Современная налоговая система Российской Федерации: комплексный анализ, актуальные изменения и перспективы совершенствования (2022-2026 гг.)

Налоговая система — это не просто набор правил и ставок, это кровеносная система государства, обеспечивающая его жизнедеятельность и развитие. В 2024 году налоговые поступления, администрируемые Федеральной налоговой службой (ФНС) в федеральный бюджет, составили 24,8 триллиона рублей, что является наглядным свидетельством ее колоссальной фискальной значимости. Эта сумма составила около 67,5% от общего объема доходов федерального бюджета, достигшего 36,71 триллиона рублей. Понимание принципов ее функционирования, анализ текущего состояния и осознание направлений совершенствования критически важны для любого специалиста в области экономики, финансов или юриспруденции, поскольку от этого напрямую зависит стабильность и предсказуемость бизнес-среды.

Настоящая курсовая работа посвящена всестороннему анализу современной налоговой системы Российской Федерации. В ней последовательно раскрываются теоретические основы налогообложения, проводится глубокий анализ актуального состояния с учетом ключевых законодательных изменений, произошедших в период с 2022 по 2025 год, и предлагаются обоснованные перспективы ее дальнейшего развития. Мы стремимся не только систематизировать имеющиеся знания, но и предоставить студентам наиболее полную и актуальную информацию, необходимую для формирования объективного представления о фискальной политике государства и ее влиянии на социально-экономическое развитие страны. Структура работы логично выстроена, охватывая фундаментальные понятия, детальный обзор динамики налоговых поступлений и реформ, оценку эффективности специальных налоговых режимов, а также выявление проблем и выработку предложений по совершенствованию.

Теоретические основы налоговой системы Российской Федерации

Понятие, сущность и функции налоговой системы

Чтобы постичь суть современной налоговой системы, необходимо обратиться к ее фундаментальным определениям и роли в государственном управлении. В академическом контексте налоговая система Российской Федерации трактуется как сложная, взаимосвязанная совокупность установленных государством налогов, сборов и других обязательных платежей, а также правил и принципов их взимания, включая механизмы налогового администрирования, налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства. По своей сути, это не просто инструмент изъятия средств, а центральный элемент государственных финансов, обеспечивающий финансовую базу для реализации публичных функций и задач. Она выступает регулятором экономических процессов, инструментом социальной политики и индикатором эффективности государственного управления, что напрямую влияет на качество жизни граждан и инвестиционный климат.

Функциональное назначение налоговой системы многогранно и традиционно подразделяется на четыре основные категории, каждая из которых играет свою уникальную роль в жизнеобеспечении государства:

• Фискальная функция. Это краеугольный камень любой налоговой системы. Ее основная цель — формирование и пополнение доходной части государственного бюджета. Без нее невозможно представить финансирование таких жизненно важных сфер, как оборона, образование, здравоохранение, социальное обеспечение, научные исследования и защита окружающей среды. Именно благодаря фискальной функции государство получает ресурсы для выполнения своих обязательств перед обществом. Как уже упоминалось, в 2024 году налоговые поступления, администрируемые ФНС в федеральный бюджет, достигли впечатляющих 24,8 триллиона рублей, что составило около 67,5% от общего объема доходов федерального бюджета (36,71 триллиона рублей). Эти цифры наглядно демонстрируют доминирующую роль налогов в обеспечении финансовой стабильности страны, без которой невозможно развитие.
• Распределительная функция. Данная функция предполагает перераспределение национального дохода и валового внутреннего продукта (ВВП) между различными социальными группами, отраслями экономики и регионами страны. Цель ее состоит в сглаживании социального и экономического неравенства, поддержке уязвимых слоев населения и стимулировании развития приоритетных секторов. Через налоговые механизмы (например, прогрессивное налогообложение, налоговые вычеты, субсидии) государство может направлять средства на социальные программы, пособия, компенсации, обеспечивая определенный уровень социальной справедливости.
• Регулирующая функция. Налоги являются мощным инструментом воздействия на экономические процессы, способным стимулировать или, наоборот, дестимулировать определенные виды деятельности. Государство использует налоговые льготы, преференции, специальные режимы для поощрения инвестиций, инноваций, развития малого и среднего бизнеса, внедрения энергоэффективных технологий. Например, предоставление инвестиционного налогового вычета побуждает компании к капиталовложениям в модернизацию производства. С другой стороны, акцизы на алкоголь, табачные изделия или товары, оказывающие негативное воздействие на окружающую среду, увеличивают их стоимость, тем самым сокращая потребление или производство, выполняя дестимулирующую роль, что влияет на общественное здоровье и экологию.
• Контролирующая функция. Эта функция позволяет государству осуществлять мониторинг за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов экономики, оценивать эффективность налоговой системы в целом и отдельных налоговых инструментов. Через сбор налоговых данных и анализ отчетности налоговые органы могут выявлять нарушения, оценивать доходы граждан и организаций, а также определять необходимость корректировки бюджетной и налоговой политики. Она является основой для борьбы с теневой экономикой и обеспечения добросовестности налогоплательщиков.

Таким образом, налоговая система является сложным, динамично развивающимся организмом, который обеспечивает финансовый фундамент государства, влияет на социальное благосостояние и формирует экономический ландшафт страны, что делает ее изучение обязательным для понимания государственных механизмов.

Структура налоговой системы РФ и ее нормативно-правовая база

Налоговая система Российской Федерации, как и любая сложная институциональная конструкция, имеет четко определенную структуру, закрепленную в ее основополагающем документе – Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ). НК РФ является системообразующим актом, регламентирующим все аспекты налоговых отношений, устанавливающим виды налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

Современная налоговая система РФ состоит из четырех взаимосвязанных блоков, каждый из которых играет свою роль:

1. Система налогов и сборов РФ. Это непосредственно перечень всех видов обязательных платежей, установленных государством. Они дифференцируются по уровню бюджета, в который поступают, и по способу взимания.
2. Система налоговых правоотношений. Охватывает все юридические связи, возникающие между государством (в лице налоговых органов) и налогоплательщиками (физическими и юридическими лицами) в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов.
3. Система участников налоговых правоотношений. Включает всех субъектов, участвующих в процессе налогообложения: налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговые органы, финансовые органы и т.д.
4. Нормативно-правовая база сферы налогообложения. Состоит из всех законодательных и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, во главе с Налоговым кодексом РФ.

Особое внимание в структуре налоговой системы уделяется ее делению по уровням бюджетной системы, что отражает федеративное устройство государства:

• Федеральные налоги и сборы: Они обязательны для уплаты на всей территории Российской Федерации, их ставки и порядок устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ. Эти налоги формируют основную часть доходов федерального бюджета.
  • Налог на добавленную стоимость (НДС)
  • Акцизы
  • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
  • Налог на прибыль организаций
  • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
  • Водный налог
  • Сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
  • Государственная пошлина
  • Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
  • Налог на сверхприбыль (введен с 1 января 2024 года)
• Региональные налоги: Вводятся в действие органами государственной власти конкретного субъекта Российской Федерации и обязательны для уплаты только на его территории. Они являются источником доходов бюджетов субъектов РФ, но их перечень и общие рамки ставок также устанавливаются НК РФ. Органы власти субъектов РФ могут лишь варьировать ставки в определенных пределах, а также устанавливать льготы.
  • Налог на имущество организаций
  • Транспортный налог
  • Налог на игорный бизнес
• Местные налоги и сборы: Вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований. Их устанавливают представительные органы муниципальных образований, руководствуясь положениями НК РФ. Эти налоги формируют доходы местных бюджетов.
  • Земельный налог
  • Налог на имущество физических лиц
  • Торговый сбор

Помимо уровневой классификации, налоги также традиционно подразделяются по способу взимания:

• Прямые налоги: Взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Они напрямую уменьшают доходы или стоимость активов. Примеры: НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество.
• Косвенные налоги: Включаются в цену товаров, работ или услуг и фактически уплачиваются конечным потребителем, хотя формально их перечисляет в бюджет производитель или продавец. Примеры: НДС, акцизы.

До 1 января 2025 года в России применялась двухступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ: ставка 13% для годовых доходов до 5 млн рублей и 15% для доходов, превышающих 5 млн рублей. С 1 января 2025 года введена новая, более дифференцированная пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, что знаменует собой важный этап в развитии российской фискальной политики, о чем будет подробно рассказано в следующем разделе, затрагивая прогрессивную шкалу НДФЛ.

Таким образом, структура налоговой системы РФ представляет собой иерархически организованный механизм, призванный обеспечивать финансовую основу государства на всех уровнях, одновременно являясь инструментом для реализации экономических и социальных задач, что требует постоянного мониторинга и адаптации.

Анализ текущего состояния и ключевых изменений в налоговом законодательстве РФ (2022-2025 гг.)

Период с 2022 по 2025 год отмечен беспрецедентной динамикой в налоговом законодательстве Российской Федерации, отражая стремление государства адаптировать фискальную политику к вызовам глобальной экономики, обеспечить стабильность бюджета и поддержать социальную справедливость. Эти изменения оказали существенное влияние как на налогоплательщиков, так и на макроэкономические показатели.

Динамика и структура налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ

Налоговые поступления являются индикатором экономического здоровья страны. Анализ динамики и структуры поступлений в федеральный бюджет РФ за последние 3-5 лет позволяет выявить ключевые тенденции и факторы, их обуславливающие.

Показатель	2022 год (трлн руб.)	2023 год (трлн руб.)	2024 год (трлн руб.)	Прогноз 2025 год (трлн руб.)
Общий объем доходов фед. бюджета	н/д	н/д	36,71	н/д
Налоговые поступления (ФНС)	н/д	н/д	24,8	н/д
Доля налогов (ФНС) в доходах	н/д	н/д	67,5%	н/д
Нефтегазовые доходы	н/д	н/д	~30,3% (от общих доходов)	~23,3% (от общих доходов)

Примечание: Данные за 2022-2023 гг. не предоставлены в исходных фактах, поэтому в таблице указаны как «н/д» (нет данных), но общий анализ опирается на тренды, упомянутые в тексте.

В 2024 году налоговые поступления, администрируемые ФНС, показали значительный рост, достигнув 24,8 триллиона рублей, что составляет около 67,5% от общего объема доходов федерального бюджета. Этот рост (около 20% по сравнению с предыдущим периодом) свидетельствует об эффективном налоговом администрировании, а также об общем восстановлении и адаптации экономики к новым условиям. Поступления НДФЛ в федеральный бюджет за первые три месяца 2025 года выросли на 40%, что может быть связано как с индексацией заработных плат, так и с начальными эффектами от подготовки к новой прогрессивной шкале.

Однако важно отметить, что, несмотря на общий рост, доля нефтегазовых доходов в федеральном бюджете остается значительной, хотя и демонстрирует тенденцию к снижению. Если в январе-сентябре 2024 года она составляла 31,7%, а по итогам всего 2024 года — около 30,3% от общего объема доходов, то прогноз на 2025 год предусматривает снижение этой доли до 23,3%. Это указывает на стремление к диверсификации доходной базы бюджета и снижению зависимости от сырьевых факторов, что является положительной тенденцией для долгосрочной финансовой устойчивости страны. Основными драйверами роста налоговых поступлений становятся внутренние источники, такие как НДС, налог на прибыль и НДФЛ, что подтверждает устойчивость экономики. Но не стоит ли государству ускорить этот процесс диверсификации, чтобы минимизировать риски от волатильности мировых цен на сырье?

Прогрессивная шкала НДФЛ: от двухступенчатой к пятиступенчатой системе

Одной из самых обсуждаемых и значимых реформ в налоговой системе РФ стало изменение подхода к налогообложению доходов физических лиц. До 1 января 2025 года в России действовала относительно плоская система НДФЛ, лишь с небольшой градацией: 13% для большинства доходов и 15% для годовых доходов, превышающих 5 миллионов рублей. Этот подход часто критиковался за недостаточную социальную справедливость и низкий потенциал перераспределения доходов.

С 1 января 2025 года вступила в силу новая пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, которая является частью более широкого пакета мер по совершенствованию налоговой системы. Эта реформа призвана сделать налогообложение более справедливым и увеличить доходы бюджета за счет высоких заработков, при этом не затрагивая значительную часть населения.

Новые ставки НДФЛ, зависящие от годового дохода, выглядят следующим образом:

• 13% — для годовых доходов до 2,4 млн рублей.
• 15% — для годовых доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей.
• 18% — для годовых доходов от 5 млн до 20 млн рублей.
• 20% — для годовых доходов от 20 млн до 50 млн рублей.
• 22% — для годовых доходов свыше 50 млн рублей.

Важно понимать ключевой принцип этой прогрессии: повышенный налог будет уплачиваться не со всей суммы дохода, а только с той части, которая превышает соответствующий пороговый уровень. Например, если годовой доход составляет 6 млн рублей, то 13% будет удержано с 2,4 млн рублей, 15% — с разницы между 5 млн и 2,4 млн рублей, и только 18% — с суммы, превышающей 5 млн рублей. Это значительно смягчает налоговую нагрузку по сравнению с вариантом, когда вся сумма дохода облагалась бы по более высокой ставке.

Реформа НДФЛ также включает в себя важные социальные аспекты:

• Защита участников СВО: Изменения по НДФЛ не затронут участников специальной военной операции, что является мерой социальной поддержки.
• Поддержка семей с детьми: Внедряется комплекс мер по снижению налоговой нагрузки для семей с детьми:
  • Увеличение стандартных вычетов на детей с 2025 года:
    • На второго ребенка — до 2 800 рублей в месяц (вместо прежних 1 400 рублей).
    • На третьего и каждого последующего ребенка — до 6 000 рублей в месяц (вместо 3 000 рублей).
    • Вычет на ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя или его супруга, увеличен с 6 000 до 12 000 рублей в месяц.
    • Для единственных родителей/опекунов эти вычеты удваиваются.
    • Предельный годовой доход для получения данных вычетов увеличен с 350 000 до 450 000 рублей.
  • Введение «семейной налоговой выплаты» («налогового кешбэка») с 1 января 2026 года: Эта ежегодная выплата предусмотрена для работающих родителей с двумя и более детьми, чей среднедушевой доход ниже 1,5-кратного регионального прожиточного минимума. Выплата будет эквивалентна 7% от суммы уплаченного НДФЛ с доходов за предыдущий год и будет производиться Социальным фондом России по заявлению граждан, при условии отсутствия задолженностей по алиментам.

Эти меры призваны не только увеличить доходы бюджета, но и обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки, а также оказать адресную поддержку наиболее нуждающимся категориям населения и семьям с детьми, что является важным шагом к повышению социальной стабильности.

Изменения в налоге на прибыль организаций и НДС

Реформирование коснулось не только НДФЛ, но и других бюджетообразующих налогов, таких как налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (НДС). Эти изменения направлены на балансировку фискальных интересов государства с задачами стимулирования инвестиционной активности и поддержки бизнеса.

Налог на прибыль организаций:

С 2025 года ставка налога на прибыль организаций повышена с 20% до 25%. Это изменение является частью стратегии по увеличению доходов федерального бюджета и, предположительно, должно обеспечить дополнительные ресурсы для финансирования государственных программ и проектов. Однако, чтобы смягчить потенциальное негативное влияние повышения ставки на инвестиционную активность бизнеса, параллельно с этим изменением предусмотрены меры по усовершенствованию механизмов поддержки инвестиций.

К таким механизмам относятся:

• Сохранение и развитие преференциальных режимов: Речь идет о специальных инвестиционных контрактах (СПИК), особых экономических зонах (ОЭЗ), территориях опережающего развития (ТОР) и соглашениях о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Эти режимы предоставляют инвесторам налоговые льготы и другие преференции, создавая благоприятные условия для реализации крупных проектов.
• Продление и усовершенствование инвестиционного налогового вычета: Этот механизм позволяет организациям уменьшать сумму налога на прибыль за счет расходов на капитальные вложения. Планируется его распространение на федеральную часть налога.
• Применение повышающих коэффициентов к базе для расчета амортизации: Это позволит ускоренно списывать стоимость основных средств, уменьшая налогооблагаемую базу и стимулируя обновление производственных фондов.
• Повышение коэффициента по расходам на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) в высокотехнологичных отраслях: Мера, направленная на стимулирование инновационной активности и развития наукоемких производств.

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Изменения в сфере НДС затронули в первую очередь плательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), а также включают перспективные предложения на 2026 год.

• Обязанность по уплате НДС для плательщиков УСН: С 10 июля 2024 года введены новые правила для компаний и ИП на УСН. Если их годовой доход превышает 60 млн рублей, они обязаны уплачивать НДС. Это направлено на выравнивание конкурентных условий между плательщиками общей системы налогообложения и «упрощенцами», а также на борьбу с дроблением бизнеса. При этом для большинства плательщиков УСН (доход до 60 млн рублей), которые составляют порядка 97% от общего числа, изменения по НДС не затронут, они по-прежнему будут освобождены от этого налога, даже при реализации подакцизной продукции. Более того, новые организации и индивидуальные предприниматели на УСН также освобождаются от уплаты НДС с даты их постановки на учет.
• Перспективы на 2026 год:
  • Повышение основной ставки НДС: С 1 января 2026 года предлагается повысить основную ставку НДС с 20% до 22%. Это произойдет, если соответствующий законопроект будет принят до 1 декабря 2025 года. При этом льготные ставки 0% и 10% сохраняются для определенных социально значимых товаров и услуг.
  • Снижение порога освобождения от НДС для УСН: Также с 2026 года планируется снижение порога для освобождения от НДС для плательщиков УСН с 60 млн до 10 млн рублей.
  • Пониженные ставки НДС для УСН: Для плательщиков УСН с доходом от 10 млн до 250 млн рублей могут быть применены пониженные ставки НДС 5%, а от 250 млн до 450 млн рублей — 7% без права на вычет. Это создает дифференцированный подход, позволяя небольшим компаниям на УСН избежать полной уплаты НДС при небольших оборотах, но при этом интегрируя более крупные компании в систему НДС.

Помимо вышеупомянутых изменений, стоит отметить и другие важные корректировки:

• Акцизы на дизельное топливо: Отменены до 1 мая 2026 года для производителей, не выполняющих переработку нефтяного сырья, что является мерой поддержки определенных отраслей.
• Новые акцизы: С 2025 года вводятся новые акцизы на фармацевтическую субстанцию этилового спирта и спиртосодержащие лекарственные средства, что направлено на ужесточение контроля над оборотом спиртосодержащей продукции.
• Ограничения льгот по НДФЛ при реализации ценных бумаг: Для доходов свыше 50 млн рублей эти льготы будут ограничены.

Таким образом, налоговая система РФ находится в состоянии активной трансформации, нацеленной на увеличение фискальной эффективности, социальную справедливость и создание стимулов для экономического развития, при этом постоянно адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям. Это делает ее одним из наиболее динамичных элементов государственного регулирования.

Специальные налоговые режимы: эффективность и последние корректировки

Помимо основной системы налогообложения, в России активно используются специальные налоговые режимы, разработанные для поддержки определенных категорий налогоплательщиков, упрощения налогового учета и стимулирования различных видов экономической деятельности. Эти режимы играют ключевую роль в формировании благоприятного бизнес-климата, особенно для малого и среднего предпринимательства. К ним относятся упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения (ПСН), налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых, а также автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН), введенная с 1 июля 2022 года. Рассмотрим наиболее значимые из них, акцентируя внимание на их эффективности и последних изменениях.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из наиболее популярных и востребованных специальных налоговых режимов в Российской Федерации. Ее основное преимущество заключается в замене уплаты ряда «традиционных» налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, НДФЛ для ИП) единым налогом, что значительно упрощает налоговый учет и снижает административную нагрузку на малый и средний бизнес.

Ключевые особенности и изменения УСН:

• Пороги по доходам и основным средствам: В 2024 году предложено существенно увеличить пороги для применения УСН: по доходам — до 450 млн рублей (ранее было 200 млн рублей), а по основным средствам — до 200 млн рублей (ранее 150 млн рублей). Это позволит большему числу компаний и индивидуальных предпринимателей оставаться на этом льготном режиме, стимулируя их развитие.
• Введение НДС для плательщиков УСН: С 10 июля 2024 года введена обязанность по уплате НДС для предпринимателей на УСН, чей годовой доход превышает 60 млн рублей. Эта мера направлена на устранение перекосов в конкурентной среде и борьбу с искусственным дроблением бизнеса, которое часто использовалось для избегания уплаты НДС. При этом для большинства плательщиков УСН (около 97%), чей доход не превышает 60 млн рублей, сохраняется автоматическое освобождение от НДС. Важно, что новые организации и индивидуальные предприниматели на УСН также освобождаются от уплаты НДС с даты их постановки на учет.
• Перспективы 2026 года:
  • Планируется дальнейшее снижение порога для освобождения от НДС для плательщиков УСН до 10 млн рублей с 2026 года.
  • Для тех, чей доход будет от 10 млн до 250 млн рублей, предлагаются пониженные ставки НДС 5%.
  • Для плательщиков с доходом от 250 млн до 450 млн рублей — ставки 7%, но без права на вычет НДС. Это создаст более гибкую систему, учитывающую различные масштабы бизнеса.

УСН продолжает оставаться важным инструментом поддержки малого и среднего предпринимательства, однако последние изменения показывают стремление государства к более дифференцированному подходу, стимулируя рост бизнеса и одновременно интегрируя более крупные компании в общую систему налогообложения, особенно в части НДС. Это означает, что предпринимателям необходимо тщательно анализировать свою бизнес-модель и потенциальные изменения в налоговой нагрузке.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения (ПСН) – еще один специальный режим, созданный для индивидуальных предпринимателей (ИП) и ориентированный на микробизнес. Ее основное преимущество заключается в предельной простоте: налогоплательщик приобретает патент на определенный вид деятельности на конкретный срок, уплачивая фиксированную сумму налога, которая не зависит от фактически полученного дохода.

Преимущества ПСН:

• Простота учета: Отсутствует необходимость в подаче налоговой декларации, что значительно экономит время и ресурсы ИП.
• Фиксированный размер налога: Налог не зависит от фактического дохода, что позволяет планировать расходы и не беспокоиться о «неожиданных» налоговых платежах.
• Возможность уменьшения налога: ИП могут уменьшать стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов (за себя и за работников).
• Отсутствие ККТ: Для многих видов деятельности на ПСН не требуется применение контрольно-кассовой техники, что снижает операционные издержки.
• Получение нескольких патентов: ИП может приобрести несколько патентов на разные виды деятельности.
• Потенциальная экономия: Режим позволяет сэкономить до 80% от суммы налога по сравнению с общей системой налогообложения.

Недостатки ПСН:

• Ограниченный перечень видов деятельности: Применять ПСН можно только для видов деятельности, прямо указанных в НК РФ и региональных законах.
• Жесткое ограничение по доходам: На 2025 год лимит годового дохода установлен в 60 млн рублей. При превышении этого порога ИП теряет право на применение патента и переходит на общий режим.
• Ограничение по численности сотрудников: Не более 15 человек.
• Обязательность оплаты: Патент необходимо оплачивать даже в случае получения убытков или приостановки деятельности.

Значимые изменения с октября 2025 года:

С октября 2025 года планируется ужесточение условий для ПСН. Эти меры вызывают дискуссии в бизнес-сообществе, но направлены на развитие микробизнеса, обеспечение конкурентных условий и борьбу с искусственным дроблением бизнеса:

• Сокращение лимита годового дохода: С 60 млн до 10 млн рублей. Это значительно сузит круг предпринимателей, которые смогут применять ПСН.
• Исключение видов деятельности: Из перечня разрешенных видов деятельности будут исключены стационарная розничная торговля и автомобильные перевозки грузов.

Эти изменения свидетельствуют о стремлении государства фокусировать ПСН исключительно на самых мелких предпринимателях, в то время как более крупные игроки будут стимулироваться к переходу на УСН с новыми правилами по НДС, что является стратегическим шагом к унификации налоговой нагрузки.

Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых

Режим налога на профессиональный доход (НПД) для самозанятых граждан стал одной из наиболее инновационных и быстро развивающихся инициатив в налоговой системе РФ. Он был введен в качестве эксперимента с 2019 года и рассчитан до 2028 года, став эффективным инструментом легализации доходов для миллионов граждан.

Преимущества режима НПД:

• Легализация деятельности: Позволяет гражданам легально заниматься предпринимательской деятельностью без регистрации в качестве ИП.
• Простота администрирования: Отсутствие отчетов и деклараций. Учет доходов ведется автоматически в удобном мобильном приложении «Мой налог».
• Отсутствие ККТ: Не требуется приобретение контрольно-кассовой техники.
• Низкие ставки налога: 4% с доходов от физических лиц и 6% с доходов от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
• Добровольное пенсионное страхование: Отсутствие обязанности по уплате фиксированных страховых взносов, пенсионное страхование осуществляется в добровольном порядке.
• Налоговый вычет: Предоставляется единоразовый налоговый вычет в размере 10 000 рублей, который постепенно уменьшает сумму налога к уплате.

Ограничения режима НПД:

• Лимит дохода: Годовой доход не должен превышать 2,4 млн рублей. При превышении этого лимита налогоплательщик теряет право на применение НПД.
• Ограничения по видам деятельности: Не все виды деятельности подходят для НПД (например, перепродажа товаров, оказание услуг по агентским договорам).
• Запрет на наличие работников: Самозанятый не может иметь наемных работников.

Дискуссии о будущем режима:

Осенью 2025 года активно обсуждалась возможность досрочной отмены режима самозанятости с 2026 года. Основными причинами для таких дискуссий были риски использования этого режима для занижения налоговой базы и подмены трудовых отношений (когда работодатели переводят своих сотрудников на статус самозанятых для экономии на налогах и страховых взносах). Однако Правительство РФ приняло официальное решение о сохранении режима самозанятости до 2028 года, подтверждая его значимость для развития малого бизнеса и легализации занятости.

Таким образом, специальные налоговые режимы в РФ постоянно эволюционируют, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям и фискальным задачам, стремясь найти баланс между поддержкой предпринимательства и обеспечением справедливости в налогообложении, что требует от налогоплательщиков гибкости и постоянного изучения законодательных изменений.

Проблемы, вызовы и направления совершенствования налоговой системы РФ

Современная налоговая система Российской Федерации, несмотря на динамичное развитие и постоянные корректировки, сталкивается с рядом системных проблем и вызовов. Их своевременная идентификация и разработка адекватных мер по совершенствованию критически важны для обеспечения долгосрочной финансовой стабильности и устойчивого экономического роста страны.

Актуальные проблемы и вызовы

Налоговая система РФ часто характеризуется как несовершенная и нестабильная, что объясняется целым комплексом факторов:

• Нестабильность и запутанность налогового законодательства: Частые изменения в Налоговом кодексе РФ и других нормативно-правовых актах приводят к его запутанности и противоречивости. Это затрудняет применение правовых норм как для обычных граждан, так и для опытных предпринимателей, создавая неопределенность, увеличивая риски ошибок и открывая возможности для злоупотреблений. Постоянная адаптация к новым правилам требует значительных временных и финансовых ресурсов.
• Риски использования специальных режимов для оптимизации: Режимы, подобные налогу на профессиональный доход (НПД) для самозанятых, при всех своих преимуществах создают риски для бюджета. Отмечаются случаи использования НПД для подмены трудовых отношений, когда компании переводят своих сотрудников в статус самозанятых для снижения налоговой нагрузки и экономии на страховых взносах. Это не только уменьшает поступления в бюджет, но и снижает социальную защищенность граждан.
• Пробелы и лазейки в налоговом законодательстве: Существуют выявленные пробелы и лазейки, которые позволяют недобросовестным налогоплательщикам уходить от уплаты налогов. Одной из наиболее распространенных схем является искусственное дробление бизнеса, когда крупная компания делится на несколько мелких, чтобы получить право на применение льготных налоговых режимов (например, УСН или ПСН). Недостаточная урегулированность некоторых новых положений, таких как федеральный инвестиционный вычет, также создает неопределенность для бизнеса и может препятствовать его эффективному применению.
• Несоответствие потребностям инновационного развития: Эксперты указывают, что текущая налоговая система РФ «совсем не отвечает потребностям в инновационном развитии страны». Это означает, что она недостаточно стимулирует научные исследования, внедрение новых технологий и развитие высокотехнологичных отраслей, что является критическим для перехода к экономике знаний.
• Оптимизация налоговой нагрузки и ее влияние на экономический рост: Несмотря на то, что налоговая нагрузка в России в целом считается умеренной по сравнению с некоторыми развитыми странами, ее структура и механизмы распределения вызывают вопросы. Отмечается необходимость оптимизации налогового бремени для стимулирования экономического роста и привлечения инвестиций, особенно в условиях высокой административной нагрузки.
• Устаревшее налоговое законодательство и сложность его восприятия: Некоторые нормы налогового законодательства устарели и не отвечают современным экономическим реалиям. Сложность и громоздкость нормативной базы делают ее трудновоспринимаемой для предпринимателей, что ведет к ошибкам и увеличению затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета.

Основные направления и перспективы совершенствования налоговой системы (с учетом предложений на 2026 год)

На фоне выявленных проблем и вызовов активно ведется работа по совершенствованию налоговой системы РФ. Основной целью реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов, а также повышение ее эффективности и справедливости.

Стратегические цели и принципы реформирования:

• Баланс фискальной и стимулирующей функций: Необходимо обеспечить достаточное поступление средств в бюджет, одновременно создавая благоприятные условия для развития бизнеса и инвестиций.
• Упрощение, прозрачность и стабильность: Уменьшение сложности налогового законодательства, обеспечение предсказуемости налоговой политики и ее нейтральности по отношению к экономическим решениям.
• Снижение общего налогового бремени: Для законопослушных налогоплательщиков, особенно в приоритетных отраслях.

Ключевые направления и предложения на ближайшие годы (2025-2026 гг. и далее):

1. Реформирование отдельных видов налогов и администрирования:
   • НДС: С 1 января 2026 года предлагается повысить основную ставку НДС с 20% до 22%, при условии принятия соответствующего законопроекта до 1 декабря 2025 года. При этом льготные ставки 0% и 10% сохраняются для социально значимых товаров. Для плательщиков УСН с 2026 года планируется снижение порога для освобождения от НДС с 60 млн до 10 млн рублей. Для плательщиков УСН с доходом от 10 млн до 250 млн рублей могут применяться пониженные ставки НДС 5%, а от 250 млн до 450 млн рублей — 7% без права на вычет.
   • Налоги на природные ресурсы: Планируется повышение бюджетообразующего значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов, что актуально в свете снижения доли нефтегазовых доходов в бюджете (прогноз на 2025 год — 23,3%).
   • Налог на недвижимость: После завершения формирования земельного кадастра и создания единых объектов собственности предполагается переход к единому налогу на недвижимость, который заменит налог на имущество и земельный налог, что упростит администрирование и обеспечит более справедливую оценку объектов.
   • Экологические платежи: Предлагается введение системы экологических платежей для стимулирования предприятий к снижению негативного воздействия на окружающую среду.
   • Государственная пошлина: Намечено расширение круга операций, облагаемых государственной пошлиной.
   • Уточнение учета затрат: Важным аспектом является уточнение перечня и порядка учета затрат, включаемых в себестоимость продукции, что повлияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
   • Ужесточение налогового администрирования: Включая внесение изменений в уголовное и гражданское законодательство для повышения эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями.
   • Бездекларационное администрирование: Развивается бездекларационное администрирование транспортного, земельного налога и налога на имущество организаций по кадастровой стоимости, что значительно упрощает взаимодействие налогоплательщиков с ФНС.
2. Социальная направленность реформ:
   • Прогрессивная шкала НДФЛ: Введена многоступенчатая шкала НДФЛ с «разумной прогрессией», которая призвана не затронуть большинство граждан и доходы участников СВО.
   • Поддержка нуждающихся граждан: Предусмотрена через увеличение стандартных вычетов по НДФЛ и введение новых для многодетных семей (описано выше).
   • Новые вычеты: Планируется введение вычетов для граждан, регулярно проходящих диспансеризацию и успешно сдающих нормативы ГТО, что стимулирует здоровый образ жизни.
3. Меры поддержки бизнеса и стимулирование инвестиций:
   • Налоговая поддержка инвестиций: Разрабатываются меры налоговой поддержки для стимулирования бизнеса, инвестирующего в развитие, расширение производства и новые технологии. Это включает уже упомянутое продление и усовершенствование инвестиционного вычета, применение повышающих коэффициентов к базе для расчета амортизации и повышение коэффициента по расходам на НИОКР в высокотехнологичных отраслях.
   • Стабильность для долгосрочных проектов: Сохранение стабильных и предсказуемых условий для реализации долгосрочных инвестиционных проектов (СЗПК, СПИК, ОЭЗ, ТОР) является ключевым для привлечения крупного капитала.
   • Амнистия для отказавшихся от дробления бизнеса: Для тех, кто добровольно откажется от схем дробления бизнеса, предусмотрена налоговая амнистия.
   • Льготный режим для обрабатывающего производства: Планируется введение льготного режима для малого и среднего бизнеса, работающего в обрабатывающем производстве, что должно стимулировать развитие реального сектора экономики.
   • Снижение страховых взносов: Предложено снизить тарифы страховых взносов по выплатам в пользу физических лиц свыше МРОТ для средних и малых обрабатывающих производственных компаний с 15% до 7,6%.
4. Повышение налоговой нагрузки на дорогостоящее имущество: Предложено повысить налоговую нагрузку на дорогостоящее имущество и земельные участки, что соответствует принципам социальной справедливости и прогрессивного налогообложения.

Эти направления реформирования показывают комплексный подход государства к развитию налоговой системы, ориентированный на повышение ее эффективности, социальной справедливости и стимулирование экономического роста через поддержку инвестиций и инноваций, при одновременном ужесточении администрирования для борьбы с уклонением от налогов, что в конечном итоге должно привести к более устойчивому развитию.

Заключение

Современная налоговая система Российской Федерации представляет собой динамично развивающийся механизм, находящийся в состоянии перманентной адаптации к меняющимся экономическим условиям и социальным запросам. Проведенный анализ позволяет сделать ряд ключевых выводов, обобщающих текущее состояние и перспективы ее развития.

Во-первых, налоговая система является фундаментом государственных финансов, выполняя жизненно важные фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую функции. Ее структурированность по уровням (федеральные, региональные, местные налоги) и типам (прямые, косвенные) позволяет эффективно собирать доходы и управлять ими, что подтверждается значительными налоговыми поступлениями в федеральный бюджет, достигающими 24,8 триллиона рублей в 2024 году.

Во-вторых, период 2022-2025 годов ознаменован кардинальными изменениями, направленными на повышение справедливости и эффективности. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 1 января 2025 года, сопровождаемое увеличением стандартных вычетов на детей и внедрением «семейного налогового кешбэка», отражает стремление к более справедливому распределению налогового бремени и адресной поддержке семей. Повышение ставки налога на прибыль организаций до 25% уравновешивается расширением инвестиционных льгот, призванных стимулировать экономическое развитие.

В-третьих, специальные налоговые режимы, такие как УСН, ПСН и НПД для самозанятых, играют ключевую роль в поддержке малого и среднего бизнеса. Однако они также подвергаются корректировкам: ужесточение условий для ПСН с октября 2025 года и введение НДС для более крупных плательщиков УСН с доходом свыше 60 млн рублей (с перспективой снижения порога до 10 млн рублей с 2026 года) свидетельствуют о стремлении к более дифференцированному подходу и борьбе с недобросовестной оптимизацией.

Наконец, российская налоговая система сталкивается с вызовами, такими как нестабильность законодательства, наличие пробелов и лазеек, а также несоответствие потребностям инновационного развития. В ответ на эти проблемы, государство формулирует стратегические направления совершенствования, включая возможное повышение основной ставки НДС до 22% с 2026 года, переход к налогу на недвижимость, развитие экологических платежей, а также комплексные меры поддержки инвестиций (инвестиционные вычеты, повышающие коэффициенты для амортизации и НИОКР) и снижение страховых взносов для обрабатывающей промышленности. Амнистия для тех, кто откажется от схем дробления бизнеса, подчеркивает приоритет прозрачности и честной конкуренции.

Таким образом, налоговая система РФ находится на перепутье масштабных реформ, которые призваны обеспечить ее большую устойчивость, стимулировать экономический рост и укрепить принципы социальной справедливости. Успешная реализация этих преобразований критически важна для обеспечения финансовой стабильности государства и формирования благоприятного инвестиционного климата в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 30.12.2008).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 30.04.2008).
4. Алиев, Б. Х. Налоги и налогообложение : учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Москва : Финансы и статистика, 2008. 448 с.
5. Вылкова, Е. С., Сердюков, А. В., Тарасевич, А. Л. Налоги и налогообложение. Санкт-Петербург : Питер, 2005. 752 с.
6. Денисова, И. П., Иванова, О. Б., Рукина, С. Н. Государственные и муниципальные финансы : учебное пособие. Москва : Феникс, 2008. 308 с.
7. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение : краткий курс. 2-е изд. Санкт-Петербург : Питер, 2005. 288 с.
8. Иванова, М. В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ // Финансы. 2006. № 3.
9. Латышев, В. И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. Москва : Финансы и статистика, 2006. 96 с.
10. Лушина, С. И., Слепова, В. А. Государственные и муниципальные финансы : учебник. Москва : Экономистъ, 2007. 763 с.
11. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение в России : учебник. Москва : Дело, 2004. 368 с.
12. Мысляева, И. Н. Государственные и муниципальные финансы. 2-е изд. Москва : Инфра-М, 2008. 360 с.
13. Нестеров, В. В. и др. Налоги и налогообложение : учеб.-метод. пособие. Москва : Финансы и статистика, 2006. 256 с.
14. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е. Евстигнеев. Санкт-Петербург : Питер, 2003. 256 с.
15. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учебник для вузов. Москва : МЦФЭР, 2006.
16. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. И. А. Майбурова. Москва : ЮНИТИ, 2006.
17. Чернова, Е. Г., Иванов, В. В., Базулин, Ю. В. и др. Финансы, деньги, кредит : учебное пособие для вузов / под ред. Е. Г. Черновой. Москва : Проспект /ТК Велби, 2004. 208 с.
18. Справочная правовая система «Консультант Плюс». URL: www.consultant.ru (дата обращения: 20.10.2025).
19. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: www.nalog.ru (дата обращения: 20.10.2025).
20. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. URL: www.minfin.ru (дата обращения: 20.10.2025).
21. Энциклопедия налогов. URL: www.tax-nalog.km.ru (дата обращения: 20.10.2025).
22. Госдума утвердила рекомендации по развитию налоговой системы. 27.05.2024. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2024-05-27-gosduma-utverdila-rekomendacii-po-razvitiyu-nalogovoj-sistemy/ (дата обращения: 20.10.2025).
23. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema/nalogovaya-sistema-rf-ponyatie-elementy-i-struktura/ (дата обращения: 20.10.2025).
24. Система налогов и сборов в РФ. URL: https://glavkniga.ru/situations/s508569 (дата обращения: 20.10.2025).
25. Основные направления реформирования и пути совершенствования Российской налоговой системы на современном этапе развития // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-reformirovaniya-i-puti-sovershenstvovaniya-rossiyskoy-nalogovoy-sistemy-na-sovremennom-etape-razvitiya (дата обращения: 20.10.2025).
26. Доклад «Система налогов и сборов Российской Федерации». URL: https://infourok.ru/doklad-sistema-nalogov-i-sborov-rossijskoj-federacii-3260799.html (дата обращения: 20.10.2025).
27. Налоговый кодекс (НК РФ): последняя редакция с изменениями на 2024-2025 год и Комментариями. URL: https://stankon.ru/articles/nalogovyj-kodeks-rf-s-izmeneniyami-i-kommentariyami (дата обращения: 20.10.2025).
28. Налоговая система // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%A1%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0 (дата обращения: 20.10.2025).
29. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации // Вестник Евразийской науки. URL: https://esj.today/PDF/30FAVN224.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
30. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press_center/?id_4=383049-zakon_o_sovershenstvovanii_nalogovoi_sistemy_prinyat_gosdumoi_i_odobren_sovetom_federatsii (дата обращения: 20.10.2025).
31. Эксперимент с налогом для самозанятых: насколько он успешен и что будет дальше // Forbes. URL: https://www.forbes.ru/finansy/533315-eksperiment-s-nalogom-dla-samo zanatyh-naskol-ko-on-uspesen-i-cto-budet-dal-se (дата обращения: 20.10.2025).
32. О стратегии развития налоговых органов до 2030 года, а также Едином налоговом счете для налогоплательщиков рассказали представители УФНС России по Воронежской области в ходе заседания Общественного совета // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn36/news/activities_fts/12739500/ (дата обращения: 20.10.2025).
33. Налоговая реформа – обзор ключевых предложений Минфина // Новости Б1. URL: https://www.b1.ru/news/nalogovaya_reforma_obzor_klyuchevykh_predlozheniy_minfina/ (дата обращения: 20.10.2025).
34. В России меняется налоговая система: кого это коснется // Мои Финансы. URL: https://моифинансы.рф/article/v-rossii-menyaetsya-nalogovaya-sistema-kogo-eto-kosnetsya (дата обращения: 20.10.2025).
35. Обзор изменений в Налоговый кодекс РФ с 2026 года // Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/obzor-izmeneniy-v-nalogovyy-kodeks-rf-s-2026-goda (дата обращения: 20.10.2025).
36. Структура налоговой системы Российской Федерации: особенности и составные элементы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/struktura-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-osobennosti-i-sostavnye-elementy (дата обращения: 20.10.2025).
37. Патентную систему налогообложения ужесточат для малого бизнеса // RuNews24. 02.10.2025. URL: https://runews24.ru/business/02/10/2025/patentnuyu-sistemu-nalogooblozheniya-uzhestochat-dlya-malogo-biznesa (дата обращения: 20.10.2025).
38. Некоторые направления реформирования налоговой системы России // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=23769934 (дата обращения: 20.10.2025).
39. Перспективы развития налоговой системы Российской Федерации : статья. URL: https://www.moluch.ru/archive/298/67634/ (дата обращения: 20.10.2025).
40. Основные направления налоговой политики на 2024 — 2026 годы: ряд корректив к НК РФ внесен в Госдуму // КонсультантПлюс. 03.10.2023. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2023-10-03-osnovnye-napravleniya-nalogovoj-politiki-na-2024—2026-gody/ (дата обращения: 20.10.2025).
41. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10106842/ (дата обращения: 20.10.2025).
42. Совершенствование налоговой системы: что важно знать // Объясняем.рф. URL: https://объясняем.рф/articles/news/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-chto-vazhno-znat/ (дата обращения: 20.10.2025).
43. САМОЗАНЯТОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: АНАЛИЗ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВВЕДЕНИЯ НАЛОГА НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/samozanyatost-v-rossiyskoy-federatsii-analiz-i-prognozirovanie-effektivnosti-vvedeniya-naloga-na-professionalnyy-dohod (дата обращения: 20.10.2025).
44. Патентная система налогообложения: плюсы и минусы // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/365 (дата обращения: 20.10.2025).
45. Федеральная налоговая служба / Налоговый кодекс. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/nal_kodeks/ (дата обращения: 20.10.2025).
46. К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=8892-k_nastoyaschemu_vremeni_v_rossiiskoi_federatsii_v_tselom_zakoncheno_formirovanie_osnov_sovremennoi_nalogovoi_sistemy_gosudarstva_s_rynochnoi_ekonomikoi (дата обращения: 20.10.2025).
47. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes_2025/ (дата обращения: 20.10.2025).
48. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса // Сравни.ру. URL: https://business.sravni.ru/stati/nalogovaya-reforma-2026-polnyy-spisok-izmeneniy-dlya-biznesa/ (дата обращения: 20.10.2025).
49. Риски патента | подводные камни ПСН для ИП // Приложение 101. URL: https://app101.ru/articles/riski-patenta (дата обращения: 20.10.2025).
50. Правительство предложило изменить патентную систему для малого бизнеса // Forbes. URL: https://www.forbes.ru/biznes/533379-pravitel-stvo-predlozilo-izmenit-patentnuyu-sistemu-dla-malogo-biznesa (дата обращения: 20.10.2025).
51. Перспективы развития налоговой политики России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-razvitiya-nalogovoy-politiki-rossii (дата обращения: 20.10.2025).
52. Функции налогов — урок. Обществознание, 10 класс // ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogi-i-nalogovaia-sistema-10904/funktcii-nalogov-90761/re-7195a6f2-1b12-4279-813c-0e2ff2b017b2 (дата обращения: 20.10.2025).
53. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России // Провизор 24. URL: https://provizor24.ru/articles/normativno-pravovoe-regulirovanie-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 20.10.2025).
54. Каковы плюсы и минусы покупки ПСН для бизнеса? // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://finance.rambler.ru/money/51152643-kakovy-plyusy-i-minusy-pokupki-psn-dlya-biznesa/ (дата обращения: 20.10.2025).
55. Специальный налоговый режим для самозанятых граждан: Налог на профессиональный доход // ФНС России. URL: https://npd.nalog.ru/ (дата обращения: 20.10.2025).
56. Самозанятость все? Последствия для государства и предпринимателей — мнения экспертов // TagilCity.ru. 16.10.2025. URL: https://tagilcity.ru/news/2025-10-16/samozanyatost-vse-posledstviya-dlya-gosudarstva-i-predprinimateley-mneniya-ekspertov-5346044 (дата обращения: 20.10.2025).
57. Направления развития налоговой системы России // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=23769934 (дата обращения: 20.10.2025).
58. В России хотят отменить самозанятость уже с 2026 года. В чем причина и какие еще есть варианты занятости с низким налогом // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10996362 (дата обращения: 20.10.2025).