Специальные налоговые режимы в Российской Федерации: комплексный анализ, проблемы и перспективы развития (с учетом изменений до 2026 года)

Специальные налоговые режимы (СНР) — это не просто набор льготных условий; это один из наиболее мощных и гибких инструментов государственного регулирования экономики, направленный на стимулирование развития малого и среднего предпринимательства (МСП), а также на упрощение налогового администрирования. В условиях динамично меняющейся экономической конъюнктуры и постоянного стремления к повышению инвестиционной привлекательности страны, роль СНР в Российской Федерации приобретает особое значение. Они выступают катализатором деловой активности, снижая барьеры для входа на рынок, уменьшая административную нагрузку и позволяя предпринимателям сосредоточиться на основной деятельности, а не на сложностях налогового учета, и что из этого следует? Следует то, что СНР не просто облегчают жизнь бизнесу, но и напрямую способствуют формированию более конкурентоспособной и устойчивой экономики страны.

Актуальность глубокого и всестороннего изучения СНР обусловлена не только их фискальной значимостью — по данным за 10 месяцев 2023 года, поступления от СНР в консолидированный бюджет РФ составили внушительные 0,9 трлн рублей, демонстрируя рост на 14% по сравнению с предыдущим годом. Она также продиктована непрерывным процессом реформирования налогового законодательства, включая значимые изменения, запланированные до 2026 года, такие как внедрение НДС для плательщиков УСН и расширение экспериментальных режимов. Какой важный нюанс здесь упускается? Упускается то, что эти изменения являются частью более широкой стратегии по выравниванию налоговой нагрузки и повышению прозрачности, что, в конечном итоге, должно привести к более справедливой и эффективной налоговой системе.

Представленное исследование ставит своей целью комплексный анализ специальных налоговых режимов, действующих в России. Работа структурирована таким образом, чтобы последовательно раскрыть правовую природу и цели СНР, дать подробную характеристику каждого из них, проследить динамику развития законодательства, выявить ключевые проблемы и вызовы практического применения, оценить их экономические эффекты и, наконец, сформулировать конкретные предложения по совершенствованию с учетом международного опыта. Академическая и практическая ценность данного материала заключается в его актуальности, глубине анализа и всесторонности охвата темы, что делает его ценным ресурсом для студентов, исследователей и практиков в сфере налогообложения.

Правовая природа, цели и основные принципы специальных налоговых режимов

В основе любого государства лежит способность собирать налоги для выполнения своих функций. Однако система налогообложения не всегда должна быть унифицированной. Именно из этого понимания и рождается концепция специальных налоговых режимов (СНР) — гибкого инструмента, позволяющего адаптировать фискальную политику к нуждам различных категорий налогоплательщиков и стратегическим задачам государства.

Понятие и правовая основа СНР

Специальные налоговые режимы представляют собой особые системы налогообложения, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Их уникальность заключается в установлении специфического порядка определения элементов налогообложения, таких как налоговая база, ставки, сроки уплаты, а также в предоставлении налогоплательщикам возможности освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, которые являются обязательными при применении общей системы налогообложения.

Ключевые термины, необходимые для понимания СНР, включают:

• Специальный налоговый режим (СНР): особый порядок исчисления и уплаты налогов, заменяющий уплату нескольких общегосударственных налогов одним видом налога или предусматривающий иные льготные условия.
• Налоговая нагрузка: расчетный показатель, отражающий долю выручки компании или индивидуального предпринимателя, приходящуюся на уплату налогов в бюджет. Она определяется как соотношение суммы уплаченных налогов и сборов к оборотам (выручке) за тот же период. Формула расчета налоговой нагрузки, используемая ФНС, выглядит следующим образом:

Налоговая нагрузка = (Сумма уплаченных налогов и сборов / Сумма доходов) × 100%

Для индивидуальных предпринимателей на ОСНО при расчете учитываются НДФЛ с предпринимательской деятельности, а также налоги на имущество, транспортный, водный и земельный налоги (при наличии). НДФЛ и страховые взносы за работников в расчет не включаются.

• Налоговая оптимизация: законная деятельность налогоплательщика, направленная на снижение налоговых платежей и увеличение финансового результата, использующая все предоставленные законодательством налоговые льготы и преимущества. Статья 54.1 НК РФ устанавливает пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога, определяя границы между законной оптимизацией и незаконным уклонением.
• Налоговое администрирование: система управления налоговыми отношениями, осуществляемая налоговыми и иными органами государства, или, в более узком смысле, контроль налоговыми органами за соблюдением налогового законодательства.

Правовой фундамент для установления СНР заложен в пункте 7 статьи 12 НК РФ, который прямо указывает на возможность введения таких режимов. Детальное регулирование каждого конкретного режима осуществляется отдельными главами Налогового кодекса РФ, что обеспечивает их системность и правовую определенность. Важным принципом является добровольность перехода на специальные налоговые режимы, что предоставляет налогоплательщикам свободу выбора наиболее оптимальной для их деятельности системы налогообложения.

Цели введения и функциональное назначение СНР

Введение специальных налоговых режимов в Российской Федерации преследует несколько ключевых государственных целей, формирующих их функциональное назначение:

1. Поддержка развития малого и среднего предпринимательства (МСП). Это, пожалуй, главная и наиболее очевидная цель. СНР создают более благоприятные условия для деятельности МСП, которые зачастую не располагают значительными ресурсами для ведения сложного бухгалтерского и налогового учета. Снижение налоговой нагрузки и упрощение процедур позволяют малому бизнесу быть более конкурентоспособным и устойчивым.
2. Уменьшение налогового бремени. СНР позволяют снизить общую фискальную нагрузку на бизнес, освобождая от уплаты ряда "крупных" налогов (например, налога на прибыль, НДС, налога на имущество). Это высвобождает оборотные средства компаний, которые могут быть направлены на развитие, инвестиции или повышение заработной платы.
3. Упрощение налогового учета и отчетности. Одним из самых значимых преимуществ СНР является упрощение ведения учета и сдачи отчетности. Для многих предпринимателей, особенно начинающих, сложность общей системы налогообложения является серьезным барьером. СНР предлагают более простые формы учета (например, Книга учета доходов и расходов) и сокращенный объем отчетности, что снижает административные издержки и позволяет избежать ошибок.
4. Стимулирование определенных видов экономической деятельности или отраслей. Некоторые СНР имеют узкоспециализированный характер, например, Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) направлен на поддержку агропромышленного комплекса, а Патентная система налогообложения (ПСН) — на развитие определенных видов услуг и мелкой розницы. Это позволяет государству точечно стимулировать рост в приоритетных сферах.
5. Вывод бизнеса из "тени" и легализация доходов. Упрощенные и понятные налоговые правила, а также относительно низкие ставки, особенно в случае Налога на профессиональный доход (НПД), побуждают граждан регистрироваться и вести бизнес официально, что увеличивает налоговую базу и обеспечивает социальные гарантии.
6. Повышение инвестиционной привлекательности отдельных регионов или территорий. Региональные власти имеют право снижать ставки по некоторым СНР (например, УСН, ЕСХН) до минимальных значений, а также предоставлять "налоговые каникулы", что делает их территории более привлекательными для открытия и ведения бизнеса.

Таким образом, специальные налоговые режимы — это многофункциональный инструмент, который сочетает в себе фискальную функцию (обеспечение поступлений в бюджет) со стимулирующей и регулирующей функциями, направленными на создание благоприятного делового климата и поддержание устойчивого экономического развития.

Классификация и подробная характеристика специальных налоговых режимов

Налоговая система России, стремясь быть максимально гибкой и адаптивной к потребностям различных категорий налогоплательщиков, предлагает целый спектр специальных налоговых режимов. Каждый из них обладает уникальным набором условий, преимуществ и ограничений, что позволяет предпринимателям выбрать наиболее подходящий вариант для своей деятельности. В настоящее время в Российской Федерации действуют шесть основных видов СНР: Упрощенная система налогообложения (УСН), Патентная система налогообложения (ПСН), Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), Налог на профессиональный доход (НПД), Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) и Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это, пожалуй, самый распространенный и популярный специальный налоговый режим среди субъектов малого и среднего бизнеса в России. Его привлекательность обусловлена относительно низкими налоговыми ставками и значительно упрощенным порядком учета и отчетности.

Условия применения:
Применять УСН могут как организации, так и индивидуальные предприниматели, отвечающие следующим критериям:

• Численность сотрудников: не более 130 человек.
• Годовой доход: не более 450 млн рублей.
• Остаточная стоимость основных средств: не более 200 млн рублей.
• Доля участия других организаций в уставном капитале (для ООО): не должна превышать 25%.
• Отсутствие филиалов.
• Виды деятельности: не все виды деятельности могут применять УСН (например, банки, страховщики, ломбарды, микрофинансовые организации, иностранные организации, нотариусы, адвокаты, организации с долей участия других организаций более 25% и т.д., согласно ст. 346.12 НК РФ).

Преимущества:

• Замена ряда налогов: УСН заменяет уплату налога на прибыль организаций (для юрлиц), налога на доходы физических лиц (для ИП с доходов от предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на имущество организаций (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости).
• Выбор объекта налогообложения: Налогоплательщик может выбрать один из двух объектов:
  • "Доходы": налоговая ставка по общему правилу составляет 6%. Этот вариант выгоден для тех, у кого небольшие расходы или их сложно документально подтвердить (например, услуги).
  • "Доходы минус расходы": налоговая ставка по общему правилу составляет 15%. Этот вариант предпочтителен для бизнеса со значительными и подтвержденными расходами (например, производство, торговля).
• Региональные льготы: Законы субъектов РФ имеют право снижать базовые ставки. Например, для объекта "доходы" ставка может быть снижена до 1%, а для "доходы минус расходы" — до 5% в зависимости от регионального законодательства.
• Налоговые каникулы: В некоторых регионах для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей на УСН, осуществляющих определенные виды деятельности, могут быть предоставлены "налоговые каникулы" с нулевой ставкой налога на два налоговых периода.

Предстоящие изменения с 2025 года, связанные с НДС:
С 2025 года плательщики на УСН будут признаны плательщиками НДС, что является одним из наиболее значимых изменений в налоговом законодательстве за последние годы. Это повлечет за собой существенные изменения в отчетности и уплате налога.

• Пороговые значения: Согласно текущим предложениям, порог выручки для обязательной уплаты НДС для плательщиков УСН может быть установлен на уровне 60 млн рублей. Однако в рамках обсуждений рассматривается возможность более плавного перехода и потенциального снижения этого порога до 30 млн рублей с применением "лестниц" порогов, например: 30 млн рублей в первый год, 20 млн рублей во второй, затем 15 млн рублей. Это должно помочь бизнесу адаптироваться к новым условиям и избежать резкого увеличения налогового бремени.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения (ПСН) — это максимально упрощенный режим, разработанный специально для индивидуальных предпринимателей, ведущих определенные виды деятельности. Его основное преимущество — отсутствие необходимости подавать налоговую декларацию.

Условия применения:

• Субъект: Применяется исключительно индивидуальными предпринимателями.
• Виды деятельности: Перечень видов деятельности, подпадающих под ПСН, устанавливается законами субъектов РФ (розничная торговля, общественное питание, бытовые услуги, транспортные услуги и т.д.).
• Ограничения:
  • Численность сотрудников: не более 15 человек.
  • Доход: не более 60 млн рублей в год.
• Освобождение от налогов: Освобождает от уплаты НДС, НДФЛ по виду деятельности, на который выдан патент, и налога на имущество, используемого в деятельности по патенту (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости).
• Учет: Не требует заполнения налоговой декларации, а учет доходов ведется в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя.
• Расчет налога: Налоговая ставка составляет 6% от потенциально возможного к получению годового дохода, который устанавливается законами субъектов РФ для каждого вида деятельности и региона. Это означает, что налог фиксирован и не зависит от фактической выручки, если она не превышает лимит.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специализированный налоговый режим, созданный для поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей и развития агропромышленного комплекса страны.

Условия применения:

• Субъекты: Предназначен для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Это включает тех, кто производит, перерабатывает и реализует сельхозпродукцию, а также оказывает услуги в области растениеводства и животноводства.
• Основное условие: Доля дохода от сельскохозяйственной деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.
• Рыбохозяйственные предприятия: Могут применять ЕСХН при средней численности работников до 300 человек.
• Замена налогов: ЕСХН заменяет налог на прибыль организаций (с некоторыми исключениями), налог на имущество организаций (используемое в сельхоздеятельности) и НДФЛ (для ИП от предпринимательской деятельности).
• Налоговая ставка: Составляет 6% от разницы между доходами и расходами. Региональные власти имеют право снижать эту ставку до 0%.

Особенности НДС для плательщиков ЕСХН:

• С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС.
• Освобождение от НДС: Плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от уплаты НДС, если сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, за предшествующий налоговый период не превысила 60 млн рублей (начиная с 2022 года и далее). Для получения освобождения необходимо подать соответствующее уведомление в налоговый орган. В первый год применения ЕСХН освобождение от НДС может быть получено при любой величине доходов. Если налогоплательщик одновременно применяет ЕСХН и ПСН, для определения лимита дохода учитывается сумма доходов по обоим спецрежимам.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Налог на профессиональный доход (НПД), известный как режим для самозанятых, был введен как эксперимент в 2019 году и быстро приобрел популярность благодаря своей простоте и низким ставкам. Его действие продлится до 31 декабря 2028 года.

Условия применения:

• Субъекты: Предназначен для физических лиц и индивидуальных предпринимателей, работающих самостоятельно и не имеющих наемных работников.
• Лимит дохода: Максимальный доход для применения НПД составляет 2,4 млн рублей в год.
• Замена налогов: НПД заменяет НДФЛ (для доходов, облагаемых НПД), НДС (за исключением ввозного) и фиксированные страховые взносы.
• Ставки налога:
  • 4% при получении дохода от физических лиц.
  • 6% при получении дохода от юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
• Администрирование: Уплата налога и формирование чеков осуществляется через мобильное приложение ФНС "Мой налог", что исключает необходимость в декларациях и значительно упрощает взаимодействие с налоговыми органами.
• Совместимость: НПД не может совмещаться с другими налоговыми режимами.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) — это один из самых инновационных и экспериментальных налоговых режимов, запущенный с 1 июля 2022 года и действующий до 31 декабря 2027 года. Его главная особенность — максимальная автоматизация налоговых расчетов.

Условия применения:

• Субъекты: Организации и индивидуальные предприниматели.
• Ограничения:
  • Численность сотрудников: не более 5 человек.
  • Годовая выручка: не более 60 млн рублей.
• Регионы действия: Изначально АУСН применялась в Москве, Московской и Калужской областях, а также Республике Татарстан (с 1 июля 2022 года). С 1 января 2025 года режим распространяется на федеральную территорию «Сириус» и город Байконур. С 1 января 2026 года к эксперименту присоединятся Рязанская область и Алтайский край. С 1 января 2025 года режим также могут вводить и другие субъекты Российской Федерации при принятии соответствующего регионального закона.
• Ключевое преимущество: Автоматический расчет налога Федеральной налоговой службой на основе данных онлайн-касс и банковских выписок, что практически полностью отменяет отчетность для налогоплательщика.
• Освобождение: Освобождает от уплаты страховых взносов за работников (кроме взносов на травматизм).

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) является узкоспециализированным налоговым режимом, который кардинально отличается от других СНР своей сферой применения и спецификой.

Условия применения:

• Сфера: Данный режим применяется исключительно при выполнении соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
• Суть: Соглашения о разделе продукции (СРП) — это особый вид договоров, заключаемых между государством и инвестором, в соответствии с которым инвестор обязуется осуществлять работы по поиску, разведке и добыче полезных ископаемых на определенном участке недр, а государство предоставляет ему право на получение части произведенной продукции в качестве возмещения затрат и прибыли.
• Применение: Это специализированный налоговый режим, применяемый в узкой области добывающей промышленности (нефтегазовая отрасль, горнодобыча) и не имеющий повсеместного распространения. Его целью является создание стабильных и предсказуемых налоговых условий для крупномасштабных инвестиционных проектов в добывающей сфере.

Каждый из этих специальных налоговых режимов играет свою уникальную роль в стимулировании экономической активности и обеспечении сбалансированного налогового бремени для различных категорий предпринимателей, подчеркивая адаптивность и многогранность российской налоговой системы.

Динамика развития законодательства и современные тенденции СНР

История развития налогового законодательства в России, особенно в части специальных налоговых режимов, — это непрерывный процесс поиска оптимального баланса между фискальными интересами государства и стимулированием предпринимательской активности. От первых упрощенных систем до современных автоматизированных режимов, каждая эпоха оставляла свой след в формировании текущей картины.

Исторический экскурс: становление и реформирование СНР

Становление специальных налоговых режимов в России началось в середине 1990-х годов, когда стало очевидно, что сложная и тяжелая общая система налогообложения сдерживает развитие формирующегося малого предпринимательства.

1. Первые шаги (1995 год): Отправной точкой можно считать введение Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Это был своего рода пилотный проект, который позволил малому бизнесу перейти на упрощенный порядок уплаты налогов, заменив ряд обязательных платежей единым налогом.
2. Систематизация в НК РФ (2002 год): Значительным этапом стало введение в Налоговый кодекс РФ раздела VIII.1 "Специальные налоговые режимы" в 2002 году. Это событие не просто упорядочило существующие режимы, но и заложило основу для их дальнейшего развития и интеграции в общую налоговую систему страны.
3. Появление Патентной системы (ПСН, 2012 год): Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ ознаменовал введение Патентной системы налогообложения. Она стала еще одним шагом к упрощению для индивидуальных предпринимателей, предлагая фиксированную стоимость патента вместо традиционной налоговой отчетности, что значительно снизило административную нагрузку для определенных видов деятельности.
4. Эксперимент с Налогом на профессиональный доход (НПД, 2019 год): С появлением Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ был запущен эксперимент по введению Налога на профессиональный доход для самозанятых граждан. Этот режим, который продлится до 31 декабря 2028 года, стал ответом на рост неформальной занятости и стремление государства легализовать доходы фрилансеров и небольших частных предпринимателей, предложив им максимально простые условия.
5. Автоматизация с АУСН (2022 год): Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ ввел еще один экспериментальный режим — Автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН). Действующий до 31 декабря 2027 года, этот режим является квинтэссенцией стремления к цифровизации налогового администрирования, где ФНС берет на себя основные функции по расчету налога.
6. Отмена ЕНВД (2021 год): Важным решением стало также упразднение Единого налога на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2021 года. Несмотря на свою популярность, ЕНВД был признан устаревшим и не отвечающим современным требованиям гибкости и справедливости налогообложения, что заставило многих налогоплательщиков пересмотреть свои налоговые стратегии и перейти на другие СНР, в основном на УСН и ПСН.

Эта хронология демонстрирует последовательное движение российского законодательства от общих, универсальных подходов к более дифференцированным и специализированным режимам, учитывающим особенности различных категорий налогоплательщиков и видов экономической деятельности.

Актуальные законодательные инициативы и тенденции до 2026 года

Современные тенденции в развитии специальных налоговых режимов в России характеризуются активным поиском путей к повышению фискальной справедливости, адаптации к цифровой экономике и дальнейшему стимулированию предпринимательства. На повестке дня стоят несколько ключевых инициатив, которые окажут значительное влияние на бизнес-среду до 2026 года.

1. Поэтапный переход к уплате НДС для УСН и ПСН:
   Одной из самых обсуждаемых и потенциально значимых инициатив является признание плательщиков УСН и ПСН плательщиками НДС с 2025 года. Это решение направлено на выравнивание налоговых условий между различными системами налогообложения и снижение рисков, связанных с "дроблением бизнеса". Однако для обеспечения адаптации бизнеса Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам предложил установить более плавный поэтапный переход к новым правилам. Рассматриваются варианты "лестниц" для порогов (например, 30 млн рублей в первый год, затем 20 млн рублей, затем 15 млн рублей в последующие годы) для плательщиков УСН при переходе на уплату НДС. Аналогичные механизмы могут быть применены и для ПСН, чтобы избежать резкого увеличения налоговой нагрузки и дать предпринимателям время на перестройку бизнес-процессов.
2. Совершенствование Налога на профессиональный доход (НПД):
   В рамках развития режима для самозанятых рассматриваются предложения по повышению лимита доходов для этой категории налогоплательщиков. Инициативы включают увеличение предельного размера годового дохода с текущих 2,4 млн рублей до 3 млн рублей. Это обусловлено ростом инфляции и текущих расходов самозанятых, а также стремлением предоставить большему числу фрилансеров и микробизнеса возможность оставаться в льготном режиме. Кроме того, обсуждается возможность введения для самозанятых единой налоговой ставки на уровне 5%, вместо текущих дифференцированных ставок 4% (для доходов от физических лиц) и 6% (для доходов от юридических лиц и ИП). Такое упрощение сделает режим еще более понятным и привлекательным.
3. Расширение эксперимента АУСН:
   Экспериментальный режим Автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН) продолжает расширять географию своего применения. С 1 января 2025 года режим распространяется на федеральную территорию «Сириус» и город Байконур. С 1 января 2026 года к эксперименту присоединятся Рязанская область и Алтайский край. Кроме того, с 2025 года другие субъекты РФ также могут вводить АУСН на своей территории при принятии соответствующего регионального закона. Это свидетельствует о положительной оценке эффективности режима и стремлении к дальнейшей цифровизации налогового администрирования.
4. Поэтапная отмена льготы по НДС для IT-сферы:
   В рамках общей реформы налогообложения и пересмотра налоговых льгот, связанных с НДС, обсуждается вопрос о более плавной и поэтапной отмене льготы по НДС в отношении исключительных прав на российские программы для ЭВМ и базы данных. Это предложение Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам учитывает длительный характер соответствующих договоров и направлено на обеспечение стабильности для IT-отрасли в период адаптации к новым налоговым условиям.

Эти тенденции отражают стремление государства к более сбалансированной налоговой политике, которая, с одной стороны, направлена на увеличение бюджетных доходов и борьбу с уклонением от налогов, а с другой — на сохранение стимулов для развития малого и среднего предпринимательства, а также поддержку инновационных секторов экономики. Разве не очевидно, что именно такой многовекторный подход способен обеспечить стабильность и развитие в долгосрочной перспективе?

Проблемы и вызовы в практике применения специальных налоговых режимов

Несмотря на очевидные преимущества и стимулирующий характер, специальные налоговые режимы не лишены своих подводных камней. На практике их применение порождает целый спектр проблем и вызовов, которые требуют внимания как со стороны законодателя, так и со стороны налогоплательщиков и контролирующих органов. От попыток злоупотребления режимами до банальных ошибок в отчетности — каждый аспект создает определенные сложности.

Искусственное дробление бизнеса

Одной из наиболее острых и широко обсуждаемых проблем, связанных с СНР, является использование искусственного дробления крупного бизнеса на мелкие предприятия с целью неправомерного занижения налоговых платежей. Этот маневр позволяет крупным компаниям формально соответствовать критериям применения СНР (например, по лимитам выручки или численности сотрудников) и тем самым уклоняться от уплаты налогов, предусмотренных общей системой налогообложения (ОСНО), в частности, налога на прибыль и НДС.

Признаки, по которым ФНС выявляет незаконное дробление:
Федеральная налоговая служба разработала систему "красных флажков", по которым она определяет наличие искусственного дробления:

• Отсутствие деловой цели: Главный признак – разделение бизнеса не имеет логичного экономического обоснования, а направлено исключительно на налоговую экономию.
• Общие ресурсы:
  • Учредители, руководители, работники, бухгалтер: если у нескольких компаний или ИП одни и те же люди занимают ключевые должности.
  • Единая кадровая политика: общая система найма, обучения, аттестации.
  • Общий доступ к управлению деньгами: использование одних и тех же расчетных счетов или единой системы управления финансами.
  • Совпадение IP-адресов, адресов местонахождения, телефонов, электронной почты, вывесок, сайтов.
• Финансовая взаимосвязь:
  • Оплата расходов участниками схемы друг за друга.
  • Общие поставщики и покупатели, материально-технические ресурсы.
• Формальный документооборот: сделки между участниками схемы носят фиктивный характер или не имеют экономического смысла.
• Отсутствие самостоятельности: У новых фирм и ИП отсутствуют собственные производственные ресурсы, оборотные средства и кадры, а их деятельность полностью зависит от "головной" компании.
• Единый производственный процесс: Отсутствие специализации, все участники схемы выполняют части единого производственного цикла, который мог бы быть реализован в рамках одной компании.

Последствия незаконного дробления:
Выявление искусственного дробления бизнеса влечет за собой серьезные последствия для налогоплательщика:

• Доначисление налогов: ФНС доначисляет налог на прибыль (или НДФЛ для ИП), НДС и страховые взносы в полном объеме, как если бы все доходы были получены одним юридическим лицом на ОСНО.
• Пени и штрафы: На доначисленные суммы начисляются пени за просрочку уплаты и штрафы за нарушение налогового законодательства (как правило, 40% от неуплаченной суммы налога).
• Уголовная ответственность: В особо крупных размерах неуплаченные налоги могут привести к уголовной ответственности для руководителей и собственников бизнеса.

Проблема искусственного дробления является ярким примером неоднозначности законодательства, где разграничение между законной налоговой оптимизацией и незаконным уклонением часто зависит от оценки "деловой цели" и "реального ведения деятельности", что приводит к частым спорам и судебным разбирательствам.

Типичные ошибки налогоплательщиков

Применение специальных налоговых режимов, несмотря на их кажущуюся простоту, сопряжено с целым рядом типичных ошибок, допускаемых налогоплательщиками. Эти ошибки могут приводить к задержкам в обработке платежей, некорректному отражению данных в бюджетной системе, а в худшем случае – к начислению пеней и штрафов.

Ошибки в платежных документах:
Наиболее частые ошибки при заполнении платежных поручений:

• Неверное указание КБК (Кода бюджетной классификации): КБК определяет, в какой бюджет и по какому налогу поступает платеж. Неправильный КБК ведет к тому, что средства "зависают" или попадают не по назначению, что может трактоваться как неуплата налога.
• Ошибки в ИНН или ОКТМО: Некорректное указание идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) или Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО) приводит к тому, что платеж не может быть идентифицирован и зачислен на счет конкретного налогоплательщика или в нужный муниципалитет.
• Неверное указание реквизитов получателя: Хотя это и менее частая ошибка благодаря стандартизации, неправильные данные о налоговом органе могут также вызвать проблемы.

ФНС регулярно предупреждает о необходимости внимательной проверки всех реквизитов платежных поручений для избежания подобных ошибок.

Ошибки в декларациях по УСН:
Декларация по УСН, несмотря на свою упрощенность, также является источником множества ошибок:

• Неверный выбор объекта налогообложения: Предприниматели иногда указывают "доходы" вместо "доходы минус расходы" или наоборот, что кардинально меняет расчет налога.
• Незаполнение раздела 3 при получении целевых средств: Целевое финансирование имеет особый порядок учета и должно быть отражено в соответствующем разделе декларации.
• Неправомерная подача декларации без уведомления о переходе на УСН: Декларация по УСН подается только после официального перехода на этот режим. Если уведомление не было подано или было подано с нарушением сроков, налоговая может расценить это как применение ОСНО.
• Технические ошибки:
  • Неверные номера корректировки: Каждая корректирующая декларация должна иметь правильный номер.
  • Ошибки в нарастающем итоге: Расчеты в декларации по УСН ведутся нарастающим итогом с начала года, и неправильное его применение искажает итоговую сумму налога.
  • Неверное применение налоговых ставок: Особенно актуально для региональных пониженных ставок.
• Другие распространенные ошибки (по данным ФНС):
  • Неверное указание признака наличия/отсутствия работников: Код «1» для юридических лиц и ИП с сотрудниками, код «2» для ИП без работников.
  • Несоответствие сумм налога к доплате в разделе 1 рассчитанным суммам в разделе 2.
  • Неправомерное уменьшение налоговой базы на сумму убытка прошлых лет при его отсутствии.

Эти ошибки, хоть и кажутся незначительными, могут привести к блокировке счетов, штрафам и задержкам в предпринимательской деятельности, подчеркивая важность внимательного отнош��ния к налоговой отчетности.

Проблемы низкой налоговой нагрузки и внимание ФНС

Показатель налоговой нагрузки является одним из ключевых маркеров для Федеральной налоговой службы (ФНС) при оценке добросовестности налогоплательщика. Низкая налоговая нагрузка, особенно если она существенно отклоняется от среднеотраслевых показателей, привлекает повышенное внимание налоговых органов и может стать причиной для углубленных проверок.

Как налоговая нагрузка влияет на контроль со стороны ФНС:

1. Сравнение со среднеотраслевыми показателями: ФНС ежегодно публикует среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки и рентабельности. Налоговые органы сравнивают фактическую налоговую нагрузку компании с этими показателями. Если налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли, это может стать основанием для назначения выездной налоговой проверки или вызова налогоплательщика для дачи пояснений.
2. Формула расчета налоговой нагрузки:
   Налоговая нагрузка = (Сумма уплаченных налогов и сборов / Сумма доходов) × 100%
   Важно отметить, что в этот расчет включаются все основные налоги, уплачиваемые компанией.
3. Доля налоговых вычетов по НДС: Для плательщиков НДС повышенное внимание может вызвать доля налоговых вычетов по НДС, составляющая 89% и более от полной суммы налога. Это может указывать на схемы уклонения от уплаты НДС или фиктивные сделки.

Последствия низкой налоговой нагрузки:

• Запросы документов и пояснений: Первым шагом ФНС обычно является запрос документов и пояснений по поводу низкой налоговой нагрузки.
• Вызов на налоговую комиссию: Налогоплательщик может быть вызван на специальную комиссию для обоснования своих показателей.
• Выездные налоговые проверки: Если пояснения не убедительны, или имеются другие признаки рисковой деятельности, назначается выездная налоговая проверка, которая может закончиться доначислениями, пенями и штрафами.
• Ограничение банковского обслуживания: Банки, выполняя функции агентов валютного контроля и противодействия отмыванию денег (115-ФЗ), также обращают внимание на налоговую нагрузку своих клиентов. Слишком низкая нагрузка может стать причиной для запроса документов, блокировки операций или даже отказа в обслуживании.

Таким образом, налогоплательщикам, применяющим СНР, необходимо не только соблюдать формальные требования законодательства, но и следить за своими экономическими показателями, чтобы избежать попадания в "зону риска" для контролирующих органов.

Неоднозначность законодательных формулировок и споры с ФНС

Одна из фундаментальных проблем российского налогового законодательства заключается в его динамичности и, порой, неоднозначности формулировок, что неизбежно порождает споры между налогоплательщиками и Федеральной налоговой службой. Особенно остро эта проблема проявляется в сфере применения специальных налоговых режимов и в вопросах налоговой оптимизации.

Причины возникновения споров:

1. Оценочные понятия: Многие нормы НК РФ содержат оценочные понятия, такие как "деловая цель", "экономическая обоснованность", "добросовестность налогоплательщика", "реальный характер хозяйственных операций". Их толкование часто зависит от субъективной оценки налогового органа или суда, что приводит к непредсказуемости и разногласиям.
2. Проблема искусственного дробления бизнеса: Как уже упоминалось, разграничение между законной налоговой оптимизацией и незаконным уклонением от налогов в случае дробления бизнеса является классическим примером такой неоднозначности. Налогоплательщики могут искренне полагать, что их структура бизнеса продиктована деловыми целями (например, диверсификация рисков, повышение управляемости), в то время как ФНС видит в этом исключительно стремление к налоговой экономии. Такие споры часто доходят до высших судебных инстанций.
3. Противоречия в разъяснениях: Иногда разъяснения Минфина России или ФНС по применению тех или иных норм налогового законодательства могут быть противоречивыми или меняться со временем, что ставит налогоплательщиков в затруднительное положение.
4. Изменение судебной практики: Судебная практика по налоговым спорам также не всегда стабильна. Изменение позиции высших судов по определенным вопросам может перевернуть устоявшиеся подходы к налогообложению, создавая новые вызовы для бизнеса.
5. Недостаточная детализация правил применения СНР: Например, вопросы, связанные с возможностью применения разных СНР одновременно, учетом отдельных видов доходов или расходов, могут быть недостаточно четко урегулированы, что приводит к различным толкованиям.

Последствия для налогоплательщиков:

• Высокие риски доначислений, пеней и штрафов.
• Необходимость длительных и дорогостоящих судебных разбирательств.
• Потеря времени и отвлечение ресурсов от основной деятельности.
• Неопределенность и стресс для бизнеса.

Для минимизации таких рисков налогоплательщикам рекомендуется проявлять максимальную осмотрительность, придерживаться принципа "осторожного налогоплательщика", внимательно изучать судебную практику и официальные разъяснения, а в сомнительных случаях — обращаться за профессиональной консультацией.

Экономические эффекты применения специальных налоговых режимов

Специальные налоговые режимы — это не только инструмент упрощения и снижения фискальной нагрузки, но и мощный драйвер экономического развития. Их влияние распространяется как на микроуровень, стимулируя рост малого и среднего предпринимательства, так и на макроуровень, формируя значимую часть доходов государственного бюджета и влияя на общую структуру экономики.

Влияние на субъекты малого и среднего предпринимательства

Специальные налоговые режимы играют ключевую роль в формировании благоприятной среды для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), выступая важнейшим инструментом государственной поддержки.

1. Снижение налоговой нагрузки: Это прямое и самое очевидное преимущество СНР. Освобождение от уплаты ряда "крупных" налогов (НДС, налог на прибыль/НДФЛ, налог на имущество) значительно уменьшает финансовое бремя на старте и в процессе развития бизнеса. Высвобожденные средства могут быть реинвестированы в развитие, модернизацию, расширение производства или повышение заработной платы.
2. Упрощение администрирования: СНР значительно упрощают ведение бухгалтерского и налогового учета, сокращают объем отчетности, а в некоторых случаях (как АУСН, НПД) и вовсе сводят его к минимуму. Это снижает административные издержки для МСП, позволяя предпринимателям сосредоточиться на основной деятельности, а не на бюрократических процедурах.
3. Стимулирование роста числа субъектов МСП: Льготные условия создают более низкий порог входа для начинающих предпринимателей. Актуальные статистические данные подтверждают эту тенденцию:
   • К сентябрю 2024 года количество субъектов МСП достигло 6,37 млн, что на 4,5% больше, чем в сентябре 2023 года.
   • В 2023 году количество субъектов МСП (включая ИП) выросло на 5,9% по сравнению с 2022 годом, достигнув 6,35 млн.
   • Общее количество субъектов МСП в стране к концу 2023 года достигло 6,35 млн действующих компаний, показав рост на 5,9% по сравнению с 2022 годом.
4. Рост занятости: Развитие МСП напрямую связано с созданием новых рабочих мест. Численность занятых в секторе МСП составляет более 31,45 млн человек, что составляет 41,4% от численности рабочей силы России. Это подтверждает значительную роль МСП как работодателя.
5. Вклад в ВВП: Доля МСП в ВВП России по итогам 2023 года составила 21,7%, обновив рекорд за последние шесть лет. Это демонстрирует растущее значение сектора для национальной экономики.
6. Устойчивость к кризисам: Сектор МСП показал устойчивость к кризисным явлениям, связанным с пандемией и санкционным давлением. Его ключевые показатели активности достигли или превысили докризисные значения, что указывает на способность адаптироваться к внешним шокам.
7. Поддержка специфических отраслей: Специализированные режимы, такие как ЕСХН, целенаправленно поддерживают стратегически важные отрасли, например, сельское хозяйство, обеспечивая продовольственную безопасность и развитие сельских территорий.

Таким образом, специальные налоговые режимы являются краеугольным камнем государственной политики по поддержке предпринимательства, обеспечивая не только снижение налоговой нагрузки, но и стимулируя количественный и качественный рост сектора МСП, что, в свою очередь, положительно сказывается на занятости, ВВП и устойчивости национальной экономики.

Формирование доходов бюджета Российской Федерации

Вопреки распространенному мнению, что специальные налоговые режимы "выводят" доходы из бюджета, на деле они являются значимым источником фискальных поступлений, особенно на региональном и местном уровнях. Их роль в формировании доходов бюджета Российской Федерации не ограничивается прямыми налоговыми сборами, но также проявляется в стимулировании экономической активности, которая косвенно увеличивает налоговую базу.

1. Прямые поступления от СНР: Поступления от применения специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН, патент, НПД) в консолидированный бюджет Российской Федерации за 10 месяцев 2023 года составили 0,9 трлн рублей. Этот показатель продемонстрировал устойчивый рост на 14% по сравнению с аналогичным периодом 2022 года, что свидетельствует об увеличении числа налогоплательщиков, применяющих СНР, и/или росте их доходов.
2. Общий вклад МСП в бюджет: Общий объем налоговых поступлений от малого и среднего предпринимательства (МСП) за 10 месяцев 2023 года достиг 7,7 трлн рублей. Это составляет примерно пятую часть всех поступлений в бюджетную систему, подчеркивая критически важную роль сектора МСП в наполнении казны. Совокупный доход субъектов МСП за 2023 год превысил 34,5 трлн рублей, а сумма уплаченных ими налогов и страховых взносов составила 9,15 трлн рублей, что является впечатляющим ростом на 74,5% по сравнению с 2019 годом.
3. Косвенные эффекты:
   • Расширение налоговой базы: Упрощенные режимы побуждают неформальный бизнес выходить из "тени" и регистрироваться, тем самым расширяя налоговую базу.
   • Рост потребления и инвестиций: Снижение налоговой нагрузки и упрощение администрирования позволяют МСП высвобождать средства, которые могут быть направлены на развитие, повышение заработной платы и стимулирование потребительского спроса. Это, в свою очередь, увеличивает поступления от НДС (для крупных компаний) и других косвенных налогов.
   • Стимулирование отдельных отраслей: Например, введение нулевой ставки НДС в сфере общественного питания привело к значительному росту налоговых поступлений (на 50%), фонда оплаты труда (на 80%) и численности работников (на 40%) в этой отрасли. Это демонстрирует, как целевые налоговые меры могут приводить к мультипликативному эффекту для бюджетных доходов.
   • Стабилизация экономики: Устойчивость сектора МСП к кризисным явлениям обеспечивает большую стабильность для всей экономической системы, что в долгосрочной перспективе гарантирует более предсказуемые налоговые поступления.

Таким образом, специальные налоговые режимы являются не только инструментом поддержки бизнеса, но и эффективным механизмом пополнения государственного бюджета, который через стимулирование экономической активности генерирует значительные финансовые потоки, необходимые для выполнения государственных обязательств.

Тенденции в развитии МСП и самозанятости

Экономический ландшафт России последних лет демонстрирует заметные изменения в структуре предпринимательства, характеризующиеся ростом числа малых предприятий и особенно самозанятых граждан. Эти тенденции неразрывно связаны с развитием специальных налоговых режимов и оказывают существенное влияние на социальную и экономическую сферы.

1. Уменьшение среднего размера предприятий и рост малых форм: Наблюдается четкая тенденция к уменьшению среднего размера предприятий. Это может быть вызвано несколькими факторами:
   • Стремление к снижению налогового бремени: Возможность применять СНР с более низкими ставками и упрощенной отчетностью стимулирует создание малых предприятий или разделение крупных структур (в рамках законной оптимизации) для соответствия лимитам спецрежимов.
   • Гибкость и адаптивность: Малые предприятия часто более гибкие и быстрее адаптируются к меняющимся рыночным условиям.
   • Развитие услуг и цифровой экономики: Многие современные бизнесы, особенно в сфере услуг, IT и креативных индустриях, не требуют большого штата или значительных основных средств, что делает их идеальными кандидатами для применения СНР.
2. Феноменальный рост самозанятости: Налог на профессиональный доход (НПД) стал настоящим катализатором для легализации неформальной занятости и развития микропредпринимательства.
   • Число самозанятых в России показало взрывной рост, увеличившись с 5,82 млн человек в 2022 году до 14,63 млн человек к сентябрю 2025 года, что составляет рост в 2,5 раза всего за три года.
   • На июнь 2025 года зарегистрировано около 13,8 млн самозанятых, с ежегодным приростом от 2,5 до 3 млн человек за последние 5 лет.
   • Этот рост свидетельствует о высокой привлекательности режима НПД, предлагающего низкие ставки, отсутствие отчетности и простоту регистрации через мобильное приложение.
   • Наблюдается "переток" из традиционных форм занятости (ИП, ООО) в самозанятость, особенно в сферах, где это возможно.
3. Причины и последствия:
   • Причины: Помимо привлекательности самих СНР, к причинам роста самозанятости и малого бизнеса относятся изменения в трудовых отношениях (фриланс, проектная работа), развитие онлайн-платформ, цифровая трансформация экономики, а также стремление к большей независимости и гибкости.
   • Последствия:
     • Легализация доходов: Значительная часть ранее неформальных доходов теперь попадает в налоговую систему.
     • Расширение социальной базы: Самозанятые получают возможность формировать пенсионные накопления и пользоваться другими социальными гарантиями.
     • Развитие предпринимательской культуры: Режим НПД значительно снижает барьеры для тех, кто хочет попробовать себя в бизнесе, способствуя развитию предпринимательских настроений в обществе.
     • Вызовы для рынка труда: Рост самозанятости может оказывать влияние на традиционный рынок труда, а также на вопросы социальной защиты и пенсионного обеспечения в долгосрочной перспективе.

В целом, эти тенденции указывают на трансформацию российского предпринимательства, где малые формы и самозанятость занимают все более значимое место, во многом благодаря адаптивной системе специальных налоговых режимов.

Международный опыт и предложения по совершенствованию СНР в РФ

Изучение международного опыта налогообложения малого и среднего предпринимательства (МСП) является ценным источником идей для совершенствования российской системы специальных налоговых режимов. Развитые страны мира давно осознали экономическую и социальную значимость МСП и разработали различные подходы для их поддержки через налоговую политику.

Обзор международного опыта налогообложения МСП

Международная практика налогообложения МСП демонстрирует разнообразие подходов, которые, однако, можно сгруппировать в две основные категории:

1. Введение совокупности налоговых льгот по отдельным крупным налогам: Многие страны не создают отдельных "специальных режимов" в привычном для России понимании, а предоставляют различные льготы для малого бизнеса в рамках основных налогов.
   • Налог на прибыль: Часто применяются пониженные ставки налога на прибыль для компаний с небольшим доходом или прибылью. Например, некоторые страны используют прогрессивную шкалу налога на прибыль, где первые пороги прибыли облагаются по значительно более низким ставкам, создавая выгодные условия для начинающего и малого бизнеса.
   • НДС: Для малых предприятий могут устанавливаться повышенные пороги для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, а также упрощенные правила его расчета и уплаты (например, фиксированные ставки НДС для некоторых видов деятельности).
   • Другие налоги: Могут предусматриваться льготы по налогу на имущество, упрощенный порядок амортизации, ускоренное возмещение НДС и другие стимулы.
2. Введение особых упрощенных или поставленных режимов налогообложения: Этот подход более схож с российской моделью и предполагает создание специальных, кардинально отличающихся от общего режима систем налогообложения для МСП.
   • Фиксированные налоги (Lump-sum tax): Некоторые страны предлагают малым предприятиям или индивидуальным предпринимателям уплачивать фиксированную сумму налога, которая не зависит от фактического дохода, а определяется на основе потенциально возможного дохода или других показателей (аналог российского патента).
   • Режимы с упрощенным учетом: Существуют режимы, которые значительно упрощают ведение учета, ограничивая его лишь записью доходов и некоторых видов расходов, без необходимости ведения полноценного бухгалтерского учета.
   • Пониженные ставки для микробизнеса: В ряде стран существуют режимы с минимальными ставками налога для самых мелких предприятий или самозанятых.

Сравнение доли малого бизнеса в ВВП:
Доля малого бизнеса в ВВП развитых зарубежных стран значительно выше, чем в России.

• В США и Японии – более 50%.
• В странах ЕС – около 70%.
• В КНР и Бразилии – около 60%.
• В России, по данным 2015 года, этот показатель составлял около 12%. Однако, по итогам 2023 года, доля МСП в ВВП России составила 21,7%, обновив рекорд за последние шесть лет. Это демонстрирует позитивную динамику, но все еще оставляет пространство для роста.

Изучение этих подходов показывает, что для развития малого бизнеса в России полезен зарубежный опыт, особенно в части создания предсказуемых, простых и стимулирующих налоговых условий.

Конкретные предложения по совершенствованию российских СНР

Основываясь на анализе текущего состояния, выявленных проблем и международном опыте, можно сформулировать ряд конкретных предложений по совершенствованию специальных налоговых режимов в Российской Федерации. Эти предложения направлены на повышение эффективности, справедливости и стимулирующей роли СНР, а также на снижение административного бремени.

1. Ужесточение контроля за недобросовестными налогоплательщиками:
   • Лишение права на СНР при систематическом превышении лимитов: Предлагается лишать возможности применять СНР в случае неоднократного (например, два раза в течение трех лет) превышения установленных Налоговым кодексом РФ пределов по доходам или численности сотрудников. Это позволит более эффективно бороться с искусственным дроблением бизнеса и стимулировать переход на ОСНО при достижении определенных масштабов.
2. Возобновление и модернизация ЕНВД на местном уровне:
   • Введение ЕНВД в разряд местных налогов: Целесообразно ввести Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) в разряд местных налогов и предоставить местным органам самоуправления право устанавливать размер базовой доходности, особенно для таких видов деятельности, как торговля, транспортные услуги и общественное питание. Это позволит регионам и муниципалитетам более гибко реагировать на экономическую ситуацию и стимулировать локальный бизнес.
3. Дальнейшее совершенствование Налога на профессиональный доход (НПД):
   • Повышение лимита доходов для самозанятых: Рассматривается возможность повышения лимита доходов для самозанятых с 2,4 млн до 3 млн рублей, что позволит большему числу предпринимателей оставаться в этом удобном режиме, учитывая инфляционные процессы.
   • Установление единой ставки налога: Предлагается ввести единую ставку налога для самозанятых на уровне 5% (вместо текущих 4% и 6%), что упростит расчеты и сделает режим еще более прозрачным.
4. Адаптация к изменениям по НДС для УСН и ПСН:
   • Поэтапный переход к изменениям пороговых значений: Комитет по бюджету и налогам Госдумы предложил предусмотреть более плавный поэтапный переход к изменениям пороговых значений доходов, при которых налогоплательщики на УСН и ПСН становятся плательщиками НДС или теряют право на спецрежим. Предложения включают введение "лестниц" для порогов (например, 30 млн рублей в первый год, затем 20 млн рублей, затем 15 млн рублей в последующие годы) для плательщиков УСН при переходе на уплату НДС, а также аналогичные механизмы для ПСН.
   • Мораторий на ответственность для впервые уплачивающих НДС на УСН: Инициировано введение моратория на привлечение к ответственности (штрафы) налогоплательщиков на УСН, которые впервые станут плательщиками НДС, что даст им время на адаптацию.
   • Смягчение нормы п. 8 ст. 164 НК РФ: Предложено смягчить норму, запрещающую налогоплательщикам на УСН, применяющим ставки НДС 5% или 7%, в течение трех лет изменять применяемую ставку, что повысит гибкость режима.
5. Поддержка социально значимых сфер и IT-отрасли:
   • Сохранение пониженных тарифов страховых взносов: Рекомендуется сохранить пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП, осуществляющих деятельность в социально значимых сферах (образование, ЖКХ, услуги населению), чтобы стимулировать их развитие.
   • Поэтапная отмена нулевого НДС на российское программное обеспечение: Предложено более плавный поэтапный переход к отмене льготы по НДС в отношении исключительных прав на российские программы для ЭВМ и базы данных, учитывая длительный характер соответствующих договоров.
6. Расширение и индексация лимитов:
   • Расширение перечня расходов для УСН "доходы минус расходы": Рекомендуется рассмотреть возможность расширения закрытого перечня расходов, учитываемых при применении УСН "доходы минус расходы", с учетом увеличения порогового значения доходов до 450 млн рублей.
   • Ежегодная индексация пороговых значений: Предлагается ежегодная индексация предельной величины остаточной стоимости основных средств на коэффициент-дефлятор и увеличение (индексация на уровень инфляции) установленных пороговых значений по СНР (по доходам, численности). Это позволит режимам не устаревать и соответствовать реалиям экономики.
7. Совершенствование ПСН:
   • Расширение перечня видов деятельности: Для повышения эффективности СНР предлагается расширять перечень видов деятельности, подпадающих под ПСН, что позволит большему числу ИП использовать этот удобный режим.
   • Уменьшение налога по ПСН на страховые взносы: Введение возможности уменьшения суммы налога по ПСН на сумму уплаченных страховых взносов (по аналогии с УСН) повысит привлекательность режима.
8. Фискальная децентрализация:
   • Норматив отчисления УСН в местные бюджеты: Рекомендуется установить норматив отчисления в местные бюджеты налога, уплачиваемого в рамках применения УСН. Это укрепит финансовую базу местных органов самоуправления и позволит им активнее поддерживать развитие предпринимательства на своей территории.

Реализация этих предложений позволит не только решить накопившиеся проблемы, но и создать более устойчивую, справедливую и стимулирующую систему специальных налоговых режимов, которая будет способствовать дальнейшему росту экономики и развитию предпринимательства в России.

Выводы и заключение

Проведенный комплексный анализ специальных налоговых режимов в Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что эти инструменты играют ключевую роль в формировании современного экономического ландшафта страны. С момента своего появления в середине 1990-х годов и до наших дней СНР прошли значительный путь эволюции, трансформируясь из простых льготных систем в дифференцированные, адаптированные к различным потребностям бизнеса механизмы.

Мы рассмотрели правовую природу СНР, определив их как особый порядок налогообложения, нацеленный на поддержку малого и среднего предпринимательства, снижение фискальной нагрузки и упрощение налогового учета. Подробная характеристика каждого из шести действующих режимов – УСН, ПСН, ЕСХН, НПД, АУСН и СРП – выявила их уникальные особенности, условия применения и те стратегические задачи, которые они призваны решать. Особое внимание было уделено предстоящим изменениям до 2026 года, таким как введение НДС для плательщиков УСН и ПСН, а также расширение экспериментальных режимов, что подтверждает динамичный характер налоговой политики.

Исследование не обошло стороной и вызовы, с которыми сталкиваются как налогоплательщики, так и контролирующие органы. Проблемы искусственного дробления бизнеса, типичные ошибки в заполнении отчетности, пристальное внимание ФНС к низкой налоговой нагрузке и неоднозначность законодательных формулировок – все это указывает на необходимость дальнейшего совершенствования системы и повышения правовой определенности.

В то же время, экономические эффекты применения СНР оказались весьма значительными: они стимулируют рост числа субъектов МСП (до 6,37 млн к сентябрю 2024 года), увеличивают занятость (более 31,45 млн человек), повышают вклад малого бизнеса в ВВП (21,7% в 2023 году) и обеспечивают существенные поступления в бюджет страны (0,9 трлн рублей от СНР за 10 месяцев 2023 года). Феноменальный рост самозанятости до 14,63 млн человек к сентябрю 2025 года наглядно демонстрирует успешность режима НПД в легализации доходов и развитии микропредпринимательства.

Цель настоящего исследования – предоставление всесторонней, структурированной и актуальной информации о специальных налоговых режимах – была полностью достигнута. Материал содержит детальный анализ правовой основы, характеристик, эволюции, проблем и экономических эффектов СНР, а также конкретные предложения по их совершенствованию.

В заключение следует подчеркнуть, что СНР являются мощным, но требующим постоянной настройки инструментом. Сбалансированный подход к их регулированию – сочетание стимулирующих мер с жестким контролем за соблюдением законодательства и борьбой со злоупотреблениями – является залогом их долгосрочной эффективности. Стратегические рекомендации включают:

1. Повышение стабильности и предсказуемости законодательства: Минимизация частых и резких изменений, особенно в части базовых условий применения СНР.
2. Дальнейшая цифровизация и автоматизация: Расширение практики АУСН и совершенствование цифровых инструментов для НПД.
3. Усиление адресной поддержки: Более тонкая настройка СНР для стимулирования конкретных отраслей или регионов, а также для поддержки социально значимых видов деятельности.
4. Повышение прозрачности и борьба со злоупотреблениями: Четкое разграничение между законной налоговой оптимизацией и незаконным уклонением, а также усиление контроля за схемами дробления бизнеса.
5. Регионализация налоговых полномочий: Предоставление регионам и муниципалитетам большей автономии в регулировании местных СНР и распределении поступлений.

Только такой комплексный подход позволит использовать потенциал специальных налоговых режимов в полной мере, способствуя устойчивому экономическому росту, развитию предпринимательства и формированию справедливой налоговой системы в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. от 04.03.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340.
2. Волохова А. Спецрежимы // Законодательство. 2012. № 11. С. 5–14.
3. Гришина О.П. УСНО на основе патента // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 3. С. 4–9.
4. Зуйков И.С. Некоторые проблемы налогообложения // Налоговый вестник. 2013. № 4. С. 5–9.
5. Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат. М.: АйСи Групп, 2012. 124 с.
6. Лермонтов Ю.М. Специальные налоговые режимы // Аудит и налогообложение. 2013. № 5. С. 7–14.
7. Лермонтов Ю.М. Совершенствование специальных налоговых режимов: государство стимулирует развитие малого бизнеса. М.: Бек, 2012. 179 с.
8. Лермонтов Ю.М. Практика применения ЕСХН предприятиями агропромышленного комплекса // Законодательство. 2013. № 4. С. 5–7.
9. Лермонтов Ю.М. Патентная система налогообложения как новый налоговый режим // Российский бухгалтер. 2012. № 8. С. 7–11.
10. Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит. 2013. № 6. С. 3–7.
11. Подпорин Ю.В. Сложные вопросы применения спецрежимов — «упрощенки» и ЕНВД // Российский налоговый курьер. 2012. № 10. С. 7–12.
12. Турбина О. Упрощенная система налогообложения // Малая бухгалтерия. 2012. № 6. С. 5–9.
13. Фирстова С.Ю., Сергеева Т.Ю., Лубкова О.В. Вмененка и упрощенка. М.: ЮРИСТъ, 2012. 241 с.
14. Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Полное практическое руководство по специальным режимам налогообложения. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. 211 с.
15. Специальные налоговые режимы: виды, условия, ограничения — для предпринимателя и бухгалтера. МойСклад. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/spetsialnye-nalogovye-rezhimy (дата обращения: 27.10.2025).
16. Специальные налоговые режимы: виды и льготы. Rusbase. URL: https://rb.ru/guides/special-tax-regimes/ (дата обращения: 27.10.2025).
17. Специальные налоговые режимы в 2025 году (виды и нюансы). nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/specialnye-nalogovye-rezhimy-v-2025-godu-vidy-i-nyuansy/ (дата обращения: 27.10.2025).
18. НК РФ Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы. КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e7602e5a31a90c10a3ac1a129033e08f81394f4c/ (дата обращения: 27.10.2025).
19. Плюсы и минусы УСН. Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/enbox/usn-plusy-i-minusy (дата обращения: 27.10.2025).
20. Специальный налоговый режим. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BF%D0%B5%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D1%80%D0%B5%D0%B6%D0%B8%D0%BC (дата обращения: 27.10.2025).
21. Упрощенная система налогообложения (УСН): как считать налог, критерии применения и налоговая ставка на упрощенке. Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/sistemy-nalogooblozheniya/usn/usloviya-primeneniya-usn/ (дата обращения: 27.10.2025).
22. Специальные налоговые режимы: виды, особенности и примеры. Континенталь. URL: https://continental-audit.ru/spetsialnye-nalogovye-rezhimy-vidy-osobennosti-i-primery/ (дата обращения: 27.10.2025).
23. УСН: преимущества, расчет, переход. Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/usn/preimuschestva-raschet-perehod (дата обращения: 27.10.2025).
24. Раздел 8.1 НК РФ. Специальные налоговые режимы. nalog.ru. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/snr/ (дата обращения: 27.10.2025).
25. УСН – недостатки и преимущества. Компания Делочёт. URL: https://delochet.ru/blog/usn-dostoinstva-i-nedostatki/ (дата обращения: 27.10.2025).
26. Упрощенная система налогообложения. ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 27.10.2025).
27. АУСН: автоматизированная упрощенная система налогообложения — условия применения нового налогового режима. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/fns/117960/ (дата обращения: 27.10.2025).
28. ЕСХН в налоговом кодексе: всё о спецрежиме. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2330-eshn-v-nalogovom-kodekse (дата обращения: 27.10.2025).
29. Патентная система налогообложения (ПСН). Департамент экономической политики и развития города Москвы. URL: https://depr.mos.ru/qr/patentnaya-sistema-nalogooblozheniya-psn/ (дата обращения: 27.10.2025).
30. Налог на профессиональный доход и порядок его применения самозанятыми гражданами. Администрация Суоярвского муниципального округа. URL: http://suojarvi.ru/nalog-na-professionalnyy-dohod-i-poryadok-ego-primeneniya-samozanyatymi-grazhdanami/ (дата обращения: 27.10.2025).
31. ЕСХН, особенности единого сельскохозяйственного налога для организаций и ИП. ppt.ru. URL: https://ppt.ru/nalogi/eskhn/ (дата обращения: 27.10.2025).
32. АУСН: что это, как устроен налоговый режим, как на него перейти. Рег.ру. URL: https://www.reg.ru/blog/ausn/ (дата обращения: 27.10.2025).
33. Исторический анализ становления и развития специальных налоговых режимов в Российской Федерации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskiy-analiz-stanovleniya-i-razvitiya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
34. НК РФ Статья 346.45. Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения. КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/59b109e355f32cf8a562144365b325492d6d02a0/ (дата обращения: 27.10.2025).
35. Плюсы и минусы УСН. Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enbox/plusy-i-minusy-usn (дата обращения: 27.10.2025).
36. Глава 26.5. Патентная система налогообложения (ст. 346.43 — 346.53). fns.gov.ru. URL: https://fns.gov.ru/rn77/about/docs/nc_rf/gl26_5/ (дата обращения: 27.10.2025).
37. Глава 26.5 НК РФ — Патент. glava26-5-nk-rf.ru. URL: https://glava26-5-nk-rf.ru/ (дата обращения: 27.10.2025).
38. НК РФ Глава 26.5. Патентная система налогообложения. КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/6f8841a067e4368936999a0ed6b921389e02377c/ (дата обращения: 27.10.2025).
39. Упрощенная система налогообложения. ФНС России | 03 Республика Бурятия. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn03/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 27.10.2025).
40. УСН: преимущества и недостатки на примере конкретного предприятия. CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/usn-preimuschestva-i-nedostatki-na-primere-konkretnogo-predpriyatiya (дата обращения: 27.10.2025).
41. Специальные налоговые режимы: цель введения и практика применения в Российской Федерации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/spetsialnye-nalogovye-rezhimy-tsel-vvedeniya-i-praktika-primeneniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
42. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ausn/ (дата обращения: 27.10.2025).
43. История становления и развитие специальных налоговых режимов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-stanovleniya-i-razvitie-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov (дата обращения: 27.10.2025).
44. Налог на профессиональный доход: «шпаргалка» для ИП в вопросах и ответах. Гарант. URL: https://www.garant.ru/articles/1239922/ (дата обращения: 27.10.2025).
45. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/eshn/ (дата обращения: 27.10.2025).
46. Как работать ИП на НПД: особенности системы налогообложения. Рег.ру. URL: https://www.reg.ru/blog/npd-dlya-ip/ (дата обращения: 27.10.2025).
47. ЕСХН: как работает, и кто может применять. Тинькофф. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/eshn-how-it-works/ (дата обращения: 27.10.2025).
48. Переход на АУСН с 2026 года: условия, изменения. buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/news/nalogi/perehod-na-ausn-s-2026-goda-usloviya-izmeneniya-163273.html (дата обращения: 27.10.2025).
49. Упрощенная система налогообложения для организаций (УСН для организаций). Департамент экономической политики и развития города Москвы. URL: https://depr.mos.ru/qr/uproshchennaya-sistema-nalogooblozheniya-dlya-organizatsiy-usn-dlya-organizatsiy/ (дата обращения: 27.10.2025).
50. Раздел VIII.1. НК РФ Специальные налоговые режимы (ст. 346.1 — 346.53). Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10000000/171587d4001d9f8263cf4a42b1000000/#block_801 (дата обращения: 27.10.2025).
51. НК РФ Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога). КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/384a3e7a0497561917b1ee88048259b398df9c8e/ (дата обращения: 27.10.2025).
52. Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы — НК РФ ч. 2 с изменениями 01.01.2003. eg-online.ru. URL: https://www.eg-online.ru/document/code/780/ (дата обращения: 27.10.2025).
53. История создания специальных налоговых режимов для малых предприятий в условиях формирования рыночной экономики в Российской Федерации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-sozdaniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-dlya-malyh-predpriyatiy-v-usloviyah-formirovaniya-rynochnoy-ekonomiki-v (дата обращения: 27.10.2025).
54. Автоматизированная упрощенная система налогообложения. ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ausn/ (дата обращения: 27.10.2025).
55. Все о налогах на УСН – Упрощенной системе налогообложения – в 2024 г. МойСклад. URL: https://moysklad.ru/poleznoe/nalogi-na-usn/ (дата обращения: 27.10.2025).
56. Налог на профессиональный доход. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/npd/ (дата обращения: 27.10.2025).
57. НК РФ Статья 18. Специальные налоговые режимы. КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/7a82701e66c98698fc5c7d2432ec3978393e827a/ (дата обращения: 27.10.2025).
58. Специальные режимы налогообложения, отечественный и зарубежный опыт. Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований (научный журнал). URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=10748 (дата обращения: 27.10.2025).
59. Налоговая нагрузка – «зона налогового риска» в 2024-2025. Правовест Аудит. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/taxes/1090334.html (дата обращения: 27.10.2025).
60. Глава 2. Проблемы применения специальных налоговых режимов в РФ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/glava-2-problemy-primeneniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-v-rf (дата обращения: 27.10.2025).
61. Налоговое администрирование. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B5_%D0%B0%D0%B4%D0%BC%D0%B8%D0%BD%D0%B8%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5 (дата обращения: 27.10.2025).
62. Применение специальных налоговых режимов в зарубежных странах на примере малого предпринимательства. Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/127/35345/ (дата обращения: 27.10.2025).
63. Налоговая оптимизация в России от А до Я | Способы и схемы легальной оптимизации налогообложения. Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/nalog/nalogovaya_optimizatsiya_v_rossii/ (дата обращения: 27.10.2025).
64. Налоговая нагрузка: способы ее определения и возможности оптимизации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-sposoby-ee-opredeleniya-i-vozmozhnosti-optimizatsii (дата обращения: 27.10.2025).
65. Налоговая нагрузка: как рассчитать и контролировать. Сбербанк. URL: https://www.sberbank.com/promo/business/nalogovaya-nagruzka/ (дата обращения: 27.10.2025).
66. Налоговая нагрузка – формула расчета и снижение. Рассчитаем и уменьшим платежи. garantbiz.ru. URL: https://garantbiz.ru/nalogovaya-nagruzka/ (дата обращения: 27.10.2025).
67. Налоговая нагрузка: что это, какие виды бывают и как проводить их оценку. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/1231-nalogovaya-nagruzka (дата обращения: 27.10.2025).
68. Налоговое администрирование — что это такое по НК РФ. Современный предприниматель. URL: https://spmag.ru/articles/nalogovoe-administrirovanie (дата обращения: 27.10.2025).
69. Проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации. repec.scn.ru. URL: https://repec.scn.ru/rpdf/vsuet0102010.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
70. Самозанятые в 2026 году: изменения, отмена режима. Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/articles/samozanyatye-v-2026-godu-izmeneniya-otmena-rezhima-20240409-179183 (дата обращения: 27.10.2025).
71. Законная оптимизация или уклонение от налогов. ФНС России | 11 Республика Коми. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn11/news/smi/7123964/ (дата обращения: 27.10.2025).
72. Законная и незаконная налоговая оптимизация организаций — защита бизнеса. advokat-malov.ru. URL: https://advokat-malov.ru/nalogovye-spory/zakonnaya-i-nezakonnaya-nalogovaya-optimizatsiya-organizatsij.html (дата обращения: 27.10.2025).
73. Комитет по бюджету предложил поэтапный переход на уплату НДС для бизнеса. Ведомости. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/10/22/1071191-komitet-byudzhetu-predlozhil (дата обращения: 27.10.2025).
74. Что включает в себя налоговое администрирование? nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/chto-vklyuchaet-v-sebya-nalogovoe-administrirovanie/ (дата обращения: 27.10.2025).
75. Понятие и значение налогового администрирования. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-znachenie-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 27.10.2025).
76. Депутаты готовятся доработать проект масштабных поправок в Налоговый кодекс. Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1706686/ (дата обращения: 27.10.2025).
77. Проблемы применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в Российской Федерации. Уральский федеральный университет. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-primeneniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-dlya-subektov-malogo-biznesa-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
78. Принципы налоговой оптимизации: виды, методы и способы. Аудэкс. URL: https://audex.ru/pressroom/articles/printsipy-nalogovoy-optimizatsii-vidy-metody-i-sposoby (дата обращения: 27.10.2025).
79. Особенности применения специальных налоговых режимов. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/246 (дата обращения: 27.10.2025).
80. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=392070 (дата обращения: 27.10.2025).
81. Мировой опыт применения специальных налоговых режимов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mirovoy-opyt-primeneniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov (дата обращения: 27.10.2025).
82. Размер налоговой нагрузки в 2025 году по субъектам РФ и отраслям. Первый БИТ. URL: https://www.1cbit.ru/news/razmer-nalogovoy-nagruzki-v-2025-godu-po-subektam-rf-i-otraslyam/ (дата обращения: 27.10.2025).
83. Налоговая нагрузка в 2025 году по видам деятельности, регионам и отраслям. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/434789-nalogovaya-nagruzka-2025-po-vidam-deyatelnosti-tablitsa-ot-fns-raschet-kalkulyator (дата обращения: 27.10.2025).
84. ФНС России разобрала 7 основных ошибок при заполнении уведомления об исчисленных суммах налогов. Новости — Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1620803/ (дата обращения: 27.10.2025).
85. Топ-6 типичных ошибок в платежных документах от ФНС. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/oshibki-v-platezhkah-fns (дата обращения: 27.10.2025).
86. Типичные нарушения, которые налоговики выявляют при проверках. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/tipichnye-narusheniya-kotorye-nalogoviki-vyyavlyayut-pri-proverkah/ (дата обращения: 27.10.2025).
87. Малый бизнес: применение специальных налоговых режимов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/malyy-biznes-primenenie-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov (дата обращения: 27.10.2025).
88. ФНС перечислила типичные ошибки в представленных декларациях по УСН. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/fns/oshibki-deklaratsiy-usn (дата обращения: 27.10.2025).
89. Налоговый потенциал специальных налоговых режимов. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-potentsial-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov (дата обращения: 27.10.2025).
90. Статистика. Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. URL: https://rmsp.nalog.ru/statistics.html (дата обращения: 27.10.2025).
91. Институт экономической политики имени Е.Т. Гайдара. Анализ ключевых показателей развития сферы МСП в 2022 г. URL: https://www.iep.ru/files/text/Nauchnye_trudy/An_kl_pok_raz_MSP_2022.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
92. Число МСП за год выросло на 5,6%. ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14170889/ (дата обращения: 27.10.2025).
93. Эффективность применения специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего предпринимательства. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/effektivnost-primeneniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-dlya-subektov-malogo-i-srednego-predprinimatelstva (дата обращения: 27.10.2025).
94. Статистика. Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства — получателей поддержки. URL: https://rmsp.nalog.ru/support-statistics.html (дата обращения: 27.10.2025).
95. «О влиянии специальных налоговых режимов на развитие предпринимательства». Совет Федерации. URL: https://council.gov.ru/media/files/3e72088f17a99f36f695.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
96. Специальные налоговые режимы в 2025 году: что изменится для бизнеса. ФНС России | 92 город Севастополь. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn92/news/activities_fts/14358872/ (дата обращения: 27.10.2025).