Стандарт-костинг в системе управленческого учета: теоретические основы и методология анализа

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что в современной экономике информация для управления любой фирмой содержится в ее бухгалтерском управленческом учёте. При этом перед руководством стоит серьезная проблема выбора наиболее подходящего метода учета затрат, от оптимальности которого зависит качество информационной базы для планирования и контроля. Система стандарт-костинг является одним из наиболее эффективных инструментов, направленных на регулирование прямых издержек производства и принятие взвешенных решений. Цель данной работы – рассмотреть систему «стандарт-костинг», ее значение и возможности в структуре управленческого учета. Объектом исследования выступает сама система, а предметом исследования — ее теоретические основы и методология применения.

Исторические предпосылки и сущность метода стандарт-костинг

Система стандарт-костинг зародилась в США в начале XX века как ответ на потребность промышленности в более эффективных способах использования трудовых и материальных ресурсов. Ключевой фигурой в ее развитии считается американский инженер и консультант Ч. Гаррисон, который систематизировал и популяризировал этот подход.

В основе системы лежит простой, но мощный принцип: учет и контроль затрат осуществляется не по фактическим, а по заранее установленным нормам (стандартам) с последующим детальным анализом всех отклонений факта от нормы. Это позволяет сместить фокус с простой регистрации произошедших событий на активное управление эффективностью.

Что такое нормативные затраты (стандарты)? Это не просто средние показатели за прошлые периоды, а научно обоснованные, целевые издержки, которые должны быть понесены при эффективной работе. Они складываются из двух ключевых компонентов:

• Физическая норма: стандартное количество ресурса (материалов, часов труда), необходимое для производства одной единицы продукции.
• Ценовая норма: стандартная (ожидаемая) цена за единицу этого ресурса (цена за килограмм сырья, часовая ставка оплаты труда).

Таким образом, стандарт-костинг — это не только метод калькуляции себестоимости, но и целостная система управления, нацеленная на планирование, контроль и повышение производительности.

Ключевые цели и функции системы в управлении предприятием

Внедрение системы стандарт-костинг преследует несколько взаимосвязанных управленческих целей, превращая учет из пассивного регистратора в активный инструмент менеджмента. Основные функции системы включают:

1. Прогнозирование и планирование затрат: Наличие стандартов позволяет более объективно планировать будущие затраты и составлять точные бюджеты и сметы, не полагаясь на интуицию или усредненные данные прошлых лет.
2. Контроль за исполнением планов: Система обеспечивает постоянный мониторинг текущей деятельности путем сравнения фактических затрат со стандартами. Это позволяет оперативно выявлять любые отклонения от заданных параметров.
3. Оценка эффективности и мотивация менеджеров: Анализ отклонений позволяет четко определить, на каком участке и по чьей вине произошел перерасход или экономия. Это создает основу для разработки системы KPI и мотивации руководителей центров ответственности.
4. Выявление «узких мест» и потерь: Стандарт-костинг подсвечивает неэффективность, будь то закупка материалов по завышенным ценам, их нерациональное использование в производстве или низкая производительность труда. Это дает руководству информацию для принятия корректирующих мер и снижения потерь, напрямую влияющих на прибыль.
5. Упрощение учетных процедур: Использование стандартных цен и норм значительно упрощает и ускоряет процесс калькуляции себестоимости продукции и оценки запасов в течение отчетного периода.

Преимущества и недостатки как основа для взвешенного внедрения

Как и любой управленческий инструмент, стандарт-костинг имеет свои сильные и слабые стороны. Их понимание критически важно для принятия решения о внедрении системы и ее адаптации к условиям конкретного предприятия.

Преимущества

• Оперативное управление: Система предоставляет информацию для быстрого принятия решений, не дожидаясь закрытия отчетного периода.
• Упрощение расчетов: Значительно сокращается трудоемкость расчета себестоимости каждой единицы продукции.
• Основа для анализа: Стандартная себестоимость является надежной базой для анализа безубыточности и ценообразования.
• Снижение учетной работы: Минимизируется объем учетных записей, так как текущий учет ведется по неизменным стандартам.
• Объективная оценка: Позволяет оценивать работу подразделений на основе объективных показателей отклонений от норм.

Недостатки и ограничения

• Сложность нормирования: Не все затраты, особенно косвенные, поддаются точному нормированию. Для некоторых производств установление жестких стандартов невозможно.
• Трудоемкость поддержания норм: В условиях нестабильной экономики и частых изменений цен на ресурсы, поддержание стандартов в актуальном состоянии требует значительных усилий.
• Проблемы с разделением затрат: Система требует четкого разделения затрат на постоянные и переменные, что на практике может быть затруднительно.
• Возможное сопротивление персонала: Внедрение жесткого контроля и нормирования может вызвать негативную реакцию со стороны сотрудников, привыкших к другим условиям работы.

Методология анализа отклонений как центральный элемент системы

Ядро системы стандарт-костинг — это не просто установление норм, а систематический анализ отклонений фактических затрат от стандартных. Этот анализ проводится в несколько логических этапов, позволяя «раскрутить» общее расхождение до конкретных причин.

Процесс анализа выглядит следующим образом:

1. Установление стандарта. На основе инженерных расчетов, анализа рынка и опыта определяются нормативные затраты на единицу продукции (например, 2 кг материала по 10 руб./кг).
2. Сбор фактических данных. По итогам периода собирается информация о реально понесенных затратах (например, на выпуск продукции было потрачено 2,2 кг материала, купленного по 11 руб./кг).
3. Расчет общего отклонения. Определяется общая разница между тем, что должны были потратить, и тем, что потратили фактически.
4. Разложение общего отклонения на составляющие. Это ключевой шаг. Общее отклонение детализируется, чтобы найти его первопричины. Чаще всего его разделяют на отклонение по цене ресурса и отклонение по количеству (эффективности) его использования.

Например, стандартные затраты на материалы: 2 кг * 10 руб. = 20 руб. Фактические затраты: 2,2 кг * 11 руб. = 24,2 руб. Общее отклонение составляет 4,2 руб. (неблагоприятное). Задача анализа — понять, какая часть этой суммы возникла из-за того, что купили материал дороже стандарта, а какая — из-за того, что потратили его больше нормы.

Классификация и анализ основных видов отклонений

Для эффективного управления отклонения анализируются в разрезе основных статей прямых затрат. Это позволяет не только выявить проблему, но и определить ответственное за нее подразделение.

Отклонения по материалам

Здесь выделяют два ключевых фактора:

• Отклонение по цене (Price Variance): Разница между стандартной и фактической ценой закупки материалов, умноженная на фактическое количество закупленных материалов. Ответственность за это отклонение обычно несет отдел закупок. Причины могут быть как объективными (рост рыночных цен), так и субъективными (неэффективная работа снабженцев, срочная закупка у более дорогого поставщика).
• Отклонение по использованию (Usage/Quantity Variance): Разница между стандартным и фактическим количеством использованных материалов, оцененная по стандартной цене. Это зона ответственности производственных цехов. Причинами могут быть низкое качество сырья, поломка оборудования, недостаточная квалификация рабочих или производственный брак.

Отклонения по прямому труду

Анализ аналогичен материалам:

• Отклонение по ставке оплаты труда (Rate Variance): Разница между стандартной и фактической часовой ставкой оплаты труда, умноженная на фактическое количество отработанных часов. Ответственность лежит на отделе кадров или руководстве, принимающем решения об оплате труда.
• Отклонение по производительности (Efficiency/Labor Variance): Разница между стандартным и фактическим количеством часов, затраченных на производство продукции, оцененная по стандартной ставке. Это прямой показатель эффективности работы производственного персонала.

Отклонения по накладным расходам

Анализ накладных расходов более сложен из-за их комплексной природы, но чаще всего их также разделяют на отклонение по смете (перерасход бюджета) и отклонение по объему (недозагрузка производственных мощностей).

Практические аспекты отражения отклонений в учете

Для того чтобы анализ отклонений был не просто управленческим упражнением, а частью учетной системы, их необходимо корректно регистрировать. В бухгалтерском учете отклонения от норм не смешиваются с основными затратами, а учитываются обособленно. Для этого используются отдельные синтетические счета или субсчета.

Например, в российском плане счетов для этих целей может быть применен счет 22 «Отклонения в стоимости материалов» или введены специальные субсчета к счетам учета затрат (20, 23). Фактические затраты сначала собираются на своих счетах, а затем в конце периода разница между фактом и нормой переносится на специальный счет отклонений. Это позволяет в любой момент видеть как себестоимость по нормам, так и величину перерасхода или экономии.

В конце отчетного периода накопленные на счетах отклонения списываются. В зависимости от учетной политики, они могут быть списаны либо на себестоимость реализованной продукции, либо напрямую на финансовые результаты (счет 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы»), влияя на итоговую прибыль компании.

Как стандарт-костинг соотносится с другими системами учета

Чтобы понять уникальное место стандарт-костинга, полезно сравнить его с двумя другими известными системами: директ-костингом и отечественным нормативным методом.

Сравнение с директ-костингом

Это две системы, отвечающие на разные вопросы. Главное в директ-костинге — разделение затрат на постоянные и переменные для расчета маржинальной прибыли и анализа безубыточности. Главное в стандарт-костинге — контроль эффективности через сопоставление факта с нормой. Они не взаимоисключающие. Предприятие может использовать стандарт-костинг для контроля только переменных затрат, по сути, создавая гибридную систему «стандарт-директ-костинг». Их ключевое различие в фокусе: директ-костинг фокусируется на поведении затрат, а стандарт-костинг — на их контроле.

Сравнение с отечественным нормативным методом

Нормативный метод учета, широко применявшийся в СССР, является прямым родственником стандарт-костинга и базировался на схожих принципах. Однако есть существенные различия в практике применения. Ключевое отличие заключается в учете отклонений. В классическом стандарт-костинге отклонения анализируются отдельно и не включаются в нормативную себестоимость единицы продукции, которая остается стабильной. В советской практике отклонения часто сразу относились на фактическую себестоимость, изменяя ее и усложняя анализ. Кроме того, нормативный метод в СССР предполагал более детальную и всеобъемлющую систему нормирования всех без исключения затрат.

В заключение можно сказать, что стандарт-костинг представляет собой мощный инструмент для повышения эффективности управления производством. Он позволяет не просто констатировать затраты, а целенаправленно ими управлять, выявляя и устраняя причины непроизводительных расходов. Несмотря на определенные сложности внедрения, связанные с необходимостью разработки и поддержания актуальных норм, преимущества от его применения очевидны. Система обеспечивает руководство объективной информацией для контроля, планирования и мотивации, что в конечном итоге помогает обеспечить конкурентное преимущество по затратам и повысить устойчивость бизнеса в современных экономических условиях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.12.2016г.) // Правовая система Гарант.
2. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 г. № 33 н (в ред. 01.01.2015г.) // Правовая система Гарант.
3. Вахрушина М.Л. Учебник. Бухгалтерский управленческий учёт. — М.: Омега, 2014. — 528 с.
4. Вил Р.Б. Учебное пособие. Управленческий учёт. – М.: Инфра-М, 2012. – 420 с.
5. Гришина А.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские ведомости, 2015. — № 8. – С. 16-18.
6. Гусева И.В. Управление затратами в системе контроллинга // Российское предпринимательство, 2016. — № 2. — С. 69-73.
7. Демин Б.В. Управленческий учёт в информационной системе фирмы // Бухгалтерский учёт, 2016. — № 3. – С. 23-27.
8. Карпова Т.О. Управленческий учет. Учебник. – М.: Омега, 2013. – 351 с.
9. Николаева С.Л. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс, 2012. – 240 с.
10. Николаева О.В. Управленческий учёт. — М.: Урсс, 2012. — 389 с.
11. Ткач Б.И. Управленческий учёт: международный опыт. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 280 с.
12. Харасова Л.С. Контроллинг как информационная система поддержки принятия управленческих решений в предпринимательстве // Российское предпринимательство, 2015. — № 21. — С. 17-23.
13. Шадрина В.П. Бухгалтерский учёт. – М.: Инфра-М, 2013. – 402 с.
14. Шеремет Л.Д. Управленческий учет. – М.: ФБК-Пресс, 2014. – 722 с.
15. Шишкова Т.Б. Управленческий и финансовый учет // Бухгалтерский учет, 2016, № 3. – С. 26-31.