Учетная и налоговая политика аптечной организации: комплексный анализ и взаимодействие в условиях актуальных законодательных изменений (2024–2025)

В условиях динамично меняющегося законодательства и усиливающейся конкуренции аптечные организации сталкиваются с необходимостью не просто вести учет, а формировать продуманную и эффективную учетную и налоговую политику. Это становится не только вопросом соблюдения требований регуляторов, но и мощным инструментом управления финансовыми потоками, оптимизации налоговой нагрузки и повышения общей экономической устойчивости. Особенность фармацевтической отрасли, с её строгим лицензированием, специфическим учетом медикаментов, государственным регулированием цен и многообразием ассортимента, накладывает уникальный отпечаток на каждый аспект учетного процесса.

Целью данного исследования является проведение глубокого и всестороннего анализа соотношения учетной и налоговой политики аптечных организаций, выявление ключевых принципов их формирования, особенностей взаимодействия и практических аспектов применения в контексте актуальных изменений законодательства на 2024–2025 годы.

Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

• Раскрытие сущности учетной политики, её роли и нормативного регулирования в Российской Федерации, с акцентом на влияние новейших Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).
• Анализ специфики налоговой политики, её принципов и взаимосвязи с нормами Налогового кодекса РФ, а также актуальных налоговых изменений.
• Выявление уникальных аспектов хозяйственной деятельности аптечных организаций, оказывающих влияние на выбор элементов учетной и налоговой политики.
• Проведение детального сравнительного анализа бухгалтерской и налоговой учетной политики в аптечной организации, выявление причин расхождений и точек сопряжения.
• Представление практических подходов и методов по согласованию и эффективному применению учетной и налоговой политики.
• Оценка текущих вызовов, рисков и перспектив развития учетной и налоговой политики аптечных организаций в свете меняющегося законодательства и экономической среды.

Теоретические и нормативно-правовые основы формирования учетной политики

Понятие и значение учетной политики организации

Начнем с фундамента, который определяет, как организация ведет свой бухгалтерский учет. Учетная политика — это не просто набор правил, это стратегический документ, отражающий выбранную экономическим субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Эти способы охватывают все стадии учетного цикла: от первичного наблюдения и стоимостного измерения фактов хозяйственной деятельности до их текущей группировки и итогового обобщения. По сути, это индивидуальный «бухгалтерский кодекс» компании, утверждаемый её руководством.

Необходимость такой политики обусловлена вариативностью российского законодательства, которое во многих случаях предоставляет организациям право выбора из нескольких допустимых методов учета. Например, выбор метода начисления амортизации, оценки запасов или признания доходов. Учетная политика призвана обеспечить единообразие и последовательность применения этих методов, что, в свою очередь, гарантирует сопоставимость финансовой информации как внутри организации (по периодам), так и с данными других предприятий. Функции учетной политики многогранны: она служит инструментом управления, обеспечивает соблюдение законодательства, формирует информационную базу для принятия управленческих решений и является основой для составления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. И что из этого следует? Правильный выбор и детальное документирование учетной политики напрямую влияют на прозрачность бизнеса и доверие со стороны внешних инвесторов и контролирующих органов.

Нормативное регулирование формирования учетной политики

История нормативного регулирования учетной политики в России берет начало ещё с первых этапов становления рыночной экономики, но современный каркас был сформирован относительно недавно. Ключевыми документами, определяющими порядок её разработки и применения, являются:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Этот закон закрепляет само понятие учетной политики и определяет, что экономический субъект самостоятельно формирует её, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Статья 8 данного закона является основополагающей.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н: Данное ПБУ детализирует общие положения Федерального закона, устанавливая основные требования к формированию, содержанию и изменению учетной политики. Оно регламентирует принципы, допущения и требования, которым должна соответствовать учетная политика, а также порядок её утверждения и раскрытия.

Важно отметить, что новые организации обязаны разработать и утвердить свою учетную политику в течение 90 дней с момента государственной регистрации. При этом, что крайне важно, положения учетной политики считаются применяемыми с даты государственной регистрации организации, обеспечивая непрерывность учета с самого начала деятельности. Какой важный нюанс здесь упускается? Несвоевременное утверждение учетной политики или её отсутствие может стать основанием для штрафных санкций и претензий со стороны налоговых органов, а также затруднит ведение учета с первых дней существования компании.

Влияние федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) на учетную политику (2024–2025 гг.)

Современный этап развития бухгалтерского учета в России характеризуется активным переходом на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые постепенно замещают старые Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Этот переход оказывает существенное влияние на формирование учетной политики организаций, включая аптечные. На 27.10.2025 года наиболее значимые ФСБУ, требующие корректировки учетной политики, включают:

• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: Этот стандарт стал обязательным к применению в 2024 году и радикально изменил подходы к учету НМА. Теперь в состав нематериальных активов могут включаться такие объекты, как разрешения, лицензии на фармацевтическую деятельность, права на товарные знаки (например, название аптечной сети), гудвилл (при покупке бизнеса), а также неисключительные права на лицензионное программное обеспечение для управления аптекой или складскими запасами. ФСБУ 14/2022 устанавливает новые правила признания, оценки и амортизации НМА. Например, переоценка НМА теперь возможна только при наличии активного рынка, что для большинства лицензий и торговых знаков аптечной организации не характерно. Это заставляет организации более тщательно подходить к первоначальной оценке и выбору метода амортизации.
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: Становится обязательным с 1 апреля 2025 года, хотя организации могут применять его досрочно. Этот стандарт регламентирует порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В учетной политике аптечной организации должны быть зафиксированы конкретные положения, касающиеся инвентаризации специфических запасов, таких как медикаменты (с учётом сроков годности, температурных режимов хранения), денежных средств, основных средств (например, торговое и холодильное оборудование), а также порядка формирования инвентаризационных комиссий и документального оформления результатов.
• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Применяется с отчетности за 2025 год и заменил ПБУ 4/99. Данный стандарт привносит новые определения, изменяет формы отчетов, конкретизирует признаки оборотных и внеоборотных активов, а также краткосрочных и долгосрочных обязательств. Особое внимание следует уделить требованию к организации самостоятельно определять критерии существенности информации в учетной политике, что критически важно для корректного раскрытия данных в финансовой отчетности аптеки.
• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Обязателен к применению с 2021 года. Для аптечных организаций этот стандарт имеет колоссальное значение, поскольку медикаменты и сопутствующие товары составляют значительную часть их запасов. ФСБУ 5/2019 определяет порядок признания, оценки и учета запасов. В учетной политике необходимо зафиксировать методы оценки запасов при их списании (например, ФИФО или по средней себестоимости), порядок создания резервов под обесценение запасов (особенно актуально для медикаментов с истекающим сроком годности) и особенности учета транспортно-заготовительных расходов.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Обязателен к применению с 2022 года и заменил ПБУ 6/01. Он устанавливает новые правила оценки активов, методы амортизации и учет последующих капитальных вложений. Аптеки должны отразить в учетной политике порядок признания объектов ОС (например, торговое оборудование, мебель, оргтехника, холодильники для медикаментов), их первоначальную и последующую оценку, выбор метода амортизации (линейный, уменьшаемого остатка и т.д.), а также критерии существенности для определения элементов учета.
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: Обязателен к применению. Данный стандарт регулирует учет аренды как у арендатора, так и у арендодателя. В аптечной практике это актуально для аренды торговых площадей, складских помещений, оборудования. В учетной политике следует прописать, как будут отражаться на балансе права пользования активом и обязательства по аренде, а также условия, при которых предметы аренды стоимостью менее 300 000 рублей и сроком менее 12 месяцев могут не отражаться на балансе.
• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»: Обязателен к применению с 2022 года. Этот стандарт устанавливает требования к организации документооборота, хранению документов и их электронному формату. Для аптечной организации это означает необходимость регламентации документооборота специфических документов, таких как рецепты, журналы учета наркотических и психотропных средств, сертификаты на медикаменты, электронные ветеринарные сопроводительные документы (ЭВСД) и т.д.
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Обязателен к применению с 2021 года. Регулирует учет капитальных вложений, в том числе в нематериальные активы. В учетной политике необходимо детализировать порядок формирования первоначальной стоимости объектов капитальных вложений, включая затраты на строительство, приобретение и модернизацию помещений аптеки, установку оборудования.

Интеграция этих ФСБУ в учетную политику аптечной организации требует тщательного анализа и корректировки существующих положений. Каждое из этих изменений направлено на повышение качества и достоверности финансовой информации, но при этом накладывает на бухгалтерию новые требования и создаёт необходимость пересмотра устоявшихся практик.

Принципы, допущения и требования к формированию учетной политики

Формирование учетной политики базируется на ряде фундаментальных принципов и допущений, которые обеспечивают её методологическую корректность и соответствие целям бухгалтерского учета. Эти основы закреплены в ПБУ 1/2008:

Допущения:

1. Имущественная обособленность: Это допущение означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств её собственников, а также других организаций. В контексте аптеки, это означает чёткое разграничение имущества аптеки как юридического лица от личного имущества её учредителей.
2. Непрерывность деятельности: Предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Для аптечной организации это означает, что её учетная политика формируется с расчетом на долгосрочное функционирование, а не на краткосрочную перспективу.
3. Последовательность применения учетной политики: Выбранные способы ведения бухгалтерского учета должны применяться последовательно из года в год. Это обеспечивает сопоставимость данных за разные отчетные периоды и прозрачность финансовой информации. Любые изменения должны быть обоснованы и раскрыты.
4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности: Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Для аптеки это означает, что выручка от продажи медикаментов признаётся в момент передачи товара покупателю, а не в момент получения оплаты.

Требования:

1. Полнота: Учетная политика должна обеспечивать полное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Для аптеки это включает учет всех поступлений и выбытий медикаментов, включая специфические (например, предметно-количественный учет), оказание услуг, доходы и расходы.
2. Своевременность: Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете своевременно. Это особенно критично для аптек, где оборот товаров высок, а сроки годности медикаментов требуют оперативного учета.
3. Осмотрительность: Предполагается большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Это означает, например, необходимость создания резервов под обесценение запасов (просроченные медикаменты), если есть такая вероятность.
4. Приоритет содержания над формой: Учетная политика должна отражать экономическое содержание фактов хозяйственной деятельности, а не только их правовую форму.
5. Непротиворечивость: Данные аналитического учета должны быть тождественны оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на конец каждого отчетного месяца. Это обеспечивает внутреннюю согласованность учетной информации.
6. Рациональность: Ведение бухгалтерского учета должно быть рациональным, исходя из условий хозяйствования и величины организации. Для небольшой аптеки это может означать упрощённые методы учета, если это допускается законодательством.

В учетной политике утверждаются важнейшие элементы учетной системы: рабочий план счетов, формы первичных учетных документов и регистров (включая специфические для аптек), порядок проведения инвентаризации, способы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки информации, а также порядок контроля за хозяйственными операциями.

Изменения в учетную политику — это не прихоть, а необходимость, которая возникает только в строго определенных случаях: при изменении законодательства РФ о бухгалтерском учете или стандартов (как, например, введение новых ФСБУ), при разработке нового способа учета, который повышает качество информации, либо при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта (например, расширение ассортимента, открытие новых филиалов). Любое изменение должно быть обосновано и, как правило, вводится с начала нового отчетного года.

Особенности формирования налоговой политики и её взаимодействие с нормами Налогового кодекса РФ

Понятие и цели налоговой политики организации

Если учетная политика ориентирована на формирование достоверной финансовой отчетности, то налоговая политика — это система решений и выбранных способов ведения налогового учета, направленная на исчисление налоговой базы и своевременное исполнение налоговых обязательств организации. Подобно учетной политике, она является инструментом управления, но с акцентом на налоговую составляющую.

Налоговая политика не является отдельным документом, обязательным к утверждению в каждой организации, как учетная политика для целей бухгалтерского учета. Часто её положения включаются в общую учетную политику или оформляются отдельным приказом при наличии такой необходимости. Её роль заключается в систематизации выбранных методов налогового учета, которые Налоговый кодекс РФ (НК РФ) позволяет варьировать. Например, это выбор метода признания доходов и расходов, способов амортизации, формирования резервов и т.д.

Цели налоговой политики многообразны:

• Соблюдение налогового законодательства: Минимизация рисков штрафов и пеней за счёт чёткого следования нормам НК РФ.
• Оптимизация налоговой нагрузки: В рамках закона, выбор наиболее выгодных методов учета для снижения налоговых платежей.
• Обеспечение финансовой устойчивости: Планирование налоговых выплат, прогнозирование налоговых рисков.
• Формирование достоверной налоговой отчетности: Обеспечение прозрачности и проверяемости данных для налоговых органов.
• Управленческое решение: Инструмент для руководителя в выборе оптимальных подходов к налогообложению в соответствии с бизнес-стратегией.

Нормативно-правовая база налоговой политики (НК РФ)

Основным регулятором налоговой политики организации является, безусловно, Налоговый кодекс Российской Федерации. В отличие от бухгалтерского учета, где ПБУ и ФСБУ предоставляют определенную вариативность, налоговый учет более императивен. Тем не менее, НК РФ содержит ряд положений, которые дают налогоплательщикам право выбора и которые должны быть зафиксированы в их налоговой политике.

Ключевые статьи НК РФ, влияющие на формирование налоговой политики:

• Глава 25 «Налог на прибыль организаций»: Определяет порядок признания доходов и расходов, методы амортизации, формирования резервов (например, резервов по сомнительным долгам, резервов на отпуска), порядок переноса убытков. Именно здесь кроются основные различия с бухгалтерским учетом, которые необходимо учитывать.
• Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»: Содержит положения о моменте определения налоговой базы по НДС, порядке применения вычетов, восстановлении НДС. Аптечные организации часто сталкиваются с вопросами НДС при реализации медикаментов, облагаемых по ставке 10%, и сопутствующих товаров, облагаемых по ставке 20%.
• Главы о специальных налоговых режимах (Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения», Глава 26.3 «Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (утратил силу с 2021 г.), Глава 26.5 «Патентная система налогообложения»): Для аптечных организаций, особенно малого бизнеса, выбор системы налогообложения является ключевым элементом налоговой политики. Применение УСН (Доходы или Доходы минус расходы) существенно упрощает налоговый учет.
• Статьи, регулирующие общие принципы налогового учета: Например, определение даты получения дохода, даты осуществления расхода, порядок формирования первоначальной стоимости активов.

В отличие от бухгалтерского учета, где в ПБУ 1/2008 прямо указаны принципы и допущения, в НК РФ они не сформулированы в явном виде, но подразумеваются в целом ряде норм, таких как принцип экономической обоснованности расходов, документального подтверждения и т.д.

Актуальные изменения в налоговом законодательстве 2024-2025 гг. и их отражение в налоговой политике

Налоговое законодательство, как и бухгалтерское, находится в постоянном движении. На 27.10.2025 года значимые изменения, которые аптечным организациям следует учесть в своей налоговой политике, могут включать:

1. Продолжение реформы контрольно-надзорной деятельности: Усиление аналитической работы налоговых органов, использование Big Data и цифровых технологий для выявления схем ухода от налогов. Это требует от аптек максимальной прозрачности и соответствия заявленным показателям среднеотраслевым значениям.
2. Изменения в применении специальных налоговых режимов: Могут быть корректировки пороговых значений для УСН, расширение или сужение видов деятельности, подпадающих под ПСН. Для аптек это может повлиять на возможность применения упрощенных режимов, особенно при расширении ассортимента или масштабов деятельности.
3. Вопросы, связанные с маркировкой товаров: Система обязательной маркировки «Честный ЗНАК» для медикаментов продолжает развиваться. Хотя сам учет маркировки регулируется скорее не НК РФ напрямую, а подзаконными актами, это влияет на налоговый учет, так как возникают дополнительные расходы (на оборудование, ПО), которые должны быть корректно учтены для целей налога на прибыль. Возможны новые разъяснения Минфина или ФНС относительно учета таких затрат или льгот.
4. Унификация налогового администрирования: Дальнейшее развитие Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). Хотя этот механизм уже действует, возможны изменения в порядке зачета, распределения платежей, предоставления уведомлений, что может потребовать корректировки внутренних регламентов аптеки.
5. Возможное изменение ставок НДС или критериев применения льгот: В фармацевтической отрасли ставка НДС 10% на медикаменты является ключевой льготой. Любые изменения в этом вопросе потребуют немедленной корректировки налоговой политики и систем учета.
6. Экологические налоги и сборы: Учитывая оборот медицинских отходов и спецификацию аптечной деятельности, возможно усиление требований к экологическим платежам, что также должно найти отражение в налоговой политике.

Налоговая политика, таким образом, должна быть живым документом, регулярно пересматриваемым и адаптируемым к текущим изменениям законодательства. Она является не просто декларацией, а практическим руководством для бухгалтера и финансового менеджера аптечной организации.

Специфика хозяйственной деятельности аптечных организаций как фактор формирования учетной и налоговой политики

Лицензирование и правовое регулирование фармацевтической деятельности

Фармацевтическая деятельность — одна из наиболее строго регулируемых в Российской Федерации. Это объясняется социальной значимостью и потенциальной опасностью реализуемой продукции. Центральное место в этом регулировании занимает лицензирование. Аптечная организация не может осуществлять свою деятельность без наличия соответствующей лицензии.

Получение лицензии — это не просто формальность, а сложный процесс, требующий соблюдения множества условий: наличие квалифицированного персонала, соответствие помещений санитарным нормам, наличие необходимого оборудования и т.д. Все эти затраты, связанные с получением лицензии и поддержанием её действия, должны быть правильно учтены.

С приходом ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» учет лицензий и разрешений приобретает новые нюансы. Ранее, в зависимости от подхода, лицензия могла рассматриваться как расходы будущих периодов или как особый вид НМА. Теперь, согласно ФСБУ 14/2022, права, возникающие из лицензионных договоров (как правило, неисключительные права пользования программным обеспечением), и права на осуществление определённых видов деятельности (лицензии на фармацевтическую деятельность) могут быть признаны нематериальными активами, если они соответствуют критериям признания НМА:

• актив не имеет материально-вещественной формы;
• актив предназначен для использования в производстве или продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;
• актив предназначен для использования в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• актив способен приносить экономические выгоды в будущем;
• организация имеет право на получение экономических выгод от актива и контроль над ним;
• первоначальную стоимость актива можно надежно определить.

В учетной политике аптечной организации необходимо чётко прописать, как будут учитываться затраты на получение и продление лицензий: будут ли они признаваться в качестве НМА (с последующей амортизацией) или включаться в состав текущих расходов, если они не соответствуют критериям признания НМА. Это решение повлияет на финансовый результат и налогооблагаемую базу. Например, если лицензия признается НМА, её стоимость будет амортизироваться в течение срока действия, распределяя расходы равномерно.

Помимо лицензирования, фармацевтическая деятельность регулируется огромным количеством нормативных актов:

• Федеральный закон «Об обращении лекарственных средств».
• Постановления Правительства РФ, регулирующие ценообразование на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные препараты (ЖНВЛП).
• Требования к хранению, транспортировке, отпуску лекарственных средств.
• Правила ведения предметно-количественного учета (ПКУ) для наркотических, психотропных и сильнодействующих веществ.

Все эти требования непосредственно влияют на внутренние процессы аптеки, документооборот, а значит, и на элементы учетной и налоговой политики.

Особенности учета товарооборота и запасов медикаментов

Медикаменты — это не просто товары, это специфические запасы, учет которых имеет ряд уникальных особенностей. ФСБУ 5/2019 «Запасы» устанавливает общие правила, но аптечная специфика требует их детализации в учетной политике:

1. Методы оценки запасов при списании: В аптеке критически важно правильно выбрать метод оценки запасов (например, ФИФО — «первым поступил, первым выбыл» или по средней себестоимости). Метод ФИФО часто предпочтительнее для медикаментов, поскольку он максимально соответствует логике отпуска товаров с ограниченным сроком годности – сначала реализуются те, что поступили раньше и имеют более ранний срок годности. Выбор метода должен быть закреплен в учетной политике.
2. Учет специфических товаров:
   • Наркотические, психотропные и сильнодействующие средства: Требуют особого, предметно-количественного учета (ПКУ) в специальных журналах. Это накладывает дополнительные требования к документообороту, инвентаризации и внутреннему контролю, что должно быть отражено в учетной политике.
   • Маркированные товары: Система обязательной маркировки «Честный ЗНАК» для лекарственных препаратов требует учета каждой единицы товара по уникальному коду. Это влияет на приемку, хранение, продажу и выбытие медикаментов, а также на интеграцию учетных систем с системой маркировки.
3. Учет сроков годности и списание: Медикаменты имеют ограниченный срок годности. В учетной политике необходимо предусмотреть порядок создания резервов под обесценение запасов (потенциально нереализуемых из-за истекающего срока годности). Также должен быть чётко регламентирован порядок списания просроченных медикаментов, включая документальное оформление и утилизацию (что также может повлечь дополнительные расходы и налоговые последствия).
4. Хранение и температурный режим: Многие медикаменты требуют строгого соблюдения температурного режима. Это означает наличие специального оборудования (холодильников), затраты на обслуживание которого должны быть учтены.
5. Бой и недостачи: В аптечной деятельности возможны бой стеклянной тары, порча упаковки или недостачи. В учетной политике должен быть описан порядок их выявления, документального оформления и учета для бухгалтерских и налоговых целей.

Ценообразование и торговые наценки в аптеках

Ценообразование в аптеках имеет двойственный характер. С одной стороны, на большинство товаров действует рыночное ценообразование, где аптека устанавливает цены, исходя из закупочной стоимости, торговой наценки, конкурентной среды и своей маркетинговой стратегии. С другой стороны, на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные препараты (ЖНВЛП) действует государственное регулирование цен.

• Государственное регулирование цен на ЖНВЛП: Наценка на эти препараты ограничена государством и не может превышать установленный предел. Это требует от аптеки ведения раздельного учета таких товаров и строгого контроля за соблюдением предельных розничных цен. В учетной политике необходимо прописать методику формирования розничных цен на ЖНВЛП, порядок контроля за их соблюдением и отражения в учете. Несоблюдение этого требования чревато серьёзными штрафами.
• Торговые наценки на другие товары: Для остальных медикаментов и сопутствующих товаров аптека самостоятельно определяет размер торговой наценки. Выбор метода её учета (например, использование счета 42 «Торговая наценка» для товаров в розничной торговле) должен быть зафиксирован в учетной политике.
• Влияние на формирование доходов и расходов: Способ формирования цен и торговых наценок напрямую влияет на величину выручки, себестоимости реализованных товаров, а также на расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС. В учетной политике должны быть отражены подходы к признанию выручки от реализации, а также порядок учета скидок, бонусов и акций для покупателей.

Учет основных средств и капитальных вложений в аптечной организации

Основные средства (ОС) в аптеке — это не только здание или арендуемые помещения, но и специфическое оборудование, необходимое для осуществления фармацевтической деятельности. Применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» требует от аптечной организации пересмотра подходов к их учету.

1. Признание объектов ОС: В учетной политике необходимо установить лимит стоимости для признания объектов в качестве ОС. Например, аптека может установить лимит в 100 000 рублей. Объекты стоимостью ниже этого лимита, но имеющие срок полезного использования более 12 месяцев, могут учитываться как запасы и списываться на расходы в момент отпуска в производство (эксплуатацию). К типичным ОС аптеки относятся:
   • Торговое оборудование (витрины, стеллажи).
   • Холодильное оборудование для хранения термолабильных медикаментов.
   • Кассовые аппараты и POS-терминалы.
   • Компьютерная техника и программное обеспечение.
   • Оборудование для изготовления экстемпоральных лекарственных форм (если аптека имеет производственный отдел).
2. Первоначальная и последующая оценка: ФСБУ 6/2020 дает возможность выбора между первоначальной стоимостью и переоцененной стоимостью (если есть активный рынок, что для большинства ОС аптеки маловероятно). В учетной политике следует зафиксировать порядок формирования первоначальной стоимости, включающей все затраты на приобретение, доставку, монтаж и наладку.
3. Амортизация: Выбор метода амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции) и определение сроков полезного использования (СПИ) имеют прямое влияние на величину амортизационных отчислений и, как следствие, на финансовый результат и налогооблагаемую базу. В учетной политике аптека должна обосновать выбор методов и подходов к определению СПИ для различных групп ОС.
4. Ремонт и модернизация: Затраты на ремонт могут быть признаны текущими расходами, а затраты на модернизацию или реконструкцию, улучшающие характеристики ОС, увеличивают их первоначальную стоимость. В учетной политике необходимо чётко разграничить эти понятия, особенно актуально для поддержания в надлежащем состоянии специализированного оборудования и помещений.
5. Капитальные вложения: ФСБУ 26/2020 регулирует учет затрат на создание или приобретение новых ОС, а также на их улучшение. Для аптеки это может быть строительство нового помещения, капитальный ремонт, модернизация вентиляционной системы или установка более современного холодильного оборудования. В учетной политике должны быть прописаны правила формирования первоначальной стоимости таких объектов.

Таким образом, специфика аптечной деятельности не просто дополняет общие правила бухгалтерского и налогового учета, но и требует их детальной адаптации и конкретизации в рамках учетной и налоговой политики организации.

Ключевые различия и точки сопряжения бухгалтерской и налоговой учетной политики в аптечных организациях

Несмотря на кажущуюся схожесть, бухгалтерский и налоговый учет преследуют разные цели, что неизбежно приводит к возникновению различий между учетной и налоговой политиками. Бухгалтерский учет ориентирован на формирование полной и достоверной информации о финансовом положении организации для широкого круга пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов). Налоговый учет, в свою очередь, направлен на правильное исчисление налоговой базы для целей налогообложения. В аптечной организации эти различия проявляются особенно ярко из-за специфики её деятельности.

Различия в признании доходов и расходов

Одной из наиболее значимых областей расхождений является признание доходов и расходов.

Бухгалтерский учет (по ПБУ/ФСБУ):

• Признание выручки: Согласно ФСБУ «Выручка» (проект, но основные положения уже есть в ПБУ 9/99), выручка от продажи товаров (медикаментов, сопутствующих товаров) признаётся в момент передачи контроля над товаром покупателю, независимо от оплаты. Также могут быть особенности признания выручки от дисконтных программ, бонусов, которые в некоторых случаях могут уменьшать выручку.
• Признание расходов: Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (метод начисления). Принцип осмотрительности требует большей готовности к признанию расходов. Например, резервы под обесценение запасов (просроченные медикаменты), резервы по сомнительным долгам могут создаваться в бухгалтерском учете, уменьшая финансовый результат. Затраты на рекламу, представительские расходы признаются в полной сумме.

Налоговый учет (по НК РФ, особенно для налога на прибыль):

• Признание доходов: В общем случае доходы признаются методом начисления, однако для некоторых операций могут быть установлены иные правила. Например, доходы от реализации товаров (работ, услуг) признаются на дату реализации независимо от фактического поступления денежных средств.
• Признание расходов: Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
  • Ограничения: В налоговом учете существуют нормативы и ограничения на признание отдельных видов расходов. Например, представительские расходы нормируются (до 4% от фонда оплаты труда), расход�� на добровольное медицинское страхование сотрудников также нормируются, а резервы (кроме нескольких видов, например, по сомнительным долгам и на гарантийный ремонт) обычно не признаются.
  • Резервы под обесценение запасов: В налоговом учете резервы под просроченные медикаменты или товары не создаются. Списание этих товаров будет признаваться расходом только при их фактическом выбытии (утилизации).
  • Амортизационная премия: В налоговом учете возможно применение амортизационной премии (единовременное списание до 30% стоимости ОС), что не допускается в бухгалтерском учете.

Эти различия приводят к возникновению постоянных и временных разниц, которые в свою очередь влияют на формирование отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Особенности учета активов и обязательств

Различия проявляются и в учете балансовых статей:

1. Основные средства (ОС):
   • Лимит стоимости: В бухгалтерском учете, согласно ФСБУ 6/2020, организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости, ниже которого объекты могут не признаваться ОС, а списываться на расходы (например, 100 000 рублей). В налоговом учете (для налога на прибыль) лимит составляет 100 000 рублей. Если бухгалтерский лимит установлен ниже налогового, возникают временные разницы.
   • Методы амортизации: В бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 предоставляет несколько методов амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции), выбор которых должен обеспечивать равномерное распределение стоимости. В налоговом учете также есть выбор (линейный, нелинейный), но методы могут отличаться, как и порядок начисления.
   • Амортизационная премия: Как уже упоминалось, в налоговом учете можно применить амортизационную премию, что значительно ускоряет списание стоимости ОС, но в бухгалтерском учете такого механизма нет.
2. Нематериальные активы (НМА):
   • Признание: С учетом ФСБУ 14/2022, признание НМА в бухгалтерском учете стало более детализированным. Права на товарные знаки, программное обеспечение, разрешения и лицензии, если они соответствуют критериям, могут быть признаны НМА. В налоговом учете также есть схожие критерии, но могут быть нюансы в части включения затрат в первоначальную стоимость.
   • Амортизация: Методы и сроки амортизации НМА могут различаться, как и порядок признания расходов на их приобретение и создание.
3. Запасы:
   • Методы оценки при выбытии: И бухгалтерский (ФСБУ 5/2019), и налоговый учет допускают методы ФИФО и по средней себестоимости. Однако, выбранный метод должен быть единым для всех запасов, либо для однородных групп. Важно, чтобы выбор был зафиксирован как в учетной, так и в налоговой политике.
   • Резервы под обесценение: В бухгалтерском учете создание таких резервов обязательно при наличии признаков обесценения (ФСБУ 5/2019). В налоговом учете такие резервы не предусмотрены, что приводит к временным разницам.
4. Дебиторская и кредиторская задолженность:
   • Резервы по сомнительным долгам: Бухгалтерский учет (ПБУ 16/02) требует создания резервов при наличии признаков сомнительности. Налоговый учет (ст. 266 НК РФ) также позволяет создавать такие резервы, но с более жесткими критериями и ограничениями по величине.

Взаимодействие учетной политики и систем налогообложения

Выбор системы налогообложения аптечной организацией имеет критическое значение для формирования обеих политик.

1. Общая система налогообложения (ОСНО):
   • При ОСНО аптека уплачивает налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Именно при ОСНО наиболее остро проявляются различия между бухгалтерским и налоговым учетом, требующие применения ПБУ 18/02.
   • В учетной политике необходимо детально прописать методы признания доходов и расходов, амортизации, формирования резервов как для БУ, так и для НУ, чтобы обеспечить их корректное сопоставление.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН):
   • Для аптек на УСН (особенно «Доходы минус расходы») налоговый учет значительно упрощается. Многие различия с бухгалтерским учетом нивелируются, поскольку налоговая база формируется по кассовому методу, а перечень признаваемых расходов ограничен.
   • Тем не менее, даже на УСН аптеке требуется вести полноценный бухгалтерский учет (ФЗ-402), что означает необходимость ведения двух видов учета. В учетной политике для УСН необходимо чётко прописать, какие положения бухгалтерского учета будут использоваться для целей налогообложения (например, для ОСН и НМА), если это не противоречит НК РФ.
3. Патентная система налогообложения (ПСН):
   • ПСН для аптечных организаций, как правило, применяется к отдельным видам деятельности, не связанным с реализацией лекарственных средств (например, продажа сопутствующих товаров через небольшой торговый объект).
   • Применение ПСН ещё больше упрощает налоговый учет, так как налог уплачивается исходя из потенциально возможного к получению дохода. Однако это не освобождает от ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, взаимодействие учетной и налоговой политики — это сложный процесс, требующий глубокого понимания как бухгалтерского, так и налогового законодательства. Цель заключается не в полном слиянии двух политик, что невозможно, а в их максимально возможном сближении там, где это разрешено законом, и в корректном учете и примирении возникающих разниц.

Практические подходы к формированию и оптимизации учетной и налоговой политики аптечных организаций

Формирование учетной и налоговой политики — это не статичный акт, а непрерывный процесс, требующий адаптации к меняющимся условиям и законодательству. Для аптечной организации это особенно актуально, учитывая специфику её деятельности. Практические подходы к оптимизации этих политик направлены на достижение двух ключевых целей: соблюдение законодательства и эффективное управление финансовыми ресурсами.

Методы согласования элементов учетной и налоговой политики

Идеальное согласование учетной и налоговой политики возможно лишь там, где законодательство предоставляет организации право выбора идентичных методов для обеих систем учета. Там, где такого совпадения нет, целью становится минимизация трудозатрат на учет и сокращение объема временных и постоянных разниц.

1. Единообразие выбора методов при наличии альтернатив:

• Методы оценки запасов (ФСБУ 5/2019): И бухгалтерский, и налоговый учет (ст. 254 НК РФ) допускают применение методов ФИФО или по средней себестоимости. Аптечной организации целесообразно выбрать один и тот же метод для обоих видов учета. Например, выбор метода ФИФО, который логично соответствует реальному движению медикаментов с ограниченным сроком годности, позволит избежать расхождений в оценке себестоимости реализованных товаров.
  • Пример: Если аптека выбрала метод ФИФО для оценки запасов в бухгалтерском учете, то этот же метод должен быть зафиксирован в налоговой политике для целей расчета налога на прибыль. Это упрощает расчет себестоимости и минимизирует временные разницы.
• Методы начисления амортизации (ФСБУ 6/2020): Для основных средств в бухгалтерском учете и налоговом учете (ст. 259 НК РФ) допускается линейный метод амортизации. Если аптека выбирает этот метод для бухгалтерского учета, то его применение и для налогового учета (при отсутствии желания использовать амортизационную премию) сократит количество разниц.
  • Пример: Аптека приобретает новое торговое оборудование. В учетной политике зафиксировано применение линейного метода амортизации для ОС. В налоговой политике также указывается линейный метод амортизации, что обеспечивает согласованность начисления амортизации и уменьшает разницы.

2. Документальное оформление и внутренние регламенты:

• Унифицированные формы: Использование унифицированных форм первичных документов или разработка собственных форм, максимально приспособленных для нужд как бухгалтерского, так и налогового учета, способствует согласованности. Например, акты списания просроченных медикаментов должны содержать все реквизиты, необходимые для признания расходов как в БУ, так и в НУ.
• Приказы и распоряжения: Чёткие внутренние приказы по учетной и налоговой политике, разъясняющие порядок отражения специфических операций (например, учет уценки товаров, правила создания резервов), помогают избежать разночтений.

3. Использование положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»:

• Даже при максимально возможном сближении, полностью избежать разниц между БУ и НУ невозможно. Поэтому ключевым методом согласования, особенно для аптек на ОСНО, является корректное применение ПБУ 18/02. Оно позволяет отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые возникают из-за временных разниц, обеспечивая связь между бухгалтерской прибылью и налогом на прибыль.
  • Пример: Аптека создает резерв под обесценение медикаментов в БУ (ФСБУ 5/2019), но в НУ этот резерв не признается. Возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию ОНА. Корректное отражение этих разниц в учете является важным элементом согласования.

Учет специфических операций: кейсы для аптечной организации

Специфика аптечной деятельности порождает ряд операций, требующих особого подхода в учетной и налоговой политике.

1. Операции с медикаментами, подлежащими предметно-количественному учету (ПКУ):
   • Учетная политика: Должна чётко регламентировать порядок ведения журналов ПКУ (их формы, ответственные лица, сроки хранения), инвентаризации этих препаратов, а также порядок документооборота при их приемке, отпуске и списании. Необходимо также определить, как будут учитываться затраты на поддержание специальных условий хранения (сейфы, сигнализация).
   • Налоговая политика: Расходы, связанные с соблюдением требований ПКУ (например, приобретение сейфов, специальные журналы, обучение персонала), должны быть признаны экономически обоснованными для целей налога на прибыль.
   • Кейс: Аптека приобретает наркотические анальгетики. В учетной политике прописан порядок приемки, регистрации в журнале ПКУ, хранения в сейфе. В налоговом учете стоимость сейфа амортизируется, а расходы на ведение журналов и обучение персонала признаются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
2. Реализация сопутствующих товаров:
   • Аптеки часто реализуют не только медикаменты, но и косметику, средства гигиены, детское питание, медицинские изделия. Эти товары могут облагаться другим НДС (например, 20% вместо 10% для медикаментов).
   • Учетная политика: Требует раздельного учета поступления, реализации и остатков таких товаров. Необходимо определить, как будет формироваться себестоимость и розничная цена для каждой категории товаров.
   • Налоговая политика: Обязательно ведение раздельного учета по НДС (ст. 170 НК РФ) для товаров, облагаемых по разным ставкам. Это может повлиять на порядок применения вычетов по НДС.
   • Кейс: Аптека продаёт витамины (10% НДС) и шампунь (20% НДС). В учетной политике закреплён раздельный учет этих групп товаров. В налоговом учете входящий НДС по общим расходам распределяется пропорционально выручке от реализации товаров, облагаемых по разным ставкам.
3. Предоставление скидок и бонусов:
   • Учетная политика: Должна регламентировать порядок предоставления скидок (дисконтные карты, акции, бонусы), их документальное оформление и отражение в учете (например, уменьшение выручки или признание расходов на сбыт).
   • Налоговая политика: Скидки, уменьшающие цену товара, как правило, уменьшают выручку для целей налога на прибыль. Расходы на бонусы (например, подарочные сертификаты) могут быть признаны рекламными расходами (с соблюдением нормативов) или прочими расходами.
   • Кейс: Аптека проводит акцию «купи два, получи третий в подарок». В учетной политике указано, что стоимость «подарочного» товара учитывается как рекламный расход. В налоговом учете эта стоимость также признается рекламным расходом, но в пределах установленных лимитов.

Использование информационных систем для ведения учета

В современной аптечной организации эффективность учетного процесса во многом зависит от степени автоматизации. Использование специализированных информационных систем является ключевым фактором для соблюдения законодательства и эффективного взаимодействия учетной и налоговой политики.

1. Автоматизация бухгалтерского и налогового учета: Программы типа «1С: Бухгалтерия», «1С: Аптека» или аналогичные специализированные решения позволяют:
   • Вести параллельный бухгалтерский и налоговый учет, автоматически формируя постоянные и временные разницы согласно ПБУ 18/02.
   • Автоматизировать расчёты по НДС, налогу на прибыль, УСН.
   • Вести складской учет медикаментов с учетом сроков годности, серий, партий.
   • Формировать необходимую первичную документацию и отчетность.
2. Интеграция с государственными информационными системами:
   • Система маркировки «Честный ЗНАК»: Аптечное ПО должно быть интегрировано с этой системой для корректного учета оборота маркированных медикаментов.
   • Система электронного документооборота (ЭДО): Использование ЭДО с поставщиками и клиентами ускоряет обработку документов и снижает риски ошибок.
   • ГИС МДЛП (Государственная информационная система мониторинга движения лекарственных препаратов): Автоматическая передача данных в эту систему является обязательной и требует соответствующих модулей в учетном ПО.
3. Преимущества автоматизации:
   • Сокращение ручного труда и ошибок: Минимизация человеческого фактора.
   • Оперативность получения информации: Возможность быстро формировать отчёты для принятия управленческих решений.
   • Соблюдение законодательства: Встроенные алгоритмы помогают соблюдать требования ФСБУ, НК РФ и отраслевых нормативов.
   • Эффективное взаимодействие политик: Программное обеспечение, настроенное в соответствии с утвержденными учетной и налоговой политиками, обеспечивает их единообразное и корректное применение.

Таким образом, практические подходы к формированию и оптимизации учетной и налоговой политики аптечных организаций заключаются в тщательном выборе допустимых законодательством методов, их унификации где это возможно, детализации специфических операций и активном использовании современных информационных систем.

Актуальные проблемы, риски и перспективы развития учетной и налоговой политики аптечных организаций

Риски, связанные с несоблюдением законодательства

Несоблюдение требований законодательства в области бухгалтерского и налогового учета для аптечных организаций чревато серьёзными финансовыми и репутационными потерями. Специфика фармацевтической отрасли, её высокая регулируемость и социальная значимость делают эти риски особенно острыми.

1. Штрафы и пени:
   • Налоговые правонарушения: Неправильное исчисление налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, УСН), несвоевременная уплата, непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций влекут за собой штрафы по НК РФ (ст. 119, 120, 122 НК РФ). Например, неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы или иного неправомерного действия (бездействия) влечёт взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ).
   • Административные правонарушения: Нарушение правил ведения бухгалтерского учета (например, отсутствие учетной политики, неправильное оформление первичных документов) может привести к административным штрафам для должностных лиц по КоАП РФ (ст. 15.11).
   • Нарушения в сфере обращения лекарственных средств: Отсутствие лицензии, несоблюдение правил хранения, отпуска, реализации наркотических и психотропных средств, а также нарушение правил ценообразования на ЖНВЛП могут привести к огромным штрафам и даже приостановке деятельности (ст. 14.1, 14.4.2, 6.30 КоАП РФ). Эти нарушения часто выявляются при проверках Росздравнадзора.
2. Судебная практика и разъяснения Минфина/ФНС:
   • Многочисленные судебные споры возникают по вопросам обоснованности расходов для целей налога на прибыль (особенно при списании просроченных медикаментов без надлежащего оформления или при отсутствии резервов), по порядку применения вычетов по НДС, а также по вопросам, связанным с применением специальных налоговых режимов.
   • Разъ��снения Минфина и ФНС (письма) являются важным ориентиром. Их игнорирование, особенно по спорным вопросам взаимодействия учетной и налоговой политики, может привести к доначислениям налогов.
   • Пример: Спорные ситуации, касающиеся учета маркетинговых услуг, предоставляемых аптекам фармацевтическими компаниями. Налоговые органы часто пытаются оспорить экономическую обоснованность таких расходов.
3. Репутационные риски: Нарушения законодательства, особенно в сфере здравоохранения, могут нанести непоправимый ущерб репутации аптечной организации, подорвать доверие клиентов и партнёров.

Влияние изменений в законодательстве (2024-2025 гг.) на финансово-хозяйственную деятельность аптек

Изменения, произошедшие в 2024–2025 годах, и те, что ещё предстоят, оказывают фундаментальное воздействие на аптечную отрасль.

1. ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»:
   • Влияние: Изменение подхода к признанию и амортизации лицензий и прав может увеличить балансовую стоимость активов, но также потребует пересмотра амортизационной политики. Если ранее затраты на лицензии могли сразу списываться, то теперь они будут амортизироваться, что может повлиять на величину расходов и, соответственно, налог на прибыль.
   • Финансовые результаты: Возможно изменение величины чистой прибыли за счёт изменения порядка признания расходов на НМА.
   • Управленческие решения: Потребуется более тщательная оценка затрат на получение и продление лицензий с учётом долгосрочной перспективы их использования.
2. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»:
   • Влияние: Изменение форм отчетности и требований к раскрытию информации. Установление критериев существенности информации в учетной политике аптеки становится критически важным для достоверного представления данных.
   • Финансовые результаты: Косвенно, через повышение прозрачности и качества отчетности.
   • Управленческие решения: Требуется адаптация учетных систем и внутренних процессов для формирования отчётности по новым правилам, а также пересмотр подходов к анализу финансовой информации.
3. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»:
   • Влияние: Унификация правил проведения инвентаризации может повысить её эффективность и снизить риски ошибок, но также потребует пересмотра внутренних регламентов и формирования инвентаризационных комиссий. Особенно актуально для аптек с большим ассортиментом и специфическими условиями хранения.
   • Финансовые результаты: Снижение рисков потерь от недостач и излишков.
   • Управленческие решения: Внедрение новых процедур инвентаризации, обучение персонала.
4. Изменения в налоговом законодательстве 2025 года:
   • Возможные изменения в ставках налогов, налоговых вычетах, правилах применения УСН или ПСН. Любые из них могут существенно повлиять на налоговую нагрузку аптечной организации.
   • Влияние: Прямое влияние на размер налоговых платежей, чистую прибыль после налогообложения.
   • Управленческие решения: Необходимость оперативной корректировки налоговой политики, пересмотр бизнес-моделей и ценообразования.

Пути совершенствования и стратегические направления развития учетной и налоговой политики

Для успешной адаптации к меняющейся среде и минимизации рисков аптечным организациям необходимо постоянно совершенствовать свою учетную и налоговую политику.

1. Проактивная адаптация к изменениям законодательства:
   • Мониторинг: Регулярный мониторинг изменений в законодательстве (ФСБУ, НК РФ, отраслевые нормативы).
   • Обучение: Постоянное обучение бухгалтерского и управленческого персонала новым требованиям.
   • Своевременная корректировка: Внесение изменений в учетную и налоговую политику до начала нового отчетного периода.
2. Оптимизация процессов и повышение эффективности учетной и налоговой функции:
   • Автоматизация: Максимальное использование специализированных бухгалтерских и аптечных программных комплексов для автоматизации рутинных операций, ведения параллельного учета и формирования отчетности.
   • Электронный документооборот: Внедрение и активное использование ЭДО для ускорения обмена документами с поставщиками, покупателями и контролирующими органами.
   • Внутренний контроль: Разработка и внедрение эффективной системы внутреннего контроля за правильностью ведения бухгалтерского и налогового учета.
3. Стратегические направления развития:
   • Комплексный анализ: Регулярный анализ взаимодействия учетной и налоговой политики с целью выявления оптимальных решений, снижающих налоговую нагрузку в рамках закона и минимизирующих риски.
   • Налоговое планирование: Использование налоговой политики как инструмента стратегического налогового планирования, позволяющего прогнозировать налоговые платежи и эффективно управлять денежными потоками.
   • Консультации экспертов: Привлечение внешних аудиторов и налоговых консультантов для оценки рисков, проверки учетной и налоговой политики и получения рекомендаций по её совершенствованию.
   • Развитие компетенций: Формирование в штате аптеки высококвалифицированных специалистов, способных работать в условиях постоянных изменений и обеспечивать высокий уровень соблюдения законодательства.

В конечном итоге, учетная и налоговая политика аптечной организации должна стать не просто формальным документом, а динамичным инструментом управления, способным обеспечить её устойчивость и конкурентоспособность в условиях быстро меняющегося фармацевтического рынка и регуляторной среды. Неужели это не является ключевым фактором выживания и процветания в столь конкурентной нише?

Заключение

Проведённый комплексный анализ учетной и налоговой политики аптечной организации в условиях актуальных законодательных изменений 2024–2025 годов позволил не только глубоко раскрыть сущность и нормативно-правовые основы этих важнейших инструментов, но и выявить их критическое значение для эффективного функционирования фармацевтической розницы.

В ходе исследования были достигнуты все поставленные цели:

1. Раскрыта сущность учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета, её роль в формировании достоверной финансовой отчетности и её фундаментальное регулирование Федеральным законом № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008.
2. Детально проанализировано влияние новейших Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), таких как ФСБУ 14/2022 («Нематериальные активы»), ФСБУ 28/2023 («Инвентаризация»), ФСБУ 4/2023 («Бухгалтерская (финансовая) отчетность»), ФСБУ 5/2019 («Запасы»), ФСБУ 6/2020 («Основные средства») и других, на элементы учетной политики аптечных организаций. Было показано, как эти стандарты требуют пересмотра подходов к учету лицензий, запасов медикаментов, основных средств и капитальных вложений.
3. Изучена специфика налоговой политики, её цели, принципы и нормативная база, представленная Налоговым кодексом РФ, а также рассмотрены актуальные изменения налогового законодательства 2024–2025 годов, которые аптеки должны учитывать для формирования своей налоговой стратегии.
4. Выявлены уникальные аспекты хозяйственной деятельности аптечных организаций — от строгого лицензирования и учета специфических медикаментов (ПКУ, маркировка, сроки годности) до особенностей ценообразования (ЖНВЛП) и учета основных средств. Показано, как эти факторы напрямую влияют на выбор элементов учетной и налоговой политики.
5. Проведен сравнительный анализ ключевых различий и точек сопряжения между бухгалтерской и налоговой учетной политикой, включая особенности признания доходов, расходов, учета активов и обязательств. Подчёркнута роль ПБУ 18/02 в управлении временными и постоянными разницами, а также влияние выбранной системы налогообложения на эти процессы.
6. Предложены практические подходы к формированию и оптимизации учетной и налоговой политики, включая методы согласования элементов, рассмотрены кейсы специфических операций (ПКУ, сопутствующие товары, скидки) и подчёркнута роль информационных систем в автоматизации и повышении эффективности учета.
7. Оценены актуальные проблемы, риски, связанные с несоблюдением законодательства (штрафы, судебная практика), и прогноз влияния изменений законодательства на финансово-хозяйственную деятельность аптек. Выдвинуты стратегические направления для совершенствования учетной и налоговой функции.

Таким образом, учетная и налоговая политика аптечной организации выступает как динамичный и многогранный инструмент, требующий постоянного внимания, адаптации и глубокого понимания специфики отрасли и актуального законодательства. Её грамотное формирование и применение не только обеспечивает соблюдение всех нормативных требований, но и служит мощным фактором устойчивого развития и повышения конкурентоспособности аптечного бизнеса в современной экономической среде. Дальнейшие исследования могут быть направлены на более детальный анализ влияния конкретных налоговых реформ 2025 года на финансовые показатели аптек и разработку комплексных моделей прогнозирования налоговой нагрузки.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части I, II.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) с изменением, внесенным приказом Минфина России от 7 февраля 2020 г. № 18н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфин РФ 09.12.1998 №60н.
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2009 №60н.
6. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2009. 424 с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – М.: Перспектива, 2010. 324 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2009. 448 с.
9. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. 2009. № 10. С. 28-35.
10. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. 638 с.
11. Багирова В.Л. Управление и экономика фармации. – М.: Медицина, 2004. 720 с.
12. Криков В.И. Организация и экономика фармации. – М.: Медицина, 2002. 624 с.
13. Лобутева Л.А., Лопатин П.В., Чекова Л.П. Организация фармацевтической помощи: системный маркетинговый подход. – М.: ВУНМЦ МЗ РФ, 1999. 174 с.
14. Лоскутова Е.Е., Савельева З.А., Зайцева З.И. Финансово-экономический анализ деятельности аптечного предприятия. – М.: МЦФЭР, 1999. 176 с.
15. Максимкина Е.А., Теодорович А.А. Бухгалтерский учет фармацевтического предприятия. – М.: Книжный мир, 1998. 288 с.
16. О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети всех организационно-правовых форм, расположенных на территории Российской Федерации: Методические рекомендации для практических и научных работников Минздрава России от 14.05.1998 N 98/124.
17. Рыжкова М.В., Сбоева С.Г. Финансовый менеджмент аптечного предприятия. – М.: МЦФЭР, 2000. 264 с.
18. Савельева З.А., Лоскутова Е.Е., Зайцева З.И. Основы экономики аптек. – М., 2009. 170 с.
19. Сбоева С.Г. Учет и отчетность хозяйственно-финансовой деятельности аптечных предприятий. – М., 2010. 127 с.
20. СберБизнес. Что такое учётная политика: зачем нужна и как составить. URL: https://www.sberbank.ru/sberbusiness/pro/chto-takoe-uchetnaia-politika (дата обращения: 27.10.2025).
21. nalog-nalog.ru. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы). URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/pbu_1_2008_uchet_naya_politika_organizacii_nyuansy/ (дата обращения: 27.10.2025).
22. Клерк.Ру. Учетная политика по бухгалтерскому учету. Как формировать, что включать и что учесть в 2025 году. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/ (дата обращения: 27.10.2025).
23. Efix Group. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. URL: https://efix.group/blog/uchetnaia-politika-dlia-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta (дата обращения: 27.10.2025).
24. ФНС России. Учетная политика — способ ведения учета в организации. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn73/news/tax_doc_news/4180425/ (дата обращения: 27.10.2025).
25. Контур.Экстерн. Учетная политика по бухгалтерскому учету: как составить в 2023 году. URL: https://kontur.ru/articles/6909 (дата обращения: 27.10.2025).
26. Контур.Экстерн. Учетная политика для бухгалтерского и налогового учета. URL: https://kontur.ru/articles/714 (дата обращения: 27.10.2025).
27. Минфин России. Формирование учетной политики организации. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2024/02/main/Uchet_politika.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
28. Научно-исследовательский журнал. Актуальные принципы и требования в рамках формирования и применения учетной политики организации. URL: https://www.research-journal.org/archive/5-2-2023-may/aktualnye-principy-i-trebovaniya-v-ramkax-formirovaniya-i-primeneniya-uchetnoj-politiki-organizacii/ (дата обращения: 27.10.2025).
29. КиберЛенинка. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО СОЗДАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovye-akty-po-sozdaniyu-uchetnoy-politiki-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).