Пояснения к бухгалтерской отчетности: содержание, методология и значение для пользователей в контексте ФСБУ 4/2023

В мире, где финансовая информация является кровеносной системой экономики, а её достоверность — залогом устойчивого развития, роль бухгалтерской отчётности трудно переоценить. Однако сами по себе числовые данные баланса или отчёта о финансовых результатах, сколь бы точны они ни были, часто оказываются недостаточными для формирования полной картины деятельности предприятия. Именно здесь на авансцену выходят пояснения к бухгалтерской отчётности — документ, который, подобно подробной карте, помогает навигатору бизнеса ориентироваться в сложных финансовых ландшафтах.

Актуальность темы пояснений к бухгалтерской отчётности для современного финансового специалиста обусловлена не только возрастающими требованиями к прозрачности и аналитичности представляемых данных, но и непрерывным реформированием российского бухгалтерского учёта, в частности, введением нового Федерального стандарта бухгалтерского учёта (ФСБУ) 4/2023. Этот документ не просто меняет форму; он переосмысливает саму философию раскрытия информации, ориентируя её на максимальную полезность для широкого круга пользователей.

Настоящая работа призвана дать глубокое и всестороннее понимание содержания, структуры, методологии составления и значения пояснений к бухгалтерской отчётности. Мы последовательно рассмотрим ключевые концепции, правовую основу, детализируем обязательные и рекомендательные разделы, проанализируем роль пояснений для различных групп пользователей, изучим методологические подходы и принципы, обратим внимание на типовые ошибки и юридические последствия, а также обозначим современные тенденции и предложим практические рекомендации по улучшению их качества. Такой комплексный подход позволит сформировать исчерпывающую базу знаний, необходимую для написания курсовой работы и успешной профессиональной деятельности.

Теоретические основы и правовое регулирование бухгалтерской отчетности и пояснений

Понятие и сущность бухгалтерской отчетности и ее пользователей

Бухгалтерская отчётность — это не просто набор таблиц и цифр, это своего рода финансовый отпечаток деятельности организации, зафиксированный на определённый момент времени и за конкретный период. Она представляет собой единую, взаимосвязанную систему данных, которая всесторонне характеризует имущественное и финансовое положение предприятия, а также результаты его хозяйственной деятельности. По сути, отчётность — это финальный аккорд в сложном оркестре бухгалтерского учёта, суммирующий и систематизирующий всю накопленную информацию.

Однако ценность этой информации раскрывается только тогда, когда она попадает к тем, кому она действительно нужна — к пользователям бухгалтерской отчётности. Эти пользователи — обширный круг юридических и физических лиц, чьи экономические решения прямо или косвенно зависят от финансового состояния организации. Их можно условно разделить на две большие категории:

• Внутренние пользователи. Это те, кто находится внутри самой организации и непосредственно участвует в её управлении и функционировании. К ним относятся:
  • Учредители и собственники: Им важно понимать, насколько эффективно используются их инвестиции, какова рентабельность бизнеса, каковы перспективы роста и дивидендные выплаты.
  • Руководство (менеджмент): Для них отчётность — это ключевой инструмент для оперативного и стратегического планирования, контроля за исполнением бюджетов, оценки эффективности подразделений и принятия управленческих решений.
  • Структурные подразделения и специалисты: Например, экономисты, финансисты, маркетологи используют данные отчётности для анализа конкретных аспектов деятельности, формирования бюджетов и разработки стратегий.
• Внешние пользователи. Это стороны, не входящие в структуру организации, но имеющие к ней экономический интерес. Среди них:
  • Налоговые органы: Для контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов.
  • Территориальные органы статистики (Росстат): Для сбора макроэкономических данных и формирования общей статистики по отраслям и регионам.
  • Инвесторы (потенциальные и существующие): Для оценки инвестиционной привлекательности, рисков и доходности вложений. Они анализируют финансовую устойчивость, платежеспособность и перспективы роста.
  • Кредиторы (банки, поставщики): Для оценки кредитоспособности организации, принятия решений о предоставлении займов, отсрочек платежей и определении условий сотрудничества.
  • Контрагенты (поставщики, покупатели): Для оценки надёжности партнёра, его способности выполнять договорные обязательства.
  • Аудиторские компании: Для проверки достоверности и полноты бухгалтерской отчётности.
  • Государственные органы: Для регуляторных целей, принятия решений о выделении субсидий, лицензировании и прочих административных функциях.

Каждая из этих групп имеет свои специфические информационные потребности, которые не всегда могут быть удовлетворены только базовыми формами отчётности. Именно поэтому приложения и пояснения к отчетности играют столь важную роль, предоставляя дополнительную детализацию и контекст.

Эволюция терминологии: от «пояснительной записки» к «пояснениям к бухгалтерской отчетности»

История российского бухгалтерского учёта — это непрерывный процесс адаптации к меняющимся экономическим реалиям и международным стандартам, что наглядно прослеживается в эволюции терминологии, касающейся дополнительного раскрытия информации в составе финансовой отчётности.

До недавнего времени в профессиональном сообществе широко использовался термин «пояснительная записка к бухгалтерской отчётности». Это понятие было закреплено, в частности, в Положении по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», которое до 2025 года служило основным стандартом, регулирующим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности. Согласно ПБУ 4/99, в состав бухгалтерской отчётности включались бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках (ныне — отчёт о финансовых результатах), приложения к ним и сама пояснительная записка. При этом и приложения, и пояснительная записка объединялись общим термином «пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках».

Однако с принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» произошёл значительный сдвиг в терминологии и подходе. С отчётности за 2012 год, согласно этому закону, бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним. Термин «пояснительная записка к бухгалтерской отчётности» в качестве обязательного элемента отчётности, устанавливаемого законодательством, стал некорректным. Теперь документ, содержащий дополнительную информацию к основным формам, следует именовать «пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах» (или «отчёту о целевом использовании средств» для некоммерческих организаций).

Несмотря на это законодательное изменение, в профессиональном и повседневном обиходе термин «пояснительная записка» по-прежнему часто используется как синоним «пояснений». Важно понимать это различие:

• «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах» — это обязательный, неотъемлемый элемент годовой бухгалтерской отчётности, который должен быть сформирован в соответствии с действующими федеральными стандартами бухгалтерского учёта. Его цель — дополнить и детализировать числовые показатели основных форм, чтобы пользователи могли получить достоверное и полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.
• «Пояснительная записка» (как отдельный, самостоятельный документ) может быть предоставлена организацией по собственному усмотрению, если она считает такую записку полезной для заинтересованных сторон при принятии экономических решений. Такая записка не является частью обязательной бухгалтерской отчётности и обычно содержит информацию, сопутствующую отчётности, но не связанную напрямую с числовыми показателями, например, о планах развития, общих экономических показателях отрасли или прогнозах.

Таким образом, для студента, пишущего курсовую работу, крайне важно придерживаться актуальной терминологии и чётко разграничивать эти понятия, ссылаясь на ФЗ № 402-ФЗ и новые ФСБУ.

Нормативно-правовая база формирования пояснений к бухгалтерской отчетности

Правовая основа, регулирующая формирование пояснений к бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, представляет собой многоуровневую систему нормативных актов, которые постоянно совершенствуются. Понимание этой системы критически важно для любого специалиста в области бухгалтерского учёта.

Центральное место в этой системе занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Этот закон установил общие принципы и требования к ведению бухгалтерского учёта и составлению бухгалтерской отчётности в России. В частности, он закрепил, что бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним. Именно этот закон стал отправной точкой для перехода от «пояснительной записки» к «пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах» как обязательному элементу отчётности.

До недавнего времени основным детализирующим документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности, было Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Оно устанавливало общие требования к отчётности, включая необходимость раскрытия учётной политики и существенной информации в пояснительной записке.

Однако с отчётности за 2025 год произошли кардинальные изменения: ПБУ 4/99 был заменён на новый фундаментальный документ – Федеральный стандарт бухгалтерского учёта (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», утверждённый Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н. Это событие является знаковым в процессе реформирования российского бухгалтерского учёта и его сближения с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). ФСБУ 4/2023 не просто дублирует положения ПБУ 4/99, а детально прописывает состав отчётности, формы и требования к раскрытию информации, делая акцент на полезности данных для пользователей и принципах существенности и прозрачности. Он содержит как общие требования к пояснениям, так и конкретные указания относительно видов информации, которую необходимо раскрывать. Кроме того, ФСБУ 4/2023 содержит образцы оформления пояснений к балансу и отчёту о финансовых результатах, что является существенным подспорьем для практикующих бухгалтеров.

Помимо основных законов и стандартов, важным документом, регулирующим формы бухгалтерской отчётности, является Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (с последующими изменениями). Этот приказ содержит рекомендованные формы бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах, а также примерную форму пояснений к бухгалтерской отчётности. Хотя ФСБУ 4/2023 устанавливает более современные требования к содержанию, формы, предложенные Приказом № 66н, до их отмены или замены остаются ориентиром для многих организаций.

Таким образом, правовая база формирования пояснений к бухгалтерской отчётности в РФ постоянно развивается, и с 2025 года доминирующую роль играет ФСБУ 4/2023, который устанавливает новый уровень детализации и ориентированности на пользователя.

Состав и содержание пояснений к бухгалтерской отчетности

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах играют ключевую роль в обеспечении прозрачности и информативности финансовой отчётности. Они являются неотъемлемой частью годового отчёта для подавляющего большинства организаций, хотя существуют и определённые исключения.

Общие требования к составу пояснений

По своей сути, пояснения — это мост между лаконичными числовыми показателями основных форм отчётности и детальной, контекстуальной информацией, необходимой для глубокого понимания финансового состояния и результатов деятельности компании.

Обязательность пояснений и исключения:

Несмотря на общее правило об обязательности, законодательство предусматривает ряд исключений, позволяющих некоторым категориям организаций не формировать пояснения в полном объёме:

• Субъекты малого предпринимательства (МСП): Если МСП имеют право на упрощённую бухгалтерскую отчётность, они могут сдавать только бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах, не представляя остальные приложения, включая пояснения. Однако это правило действует при условии, что в пояснениях нет существенной информации, без которой невозможно оценить финансовое положение. Важный нюанс: если малое предприятие подпадает под обязательный аудит, то оно должно представлять бухгалтерскую отчётность в полном объёме, включая все пояснения.
• Некоммерческие организации (НКО): НКО сдают бухгалтерский баланс, отчёт о целевом использовании средств и пояснения к ним. При этом они вправе не включать отчёт о движении денежных средств в состав отчётности. Более того, НКО могут принять решение включить данные из отчёта о финансовых результатах или о движении денежных средств непосредственно в пояснения к бухгалтерскому балансу, тем самым оптимизируя структуру своей отчётности.
• Участники проекта «Сколково»: Эти организации также имеют право на ведение бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской отчётности в упрощённом порядке, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством.

Ключевая функция пояснений:

Основная цель пояснений — раскрытие учётной политики организации и предоставление пользователям дополнительных данных. Эта информация должна быть критически важна для принятия экономических решений, но по своей природе или объёму нецелесообразна для включения непосредственно в бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт о целевом использовании средств, отчёт об изменениях капитала или отчёт о движении денежных средств.

Принцип самостоятельного определения содержания:

Состав и содержание пояснений не являются жёстко регламентированными до мельчайших деталей. Организация имеет право и обязана определять их самостоятельно, руководствуясь положениями ФСБУ 4/2023, а также нормами других федеральных стандартов бухгалтерского учёта (например, ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»), регулирующих раскрытие информации по конкретным объектам учёта. Это позволяет организациям адаптировать содержание пояснений под специфику своей деятельности и информационные потребности пользователей.

Формат представления информации:

Информация в пояснениях может быть оформлена как в табличной, так и в текстовой форме, а также в их комбинации. Главное требование — наглядность и понятность. Кроме того, для обеспечения взаимосвязи между основными формами отчётности и пояснениями, каждый показатель бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах или других отчётов, к которому даётся пояснение, должен сопровождаться указанием на номер соответствующего пояснения. Это создаёт удобную систему перекрёстных ссылок, облегчающую анализ и понимание отчётности.

Детализация обязательной информации, подлежащей раскрытию

ФСБУ 4/2023 и другие стандарты устанавливают обширный перечень информации, которая обязательно должна быть раскрыта в пояснениях. Это позволяет обеспечить полноту и достоверность данных, необходимых для принятия обоснованных экономических решений. Рассмотрим наиболее важные категории:

1. Общая информация об организации:
   • Основные виды экономической деятельности экономического субъекта.
   • Юридический адрес.
   • Среднегодовая численность работников за отчётный период или численность на отчётную дату.
   • Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Эти данные помогают пользователям получить общее представление о компании и её управленческой структуре.
2. Информация об учётной политике:
   • Это краеугольный камень прозрачности. В пояснениях должны быть детально описаны существенные способы ведения бухгалтерского учёта, принятые организацией. Сюда относятся, например, методы начисления амортизации, способы оценки запасов, порядок признания выручки и расходов, подходы к формированию резервов. Раскрытие учётной политики позволяет пользователям понять, на основе каких принципов и методов сформированы финансовые отчёты, и оценить сравнимость данных с другими периодами или другими компаниями.
3. Существенные отступления от правил:
   • Если организация в исключительных случаях допускала отступления от предусмотренных правил составления бухг��лтерской отчётности (например, когда применение этих правил не позволяло сформировать достоверное и полное представление), то в пояснениях необходимо чётко указать причины таких отступлений и их результат, а также влияние на понимание финансового положения.
4. Информация, дополняющая или поясняющая показатели бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах:
   • Основные средства и нематериальные активы: Сведения о первоначальной стоимости, движении (поступление, выбытие, переоценка), а также о начисленной амортизации по группам активов. Это позволяет оценить структуру и состояние основных фондов.
   • Финансовые вложения: Детальная информация о составе, видах, оценке и движении финансовых вложений (например, акции, облигации, займы выданные).
   • Дебиторская и кредиторская задолженность: Наличие на начало и конец периода, подробная информация о движении, анализ просроченной задолженности, её структура по срокам возникновения и видам. Это критично для оценки ликвидности и платежеспособности.
   • Запасы, затраты на производство: Сведения о составе и движении запасов (сырьё, материалы, готовая продукция), информация о незавершённом производстве.
   • Резервы: Состав резервов (например, на оплату отпусков, под обесценение запасов, сомнительные долги), их назначение и движение средств каждого резерва в течение отчётного периода.
   • Доходы и расходы: Детализация состава доходов и расходов по видам деятельности, по элементам затрат, а также, при необходимости, по географическим рынкам сбыта, что даёт представление об операционной эффективности.
   • Обеспечения обязательств: Информация о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации (залоги, поручительства, банковские гарантии).
   • Связанные стороны: Раскрытие информации о связанных сторонах, включая сведения о владельцах и бенефициарах компании, а также о совершённых операциях со связанными сторонами (вид, объём, условия). Это важно для оценки независимости операций и потенциальных конфликтов интересов.
   • Структура капитала: Детализация структуры капитала компании: количество выпущенных и оплаченных акций, их номинальная стоимость, привилегии и ограничения отдельных типов акций.
   • События после отчётной даты: Все значительные события, имевшие место после окончания отчётного периода, но до даты подписания отчётности. Должно быть представлено их краткое описание и, по возможности, оценка последствий в денежном выражении. Существенное событие после отчётной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчётности за отчётный год независимо от его положительного или отрицательного характера. Например, крупное приобретение, продажа активов, пожар, судебное решение, принятое после отчётной даты.
   • Государственная помощь: Информация о полученной государственной помощи, её виде, условиях предоставления и порядке отражения в учёте.
   • Прекращаемая деятельность, реорганизация, совместная деятельность: Сведения о прекращаемой деятельности, проводимой или планируемой реорганизации, а также информация о совместной деятельности и соглашениях о разделе продукции.

Таким образом, содержание пояснений к бухгалтерской отчётности — это обширный и многогранный набор данных, который призван сделать финансовую информацию максимально полной, прозрачной и полезной для всех категорий пользователей.

Роль и значение пояснений для принятия управленческих решений различными группами пользователей

Бухгалтерская отчётность, представленная без подробных пояснений, подобна скелету без плоти — структура есть, но для полного понимания не хватает многих жизненно важных деталей. Пояснения к бухгалтерской отчётности наполняют этот «скелет» содержанием, делая его понятным и полезным для различных групп пользователей, каждая из которых имеет свои уникальные информационные потребности и цели.

Значение для внутренних пользователей

Внутренние пользователи — это те, кто непосредственно управляет организацией или является её владельцем. Для них пояснения служат не просто справочным материалом, а мощным инструментом для оперативного и стратегического управления.

• Менеджмент (руководство): Для руководителей всех уровней информация из пояснений является основой для ежедневного принятия управленческих решений. Детализация доходов и расходов по видам деятельности, информация о движении запасов, структуре дебиторской и кредиторской задолженности позволяет:
  • Планировать будущую деятельность: прогнозировать продажи, производственные объёмы, потребность в финансировании.
  • Контролировать достижение поставленных целей: сравнивать фактические показатели с плановыми, выявлять отклонения и их причины.
  • Оптимизировать бизнес-процессы: находить неэффективные звенья, принимать решения о реструктуризации, внедрении новых технологий.
  • Оценивать эффективность подразделений и проектов: понимать, какие направления приносят наибольшую прибыль, а какие требуют корректировки.

  Например, детальная информация о просроченной дебиторской задолженности позволяет менеджменту своевременно принять меры по её взысканию или сформировать адекватные резервы. Почему это так важно? Потому что неэффективное управление дебиторской задолженностью напрямую влияет на ликвидность компании и её способность финансировать операционную деятельность.

• Собственники и учредители: Эти группы пользователей, как правило, заинтересованы в стратегическом развитии компании и максимизации своих инвестиций. Пояснения позволяют им:
  • Оценить эффективность управления активами и пассивами: понять, насколько рационально используются ресурсы компании.
  • Анализировать рентабельность и финансовую устойчивость: определить, как формируется прибыль, какие факторы влияют на финансовое состояние, и оценить долгосрочные перспективы роста.
  • Контролировать динамику изменений капитала: понимать, как меняется структура собственного капитала, какие факторы влияют на его рост или снижение.
  • Принимать решения о планах развития: информация о существенных событиях после отчётной даты или о планах реорганизации, раскрытая в пояснениях, позволяет собственникам оценить стратегические риски и возможности.

Значение для внешних пользователей

Внешние пользователи используют бухгалтерскую отчётность для принятия решений, касающихся взаимодействия с организацией. Для них пояснения обеспечивают необходимую глубину понимания, которая недоступна из сжатых форм баланса и отчёта о финансовых результатах.

• Инвесторы и кредиторы: Это одни из наиболее заинтересованных внешних пользователей. Им необходимо оценить финансовое здоровье компании, чтобы принять решения об инвестировании или выдаче займов. Пояснения позволяют им:
  • Оценить финансовую устойчивость: Детализация структуры активов и обязательств, информация о финансовых вложениях, резервах, обеспеченных обязательствах дают более полную картину платежеспособности и долговой нагрузки.
  • Анализировать ликвидность: Подробные данные о дебиторской и кредиторской задолженности, их сроках и структуре помогают оценить способность компании своевременно погашать свои обязательства.
  • Оценить риски: Информация о связанных сторонах, судебных разбирательствах, событиях после отчётной даты позволяет идентифицировать потенциальные риски.
  • Понять содержание основных форм отчётности: Пояснения помогают инвесторам и кредиторам точно интерпретировать числовые показатели, например, разобраться в причинах значительных изменений в выручке или прибыли, используя детализацию доходов и расходов.
• Государственные органы (ФНС, Росстат): Для этих органов пояснения — это инструмент контроля и сбора информации:
  • Федеральная налоговая служба (ФНС): Использует пояснения для контроля правильности налоговых расчётов, сверки данных с налоговыми декларациями, а также для анализа финансового положения предприятий на предмет потенциальных налоговых рисков. ФНС имеет право запрашивать всю учётную информацию, включая пояснения, для проверки правильности уплаты налогов.
  • Росстат: Использует детализированную информацию для формирования статистических данных, необходимых для анализа макроэкономических показателей.
  • Другие государственные учреждения: Могут использовать отчётность, включая пояснения, при принятии решений о выделении субсидий, государственных заказах, лицензировании.
• Поставщики и покупатели: Эти контрагенты заинтересованы в надёжности организации как партнёра:
  • Поставщики: Оценивают способность организации своевременно и полно выполнять обязательства по оплате поставленных товаров, работ, услуг, что влияет на условия кредитования и объёмы поставок.
  • Покупатели: Оценивают финансовую стабильность продавца, его способность выполнять гарантийные обязательства и обеспечивать бесперебойные поставки в долгосрочной перспективе.
• Аудиторские компании: Для аудиторов пояснения являются неотъемлемой частью бухгалтерской отчётности, подлежащей аудиту. Они тщательно проверяют полноту, достоверность и соответствие раскрываемой в пояснениях информации действующим стандартам. Аудиторское заключение подтверждает достоверность всей представленной информации, включая пояснения, что повышает доверие к отчётности.

Таким образом, пояснения к бухгалтерской отчётности выступают в роли информационного хаба, который делает финансовые данные доступными, понятными и полезными для принятия решений всеми заинтересованными сторонами, существенно повышая прозрачность и качество финансового анализа.

Методологические подходы, принципы и требования к раскрытию информации

Формирование пояснений к бухгалтерской отчётности — это не просто механическое заполнение форм, а сложный методологический процесс, основанный на фундаментальных принципах бухгалтерского учёта. Центральное место среди них занимают принципы достоверности, полноты, прозрачности и, конечно, существенности.

Принципы достоверности, полноты и прозрачности

Бухгалтерская отчётность, в том числе и пояснения к ней, должна быть зеркалом, максимально точно отражающим финансовое положение организации. Это достигается благодаря соблюдению следующих принципов:

• Достоверность: Это основополагающий принцип, требующий, чтобы отчётность давала реальное и правдивое представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная строго исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту (Федеральные стандарты бухгалтерского учёта, Положения по бухгалтерскому учёту). Это означает, что все факты хозяйственной жизни должны быть отражены корректно, без искажений, а оценки активов и обязательств должны соответствовать установленным методикам.
• Полнота: Принцип полноты требует включения в отчётность всех существенных данных, необходимых для формирования объективного представления о деятельности организации. Полнота и точность данных достигаются путём составления отчётности на основе первичных документов и бухгалтерских регистров. Это означает, что ни один значимый факт хозяйственной жизни, событие или операция не должны быть пропущены, если они могут повлиять на решения пользователей.
• Прозрачность: Хотя напрямую не всегда указывается как отдельный принцип, прозрачность неразрывно связана с достоверностью и полнотой. Она означает ясность и доступность информации для понимания. Пояснения, будучи инструментом детализации, играют ключевую роль в обеспечении прозрачности, разъясняя сложные аспекты учёта и формирования показателей.

Важно отметить, что при формировании отчётности бухгалтер может в исключительных случаях отступать от требований нормативных актов по бухгалтерскому учёту. Такое отступление возможно, если применение этих требований не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации. Однако в этом случае такое отступление обязательно должно быть раскрыто в пояснениях, с указанием причин и влияния на отчётность.

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчётности (то есть не входящая в её состав, например, аналитические обзоры или прогнозы развития), должна представляться таким образом, чтобы было ясно, что она не является частью бухгалтерской отчётности. Более того, в самой бухгалтерской отчётности не должно быть ссылок на такую информацию, чтобы избежать смешения обязательных и необязательных данных.

Принцип существенности: количественные и качественные критерии

Принцип существенности является одним из краеугольных камней современного бухгалтерского учёта и отчётности, особенно в контексте формирования пояснений. Он позволяет бухгалтерам и аудиторам сосредоточиться на наиболее значимых аспектах финансовой информации, отсекая несущественные детали.

Определение существенности:

Существенность информации — это степень её значимости для пользователей бухгалтерской отчётности. Проще говоря, информация считается существенной, если её пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения, принимаемые заинтересованными пользователями на основе этой отчётности. Если из-за отсутствия информации в отчётности пользователь не сможет принять правильное решение, то эта информация является существенной (что дополнительно подчёркивает ФСБУ 4/2023).

Критерии определения существенности:

При определении того, является ли информация существенной, используются как количественные, так и качественные критерии.

1. Количественные критерии: Эти критерии выражаются в числовых значениях или процентных пороговых значениях. Они помогают определить, насколько сильно ошибка или пропуск информации искажают финансовые показатели.
   • Процентные пороги: Часто устанавливаются в виде определённого процента от ключевых показателей. Например, ошибка может считаться существенной, если она искажает:
     • Строку отчётности на 5% или более.
     • Чистую прибыль текущего года на 5% или более.
     • Выручку на 1–5%.
     • Валюту баланса (итог баланса) на 0,5–2%.
     • Значение по определённой статье отчётности на 1–5%.
   • Абсолютные значения: Иногда могут устанавливаться и абсолютные пороговые значения (например, сумма ошибки, превышающая 100 000 рублей).

   Пример: Если в учётной политике установлено, что существенной является ошибка, превышающая 5% от валюты баланса, и валюта баланса составляет 100 млн рублей, то ошибка в 4 млн рублей (4% от 100 млн) не будет считаться существенной по этому критерию, в то время как ошибка в 6 млн рублей (6%) — будет.

   Важно, что эти общие ориентиры для установления количественных критериев должны быть закреплены в учётной политике организации. Это обеспечивает последовательность и обоснованность при определении существенности.

2. Качественные критерии: Эти критерии связаны с характером операций или событий и могут влиять на решения пользователей независимо от их величины.
   • Характер операции/события: Например, искажения, которые могут сделать выгодным финансовый прогноз, повлиять на соблюдение нормативных требований, изменить чистый убыток на чистую прибыль (даже если сумма искажения невелика), или повлиять на ключевые финансовые коэффициенты (например, коэффициент текущей ликвидности).
   • Влияние на принятие решений: Информация о связанных сторонах, судебных разбирательствах, изменении учётной политики, значительных событиях после отчётной даты всегда является существенной, так как она критически важна для оценки рисков и перспектив компании, даже если её денежное выражение невелико.

   Пример: Изменение метода оценки запасов с ФИФО на средневзвешенную стоимость может иметь незначительное количественное влияние на балансовую стоимость запасов, но является качественно существенной информацией, поскольку она меняет принципы формирования финансового результата и должна быть раскрыта в пояснениях.

Существенность события после отчётной даты:

Существенность события после отчётной даты (то есть события, произошедшего между отчётной датой и датой подписания отчётности) организация определяет самостоятельно. Если такое событие является существенным, его необходимо раскрыть в пояснениях с кратким описанием и, если возможно, оценкой последствий в денежном выражении. Это позволяет пользователям учитывать актуальную информацию при принятии решений.

Требования к раскрытию учётной политики

Раскрытие учётной политики является одним из наиболее важных требований к пояснениям и основой для обеспечения прозрачности финансовой отчётности.

• Важность раскрытия: Учётная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, выбранных организацией из числа допускаемых законодательством и нормативными актами. Пользователям отчётности критически важно понимать, какие именно способы учёта применяются, поскольку они могут существенно влиять на оценку активов, обязательств, доходов и расходов.

Пример: Организация может выбрать линей��ый метод или метод уменьшаемого остатка для начисления амортизации основных средств. Оба метода разрешены, но они дают разные значения остаточной стоимости активов и амортизационных отчислений, что в свою очередь влияет на финансовый результат. Без раскрытия выбранного метода сравнение отчётности этой компании с другой будет некорректным.

• Содержание раскрытия: В пояснениях должны быть описаны:
  • Выбранные методы оценки активов и обязательств (например, для запасов, финансовых вложений).
  • Порядок признания доходов и расходов.
  • Особенности учёта по отдельным видам деятельности.
  • Критерии существенности, используемые для определения того, какую информацию необходимо раскрывать обособленно.
  • Любые изменения в учётной политике по сравнению с предыдущим отчётным периодом, с обоснованием этих изменений и их влиянием на показатели отчётности.
• Обеспечение сопоставимости: Раскрытие учётной политики позволяет пользователям не только понять текущее состояние дел, но и обеспечить сопоставимость финансовой информации в динамике (по отношению к предыдущим периодам) и в статике (по отношению к другим организациям), что является критически важным для качественного финансового анализа.

Таким образом, методологические подходы и принципы формирования пояснений направлены на создание максимально достоверной, полной, прозрачной и полезной для принятия решений финансовой информации, с особым акцентом на рациональное применение принципа существенности.

Типовые ошибки при составлении пояснений и их юридические последствия

Несмотря на кажущуюся второстепенность пояснений по сравнению с основными формами отчётности, ошибки при их составлении могут иметь серьёзные последствия — как для пользователей, так и для самой организации. Неверно или неполно раскрытая информация способна исказить картину финансового положения, привести к ошибочным управленческим решениям и, в худшем случае, повлечь за собой административную и даже уголовную ответственность.

Распространённые ошибки и их влияние на качество отчётности

Практика показывает, что типовые ошибки при составлении пояснений часто связаны с недостаточным пониманием принципов существенности, небрежностью или стремлением представить организацию в более выгодном свете.

1. Невыполнение требований к раскрытию существенной информации: Это одна из наиболее частых и критичных ошибок. Организации могут упускать детали по крупным сделкам, информации о связанных сторонах, значимых событиях после отчётной даты, или не раскрывать выбранные методы учётной политики в полном объёме.
   • Влияние: Такие упущения могут привести пользователей к неверным управленческим решениям. Например, инвестор может недооценить риски, связанные с крупным судебным разбирательством, произошедшим после отчётной даты, но до подписания отчётности, если эта информация не была раскрыта. Кредитор может предоставить заём компании, не зная о существенных обременениях активов, скрытых в пояснениях.
2. Несоответствие данных пояснений и основных форм отчётности: Распространённая ошибка, когда числовые показатели, детализированные в пояснениях, не совпадают с итоговыми суммами, указанными в бухгалтерском балансе или отчёте о финансовых результатах. Это может быть результатом опечаток, ошибок переноса данных или некорректного суммирования.
   • Влияние: Такие расхождения немедленно вызывают обоснованные вопросы у налоговой службы, аудиторов и других контролирующих органов. Они подрывают доверие к отчётности в целом и свидетельствуют о низком качестве бухгалтерского учёта.
3. Недостаточная детализация или формальный подход: Вместо развёрнутых объяснений организации могут ограничиваться общими фразами или минимальным объёмом информации, не раскрывая сути явлений. Например, вместо описания движения каждого вида запасов приводится только общая сумма, или детализация дебиторской задолженности отсутствует по срокам возникновения.
   • Влияние: Снижает полезность отчётности для анализа. Пользователи не получают достаточной информации для глубокой оценки финансового положения, что затрудняет принятие обоснованных решений.
4. Риски искажения информации менеджментом: Существует скрытый, но реальный риск, что менеджмент компании может быть заинтересован в представлении финансовых результатов в более благоприятном свете. Это может проявляться в намеренном сокрытии негативной информации (например, о потенциальных убытках, судебных исках, снижении стоимости активов) или в недостаточно полном раскрытии рисков.
   • Влияние: Серьёзно подрывает достоверность отчётности и может ввести в заблуждение пользователей, что приводит к ошибочным инвестиционным или кредитным решениям.
5. Неотражение событий после отчётной даты: Практика показывает, что невозможно привлечь организацию к ответственности за то, что в учёте не показаны события после отчётной даты (если эти события не приводят к корректировке балансовых статей). Однако это может существенно повлиять на достоверность отчётности для пользователей, так как они не будут владеть актуальной информацией о значительных изменениях.

Юридическая ответственность за нарушения

Несоблюдение требований к составлению пояснений и искажение информации в них может повлечь за собой различные виды юридической ответственности.

1. Административная ответственность:
   • Статья 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчётности»: Это одна из самых серьёзных статей. Грубым нарушением считается, в частности, искажение любого показателя бухгалтерской отчётности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%, или отсутствие первичных учётных документов/регистров/отчётности в течение установленных сроков хранения.
     • Штрафы: На должностных лиц налагается административный штраф в размере от 5 000 до 10 000 рублей. Повторное совершение такого правонарушения влечёт штраф от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет.
   • Штраф за непредставление пояснений (в рамках камеральной проверки): За непредставление пояснений, если они были затребованы налоговыми органами в рамках камеральной проверки налоговой декларации, предусмотрен штраф в размере 5 000 рублей. За повторное нарушение в течение календарного года — 20 000 рублей.
   • Статья 15.6 КоАП РФ «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»: За непредставление или несвоевременное представление сведений (включая пояснения), необходимых для осуществления налогового контроля, должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 рублей.
   • Статья 13.19 КоАП РФ «Непредставление либо представление недостоверных статистических сведений»: За непредставление либо представление недостоверных статистических сведений в Росстат должностные лица несут ответственность в виде штрафа от 10 000 до 20 000 рублей, при повторном нарушении — от 30 000 до 50 000 рублей.
2. Налоговая ответственность:
   • За непредставление каждой из форм, входящих в состав бухгалтерской отчётности (включая пояснения), для организации предусмотрен штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ согласно статье 126 Налогового кодекса РФ.
3. Уголовная ответственность:
   • Уголовная ответственность наступает для должностных лиц в более серьёзных случаях, связанных с уклонением от уплаты налогов с организации. Это происходит путём включения в бухгалтерские документы (в том числе в пояснения) заведомо искажённых данных о доходах или расходах либо иным способом, если такое деяние совершено в крупном или особо крупном размере (статьи 199, 199.1 Уголовного кодекса РФ). Крупным размером для целей этой статьи признаётся сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая 5 миллионов рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд.

Таким образом, качественное и добросовестное составление пояснений к бухгалтерской отчётности — это не только залог доверия со стороны пользователей, но и важнейший фактор снижения юридических рисков для организации и её руководства.

Современные тенденции, перспективы развития и рекомендации по улучшению

Мир финансов находится в постоянном движении, и бухгалтерский учёт не является исключением. Современные тенденции направлены на повышение прозрачности, аналитичности и полезности финансовой информации для всех категорий пользователей. В этом контексте пояснения к бухгалтерской отчётности играют центральную роль, их содержание и форма продолжают эволюционировать.

Сближение российского учёта с МСФО

Одним из наиболее значимых драйверов развития российского бухгалтерского учёта является его сближение с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Этот процесс не ограничивается только заменой старых ПБУ на новые ФСБУ; он проникает в саму философию формирования отчётности, делая акцент на экономическом содержании операций, а не только на их юридической форме.

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», вступивший в силу с отчётности за 2025 год, является важнейшим шагом в этом направлении. Он призван гармонизировать российские требования с МСФО. В МСФО аналогичный документ называется примечаниями к финансовой отчётности (Notes to Financial Statements) и составляется ко всему комплекту финансовой отчётности, предоставляя аналогичную по своей сути детализацию. Новый ФСБУ 4/2023 также ориентирован на повышение полезности данных для пользователей при принятии экономических решений, что является ключевым принципом МСФО.
• Значение международных стандартов: Для обеспечения максимальной прозрачности и доверия со стороны глобальных инвесторов и партнёров, российские компании всё чаще обращаются к лучшим мировым практикам раскрытия информации. Это включает не только прямое применение МСФО (для публичных компаний), но и имплементацию их принципов в национальные стандарты. Сближение с МСФО позволяет сделать российскую отчётность более понятной и сопоставимой на международном уровне, что способствует привлечению инвестиций и развитию бизнеса.

Практические рекомендации по повышению качества составления и использования пояснений

Чтобы пояснения к бухгалтерской отчётности действительно стали ценным инструментом, а не просто формальным дополнением, необходимо придерживаться ряда практических рекомендаций:

1. Самостоятельное определение содержания и расшифровка форм:
   • Организации имеют право и должны самостоятельно определять содержание пояснений, исходя из специфики своей деятельности и требований ФСБУ. Это означает, что не нужно строго придерживаться только рекомендованных форм.
   • Можно и нужно вводить дополнительные строки и расшифровки в рекомендованные формы, разрабатывать новые таблицы, если это помогает более полно раскрыть информацию. Например, детализация прочих доходов и расходов, специфических для отрасли.
   • Дополнять табличные данные развёрнутыми текстовыми пояснениями, которые объясняют суть числовых показателей, причины их изменений и значимость для организации.
2. Использование различных форматов для наглядности:
   • Для лучшего восприятия информации рекомендуется использовать не только табличную и текстовую формы, но и включать в пояснения диаграммы, схемы и графики.
   • Диаграммы и графики: Позволяют наглядно продемонстрировать динамику показателей (например, изменения выручки, прибыли, структуры активов за несколько лет), структуру (например, состав дебиторской задолженности по срокам или покупателям), соотношения (например, доли разных видов продукции в общей выручке).
   • Схемы: Могут быть использованы для иллюстрации организационной структуры, взаимосвязей со связанными сторонами или сложных бизнес-процессов.
   • Таблицы: Должны быть хорошо структурированы, иметь чёткие заголовки и единицы измерения, а также содержать ссылки на соответствующие строки основных форм отчётности.
   • Текстовые пояснения: Должны быть лаконичными, чёткими, без «воды», объясняющими суть и значимость раскрываемой информации.
3. Раскрытие только релевантной и существенной информации:
   • Пояснения должны раскрывать исключительно информацию, предусмотренную к раскрытию федеральными стандартами бухгалтерского учёта и способствующую пониманию бухгалтерской отчётности. Избыточная, несущественная или нерелевантная информация может отвлечь внимание от ключевых аспектов и затруднить анализ.
   • Важно постоянно применять принцип существенности: раскрывать то, что действительно важно для принятия экономических решений, и не перегружать отчётность второстепенными деталями.
4. Соблюдение отчётного периода:
   • При составлении пояснений к бухгалтерской отчётности за отчётный год, отчётным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Это обеспечивает единообразие и сопоставимость данных.

Применение этих рекомендаций позволит превратить пояснения из формального приложения в мощный аналитический инструмент, способный значительно повысить качество финансового анализа и доверие к бухгалтерской отчётности в целом. Насколько эффективно ваша компания использует эти подходы для демонстрации своей финансовой прозрачности?

Заключение

Путь от формальной «пояснительной записки» к детализированным и аналитическим «пояснениям к бухгалтерской отчётности» отражает глубокие изменения в философии российского бухгалтерского учёта. Эти изменения, кульминацией которых стал Федеральный стандарт бухгалтерского учёта (ФСБУ) 4/2023, направлены на приведение национальной практики в соответствие с лучшими мировыми стандартами и на максимальное удовлетворение информационных потребностей широкого круга пользователей.

В ходе данного исследования мы убедились, что пояснения — это не просто необязательный довесок, а неотъемлемая часть бухгалтерской отчётности, которая призвана обеспечить её достоверность, полноту и прозрачность. Они являются тем самым контекстом, который позволяет понять числовые данные баланса и отчёта о финансовых результатах, раскрывая нюансы учётной политики, детализацию активов и обязательств, информацию о связанных сторонах и событиях после отчётной даты.

Значение пояснений трудно переоценить для всех групп пользователей. Для менеджмента и собственников они служат компасом для принятия стратегических и тактических решений, оценки эффективности и перспектив. Для внешних стейкхолдеров — инвесторов, кредиторов, государственных органов, поставщиков и покупателей — пояснения выступают в роли информационного моста, обеспечивающего доверие, минимизацию рисков и обоснованность экономических взаимодействий.

Особое внимание мы уделили методологическим подходам, в частности принципу существенности, который позволяет отделить зёрна от плевел, фокусируясь на действительно важной информации. Чёткое определение количественных и качественных критериев существенности, закреплённых в учётной политике, становится залогом корректного раскрытия данных. При этом мы не обошли стороной и риски: типовые ошибки, такие как неполное раскрытие или несоответствие данных, могут привести к серьёзным юридическим последствиям, начиная от административных штрафов и заканчивая уголовной ответственностью.

Современные тенденции, ориентированные на сближение с МСФО, требуют от организаций постоянного повышения качества пояснений. Применение различных форматов — таблиц, текста, диаграмм, схем и графиков — не только повышает наглядность, но и способствует глубокому пониманию сложной финансовой информации.

Таким образом, пояснения к бухгалтерской отчётности в условиях динамичного развития законодательства и экономических реалий являются мощным инструментом повышения прозрачности и эффективности принятия решений. Их качественное и всестороннее составление — это не просто следование букве закона, но и фундаментальный вклад в создание устойчивой и доверительной бизнес-среды.

Список использованной литературы

1. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. Москва: МЕНАТЕПИНФОРМ, 2004.
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов. Москва: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
3. Бухгалтерская отчетность. URL: https://www.e-xecutive.ru/wiki/Бухгалтерская_отчетность (дата обращения: 18.10.2025).
4. Бухгалтерская отчётность: что в неё входит, какая бывает. 1С-Архитектор бизнеса. URL: https://1ab.ru/blog/buhgalterskaya-otchetnost-chto-v-nee-vhodit-kakaya-byvaet/ (дата обращения: 18.10.2025).
5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Москва: МАГИС, 2004.
6. Годовая отчетность. Пояснительная записка. Журнал Главбух. 2007. № 1.
7. Достоверность бухгалтерской отчетности. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/75949/ (дата обращения: 18.10.2025).
8. Достоверность бухгалтерской отчетности. Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/dostovernost-buhgalterskoj-otchetnosti/ (дата обращения: 18.10.2025).
9. Ефимова 0.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. Москва: Инфра-М, 2008.
10. Каморджанова Н.А., Картаова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. Санкт-Петербург: Питер, 2008.
11. Камышанов П.И. Бухгалтерский учёт и аудит. Москва: ПРИОР, 2008.
12. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Москва: Омега-Л, 2005.
13. Ковалёв В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 3-е изд., перераб. и доп. Москва: Финансы и статистика, 2007.
14. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности. Москва: Финансы и статистика, 2007.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Москва: Инфра-М, 2007.
16. Крупченко Е. А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей. 2-е изд., доп. и перераб. Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.
17. Куликов Л.М. Основы экономической теории: Учеб. пособие. Москва: Финансы и статистика, 2008.
18. Кутер М.И. Бухгалтерский учёт: основы теории: Учебное пособие. Москва: Экспертное бюро – Москва: Инфра-М, 2007.
19. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Бухгалтерское дело. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.
20. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Москва: Инфра-М, 2008.
21. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации, 2004.
22. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности (А. Н. Хорин, «Бухгалтерский учет», N 11, июнь 2000 г.). URL: https://www.law.ru/article/23570-o-dostovernosti-i-sushchestvennosti-pokazateley-buhgalterskoy-otchetnosti-a-n-hori (дата обращения: 18.10.2025).
23. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание. Методика анализа. Москва: Библиотека журнала «Контроллинг», 2006.
24. Пользователи бухгалтерской отчетности. Audit-it. URL: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/polzovateli_bukhgalterskoy_otchetnosti.html (дата обращения: 18.10.2025).
25. Пользователи бухгалтерской отчетности. Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/polzovateli-buhgalterskoj-otchetnosti/ (дата обращения: 18.10.2025).
26. Пользователи бухгалтерской отчетности и ее значение в управлении организацией. Группа компаний ИНФРА-М — Эдиторум. URL: https://editorum.ru/art/10.29039/2409-6024-2022-10-1-26-30 (дата обращения: 18.10.2025).
27. ПОЛЬЗОВАТЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/word/bukhgalteriya/polzovatel_bukhgalterskoy_otchetnosti.html (дата обращения: 18.10.2025).
28. Полнота и достоверность информации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. URL: https://buhuchety.ru/polnota-i-dostovernost-informatsii/ (дата обращения: 18.10.2025).
29. Порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (общие моменты). ДДМ-Аудит. URL: http://www.ddm-audit.ru/news/poryadok_sostavleniya_poyasneniy_k_bukhgalterskomu_balansu_i_otchetu_o_finansovykh_rezultatakh_obshchie_momenty/ (дата обращения: 18.10.2025).
30. Пояснения в составе бухгалтерской отчетности. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10023/fce3f7c46f1406c7d3b24694464c0587a8976a26/ (дата обращения: 18.10.2025).
31. Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках в Екатеринбурге АБТ. URL: https://abt.ru/buxgalterskie-uslugi/poyasneniya-k-balansu-i-otchetu-o-pribylyax-i-ubytkax/ (дата обращения: 18.10.2025).
32. Пояснения к бухгалтерскому балансу: как составить и зачем нужны. Сбербанк. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro_business/poyasneniya-k-buhgalterskomu-balansu (дата обращения: 18.10.2025).
33. Пояснения к бухгалтерской отчетности: раскрытие информации об организации, отчетности и учетной политике. Profiz.ru. URL: https://profiz.ru/se/5_2012/poyasneniya_otchetnosti_informatsiya/ (дата обращения: 18.10.2025).
34. Пояснения к финансовой отчетности: зачем они нужны и как устроены. VC.ru. URL: https://vc.ru/finance/1247065-poyasneniya-k-finansovoy-otchetnosti-zachem-oni-nuzhny-i-kak-ustroeny (дата обращения: 18.10.2025).
35. Пояснительная записка. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/poyasnitelnaya_zapiska.html (дата обращения: 18.10.2025).
36. Пояснительная записка — как правильно подготовить, особенности, структура, примеры. Образовака. URL: https://obrazovaka.ru/proekt/poyasnitelnaya-zapiska.html (дата обращения: 18.10.2025).
37. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/docs/poyasnitelnaya-zapiska/k-balansu (дата обращения: 18.10.2025).
38. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности. Актион Финансы. URL: https://www.fd.ru/articles/99066-poyasnitelnaya-zapiska-k-buhgalterskoy-otchetnosti (дата обращения: 18.10.2025).
39. Примерный состав информации, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2012 год. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buh_otchet/a27/472648.html (дата обращения: 18.10.2025).
40. Правила составления пояснительной записки: подробное руководство с примерами и рекомендациями. МО Суховское сельское поселение. URL: https://sukhoverkhovo.ru/pravila-sostavleniya-poyasnitelnoj-zapiski-podrobnoe-rukovodstvo-s-primerami-i-rekomendaciyami/ (дата обращения: 18.10.2025).
41. Пучкова С.И. Бухгалтерская отчетность: Учебное пособие. Москва: ИД ФБК – ПРЕСС, 2004.
42. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/raskrytie-informacii-v-buhgalterskoj-otchetnosti/ (дата обращения: 18.10.2025).
43. Раскрытие информации в пояснительной записке к годовой отчетности. Радар-Консалтинг. URL: https://radar-gk.ru/articles/raskrytie-informacii-v-poyasnitelnoj-zapiske-k-godovoj-otchetnosti/ (дата обращения: 18.10.2025).
44. События после отчетной даты. Время бухгалтера. URL: https://vremyab.ru/poleznye_stati/pbu_sobytija_posle_otchetnoj_daty (дата обращения: 18.10.2025).
45. События после отчетной даты — примеры, как отражать в отчетности. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/85050/ (дата обращения: 18.10.2025).
46. Стельмах Н.М. Как решить проблему с ошибкой в бухгалтерской отчетности. Журнал Главбух. 2007. № 7.
47. Тема 3.1. Пользователи бухгалтерской информации. Основы бухгалтерского учета. URL: https://buh-uchebnik.ru/book/item/f00/s00/z0000003/st003.shtml (дата обращения: 18.10.2025).
48. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта в российской практике: учебное пособие. Москва: Изд-во «Перспектива», 2007.
49. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ К РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКОЙ РАБОТЕ. URL: https://www.bsut.by/images/science/docs/uchposob/treb_oform_poyas_zapiski.pdf (дата обращения: 18.10.2025).
50. Учет событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/76505/ (дата обращения: 18.10.2025).
51. Феоктисов И.А. Бухгалтерский баланс. Журнал Главбух. 2007. № 7.
52. Что такое пояснительная записка. Uchet.kz. URL: https://www.uchet.kz/glossary/chto-takoe-poyasnitelnaya-zapiska/ (дата обращения: 18.10.2025).
53. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. Москва: Инфра, 2004.
54. Энциклопедия решений. Состав и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2024 год. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57530861/ (дата обращения: 18.10.2025).
55. 9.1. Отчетность организации. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10023/5d997d9197c385c7d23d91781297d26b528b18a3/ (дата обращения: 18.10.2025).
56. 3. Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10023/15c0a2e0a8d675685a538561d5f3088034a743b1/ (дата обращения: 18.10.2025).
57. 5. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10023/1e73998f828e8331e84a2cf52541a79f32483842/ (дата обращения: 18.10.2025).