых директоров.

Глава 2. Методология оценки налогового бремени и анализ его динамики в пост-реформенных условиях

2.1. Методологические подходы к расчету налоговой нагрузки предприятия

Оценка налогового бремени (налоговой нагрузки, НН) является критически важным элементом стратегического и оперативного финансового планирования. Корректный расчет позволяет предприятию не только оценить фискальную составляющую своей деятельности, но и минимизировать риски, связанные с налоговым контролем.

Официальная методика ФНС (Оценка риска)

На уровне коммерческого предприятия наиболее распространенной и официально признанной для целей оценки риска выездной налоговой проверки является методика, предложенная ФНС России (Концепция планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Методика основана на соотношении общей суммы уплаченных налогов и выручки от реализации:

ННФНС = (Общая сумма уплаченных налогов (Нобщ) / Выручка от реализации (Вобщ)) × 100%

Практическое применение и нормативы:
ФНС ежегодно публикует среднеотраслевые нормативные значения налоговой нагрузки. Если показатель предприятия оказывается ниже среднего по отрасли в регионе, оно автоматически попадает в зону риска назначения выездной проверки.

Например, согласно данным ФНС за 2024 год:

• Средняя НН по всем видам деятельности: 11,6%.
• НН для отрасли «Строительство»: 14,4%.
• НН для отрасли «Розничная торговля»: 8,7%.

Предприятие, работающее в сфере строительства с налоговой нагрузкой 12%, имеет повод для беспокойства, так как его показатель ниже среднеотраслевого норматива 14,4%.

Альтернативный академический подход: Расчет по добавленной стоимости

Недостаток официальной методики ФНС заключается в том, что она не учитывает реальную экономическую эффективность деятельности, так как выручка (В_общ) включает материальные затраты. Более объективным критерием является расчет налоговой нагрузки относительно добавленной стоимости (ДС), поскольку именно ДС отражает величину новой стоимости, созданной предприятием.

Согласно подходу, распространенному в российской академической науке (например, работы А. Кадушина и Н. Михайловой), добавленная стоимость рассчитывается как:

ДС = А + ОТ + СВ + НДС + П

Где:

• А — Амортизация (отчисления на восстановление основных средств).
• ОТ — Оплата труда (заработная плата).
• СВ — Страховые взносы (отчисления во внебюджетные фонды).
• НДС — Налог на добавленную стоимость (включая уплаченный, а не только начисленный).
• П — Прибыль до налогообложения.

Налоговая нагрузка по добавленной стоимости рассчитывается следующим образом:

ННДС = (Общая сумма уплаченных налогов (Σ Налогов) / Добавленная стоимость (ДС)) × 100%

Этот показатель более точно отражает фискальное бремя, поскольку соотносит налоговые платежи с экономическим результатом, который может быть распределен между участниками производственного процесса (государство, собственники, работники). Почему же этот метод, более точно отражающий вклад предприятия в экономику, не используется ФНС для оценки рисков? Вероятно, из-за сложности получения и верификации данных.

2.2. Влияние налоговой реформы 2025 года на налоговое бремя и фискальную функцию системы

Ключевым событием в налоговой политике Российской Федерации стала масштабная реформа 2025 года (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ и сопутствующие акты), направленная на увеличение фискальных поступлений (ожидаемый дополнительный доход в 2025 году составляет около 2,6 трлн ₽) и повышение социальной справедливости.

Воздействие налога на прибыль и НДФЛ

Прямое и наиболее ощутимое влияние на налоговое бремя коммерческих организаций оказало повышение ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25%.

НП = Прибыль × 25%

Увеличение ставки на 5 процентных пунктов прямо пропорционально увеличивает налоговое бремя на компании, работающие на Общей системе налогообложения (ОСН), особенно на крупный и средний бизнес. Этот рост снижает чистую прибыль предприятий и, соответственно, уменьшает их инвестиционные возможности и ликвидность.

Одновременно введение прогрессивной шкалы НДФЛ (пункт 1 статьи 224 НК РФ) также влияет на финансовое планирование, поскольку высокие налоговые ставки (до 22%) могут потребовать пересмотра систем вознаграждения для высокооплачиваемых специалистов.

Годовой доход (Руб.)	Ставка НДФЛ (%)	Применяется к сумме:
До 2,4 млн	13%	Всего дохода
От 2,4 млн до 5 млн	15%	Превышения лимита 2,4 млн ₽
От 5 млн до 20 млн	18%	Превышения лимита 5 млн ₽
От 20 млн до 50 млн	20%	Превышения лимита 20 млн ₽
Свыше 50 млн	22%	Превышения лимита 50 млн ₽

Критический анализ введения НДС на УСН

Наиболее спорным с точки зрения регулирующей функции и влияния на малый и средний бизнес стало введение с 2025 года обязательства по уплате НДС для плательщиков УСН, чей годовой доход превышает 60 млн ₽.

Это изменение в большей степени отражает фискальную цель (увеличение доходов бюджета), нежели регулирующую, поскольку оно:

1. Повышает налоговое бремя МСП: Ранее МСП до определенного лимита были полностью освобождены от НДС, что являлось ключевым преимуществом УСН. Теперь, для предприятий с доходом от 60 млн ₽ до 250 млн ₽, это преимущество частично или полностью нивелируется.
2. Угрожает низкомаржинальным отраслям: Для розничной торговли или услуг со средней рентабельностью 5-7% введение НДС (даже по пониженным ставкам 5% или 7% без права вычета) может обернуться критическим снижением прибыльности. Предприятие вынуждено либо сокращать расходы, либо резко поднимать цены, что может негативно сказаться на конкурентоспособности и спросе.

Глава 3. Разработка практических рекомендаций по оптимизации налогообложения предприятия

3.1. Сравнительный анализ специальных налоговых режимов в контексте изменений 2025 года

Выбор оптимальной системы налогообложения является ключевым управленческим решением, напрямую влияющим на финансовое состояние предприятия. После реформы 2025 года этот выбор стал значительно сложнее, особенно для растущего малого и среднего бизнеса.

Критерием для выбора между Общей системой налогообложения (ОСН) и Упрощенной системой налогообложения (УСН) является анализ уровня рентабельности (соотношения доходов и расходов) и статуса основных контрагентов (плательщики или неплательщики НДС).

Таблица 3.1. Сравнительный анализ ОСН и УСН в условиях 2025 года

Критерий	Общая система налогообложения (ОСН)	Упрощенная система налогообложения (УСН)
Налог на прибыль	25% (с 2025 г.)	Заменяется единым налогом
НДС	20% (с правом вычета)	Доход < 60 млн ₽: Освобождение. Доход > 60 млн ₽: Обязательная уплата (5% или 7% без вычета, или 20% с вычетом).
Объект «Доходы»	Не применяется	6% (стандарт), региональные ставки 3-4%.
Объект «Д-Р»	Не применяется	15% (стандарт), региональные ставки (до 5%).
Налог на имущество	Уплачивается	Освобождение (кроме кадастровой стоимости)

Рекомендации по выбору режима:

1. ОСН становится выгоднее при высокой доле расходов и работе с крупным бизнесом. Если доля расходов в выручке превышает 60-70%, и/или основными покупателями являются плательщики НДС (которым важен вычет), то ОСН может оказаться выгоднее, несмотря на высокую ставку налога на прибыль (25%). Экономия достигается за счет полного вычета «входного» НДС и начисления налога на прибыль только с финансового результата.
2. УСН «Доходы» (6%) остается оптимальным для высокомаржинального бизнеса с доходом до 60 млн ₽. Это идеальный режим для сферы услуг или интеллектуальной собственности, где материальные расходы минимальны.
3. УСН «Доходы минус расходы» (15%) целесообразен при рентабельности до 20-25% и работе преимущественно с физическими лицами или неплательщиками НДС.

Выбор ставки НДС для УСН (Доход > 60 млн ₽)

Предприятия на УСН с доходом свыше 60 млн ₽ попадают в новую ситуацию, когда им необходимо выбрать режим уплаты НДС:

• Вариант А: Пониженная ставка (5% или 7%) без права на вычет. Выгоден, если доля «входящего» НДС (в затратах) минимальна, и/или основные контрагенты не являются плательщиками НДС. Это упрощает администрирование, но увеличивает конечную стоимость товаров.
• Вариант Б: Общая ставка (20%) с правом на вычет. Оптимален, если доля расходов с НДС высока (например, производственное предприятие с большими материальными затратами). Фактически, это переход на режим, близкий к ОСН, но с сохранением преимуществ УСН по другим налогам (НП, НИО).

3.2. Расчет экономического эффекта от внедрения оптимальной системы налогообложения (на примере предприятия)

Для демонстрации эффективности выбора режима проведем гипотетический расчет для предприятия сферы услуг (ООО «Сфера»), которое рассматривает переход с ОСН на УСН (или сохранение ОСН) с учетом ставок 2025 года.

Исходные данные ООО «Сфера» (2025 год):

• Выручка (В_общ): 120 000 000 ₽ (Доход > 60 млн ₽, т.е. НДС обязателен).
• Расходы, принимаемые для расчета налога на прибыль/УСН: 80 000 000 ₽.
• Входящий НДС (включен в расходы): 10 000 000 ₽.
• Страховые взносы (СВ): 4 500 000 ₽.
• НДФЛ (выплачен): 2 500 000 ₽.

Расчет налогового бремени при ОСН (Налоговая нагрузка по ФНС)

1. НДС к уплате: (120 000 000 ₽ × 20%) — 10 000 000 ₽ = 24 000 000 ₽ — 10 000 000 ₽ = 14 000 000 ₽
2. Налоговая база по налогу на прибыль: Выручка (без НДС) — Расходы (без НДС)
   (120 000 000 ₽ — 24 000 000 ₽) — (80 000 000 ₽ — 10 000 000 ₽) = 96 000 000 ₽ — 70 000 000 ₽ = 26 000 000 ₽
3. Налог на прибыль (25%): 26 000 000 ₽ × 25% = 6 500 000 ₽
4. Сумма налогов (Н_общ): 14 000 000 ₽ (НДС) + 6 500 000 ₽ (НП) + 4 500 000 ₽ (СВ) + 2 500 000 ₽ (НДФЛ) = 27 500 000 ₽
5. Налоговая нагрузка (НН_ФНС): (27 500 000 ₽ / 120 000 000 ₽) × 100% ≈ 22,92%

Расчет налогового бремени при УСН «Доходы минус расходы» (15%)

Предположим, что предприятие выбрало УСН «Д-Р» и платит НДС по пониженной ставке 7% без вычета.

1. НДС к уплате (7% от выручки): 120 000 000 ₽ × 7% = 8 400 000 ₽
2. Налоговая база по УСН: Выручка — Расходы (включая входящий НДС и НДС к уплате)
   120 000 000 ₽ — 80 000 000 ₽ = 40 000 000 ₽
3. Единый налог УСН (15%): 40 000 000 ₽ × 15% = 6 000 000 ₽
4. Сумма налогов (Н_общ): 8 400 000 ₽ (НДС) + 6 000 000 ₽ (УСН) + 4 500 000 ₽ (СВ) + 2 500 000 ₽ (НДФЛ) = 21 400 000 ₽
5. Налоговая нагрузка (НН_ФНС): (21 400 000 ₽ / 120 000 000 ₽) × 100% ≈ 17,83%

Вывод по расчету:

В данном примере (рентабельность по прибыли до НП ≈ 33%) УСН «Доходы минус расходы» с уплатой НДС по пониженной ставке (7%) является более выгодной, позволяя сэкономить 6,1 млн ₽ в год (27,5 млн ₽ — 21,4 млн ₽) и снизить налоговую нагрузку на 5,09 п.п.

3.3. Применение регулирующих механизмов: инвестиционный налоговый вычет и АУСН

Помимо прямого выбора налогового режима, предприятие может использовать специальные регулирующие механизмы, предоставленные государством для стимулирования инвестиций и упрощения администрирования.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ)

Введение ФИНВ (Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638) является компенсаторной мерой, призванной сгладить негативный эффект от повышения ставки налога на прибыль (до 25%).

Суть ФИНВ: Это право налогоплательщика уменьшить сумму налога на прибыль (или авансовых платежей) на определенный процент от стоимости расходов, связанных с приобретением, сооружением, модернизацией или реконструкцией объектов основных средств, а также расходов на НИОКР.

Регулирующая функция: ФИНВ направлен на стимулирование инвестиционной активности крупного и среднего бизнеса. Чем больше инвестиций предприятие направляет в обновление фондов или инновации, тем меньше его реальная налоговая нагрузка. Это позволяет бизнесу, работающему на ОСН, эффективно компенсировать возросшую ставку 25%.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

АУСН — это новый экспериментальный специальный режим, который с 2025 года распространяется на новые регионы. Он представляет собой радикальный шаг в сторону упрощения администрирования для малого бизнеса.

Преимущества АУСН для малого бизнеса:

1. Отсутствие отчетности: Налоговая база рассчитывается автоматически ФНС на основе данных ККТ и банковских выписок.
2. Освобождение от страховых взносов: Предприятие освобождается от уплаты страховых взносов (кроме фиксированных взносов на травматизм).

Ограничения и потенциал:
Критерии для применения АУСН являются строгими: годовой доход до 60 млн ₽, численность работников не более 5 человек, остаточная стоимость ОС не более 150 млн ₽.

Ставки АУСН выше, чем на классической УСН:

• Объект «Доходы»: 8% (против 6% на УСН).
• Объект «Доходы минус расходы»: 20% (против 15% на УСН).

Несмотря на более высокие ставки, режим АУСН является инструментом оптимизации для малых предприятий с минимальной численностью персонала, поскольку экономия на администрировании и страховых взносах может превысить увеличенный налог. Для таких предприятий АУСН выступает идеальным правовым механизмом снижения операционных и трудозатрат, связанных с бухгалтерией и отчетностью.

Заключение

Проведенное исследование подтверждает, что система налогов и сборов Российской Федерации находится в состоянии глубокой трансформации, вызванной административными преобразованиями (введение ЕНС/ЕНП) и масштабной налоговой реформой 2025 года.

Основные выводы по теоретическому разделу:
Мы определили ключевые категории налогообложения, опираясь на статьи 8, 13, 14, 15 и 18 НК РФ, и подтвердили трехуровневую структуру системы. Административные изменения 2023 года (ЕНС и ЕНП) стали важным элементом системы, направленным на повышение эффективности фискального администрирования.

Основные выводы по аналитическому разделу:

1. Налоговое бремя (НН) должно оцениваться комплексно. Использование только официальной методики ФНС (НН к выручке) необходимо для оценки риска выездной проверки, но является недостаточным для внутреннего анализа. Применение методики расчета НН относительно добавленной стоимости (ДС) обеспечивает более объективную оценку реальной фискальной нагрузки на экономический результат предприятия.
2. Реформа 2025 года оказывает существенное давление на финансовые показатели предприятий, работающих на ОСН, за счет повышения налога на прибыль до 25%. Введение обязательного НДС для плательщиков УСН (с доходом > 60 млн ₽) стало критическим фактором, меняющим экономическую привлекательность специального режима, особенно для низкомаржинального бизнеса.

Основные выводы по практическому разделу:

1. Оптимизация налогообложения в пост-реформенных условиях требует детального сравнительного анализа ОСН и УСН с учетом двух ключевых критериев: уровня рентабельности и статуса контрагентов (плательщики/неплательщики НДС). Наши расчеты показали, что для растущего предприятия с высокой выручкой и умеренными расходами УСН «Доходы минус расходы» с грамотным выбором ставки НДС может обеспечить существенную экономию по сравнению с ОСН.
2. Для компенсации возросшего налогового бремени налога на прибыль (25%) крупному инвестирующему бизнесу следует активно применять Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ). Для микробизнеса, находящегося в регионах проведения эксперимента, эффективным инструментом снижения административного бремени является АУСН, несмотря на более высокие ставки, за счет обнуления страховых взносов и автоматизации отчетности.

Таким образом, стратегическое налоговое планирование в РФ в период 2025 года должно основываться на глубоком понимании новых фискальных реалий, выборе гибких механизмов спецрежимов и проактивном использовании регулирующих инструментов, предоставляемых государством.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2). Актуальная редакция 2024–2025 гг. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: nkodeksrf.ru.
2. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ.
3. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение : учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 448 с.
4. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: краткий курс. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 288 с.
5. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России : учебник. – М.: Дело, 2004. – 368 с.
6. Налоги и налогообложение : учеб.-метод. пособие / В.В. Нестеров [и др.]. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 256 с.
7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ : учебник. – 7-е изд. – М.: МЦФЭР, 2006. – 529 с.
8. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 559 с.
9. Налоговое бремя: понятие, подходы к расчету [Электронный ресурс]. – Режим доступа: narod.ru.
10. Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки [Электронный ресурс]. – Режим доступа: moluch.ru.
11. Отличия ОСНО и УСН в 2026 году: какой режим выбрать [Электронный ресурс]. – Режим доступа: 26-2.ru.
12. Значимые изменения налогового законодательства, вступающие в силу с 01.01.2025 [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. – Режим доступа: nalog.gov.ru.
13. Налоговые изменения с 1 января 2025 года [Электронный ресурс] // Сбербанк. – Режим доступа: sberbank.ru.
14. Налоговая реформа 2025: основные изменения [Электронный ресурс] // Regberry. – Режим доступа: regberry.ru.
15. Налоговая реформа 2025: ключевые изменения [Электронный ресурс] // Контур. – Режим доступа: kontur.ru.
16. Преимущества и недостатки налоговой реформы 2024-2025 годов [Электронный ресурс] // Cyberleninka. – Режим доступа: cyberleninka.ru.
17. С 2023 года введен Единый налоговый счет [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. – Режим доступа: nalog.gov.ru.
18. Три уровня российской налоговой системы [Электронный ресурс] // Контурсверка. – Режим доступа: kontursverka.ru.
19. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru.
20. Энциклопедия налогов [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.tax-nalog.km.ru.
21. Букина И.С. Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm.