Современные системы учета и калькулирования неполной себестоимости: Директ-костинг в условиях российской практики и цифровой трансформации

В современной экономической среде, характеризующейся высокой динамикой и непредсказуемостью, успех предприятия во многом определяется его способностью оперативно и точно управлять своими ресурсами. В центре этого управления находится информация о затратах, которая служит фундаментом для принятия стратегических и тактических решений. Актуальность темы для студентов экономических и финансовых специальностей заключается в том, что для формирования оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо досконально разбираться в информации о производственных расходах. Глубокий анализ издержек позволяет оценить их эффективность, выявить избыточные траты и объективно контролировать качественные показатели деятельности. Без понимания специфики формирования и анализа себестоимости невозможно эффективно планировать деятельность, устанавливать конкурентные цены, оптимизировать ассортимент продукции и в конечном итоге максимизировать прибыль.

Ключевая проблема, с которой сталкивается современный бизнес, заключается не только в сборе данных о затратах, но и в их адекватной интерпретации и использовании для управленческих нужд. Традиционные методы учета себестоимости, основанные на полном распределении всех затрат, зачастую не предоставляют достаточной гибкости и оперативности для быстро меняющихся рыночных условий. В ответ на эти вызовы возникли и получили широкое распространение системы учета неполной (ограниченной) себестоимости, в частности, директ-костинг. Эти подходы позволяют «очистить» себестоимость от условно-постоянных расходов, предоставляя менеджменту более четкую картину маржинальной прибыльности каждого продукта и операции.

Целью данного исследования является всестороннее изучение, систематизация и анализ современных систем учета и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости, с особым акцентом на систему директ-костинг, в контексте российской практики и в условиях нарастающей цифровизации. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Систематизировать основные концепции и классификации затрат в управленческом учете, выделив специфику неполной себестоимости.
2. Раскрыть сущность и историческое развитие метода неполной себестоимости, проведя сравнительный анализ с методом полной себестоимости.
3. Детально рассмотреть методику применения директ-костинга, включая маржинальный анализ и управление ассортиментом.
4. Проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую учет затрат в РФ, и особенности адаптации директ-костинга к российским условиям.
5. Выявить ключевые преимущества и недостатки систем учета неполной себестоимости для принятия управленческих решений.
6. Исследовать перспективы развития систем учета и калькулирования неполной себестоимости в условиях цифровизации и интеграции информационных систем.

Структура данной курсовой работы отражает логику исследования, последовательно переходя от базовых теоретических положений к практическим аспектам применения, нормативному регулированию, оценке эффективности и, наконец, к прогнозированию будущих трендов в условиях цифровой трансформации.

Теоретические основы управленческого учета и классификация затрат

Для глубокого понимания принципов формирования неполной себестоимости необходимо прежде всего разобраться в базовых концепциях, лежащих в основе управленческого учета, что позволит не только оперировать корректной терминологией, но и осознанно применять различные классификации затрат для принятия эффективных управленческих решений.

Понятие и сущность затрат, издержек, расходов и себестоимости

В повседневной речи термины «издержки», «затраты» и «расходы» часто используются как синонимы, однако в экономическом и бухгалтерском учете они имеют четко определенные различия. Понимание этих нюансов критически важно для корректного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

• Издержки — это наиболее широкое понятие, используемое преимущественно в экономической теории. Издержки представляют собой суммарные «жертвы» предприятия, связанные с выполнением определенных операций или достижением целей. Они включают не только явные (бухгалтерские, расчётные) издержки, то есть прямые денежные выплаты за использованные ресурсы, но и вменённые (альтернативные) издержки. Вменённые издержки — это стоимость наилучшей альтернативы, от которой пришлось отказаться при выборе данного варианта использования ресурсов. Например, если владелец бизнеса работает в своей компании, его вменённые издержки — это заработная плата, которую он мог бы получать, работая по найму.
• Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов, которые компания тратит на производство или реализацию продукции за определённый период. Затраты возникают в момент потребления ресурсов, независимо от того, был ли этот ресурс оплачен или реализована ли продукция, в себестоимость которой он был включён. Например, стоимость сырья, переданного в производство, является затратами, даже если готовая продукция ещё не продана. Затраты — это категория, более близкая к бухгалтерскому учёту и отражающая потребление ресурсов.
• Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы признаются в момент, когда они способствуют получению дохода (принцип соответствия). То есть, если затраты на производство товара возникли сегодня, то расходами они станут только тогда, когда этот товар будет продан и по нему будет признана выручка. Расходы напрямую влияют на финансовый результат периода, отражаясь в Отчёте о финансовых результатах.
• Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежном измерении затраты организации за определённый период на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности (незавершенное производство, готовая продукция на складе, отгруженная покупателю). Это часть затрат, непосредственно связанная с производством конкретного продукта или услуги. Себестоимость является ключевым показателем для оценки эффективности производственной деятельности, формирования ценовой политики и определения прибыльности. Она включает в себя все затраты, понесённые на производство и доведение продукции до состояния готовности к продаже, в зависимости от выбранного метода учёта (полная или неполная себестоимость).

Таким образом, «издержки» — это экономическое понятие, «затраты» — учётное, отражающее потребление ресурсов, а «расходы» — бухгалтерское, показывающее влияние на капитал и финансовый результат в момент признания дохода. «Себестоимость» же является специфическим видом затрат, привязанным к конкретному продукту.

Классификация затрат для целей управленческого учета

Эффективное управление предприятием невозможно без глубокого понимания структуры и динамики затрат. Для этого затраты не просто фиксируются, а классифицируются по различным признакам, что позволяет анализировать их поведение, планировать будущие операции и принимать обоснованные решения. В управленческом учёте используется множество классификаций, но наиболее фундаментальными являются следующие:

1. По отношению к объёму производства (постоянные и переменные затраты):
   • Постоянные затраты (fixed costs) — это расходы бизнеса, которые не связаны непосредственно с объёмом производства или реализацией товаров/услуг и остаются неизменными в определённом диапазоне объёма производства и в течение определённого временного периода. Примеры: аренда помещений, заработная плата административного персонала (руководство, бухгалтеры), страховые взносы, амортизация оборудования (линейный метод), лицензии.
     • Детализация: Концепция «релевантного диапазона». Крайне важно понимать, что величина постоянных затрат остаётся неизменной только в рамках так называемого «релевантного диапазона» (relevant range). Это определённый объём производства или деятельности и временной период, в пределах которого структура затрат (пропорции постоянных и переменных), суммарные постоянные издержки и переменные издержки на единицу продукции сохраняются без изменений. При выходе за границы этого диапазона, например, при значительном увеличении или сокращении объёмов производства, постоянные затраты могут существенно измениться. Например, для увеличения выпуска продукции может потребоваться арендовать дополнительные производственные площади или приобрести новое, более мощное оборудование, что приведёт к увеличению постоянных затрат. Игнорирование концепции релевантного диапазона может привести к ошибочным управленческим решениям, основанным на неверных предположениях о поведении затрат.
   • Переменные затраты (variable costs) — это затраты, величина которых прямо пропорциональна объёму производства, то есть они меняются в зависимости от объёма выпуска продукции. На единицу продукции переменные затраты остаются относительно постоянными. Примеры: стоимость сырья и основных материалов, сдельная заработная плата производственных рабочих, упаковочные материалы, топливо и энергия на технологические цели, некоторые коммунальные услуги (если их потребление напрямую зависит от объёма производства), затраты на доставку.
2. По способу включения в себестоимость (прямые и косвенные затраты):
   • Прямые затраты (direct costs) — это расходы, которые могут быть отнесены на объекты калькуляции (конкретный вид продукции, работ, услуг) непосредственно на основании первичных документов, без каких-либо расчётов или распределений. Они непосредственно связаны с производством данного продукта. Примеры: затраты на основное сырьё, материалы, комплектующие, сдельная заработная плата производственных рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции.
   • Косвенные затраты (indirect costs) — это расходы, связанные с выпуском нескольких видов продукции или деятельностью предприятия в целом, которые не могут быть отнесены напрямую к отдельному калькулируемому объекту. Эти затраты включаются в себестоимость с помощью методов распределения (например, пропорционально заработной плате, объёму производства, машино-часам и т.д.). Примеры: заработная плата управленческого персонала цеха, амортизация общепроизводственного оборудования, расходы на электроэнергию для освещения производственных помещений, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
3. По отношению к принятию решений (релевантные и нерелевантные затраты):
   • Релевантные затраты — это те затраты, которые изменяются в зависимости от выбранного управленческого решения. Они возникают только при выборе конкретной альтернативы и зависят от принятого решения. Релевантные затраты являются будущими и различаются для разных альтернатив.
   • Нерелевантные затраты — это те затраты, которые не зависят от принятого управленческого решения и остаются неизменными для всех рассматриваемых альтернатив. К ним относятся, например, безвозвратные затраты (sunk costs), которые уже были понесены в прошлом и не могут быть изменены будущими решениями.
4. По экономическим элементам: Эта классификация показывает, на что именно были потрачены ресурсы, без привязки к конкретному виду продукции или центру ответственности. Она стандартизирована и используется для составления внешней финансовой отчётности. Включает:
   • Материальные затраты (сырьё, материалы, топливо, энергия).
   • Расходы на оплату труда (основная и дополнительная зарплата, премии).
   • Отчисления на социальные нужды (страховые взносы).
   • Амортизация основных фондов и нематериальных активов.
   • Прочие затраты (аренда, командировочные, услуги сторонних организаций).
5. По статьям калькуляции: Эта классификация детализирует затраты в рамках технологического процесса и позволяет определить себестоимость конкретного изделия. Включает:
   • Сырьё и основные материалы.
   • Возвратные отходы (вычитаются).
   • Вспомогательные материалы.
   • Топливо и энергия на технологические цели.
   • Расходы на оплату труда производственных рабочих.
   • Отчисления на социальные нужды.
   • Расходы на подготовку и освоение производства.
   • Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
   • Общепроизводственные и общезаводские расходы.
   • Прочие производственные и коммерческие расходы.

Понимание этих классификаций является основой для построения эффективной системы управленческого учёта, позволяющей принимать обоснованные решения, оптимизировать затраты и повышать общую рентабельность предприятия.

Неполная себестоимость: концепции, виды и сравнительный анализ с полной себестоимостью

Мир бизнеса постоянно ищет новые подходы к управлению. В контексте анализа затрат таким поиском стало развитие систем учёта неполной себестоимости, которые предложили альтернативный взгляд на формирование стоимости продукции, отличающийся от традиционного подхода.

Сущность и историческое развитие метода неполной себестоимости

В первой половине XX века, в эпоху индустриализации и массового производства, доминирующим подходом к калькулированию себестоимости был метод полной себестоимости (absorption costing), при котором все производственные затраты, как переменные, так и постоянные, распределялись между реализованной продукцией и остатками на складе. Однако, с развитием рыночных отношений и усилением конкуренции, возникла потребность в более гибких инструментах для принятия оперативных управленческих решений. Именно эти предпосылки привели к появлению и развитию метода неполной (ограниченной) себестоимости.

Сущность метода неполной себестоимости заключается в том, что в себестоимость продукции включаются только переменные затраты, зависящие от изменения объёмов производства. Постоянные же расходы, которые остаются неизменными вне зависимости от колебаний выпуска, списываются на финансовый результат периода, в котором они были произведены. Это принципиальное отличие от полной себестоимости, где постоянные производственные затраты капитализируются в запасах (незавершенном производстве и готовой продукции).

Историческое развитие метода неполной себестоимости тесно связано с экономическими потрясениями и поиском новых путей повышения эффективности. Метод, позднее получивший название директ-костинг (direct costing), появился в США в 1930-х годах во время Великой депрессии. В этот период предприятия активно искали способы минимизации издержек и повышения конкурентоспособности. В таких условиях традиционные методы, маскирующие истинную прибыльность отдельных продуктов за счёт распределения постоянных затрат, стали менее эффективными.

Одним из первых, кто предложил считать себестоимость только по прямым (переменным) издержкам, был Джонатан Харрисон. Его идея заключалась в том, чтобы сосредоточиться на маржинальной прибыли каждого продукта, позволяя менеджменту принимать более обоснованные решения относительно ценообразования, ассортимента и объёмов производства в краткосрочной перспективе. Маржинальный анализ, основанный на этом принципе, сегодня является одним из наиболее мощных инструментов для оперативного управления.

Официальное признание и подробное описание система директ-костинг получила лишь спустя десятилетия. Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов (National Association of Accountants, ныне IMA) опубликовала подробное исследование по директ-костингу в 1953 году, что стало поворотным моментом в его распространении и стандартизации. С этого момента метод активно внедрялся в практику управленческого учёта по всему миру, постоянно развиваясь и адаптируясь к новым экономическим реалиям.

Директ-костинг и верибл-костинг: терминологические нюансы и современные подходы

С развитием концепций неполной себестоимости возникла терминологическая неоднозначность, которая часто становится «слепой зоной» для многих источников. Необходимо чётко разграничить понятия «директ-костинг» и «верибл-костинг», а также рассмотреть их разновидности.

• Директ-костинг (Direct Costing): Изначально, в своём классическом понимании, директ-костинг фокусировался на расчёте себестоимости продукции исключительно на основе прямых переменных затрат. Это означало, что в себестоимость включались только те расходы, которые можно было напрямую отнести на конкретный продукт и которые изменялись пропорционально объёму производства (например, сырьё, сдельная зарплата). Все остальные затраты, включая косвенные переменные и все постоянные, списывались на финансовый результат периода.

  Однако со временем концепция директ-костинга эволюционировала, и появились два основных варианта:

  • Простой (узкий) директ-костинг: Этот вариант наиболее близок к первоначальной концепции. В себестоимость продукции включаются только прямые переменные затраты. Все косвенные затраты (как переменные, так и постоянные), а также все постоянные прямые затраты списываются на финансовый результат периода.
  • Развитой (расширенный) директ-костинг: Этот подход более гибок. В себестоимость продукции включаются не только прямые переменные затраты, но и косвенные переменные затраты. То есть, производится распределение косвенных затрат, но только их переменной части. Все постоянные затраты (как прямые, так и косвенные) по-прежнему списываются на финансовый результат периода. Развитой директ-костинг позволяет получить более полную картину переменных затрат, связанных с продуктом, что может быть полезно для детального анализа.
• Верибл-костинг (Variable Costing): Этот термин часто используется как синоним развитого директ-костинга, но его можно рассматривать как более прогрессивный и широкий подход. При верибл-костинге в себестоимость продукции включаются все переменные затраты, как прямые, так и косвенные. То есть, верибл-костинг подразумевает, что помимо прямых переменных затрат, в себестоимость включается и переменная часть общепроизводственных затрат, которые носят косвенный характер. Постоянные затраты, независимо от их характера (прямые или косвенные, производственные или управленческие), в себестоимость не включаются и относятся на финансовый результат периода.

  Отличия и нюансы:

  Основное отличие между узким директ-костингом и верибл-костингом заключается в том, что последний включает в себя все переменные производственные затраты, даже если они являются косвенными. Если директ-костинг в своём первоначальном виде акцентировал внимание на «прямых» затратах (которые могут быть и постоянными, но в контексте директ-костинга речь почти всегда идёт о прямых переменных), то верибл-костинг явно подчёркивает природу «переменности» затрат, независимо от того, являются они прямыми или косвенными. Таким образом, верибл-костинг часто считается более полным и способствует принятию более эффективных управленческих решений, поскольку он отражает реальные приростные затраты на производство дополнительной единицы продукции.

Таблица 1: Сравнительный анализ подходов к неполной себестоимости

Вид затрат	Полная себестоимость (Absorption Costing)	Простой Директ-костинг	Развитой Директ-костинг	Верибл-костинг
Прямые переменные	Включаются в себестоимость	Включаются в себестоимость	Включаются в себестоимость	Включаются в себестоимость
Косвенные переменные	Включаются в себестоимость	Списываются на период	Включаются в себестоимость	Включаются в себестоимость
Прямые постоянные	Включаются в себестоимость	Списываются на период	Списываются на период	Списываются на период
Косвенные постоянные	Включаются в себестоимость	Списываются на период	Списываются на период	Списываются на период
Оценка запасов	По полной производственной себестоимости	По прямым переменным затратам	По переменным производственным затратам	По переменным производственным затратам

Таким образом, хотя термины часто используются взаимозаменяемо, верибл-костинг представляет собой более развитый и широко применимый вариант учёта неполной себестоимости, охватывающий все переменные производственные затраты, в то время как простой директ-костинг ограничивается только прямыми переменными затратами.

Сравнительный анализ систем полной и неполной себестоимости

Выбор между методом полной себестоимости (absorption costing, full costing) и методом неполной себестоимости (direct costing, variable costing) является одним из ключевых стратегических решений в системе управленческого учёта предприятия. Каждый из этих подходов имеет свои принципы формирования себестоимости, по-разному влияет на финансовый результат и предназначен для различных целей.

Полная себестоимость (Absorption Costing / Full Costing):
Это традиционный метод калькулирования, при котором в себестоимость продукции включаются все производственные затраты — как переменные, так и постоянные. Постоянные производственные затраты (например, амортизация производственного оборудования, аренда цеха) распределяются между единицами произведённой продукции. Это означает, что часть постоянных затрат оседает в запасах (незавершённом производстве и готовой продукции) до момента их реализации.

• Принципы формирования себестоимости: Все производственные затраты являются инвентаризируемыми (т.е. капитализируются в запасах). Непроизводственные затраты (коммерческие, административные) списываются на финансовый результат периода.
• Влияние на финансовый результат: Прибыль по методу полной себестоимости зависит не только от объёма продаж, но и от объёма производства. Если объём производства превышает объём продаж, часть постоянных производственных затрат остаётся в запасах, увеличивая активы и искусственно завышая прибыль в отчётном периоде. И наоборот, если объём продаж превышает объём производства, прибыль может быть ниже из-за списания постоянных затрат из запасов предыдущих периодов.
• Применение: Обязателен для составления внешней финансовой отчётности в большинстве стран, включая Россию (с учётом определённых оговорок в ФСБУ 5/2019), поскольку соответствует принципам общепринятых бухгалтерских стандартов (GAAP, МСФО).

Неполная себестоимость (Direct Costing / Variable Costing):
Этот метод предполагает включение в себестоимость продукции только переменных производственных затрат (иногда и переменных косвенных затрат, как в верибл-костинге). Все постоянные затраты, независимо от их связи с производством, рассматриваются как периодические расходы и списываются на финансовый результат того периода, в котором они были понесены.

• Принципы формирования себестоимости: Только переменные производственные затраты являются инвентаризируемыми. Постоянные затраты (как производственные, так и непроизводственные) рассматриваются как расходы периода.
• Влияние на финансовый результат: Прибыль по методу неполной себестоимости напрямую зависит только от объёма продаж. Это делает её более предсказуемой и понятной для принятия оперативных решений. Отсутствие распределения постоянных затрат по продуктам упрощает расчёты и устраняет искажения, связанные с изменением запасов.
• Применение: В основном используется для внутреннего управленческого учёта, поскольку не соответствует требованиям большинства стандартов внешней отчётности (которые требуют капитализации всех производственных затрат в запасах). Идеален для маржинального анализа, ценообразования, принятия решений по ассортименту и контролю затрат.

Таблица 2: Сравнительный анализ полной и неполной себестоимости

Критерий сравнения	Полная себестоимость (Absorption Costing)	Неполная себестоимость (Direct/Variable Costing)
Что включается в себестоимость продукции	Все производственные затраты (переменные + постоянные).	Только переменные производственные затраты. Постоянные затраты списываются на период.
Оценка запасов (НЗП, ГП)	По полной производственной себестоимости.	По переменным производственным затратам.
Влияние на прибыль при изменении запасов	Прибыль колеблется в зависимости от объёмов производства и продаж (может увеличиваться при росте запасов).	Прибыль зависит только от объёмов продаж (независима от изменений запасов).
Сложность расчётов	Высокая, требует распределения постоянных затрат.	Ниже, так как нет необходимости в распределении постоянных затрат.
Применимость для внешней отчётности	Обязательна (в большинстве юрисдикций).	Не используется (только для внутреннего управленческого учёта).
Применимость для принятия управленческих решений	Менее информативна для краткосрочных решений по ценообразованию, ассортименту.	Высокая информативность для оперативного управления, маржинального анализа.
Определение долгосрочной цены	Позволяет определить цену, покрывающую все издержки.	Затрудняет определение долгосрочной цены без дополнительных расчётов.
Фокус анализа	Общая прибыльность предприятия.	Маржинальная прибыльность продукта, вклад в покрытие постоянных затрат.

Таким образом, выбор метода определяется целями учёта. Для внешней отчётности и долгосрочного стратегического планирования чаще используется полная себестоимость. Для оперативного управления, анализа прибыльности отдельных продуктов и принятия краткосрочных решений предпочтительнее неполная себестоимость. Многие компании используют оба метода параллельно: полную себестоимость для финансовой отчётности и неполную для внутреннего управленческого анализа.

Методика применения директ-костинга в управленческом учете

Система директ-костинг — это мощный инструмент управленческого учёта, который предоставляет менеджменту уникальные аналитические возможности. Его ценность заключается в упрощённом, но при этом глубоком взгляде на взаимосвязь между объёмом производства, затратами и прибылью.

Основные этапы и принципы организации учёта по системе директ-костинг

Применение директ-костинга на предприятии представляет собой чётко структурированный процесс, который позволяет получить оперативную и релевантную информацию для принятия управленческих решений. Этот процесс можно условно разделить на несколько ключевых этапов:

1. Разделение затрат на переменные и постоянные. Это фундаментальный принцип и первый, самый ответственный этап. Все затраты предприятия должны быть классифицированы как переменные или постоянные. При этом важно учитывать концепцию «релевантного диапазона», так как классификация может меняться при выходе за его пределы.
   • Переменные затраты (сырьё, материалы, сдельная зарплата, энергия на технологические нужды) непосредственно связываются с объёмом производства.
   • Постоянные затраты (аренда, зарплата администрации, амортизация оборудования) не зависят от объёма производства в рамках релевантного диапазона.

   Часто встречаются полупеременные и полупостоянные (смешанные) затраты, которые требуют выделения переменной и постоянной части с помощью таких методов, как метод высшей и низшей точки или регрессионный анализ.

2. Учёт переменных производственных затрат по видам продукции. На этом этапе все прямые и, в случае развитого директ-костинга, косвенные переменные производственные затраты аккумулируются на счетах учёта производственных затрат (например, счёт 20 «Основное производство»). Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются исключительно в сумме переменных производственных затрат.
3. Определение маржинального дохода. Маржинальный доход (или валовая прибыль по переменным затратам) является ключевым показателем в системе директ-костинг. Он рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам.
   • Формула: Маржинальный доход = Выручка от реализации - Переменные затраты.
   • Маржинальный доход показывает, сколько средств остаётся после покрытия переменных затрат и может быть направлено на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.
4. Списание постоянных затрат на финансовый результат периода. Все постоянные затраты отчётного периода (как производственные, так и непроизводственные) списываются напрямую на финансовый результат организации, минуя себестоимость продукции. Они не распределяются по видам продукции, что значительно упрощает учёт и исключает искажения, возникающие при традиционном методе. Обычно для этого используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», которые в конце месяца закрываются на счёт 90 «Продажи» или 99 «Прибыли и убытки».
5. Формирование операционной прибыли. После вычитания из маржинального дохода общей суммы постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
   • Формула: Операционная прибыль = Маржинальный доход - Постоянные затраты.
   • Этот показатель даёт чёткое представление о том, насколько эффективно предприятие покрывает свои фиксированные расходы и генерирует прибыль.

Процесс учёта затрат по методу директ-костинг можно разделить на два основных этапа:

• Первый этап: Фокусируется на установлении зависимости объёма производства от переменных затрат и отражении рентабельности отдельных видов продукции (через показатель маржинального дохода). Это позволяет оперативно оценивать вклад каждого продукта в общее покрытие постоянных расходов.
• Второй этап: На этом этапе постоянные расходы сопоставляются с общим доходом от реализации для определения рентабельности производства и реализации в целом. Здесь формируется окончательный финансовый результат предприятия.

Таким образом, директ-костинг предоставляет «очищенную» себестоимость, что позволяет менеджменту более точно видеть реальный вклад каждого продукта в общий финансовый результат и принимать более обоснованные оперативные решения.

Маржинальный анализ: точка безубыточности и управление ассортиментом

Одним из наиболее мощных аналитических инструментов, который предоставляет система директ-костинг, является маржинальный анализ, также известный как анализ «затраты-объём-прибыль» (Cost-Volume-Profit, CVP-анализ). Он позволяет глубоко изучать взаимосвязь между объёмом производства (и продаж), затратами и прибылью, что критически важно для принятия решений по ценообразованию, управлению ассортиментом, планированию производства и оценки рисков.

Маржинальный доход:
Как уже отмечалось, маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и её переменной себестоимостью. Он показывает, сколько средств остаётся после покрытия переменных затрат, и эти средства направляются на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.
Маржинальный доход = Выручка - Переменные затраты.
Или на единицу продукции: Маржинальный доход на единицу = Цена за единицу - Переменные затраты на единицу.
Этот показатель позволяет оценивать маржинальность каждого продукта и принимать решения об его производстве или исключении из ассортимента.

Точка безубыточности (Break-Even Point, BEP):
Это критический объём производства (или продаж), при котором суммарная выручка равна суммарным затратам (переменным и постоянным), то есть прибыль равна нулю. Определение точки безубыточности является одним из важнейших шагов в финансовом планировании.

Формула для расчёта критического объёма (точки безубыточности) в единицах:

Оед = ПоЗ / (Ц - ПеЗед)

Где:

• О_ед — критический объём выпуска в натуральных единицах;
• ПоЗ — суммарные постоянные затраты предприятия за период;
• Ц — продажная цена единицы продукции;
• ПеЗ_ед — переменные затраты на единицу продукции.

Выражение (Ц - ПеЗед) представляет собой маржинальный доход на единицу продукции.

Формула для расчёта критического объёма в денежном выражении:

Оден = ПоЗ / КМД

Где:

• О_ден — критический объём выручки в денежном выражении;
• КМД — коэффициент маржинального дохода = (Маржинальный доход / Выручка) или (Маржинальный доход на единицу / Цена за единицу).

Запас безопасности (Margin of Safety):
Это показатель, который демонстрирует, насколько текущий объём продаж (или выручка) превышает точку безубыточности. Он показывает, насколько могут упасть продажи, прежде чем предприятие начнёт нести убытки.

Запас безопасности = Текущий объём продаж - Объём продаж в точке безубыточности.

В процентах: Запас безопасности (%) = ((Текущий объём продаж - Объём продаж в точке безубыточности) / Текущий объём продаж) × 100%.

Управление ассортиментом и ценообразованием:
Маржинальный анализ предоставляет мощную основу для:

• Выбора ассортимента: Оценка маржинального дохода по каждому виду продукции позволяет определить, какой товар выгоднее производить и продавать, особенно в условиях ограниченных ресурсов. Предприятие может сфокусироваться на продуктах с высоким маржинальным доходом, даже если их общая прибыль (после учёта постоянных затрат) кажется невысокой.
• Принятия решений по ценообразованию: Директ-костинг позволяет определить нижнюю границу цены продукции, ниже которой продавать нецелесообразно, поскольку она не покроет даже переменные затраты. Это особенно полезно при проведении промоакций, выходе на новые рынки или принятии специальных заказов.
• Быстрой переориентации производства: Возможность оперативно анализировать вклад каждого продукта позволяет быстро реагировать на меняющиеся условия рынка, сворачивать прои��водство неэффективных товаров и запускать новые, более прибыльные.
• Сравнения рентабельности: Метод позволяет сравнивать уровень рентабельности нескольких изделий, обосновывать решения о прекращении выпуска неэффективной продукции или изменении ассортимента.

Критический анализ допущений CVP-анализа и их ограничений:
Несмотря на свою полезность, маржинальный анализ и CVP-анализ основаны на ряде допущений, которые могут ограничивать их применимость в реальной бизнес-среде:

1. Линейность поведения затрат и выручки: Предполагается, что переменные затраты на единицу продукции и цена реализации остаются постоянными, а общая выручка и общие переменные затраты меняются линейно с объёмом производства. В реальности это не всегда так (скидки за объём, изменение эффективности производства).
2. Постоянство постоянных затрат: Постоянные затраты остаются неизменными только в пределах «релевантного диапазона». При значительном изменении объёма производства они могут измениться ступенчато.
3. Единственный продукт или постоянный продуктовый микс: Для упрощения анализа часто предполагается, что предприятие производит один продукт, либо структура продаж (продуктовый микс) остаётся постоянной. В многопродуктовом производстве это может искажать результаты.
4. Отсутствие запасов: Предполагается, что объём производства равен объёму продаж, и запасы не накапливаются. В реальной жизни это редко достигается.
5. Влияние только объёма на выручку и затраты: Другие факторы (инфляция, изменение технологий, действия конкурентов) игнорируются.

Понимание этих ограничений критически важно для корректной интерпретации результатов маржинального анализа и принятия взвешенных управленческих решений. Несмотря на допущения, директ-костинг и маржинальный анализ остаются незаменимыми инструментами для оперативного управления, предоставляя «прозрачность» себестоимости и позволяя проводить своевременный и достоверный контроль над отдельными статьями затрат.

Особенности применения и нормативное регулирование директ-костинга в Российской Федерации

Внедрение любой системы учёта в практику предприятия должно осуществляться с учётом существующей нормативно-правовой базы. Российское законодательство имеет свои особенности, которые накладывают определённые ограничения на применение метода неполной себестоимости, в частности директ-костинга, в официальном бухгалтерском учёте, но при этом открывают возможности для его активного использования в управленческом учёте.

Законодательное регулирование учёта затрат в РФ: ПБУ 10/99 и ФСБУ 5/2019

Система нормативно-правового регулирования учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в Российской Федерации многоуровневая и постоянно развивается. Она включает в себя:

1. I уровень: Федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ), которые имеют высшую юридическую силу.
2. II уровень: Отраслевые стандарты.
3. III уровень: Методические указания и рекомендации.
4. IV уровень: Рабочие документы организации (учётная политика).

Для целей бухгалтерского учёта затраты на производство относятся к расходам по обычным видам деятельности и регулируются, прежде всего, Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённым приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Этот документ определяет порядок признания расходов в бухгалтерском учёте, их классификацию и условия отнесения к тому или иному виду деятельности. Он устанавливает, что расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени оплаты (метод начисления).

Ключевым нормативным актом, оказавшим значительное влияние на учёт запасов (включая незавершённое производство и готовую продукцию) и, соответственно, на возможности применения концепций неполной себестоимости, является Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина от 15.11.2019 г. № 180н и действующий с 2021 года. Этот стандарт заменил ранее действовавшее ПБУ 5/01 и внёс существенные изменения в порядок формирования фактической себестоимости запасов.

Основные положения ФСБУ 5/2019, влияющие на калькулирование себестоимости:

1. Определение фактической себестоимости запасов: ФСБУ 5/2019 устанавливает, что в фактическую себестоимость незавершённого производства и готовой продукции включаются затраты, непосредственно связанные с производством (материальные, трудовые, амортизация, прочие затраты) и затраты на содержание и эксплуатацию основных средств и иных активов, а также на управление производством (общепроизводственные расходы).
2. Затраты, НЕ включаемые в фактическую себестоимость: Стандарт чётко определяет ряд затрат, которые не должны включаться в себестоимость запасов, а должны признаваться расходами периода, в котором они были понесены. К ним относятся:
   • Затраты, возникшие из-за ненадлежащей организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, потери от простоев, брака).
   • Управленческие расходы, если они напрямую не связаны с изготовлением продукции (то есть общехозяйственные расходы).
   • Расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства.
   • Расходы на продажу.
   • Расходы, связанные с получением займов и кредитов.
3. Оценка незавершённого производства и готовой продукции по прямым затратам: Одним из наиболее важных пунктов для контекста неполной себестоимости является разрешение, содержащееся в ФСБУ 5/2019. При массовом и серийном производстве объекты незавершённого производства и готовую продукцию допускается оценивать по сумме прямых затрат (без учёта косвенных). Это позволяет предприятиям, использующим этот метод, значительно упростить бухгалтерский учёт запасов. Однако важно отметить, что речь идёт только о прямых затратах, а не о переменных. Таким образом, даже при использовании данного допущения, постоянные прямые затраты всё равно должны включаться в себестоимость запасов, что несколько отличается от классического директ-костинга.

В целом, ФСБУ 5/2019 делает шаг навстречу упрощению учёта затрат, позволяя оценивать запасы по прямым затратам, что сближает его с некоторыми аспектами метода неполной себестоимости. Однако, полное применение классического директ-костинга, где все постоянные затраты списываются на период, по-прежнему не допускается для целей официальной бухгалтерской отчётности в РФ.

Практика внедрения и проблемы адаптации директ-костинга на российских предприятиях

Несмотря на свою эффективность и широкое распространение в мировой практике управленческого учёта, система директ-костинг сталкивается с определёнными вызовами при адаптации к специфике российского законодательства и экономической среды.

Почему директ-костинг не признан в официальном учёте РФ?
Современное российское законодательство, включая ПБУ 10/99 и ФСБУ 5/2019, не даёт возможности применять систему директ-костинг на уровне официального бухгалтерского учёта. Основная причина кроется в том, что российские стандарты (как и международные стандарты финансовой отчётности, МСФО) требуют включения в себестоимость запасов (незавершённого производства и готовой продукции) всех производственных затрат, как переменных, так и постоянных. В то время как директ-костинг предписывает списывать все постоянные затраты на финансовый результат периода, не капитализируя их в запасах. Это фундаментальное различие не позволяет использовать директ-костинг для составления внешней бухгалтерской отчётности и расчёта налогов, поскольку оценка запасов по неполной себестоимости может привести к несовпадению результатов финансового и управленческого учёта.

Применение директ-костинга в управленческом учёте:
Однако, эффективность директ-костинга и его соответствие мировым стандартам рынка обусловили его активное применение в управленческом учёте, который осуществляется для внутренних пользователей организации (руководство, менеджеры, акционеры). Для управленческого учёта не существует строгих законодательных требований к методологии, что позволяет предприятиям свободно выбирать наиболее подходящие инструменты для анализа и принятия решений. По оценкам, от 40% до 90% российских компаний малого и крупного бизнеса применяют директ-костинг в своей работе, хотя на многих из них эта система может носить сугубо формальный характер или быть реализована неполноценно.

Типовые схемы организации директ-костинга на российских предприятиях:
Применение директ-костинга возможно при различных способах связи производственной и финансовой бухгалтерии, что позволяет использовать его на отечественных предприятиях при нынешней единой системе бухгалтерского учёта. В управленческом учёте директ-костинг может быть организован двумя основными способами:

1. Раздельный учёт финансовой и управленческой бухгалтерии: Это наиболее распространённый и «чистый» подход. Предприятие ведёт два параллельных учёта:
   • Бухгалтерский (финансовый) учёт: Осуществляется в соответствии с требованиями российского законодательства (ПБУ, ФСБУ) для составления внешней отчётности.
   • Управленческий учёт: Ведётся отдельно, с использованием методологии директ-костинга, для внутренних нужд. Данные для управленческого учёта могут формироваться путём трансформации данных бухгалтерского учёта или на основе первичных документов, но с иной группировкой и принципами. При этом в расчёт могут браться как только прямые переменные затраты (простой директ-костинг), так и косвенные переменные расходы (развитой директ-костинг/верибл-костинг).
2. Интегрированный учёт с группировкой затрат на счетах 20-29: Этот подход предполагает модификацию плана счетов и аналитического учёта таким образом, чтобы бухгалтерский учёт мог максимально приближаться к принципам директ-костинга, не нарушая при этом законодательных требований.
   • Например, общехозяйственные расходы (счёт 26) могут списываться напрямую на счёт 90.08 «Управленческие расходы» в конце месяца, что соответствует логике директ-костинга в отношении постоянных затрат. Производственные затраты (счета 20, 23, 25) группируются таким образом, чтобы можно было чётко выделить переменные и постоянные, прямые и косвенные затраты.

Гипотетический кейс: Применение директ-костинга в нефтехимической промышленности

Представим крупное предприятие нефтехимической промышленности в России. В этой отрасли характерны высокая капиталоёмкость (большие постоянные затраты) и значительные объёмы производства с широким ассортиментом продукции. Управленческий учёт здесь критически важен для оптимизации загрузки мощностей, управления сырьевым обеспечением и ценообразованием.

• Вызов: Необходимость быстро реагировать на колебания цен на сырьё и готовую продукцию на мировом рынке, а также принимать решения по оптимальному ассортименту с учётом мощностей.
• Решение: Внедрение развитого директ-костинга в управленческий учёт. Предприятие чётко разделяет затраты на переменные (стоимость сырья, катализаторов, энергия на технологические процессы, зарплата операторов производства) и постоянные (амортизация установок, зарплата управленцев, аренда земли, страховка).
• Механизм: На первом уровне учёта затрат в ERP-системе (например, на базе SAP или 1С:ERP) все затраты собираются. Затем, для целей управленческого анализа, формируются отчёты, где себестоимость каждого вида химической продукции рассчитывается только по переменным затратам. Постоянные затраты агрегируются и списываются на финансовый результат периода в целом.
• Результаты:
  • Ценообразование: Менеджмент может оперативно определять минимальную допустимую цену для каждого продукта, что позволяет участвовать в тендерах или реагировать на рыночные изменения, не допуская продаж ниже переменных затрат.
  • Управление ассортиментом: Анализ маржинального дохода по каждому продукту позволяет оптимизировать производственный план, отдавая приоритет наиболее маржинальным продуктам в условиях ограниченности мощностей или сырья. Например, если два продукта используют одно и то же сырьё, но один имеет маржинальный доход 30%, а другой 15%, приоритет будет отдан первому.
  • Оценка эффективности подразделений: Центры ответственности (цеха, производства) оцениваются не по полной себестоимости их продукции, а по их способности генерировать маржинальный доход и контролировать переменные затраты, что стимулирует более эффективное управление ресурсами.

Такие предприятия успешно используют директ-костинг для решения задач управленческого (производственного) учёта и выработки решений по управлению ресурсами предприятия, демонстрируя, что, несмотря на формальные ограничения в бухгалтерском учёте, его практическая ценность для российского бизнеса неоспорима.

Преимущества, недостатки и ограничения системы директ-костинг

Как и любой аналитический инструмент, система директ-костинг обладает как неоспоримыми преимуществами, так и существенными недостатками и ограничениями, которые необходимо учитывать при её применении. Объективная оценка этих факторов позволяет максимизировать пользу от использования метода и минимизировать потенциальные риски.

Ключевые преимущества для оперативного управления и стратегического планирования

Система директ-костинг стала популярной в управленческом учёте благодаря ряду значительных преимуществ, которые она предоставляет для принятия как оперативных, так и некоторых стратегических решений:

1. Оперативность и наглядность анализа «объём-затраты-прибыль»: Директ-костинг позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объёмом производства, затратами и ценой на единицу продукции. Это обеспечивает чёткое понимание того, как изменение объёма продаж влияет на прибыль, поскольку постоянные затраты не искажают картину.
2. Упрощение учёта и контроля затрат: За счёт сокращения статей себестоимости (исключения постоянных затрат из калькуляции продукта) учёт становится «более обозримым» и «лучше контролируемым». Это упрощает нормирование, планирование и контроль переменных затрат, которые напрямую связаны с производственной деятельностью.
3. Мощный инструмент маржинального анализа: Метод директ-костинг является основой для проведения маржинального анализа. Он позволяет:
   • Определять точку безубыточности (критический объём производства), что жизненно важно для планирования продаж и оценки рисков.
   • Рассчитывать запас безопасности, показывающий устойчивость бизнеса к снижению спроса.
   • Оценивать маржинальность каждого продукта, что помогает в принятии решений о целесообразности производства и продаж.
4. Эффективное управление ассортиментом: Благодаря чёткому пониманию маржинального дохода по каждому продукту, менеджмент может выбирать, какой товар выгоднее производить и продавать, особенно в условиях ограниченных ресурсов. Это позволяет оптимизировать продуктовый портфель и фокусироваться на наиболее прибыльных позициях.
5. Обоснованное ценообразование: Директ-костинг помогает установить нижнюю границу цены продукции, ниже которой продавать нецелесообразно (цена должна покрывать хотя бы переменные затраты). Это критически важно при принятии специальных заказов, в условиях жёсткой конкуренции или при выходе на новые рынки.
6. Быстрая адаптация к рыночным изменениям: Метод обеспечивает возможность быстрой переориентации производства и корректировки стратегии в ответ на меняющиеся условия рынка, поскольку управленцы имеют чёткую картину приростных затрат и доходов.
7. Расширение аналитических возможностей: Директ-костинг тесно интегрирует учёт и анализ, что позволяет эффективно управлять себестоимостью и предприятием в целом, выявлять неэффективные процессы и принимать оперативные решения.
8. Сравнение рентабельности и оптимизация продуктового портфеля: Метод даёт возможность сравнивать уровень рентабельности нескольких изделий и обосновывать решения о прекращении выпуска неэффективной продукции или изменении ассортимента, основываясь на их вкладе в покрытие постоянных затрат.
9. Прозрачность себестоимости: Обеспечивает «прозрачность» себестоимости, позволяя проводить своевременный и достоверный контроль над отдельными статьями затрат, что способствует повышению ответственности центров прибыли и центров затрат.

Основные недостатки и сложности применения

Несмотря на многочисленные преимущества, директ-костинг не лишён недостатков и определённых ограничений, которые могут усложнить его применение и привести к ошибочным решениям, если их не учитывать:

1. Сложность разделения затрат на постоянные и переменные: Это одна из главных и наиболее фундаментальных проблем. На практике значительная часть затрат является смешанной (полупеременной или полупостоянной) и может быть квалифицирована по-разному в зависимости от используемого метода разделения и релевантного диапазона. Неточное разделение искажает всю аналитику и может привести к неверным выводам.
2. Отсутствие информации о полной себестоимости для долгосрочных решений: Поскольку директ-костинг не включает постоянные затраты в себестоимость продукции, он не предоставляет полную картину всех издержек, связанных с производством. Это затрудняет определение долгосрочной цены, необходимой для покрытия всех издержек предприятия (как переменных, так и постоянных), и может привести к риску несоблюдения этого условия в долгосрочной перспективе.
3. Неприменимость для внешней отчётности и налогообложения: Директ-костинг не используется для составления внешней финансовой отчётности и расчёта налогов в соответствии с российскими (и большинством международных) стандартами. Это связано с тем, что запасы оцениваются по неполной себестоимости, что противоречит принципам бухгалтерского учёта, требующим капитализации всех производственных затрат.
4. Несовпадение результатов финансового и управленческого учёта: Из-за разных подходов к формированию себестоимости и отражению затрат, результаты финансового и управленческого учёта могут существенно отличаться, особенно при изменении объёмов запасов. Это может вызывать путаницу и требовать дополнительных усилий по трансформации данных.
5. Искажение рентабельности отдельных видов продукции: Если управленческие решения принимаются исключительно на основе маржинального дохода, это может привести к искажению реальной рентабельности. Продукт с высоким маржинальным доходом может оказаться убыточным, если для его производства требуются значительные постоянные затраты, которые не распределяются на него напрямую.
6. Условности CVP-анализа: Анализ точки безубыточности и других показателей маржинального анализа основывается на ряде допущений (линейность поведения затрат, постоянство продуктового микса), которые не всегда выполняются в реальной бизнес-среде. Игнорирование этих условностей может привести к ошибочным выводам.
7. Требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов: В случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершённого производства (например, для принятия долгосрочных инвестиционных решений или для выполнения условий государственных контрактов), приходится выполнять дополнительное распределение условно-постоянных расходов, что сводит на нет часть преимуществ по упрощению.

Таким образом, директ-костинг является мощным инструментом для оперативного управленческого учёта, но его применение требует глубокого понимания как его сильных сторон, так и ограничений. Идеальное решение для многих компаний заключается в комбинировании методов: использование полной себестоимости для внешней отчётности и директ-костинга для внутреннего анализа и принятия решений.

Перспективы развития систем учёта неполной себестоимости в условиях цифровизации и интеграции информационных систем

В современном мире, где цифровизация проникает во все сферы бизнеса, управленческий учёт и системы калькулирования себестоимости, такие как директ-костинг, также претерпевают значительные изменения. Цифровые технологии открывают новые горизонты для повышения точности, оперативности и аналитической глубины учётных процессов.

Влияние цифровых технологий на управленческий учёт затрат

Цифровая трансформация оказывает глубокое и многогранное влияние на управленческий учёт затрат, превращая его из статического инструмента фиксации в динамичную систему, ориентированную на прогнозирование и поддержку стратегического управления в реальном времени.

1. Автоматизация процессов сбора и обработки данных: Цифровые технологии, такие как роботизированная автоматизация процессов (RPA), позволяют автоматизировать рутинные и повторяющиеся операции, связанные со сбором, вводом и первичной обработкой учётных данных. Это касается, например, сбора информации о расходе сырья, учёте рабочего времени производственных рабочих, фиксации энергоресурсов. RPA-боты могут извлекать данные из различных систем, проверять их на соответствие и загружать в управленческие учётные системы, исключая человеческий фактор и снижая вероятность ошибок. Это высвобождает ресурсы бухгалтеров и аналитиков для более сложного анализа и принятия решений, углубляясь в идентификацию и классификацию переменных и постоянных затрат.
2. Углублённый анализ и прогнозирование с помощью Big Data и ИИ:
   • Big Data (Большие данные) и продвинутая аналитика открывают широкие возможности для анализа огромных массивов информации о затратах. Это позволяет выявлять скрытые закономерности в поведении переменных и постоянных затрат, оптимизировать их структуру, прогнозировать будущие изменения и минимизировать риски. Например, анализ больших данных о потреблении энергии в зависимости от типа оборудования, объёма выпуска и внешних условий позволяет более точно разделить энергетические затраты на постоянную и переменную части.
   • Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение могут использоваться для более точного прогнозирования переменных затрат на основе исторических данных и внешних факторов (цен на сырьё, курсов валют, сезонности). ИИ-модели способны идентифицировать аномалии в затратах, оптимизировать производственные процессы для снижения издержек и даже предлагать оптимальные сценарии ценообразования на основе маржинального анализа.
3. Облачные вычисления и доступность данных: Облачные платформы обеспечивают централизованное хранение и доступ к учётным данным из любой точки мира в режиме реального времени. Это значительно повышает оперативность управленческого учёта, позволяя менеджерам получать актуальную информацию о затратах, маржинальном доходе и прибыли без задержек.
4. Повышение достоверности и прозрачности данных с помощью блокчейна: Технология распределённого реестра (блокчейн) может способствовать повышению достоверности и прозрачности учётных данных. Записи о затратах, внесённые в блокчейн, становятся неизменяемыми и прозрачными для всех авторизованных участников, что упрощает процессы аудита, контроля и верификации данных. Хотя пока это находится на стадии пилотных проектов, потенциал огромен.
5. Визуализация и интерактивность: Дополненная (AR) и виртуальная (VR) реальность, интегрированные с управленческим учётом, помогут визуализировать финансовые показатели, бюджеты и прогнозы. Интерактивные дашборды, отображающие структуру затрат, маржинальный доход по продуктам или центрам ответственности, делают аналитику более наглядной и понятной для принятия решений.
6. Появление новых объектов учёта: Цифровизация приводит к появлению новых объектов учёта, таких как цифровые активы (криптовалюты, токены), затраты на облачные сервисы, лицензии на программное обеспечение, что требует адаптации учётных систем и методологий.

Грамотное использование информационных технологий позволяет добиться оперативности и точности, ранее недостижимых в управленческом учёте, делая его по-настоящему стратегическим инструментом для бизнеса.

Интеграция директ-костинга с информационными системами (на примере 1С:Предприятие)

Успешное применение директ-костинга в современных условиях невозможно без его интеграции с мощными информационными системами, такими как ERP-системы. В России одной из наиболее популярных платформ является «1С:Предприятие», которая предоставляет широкие возможности для автоматизации управленческого учёта.

Возможности и технические аспекты внедрения директ-костинга в 1С:Предприятие:

1. Настройка учётной политики: Основой для внедрения директ-костинга в «1С:Бухгалтерии предприятия» является корректная настройка учётной политики. Для этого необходимо:
   • Установить флаг «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам» в настройках учётной политики.
   • Выбрать опцию «В себестоимость продаж (директ-костинг)» в настройках учёта общехозяйственных расходов. Эта настройка позволяет системе автоматически списывать общехозяйственные расходы (счёт 26) напрямую на счёт 90.08 «Управленческие расходы» в конце месяца, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Это ключевой момент, поскольку именно таким образом постоянные затраты выводятся из себестоимости продукции и относятся на период.
2. Учёт прямых и косвенных производственных затрат:
   • Прямые производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретной продукции (сырьё, материалы, сдельная оплата труда), отражаются по дебету счёта 20 «Основное производство». Аналитический учёт на счёте 20 позволяет детализировать затраты по номенклатурным группам, видам продукции, заказам.
   • Косвенные производственные затраты (счёт 25 «Общепроизводственные расходы»), которые связаны с производством нескольких видов продукции, но являются переменными по своей природе, должны быть распределены на счёт 20. База распределения устанавливается в учётной политике (например, пропорционально прямым затратам, объёму выпуска, заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам).
3. Формирование себестоимости: В результате настроек и корректного учёта, система 1С позволяет формировать себестоимость незавершённого производства и готовой продукции только по переменным производственным затратам, что соответствует принципам директ-костинга.
4. Аналитика и отчётность: Современные ERP-системы, включая 1С:ERP, предоставляют обширные инструменты для аналитики. Можно настроить отчёты, которые позволяют:
   • Оценивать маржинальный доход по каждому продукту, номенклатурной группе, подразделению.
   • Анализировать поведение переменных и постоянных затрат.
   • Рассчитывать точку безубыточности и запас безопасности.
   • Формировать управленческие отчёты, такие как отчёт о прибылях и убытках по маржинальному доходу.

Потенциальные проблемы и лучшие практики интеграции:

Несмотря на широкие возможности, интеграция директ-костинга с информационными системами может столкнуться с рядом проблем:

1. Точность и согласованность данных: Обеспечение точности и согласованности данных между различными системами (например, между 1С и другими специализированными системами управления производством или складом) является критически важным. Несоответствия могут привести к ошибочным управленческим решениям.
2. Совместимость систем и инструментов: Интеграция может потребовать доработки или адаптации существующих модулей 1С, а также разработки дополнительных инструментов для специфических нужд предприятия.
3. Классификация затрат: Корректное первоначальное разделение затрат на переменные и постоянные, а также прямые и косвенные, требует глубокого экономического анализа и может быть сложным. Неправильная классификация исказит всю аналитику. В 1С это реализуется через настройки видов затрат и способов их отнесения.
4. Обучение персонала: Внедрение новой методологии требует обучения персонала, работающего с системой, чтобы обеспечить правильный ввод данных и интерпретацию результатов.

Лучшие практики:

• Чёткая учётная политика: Детальное описание методологии директ-костинга в учётной политике организации, включая принципы разделения затрат и правила их отнесения.
• Гибкая аналитика: Использование максимально подробного аналитического учёта в 1С (по подразделениям, номенклатурным группам, заказам, статьям затрат) для возможности глубокого анализа.
• Регулярный мониторинг: Постоянный контроль за корректностью ввода данных и формирование отчётов для оперативного выявления отклонений.
• Интеграция с другими модулями: Максимальная интеграция с модулями планирования, бюджетирования, сбыта и закупок в рамках 1С:Предприятия для создания единой информационной среды.

Таким образом, цифровые технологии и интегрированные информационные системы значительно расширяют возможности применения директ-костинга, делая его более точным, оперативным и мощным инструментом для управления современным предприятием.

Заключение

Исследование современных систем учёта и калькулирования неполной себестоимости, в частности директ-костинга, выявило его ключевую роль в арсенале инструментов управленческого учёта XXI века. В условиях динамично меняющейся экономической среды, предприятиям необходима не просто информация о затратах, а глубокое понимание их структуры и поведения для принятия оперативных и стратегически верных решений.

В ходе работы были систематизированы основные концепции затрат, чётко разграничены понятия «издержки», «затраты», «расходы» и «себестоимость», а также подробно рассмотрены различные классификации затрат, в том числе по поведению (постоянные/переменные), по способу отнесения (прямые/косвенные) и по отношению к принятию решений (релевантные/нерелевантные). Особое внимание было уделено концепции «релевантного диапазона», которая является критически важной для корректного понимания поведения постоянных затрат.

Мы установили, что метод неполной себестоимости, зародившийся в США в период Великой депрессии как ответ на потребность в более гибком анализе прибыльности, эволюционировал в различные формы, включая простой и развитой директ-костинг, а также верибл-костинг. Было проведено детальное разграничение этих подходов, демонстрирующее их специфику в части включения косвенных переменных затрат в себестоимость. Сравнительный анализ с традиционным методом полной себестоимости показал, что директ-костинг предлагает более простую и оперативную картину маржинальной прибыльности, тогда как полная себестоимость обеспечивает всеобъемлющий взгляд на все производственные затраты.

Детально рассмотрена методика применения директ-костинга, включая пошаговый процесс разделения затрат, определения маржинального дохода и формирования операционной прибыли. Особое внимание уделено маржинальному анализу – мощному инструменту, позволяющему рассчитывать точку безубыточности и запас безопасности, а также принимать обоснованные решения по ценообразованию и управлению ассортиментом. Критический анализ допущений CVP-анализа подчеркнул необходимость осторожного подхода к интерпретации результатов в реальной бизнес-среде.

В контексте российской практики было проанализировано нормативно-правовое регулирование учёта затрат, в частности ПБУ 10/99 и ФСБУ 5/2019. Выявлено, что, хотя российское законодательство не допускает полное применение директ-костинга для целей внешней финансовой отчётности, ФСБУ 5/2019 делает шаг к его адаптации, разрешая оценку запасов по прямым затратам при массовом и серийном производстве. При этом директ-костинг активно используется в управленческом учёте российских предприятий, демонстрируя свою эффективность через различные схемы организации, включая раздельный и интегрированный учёт.

Обобщение преимуществ и недостатков директ-костинга показало, что он является незаменимым инструментом для оперативного управления, упрощает учёт, повышает оперативность принятия решений и предоставляет мощные аналитические возможности. Однако его недостатки, такие как сложность разделения затрат и отсутствие информации о полной себестоимости для долгосрочного ценообразования, требуют внимательного учёта и, зачастую, комбинирования с другими учётными методами.

Наконец, перспективы развития систем учёта неполной себестоимости в условиях цифровизации и интеграции информационных систем были исследованы с акцентом на влияние таких технологий, как Big Data, ИИ, облачные вычисления и RPA. Эти технологии трансформируют управленческий учёт, делая его более точным, оперативным и ориентированным на прогнозирование. Детально рассмотрены возможности и технические аспекты внедрения директ-костинга в популярные ERP-системы, такие как «1С:Предприятие», включая настройки учётной политики и списание общехозяйственных расходов.

Итоги и заключение:
Достигнуты все поставленные цели и задачи исследования. Проведена комплексная систематизация теоретических основ, раскрыты методологические аспекты применения директ-костинга, проанализированы особенности его функционирования в российских условиях и оценены перспективы развития в цифровую эпоху. Директ-костинг, несмотря на свои ограничения и вызовы адаптации к российской специфике, остаётся одним из наиболее ценных инструментов управленческого учёта, позволяя предприятиям повышать прозрачность затрат, оптимизировать ассортимент и ценообразование, а также принимать более обоснованные и своевременные управленческие решения. Его значимость лишь возрастает в условиях цифровой трансформации, когда скорость и точность обработки информации становятся ключевыми конкурентными преимуществами.

Дальнейшие направления исследований:
В дальнейшем представляется целесообразным более глубоко изучить практические кейсы успешной и неуспешной адаптации директ-костинга на российских предприятиях различных отраслей. Также перспективным направлением является исследование влияния конкретных ИИ-алгоритмов на процессы классификации затрат и прогнозирования их поведения, а также разработка рекомендаций по созданию гибридных учётных систем, оптимально сочетающих принципы полной и неполной себестоимости для различных управленческих задач.

Список использованной литературы

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Москва : Минфин России.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011).
4. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».
5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственных организациях от 22 октября 2008.
6. Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства и формированию финансовых результатов от 23 мая 1994.
7. Вахрушина М. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2001. Вып. 17 (май).
8. Горелова М.Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. Москва : Статус-Кво 97, 2016. 78 с.
9. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. Москва, 2013. 58 с.
10. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. Москва : Маркетинг, 2014. 68 с.
11. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. 2015. N 41, N 42 (октябрь).
12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
13. Скляренко В.К. В чем разница между затратами, расходами и издержками // НП Центр дистанционного образования «Элитариум». URL: www.elitarium.ru/2007/10/30/zatraty_raskhody_izderzhki.html (дата обращения: 02.11.2025).
14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: Учеб.-практ. пособие / под ред. Ю.А. Бабаева. Москва : Вузовский учебник, 2014. 56 с.
15. А какой это расход: переменный или постоянный? Разбираем 30+ примеров с финдиром. URL: https://nfa.ru/blog/peremennye-i-postoyannye-rashody/ (дата обращения: 02.11.2025).
16. Анализ сбыта на основе многомерного директ-костинга // Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/402830/ (дата обращения: 02.11.2025).
17. АНАЛИЗ ПРЕИМУЩЕСТВ И НЕДОСТАТКОВ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ ДИРЕКТ-КОСТИНГ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=7361 (дата обращения: 02.11.2025).
18. ВЛИЯНИЕ ЦИФРОВИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ НА РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-tsifrovizatsii-ekonomiki-na-razvitie-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 02.11.2025).
19. Возможности применения учета неполной себестоимости на предприятиях. URL: https://studfile.net/preview/17031481/page:4/ (дата обращения: 02.11.2025).
20. Вопросы по учету затрат по ФСБУ 5/2019 в 1С. URL: https://buh.ru/articles/faq/122495/ (дата обращения: 02.11.2025).
21. ДИДЖИТАЛИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РАМКАХ КОНЦЕПЦИИ ПРОЦЕССНОГО УПРАВЛЕНИЯ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/didzhitalizatsiya-upravlencheskogo-ucheta-v-ramkah-kontseptsii-protsessnogo-upravleniya (дата обращения: 02.11.2025).
22. Директ костинг — ФИНОКО: Управленческий учет. URL: https://finoko.ru/direkt-kosting-metod-upravlencheskogo-ucheta-peremennyx-zatrat/ (дата обращения: 02.11.2025).
23. Директ костинг в управленческом учете: суть метода и способы применения. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/a107/1032890.html (дата обращения: 02.11.2025).
24. Директ-костинг, маржинал-костинг, вэрибл-костинг? // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/direkt-kosting-marzhinal-kosting-veribl-kosting (дата обращения: 02.11.2025).
25. Достоинства и недостатки директ-костинга // Справочник Автор24. URL: https://www.avtor24.ru/spravochniki/ekonomika/buhgalterskij_uchet/dostoinstva_i_nedostatki_direkt_kostinga/ (дата обращения: 02.11.2025).
26. Достоинства и недостатки директ-костинга // Бухгалтерский учет и аудит. URL: https://buhuchetotdel.ru/buxgalterskij-uchet/dostoinstva-i-nedostatki-direkt-kostinga.html (дата обращения: 02.11.2025).
27. Достоинства и недостатки различных методов учета затрат // Большая библиотека. URL: https://big-library.ru/book/21/page/37 (дата обращения: 02.11.2025).
28. Зарубежные методы учета затрат: Директ-костинг // СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/methods/direkt-kosting/ (дата обращения: 02.11.2025).
29. Затраты, расходы, издержки: в чём разница // Нескучные финансы. URL: https://nfa.ru/blog/zatraty-rasxody-izderzhki-v-chem-raznica/ (дата обращения: 02.11.2025).
30. Закрытие общехозяйственных расходов методом «директ-костинг». URL: https://buh.ru/articles/faq/122495/ (дата обращения: 02.11.2025).
31. Использование цифровых технологий в управленческом учете c применением модуля.Управленка+ // САБ компания. URL: https://sab-company.ru/blog/ispolzovanie-tsifrovykh-tekhnologiy-v-upravlencheskom-uchete-c-primeneniem-modulya-upravlenka/ (дата обращения: 02.11.2025).
32. Как закрыть общехозяйственные расходы методом «директ-костинг» в программе «1С:Бухгалтерия 8»? // Valine. URL: https://valine.ru/publikatsii/kak-zakryt-obshchehozyaistvennye-rashody-metodom-direkt-kosting-v-programme-1s-buhgalteriya-8/ (дата обращения: 02.11.2025).
33. Как цифровые технологии меняют управленческий учет // САБ компания. URL: https://sab-company.ru/blog/kak-tsifrovye-tekhnologii-menyayut-upravlencheskiy-uchet/ (дата обращения: 02.11.2025).
34. Классификация затрат в управленческом учете: термины и их группировки. URL: https://www.ippnou.ru/info/klassifikatsiya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete-terminy-i-ikh-gruppirovki/ (дата обращения: 02.11.2025).
35. Классификация затрат в управленческом учете по методике G-Бухгалтерии. URL: https://g-b.ru/blog/klassifikaciya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete (дата обращения: 02.11.2025).
36. Классификация затрат для целей управленческого учёта // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/klassifikatsiya-zatrat-dlya-celey-upravlencheskogo-ucheta (дата обращения: 02.11.2025).
37. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). URL: https://studfile.net/preview/5993883/page:6/ (дата обращения: 02.11.2025).
38. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. URL: https://studfile.net/preview/6020556/page:4/ (дата обращения: 02.11.2025).
39. Классификация затрат // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=127394&dst=1000000001,0&rnd=0.1709121634676527#02604928221652155 (дата обращения: 02.11.2025).
40. Классификация Затрат — Все Виды В Одном Материале (+Примеры) // WiseAdvice-IT. URL: https://wiseadvice-it.ru/articles/klassifikaciya-zatrat/ (дата обращения: 02.11.2025).
41. Метод директ костинг. Что это такое? Пример // Ассистентус. URL: https://assistentus.ru/buhuchet/direkt-kosting/ (дата обращения: 02.11.2025).
42. Метод полных затрат и директ-костинг // Tadviser. URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%9C%D0%B5%D1%82%D0%BE%D0%B4_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%B7%D0%B0%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%82_%D0%B8_%D0%B4%D0%B8%D1%80%D0%B5%D0%BA%D1%82-%D0%BA%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8%D0%BD%D0%B3 (дата обращения: 02.11.2025).
43. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект) // Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.info-buh.ru/normativnye-akty/metodicheskie-rekomendatsii-po-uchetu-zatrat-na-proizvodstvo-produktsii-rabot-uslug-proekt (дата обращения: 02.11.2025).
44. Методы калькулирования полной и неполной себестоимости // Студент-Сервис. URL: https://student-servis.ru/spravochnik/metody-kalkulirovaniya-polnoy-i-nepolnoy-sebestoimosti/ (дата обращения: 02.11.2025).
45. Методы учета затрат. URL: https://studfile.net/preview/4427503/page:7/ (дата обращения: 02.11.2025).
46. метод, себестоимость, учет и виды директ костинга // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10986507 (дата обращения: 02.11.2025).
47. Нормативно-правовое регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятия // Научно-исследовательский журнал. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produktsii-predpriyatiya (дата обращения: 02.11.2025).
48. О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) от 29 апреля 2002. URL: https://docs.cntd.ru/document/901817929 (дата обращения: 02.11.2025).
49. О ТРАНСФОРМАЦИИ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВОЙ СРЕДЫ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-transformatsii-sistemy-ucheta-zatrat-v-usloviyah-tsifrovoy-sredy (дата обращения: 02.11.2025).
50. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» И ПРАКТИКА ЕЕ ПРИМЕНЕНИЯ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sistemy-direkt-kosting-i-praktika-ee-primeneniya-na-rossiyskih-predpriyatiyah (дата обращения: 02.11.2025).
51. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» И ПРАКТИКА ЕЕ ПРИМЕНЕНИЯ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ // Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2013/article/2013009710 (дата обращения: 02.11.2025).
52. Особенности применения положений ФСБУ 5/2019 в строительстве // Первый БИТ. URL: https://www.1cbit.ru/blog/fsbu-5-2019-v-stroitelstve/ (дата обращения: 02.11.2025).
53. Особенности управленческого учета затрат в зависимости от отраслевой технологии предприятий // ИПБ России. URL: https://ipbr.org/articles/accounting/osobennosti-upravlencheskogo-ucheta-zatrat-v-zavisimosti-ot-otraslevoy-tekhnologii-predpriyatiy/ (дата обращения: 02.11.2025).
54. Организация управленческого учета на производстве // ПланФакт. URL: https://planfact.io/blog/upravlencheskiy-uchet-na-proizvodstve/ (дата обращения: 02.11.2025).
55. Переменные и постоянные затраты — Альт-Инвест. URL: https://alt-invest.ru/glossary/peremennye-i-postoyannye-zatraty/ (дата обращения: 02.11.2025).
56. Переменные и постоянные затраты: что это и зачем нужно их разделять // Блог Финолог. URL: https://finolog.ru/blog/peremennye-i-postoyannye-zatraty-chto-eto-i-zachem-nuzhno-ikh-razdelyat/ (дата обращения: 02.11.2025).
57. Переменные и постоянные издержки: как рассчитать затраты // Сервис «Финансист». URL: https://finansist.ru/blog/peremennye-i-postoyannye-izderzhki (дата обращения: 02.11.2025).
58. ПБУ 10/99: что это и как влияет на учет расходов // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/7342 (дата обращения: 02.11.2025).
59. ПБУ 10/99 «Расходы организации» // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12115160/ (дата обращения: 02.11.2025).
60. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/pbu.html (дата обращения: 02.11.2025).
61. Понятие неполной (ограниченной) себестоимости. URL: https://portal.unn.ru/portal/site/econ/uch_mat/BGU/Bukh_uchet_analiz/glava_2/2_3.html (дата обращения: 02.11.2025).
62. Понятие издержек, затрат, себестоимости, расходов. URL: https://studfile.net/preview/5745785/page:4/ (дата обращения: 02.11.2025).
63. Постоянные и переменные расходы: что это такое и как их правильно считать. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/a107/1032890.html (дата обращения: 02.11.2025).
64. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ-КОСТИНГ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prakticheskoe-primenenie-sistemy-direkt-kosting-v-selskohozyaystvennyh-organizatsiyah (дата обращения: 02.11.2025).
65. Практическое применение системы директ-костинг для учета затрат в ООО «Белогорье» // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/366/82156/ (дата обращения: 02.11.2025).
66. Преимущества и недостатки системы «директ — костинг» // Grandars. URL: https://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/direkt-kosting.html (дата обращения: 02.11.2025).
67. Преимущества и недостатки учета затрат в системе учета полных затрат. URL: https://studfile.net/preview/4427503/page:5/ (дата обращения: 02.11.2025).
68. Проблемы внедрения системы «Директ-кост» в отечественные предприятия. URL: https://studfile.net/preview/16654948/page:3/ (дата обращения: 02.11.2025).
69. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по неполным затратам (директ-костинг) // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produktsii-po-nepolnym-zatratam-direkt-kosting (дата обращения: 02.11.2025).
70. Построение системы управленческого учета затрат на предприятии // Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/accounting/article/postroenie-sistemy-upravlencheskogo-ucheta-zatrat-na-predpriyatii (дата обращения: 02.11.2025).
71. Правильный учет запасов по ФСБУ 5/2019 // Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/article/219275-fsbu-52019-zapasy (дата обращения: 02.11.2025).
72. Применение способа директ костинг в 1С и сопоставление контролируемых затрат // Koderline. URL: https://koderline.ru/blog/primenenie-sposoba-direkt-kosting-v-1s-i-sopostavlenie-kontroliruemykh-zatrat/ (дата обращения: 02.11.2025).
73. Система директ-костинга: что это и для чего используется // Нескучные финансы. URL: https://nfa.ru/blog/sistema-direkt-kostinga-chto-eto-i-dlya-chego-ispolzuetsya/ (дата обращения: 02.11.2025).
74. Системы учета неполной себестоимости «Директ костинг». Преимущества и недостатки // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistemy-ucheta-nepolnoy-sebestoimosti-direkt-kosting-preimuschestva-i-nedostatki (дата обращения: 02.11.2025).
75. Свободный словарь терминов, понятий и определений по экономике, финансам и бизнесу. URL: http://termin.bposd.ru/publ/12-1-0-8562 (дата обращения: 02.11.2025).
76. Современные концепции понятия и классификации затрат для организации учета в целях оптимизации управления // Управленческий учет. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=45722301 (дата обращения: 02.11.2025).
77. Способы калькулирования себестоимости продукции // Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/accounting/article/11790 (дата обращения: 02.11.2025).
78. Сущность системы «Директ-Костинг». URL: https://studfile.net/preview/4317135/page:10/ (дата обращения: 02.11.2025).
79. Тема 2. Понятие затрат и их классификация. URL: https://studfile.net/preview/7036665/page:6/ (дата обращения: 02.11.2025).
80. Тема 6. Калькулирование производственной (полной и частичной) и переменной себестоимости («директ-костинг»). URL: https://studfile.net/preview/6684074/page:4/ (дата обращения: 02.11.2025).
81. Технологии и виды интеграции информационных систем: методы, этапы, инструменты и применение // КОРУС Консалтинг. URL: https://korusconsulting.ru/insights/integratsiya-informatsionnykh-sistem-tekhnologii-vidy-etapy-instrumenty-i-primenenie/ (дата обращения: 02.11.2025).
82. Тренды и перспективы развития цифровизации в управленческом учете // САБ компания. URL: https://sab-company.ru/blog/trendy-i-perspektivy-razvitiya-tsifrovizatsii-v-upravlencheskom-uchete/ (дата обращения: 02.11.2025).
83. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Статьи ГК ИНТАЛЕВ. URL: https://intalev.ru/agregator/upravlencheskiy-uchet/upravlencheskiy-uchet-i-problemy-klassifikatsii-zatrat/ (дата обращения: 02.11.2025).
84. Управленческий учет: Понятие терминов «издержки», «затраты, «расходы», «себестоимость» // Intalev.ru. URL: https://intalev.ru/agregator/upravlencheskiy-uchet/upravlencheskiy-uchet-ponyatie-terminov-izderzhki-zatraty-rashody-sebestoimost/ (дата обращения: 02.11.2025).
85. Управленческий учет затрат: их классификация и виды // Управление Производством. URL: https://up-pro.ru/library/finances/cost/klassifikaciya-zatrat-upravlenie.html (дата обращения: 02.11.2025).
86. Управленческий учет затрат: как навести порядок в 2025 году // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/108392-upravlencheskiy-uchet-zatrat (дата обращения: 02.11.2025).
87. Учет затрат в управленческом учете: прямые и косвенные, переменные и постоянные // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/6559 (дата обращения: 02.11.2025).
88. Учет затрат методом директ-костинг и методом полного поглощения // ПланФакт. URL: https://planfact.io/blog/direkt-kosting-i-polnoe-pogloshchenie/ (дата обращения: 02.11.2025).
89. Учет затрат на производство продукции, работ, услуг: организация, счета // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5836 (дата обращения: 02.11.2025).
90. Учет запасов по ФСБУ 5/2019, изменения и проводки // «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/uchet-zapasov-po-fsbu-5-2019-izmeneniya-i-provodki/ (дата обращения: 02.11.2025).
91. Экономический механизм интеграции информационных систем в управлении обрабатывающим производством // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskiy-mehanizm-integratsii-informatsionnyh-sistem-v-upravlenii-obrabatyvayuschim-proizvodstvom (дата обращения: 02.11.2025).
92. Этические аспекты использования цифровых технологий в управленческом учете // САБ компания. URL: https://sab-company.ru/blog/eticheskie-aspekty-ispolzovaniya-tsifrovykh-tekhnologiy-v-upravlencheskom-uchete/ (дата обращения: 02.11.2025).
93. Direct Cost Vs. Full Cost Statement // Small Business — Chron.com. URL: https://smallbusiness.chron.com/direct-cost-vs-full-cost-statement-3277.html (дата обращения: 02.11.2025).
94. Full Costing: Definition, Pros & Cons // FreshBooks. URL: https://www.freshbooks.com/hub/accounting/full-costing (дата обращения: 02.11.2025).
95. Full Costing: Meaning, Components, Pros, and Cons // Penpoin. URL: https://penpoin.com/full-costing/ (дата обращения: 02.11.2025).
96. Full & Direct Costing // Scribd. URL: https://ru.scribd.com/doc/270404323/Full-Direct-Costing (дата обращения: 02.11.2025).
97. What Is Full Costing? Accounting Method Vs. Variable Costsing // Investopedia. URL: https://www.investopedia.com/terms/f/full-costing.asp (дата обращения: 02.11.2025).