В управленческом учете точность калькулирования себестоимости — это не просто формальность, а основа для принятия взвешенных решений по ценообразованию, оптимизации затрат и оценке рентабельности. Выбор метода калькулирования является стратегическим вопросом, напрямую влияющим на финансовые результаты предприятия. Среди множества подходов два часто вызывают путаницу из-за схожести терминологии — попроцессный и попередельный. Хотя в обыденной речи «процесс» и «передел» могут казаться синонимами, в логике учета затрат они лежат в основе принципиально разных систем. Цель этого анализа — детально изучить и сравнить эти два метода, чтобы выявить их фундаментальные различия, сферы применения и помочь сделать обоснованный выбор.
Сущность попроцессного метода и его механизм
Попроцессный метод — это система калькулирования, при которой объектом учета затрат выступает производственный процесс в целом за определенный календарный период (например, месяц). Этот подход применяется на предприятиях с массовым, однородным производством, где продукция проходит через последовательность стандартных операций без выделения промежуточных продуктов (полуфабрикатов) как отдельных учетных единиц.
Механика метода относительно проста и логична:
- Все затраты на производство (сырье, материалы, зарплата рабочих, амортизация) за отчетный период собираются на одном счете, чаще всего это счет 20 «Основное производство».
- Собранная сумма затрат делится на количество единиц продукции, выпущенной за этот же период.
- В результате получается средняя себестоимость одной единицы изделия.
Ключевая особенность этого метода — агрегирование. Он не требует сложного учета движения полуфабрикатов между стадиями и идеально подходит для производств с узкой номенклатурой и отсутствием незавершенного производства на конец периода или его незначительными остатками. Примерами могут служить добывающие отрасли (добыча угля, руды) или простейшие сборочные линии.
Логика попередельного метода как система учета по стадиям
В отличие от попроцессного, попередельный метод предназначен для сложных, многоэтапных производств, где исходное сырье последовательно превращается в готовый продукт, проходя через несколько технологических фаз. Каждая такая фаза, завершающаяся получением промежуточного продукта, называется переделом.
Это система, основанная на накоплении себестоимости. Ее логика строится следующим образом:
- Учет затрат ведется отдельно по каждому переделу.
- По итогам периода рассчитывается себестоимость полуфабриката, произведенного на первом переделе.
- Эта себестоимость включается как отдельная статья затрат в калькуляцию следующего, второго передела, наряду с его собственными затратами (обработка, добавленные материалы).
- Процесс повторяется, пока не будет сформирована полная себестоимость готового продукта, вобравшая в себя затраты всех предыдущих стадий.
Этот метод требует тщательного учета и оценки не только полуфабрикатов, передаваемых из цеха в цех, но и остатков незавершенного производства (НЗП) на конец каждого месяца, что является его главной сложностью.
Попередельный метод незаменим в таких отраслях, как металлургия, химическая, текстильная и нефтеперерабатывающая промышленность, где конечный продукт является результатом длинной и сложной технологической цепочки.
Сравнительная характеристика двух подходов к калькулированию
Теперь, когда суть каждого метода ясна, можно провести их прямое сравнение, чтобы наглядно увидеть фундаментальные различия. Хотя оба метода применяются в массовых производствах и служат одной цели — определению себестоимости, их внутренняя логика кардинально отличается. Для наглядности представим их ключевые отличия в виде таблицы.
| Критерий сравнения | Попроцессный метод | Попередельный метод |
|---|---|---|
| Объект калькулирования | Весь технологический процесс за период. | Каждый отдельный передел (стадия) и его продукт. |
| Учет полуфабрикатов | Отсутствует или не калькулируется как отдельная единица. | Является ключевым элементом учета; себестоимость полуфабрикатов рассчитывается и передается на следующий этап. |
| Формирование себестоимости | Затраты периода делятся на объем выпуска (усреднение). | Затраты последовательно накапливаются от передела к переделу. |
| Сложность учета | Относительно низкая. | Высокая, требует сложного учета НЗП и оценки полуфабрикатов. |
Таким образом, если попроцессный метод смотрит на производство «сверху», усредняя затраты по всему потоку, то попередельный, наоборот, «спускается» на уровень каждой стадии, скрупулезно собирая себестоимость по частям.
Критерии выбора метода и сферы их практического применения
Теоретические различия напрямую определяют, в каких условиях каждый из методов будет наиболее эффективен. Выбор — это не вопрос предпочтений бухгалтера, а следствие объективных характеристик производственного процесса. Основные критерии для принятия решения:
- Наличие и значимость полуфабрикатов: Если в процессе создаются промежуточные продукты, которые могут быть отправлены на склад или проданы, необходим попередельный учет. Если процесс непрерывен, лучше подойдет попроцессный.
- Длительность производственного цикла: Чем длиннее и сложнее технологическая цепочка, тем выше потребность в попередельном контроле затрат на каждой стадии.
- Требования к контролю: Попередельный метод позволяет точно определить, на каком этапе производства возникают наибольшие затраты или отклонения от норм, давая мощный инструмент для анализа и оптимизации.
На практике сферы применения методов четко разграничены:
Попроцессный метод — это выбор для:
— Добывающих отраслей (угольная, газовая).
— Производства стройматериалов (карьеры по добыче песка, щебня).
— Простых сборочных производств с коротким циклом.
Попередельный метод применяется в:
— Металлургии: доменное производство -> сталеплавильное -> прокатное.
— Химической и нефтеперерабатывающей промышленности: последовательные стадии перегонки и крекинга.
— Текстильной промышленности: прядение -> ткачество -> отделка.
— Пищевой промышленности: например, на хлебозаводе (замес теста -> формовка -> выпечка), где продукция проходит четко выделенные стадии обработки.
В заключение, выбор между попроцессным и попередельным методами калькулирования — это отражение самой сути производственной модели предприятия. Попроцессный метод предлагает простоту и эффективен там, где производство представляет собой единый, неделимый поток. Попередельный метод, в свою очередь, является сложным, но незаменимым инструментом для многостадийных производств, позволяя накапливать себестоимость по мере создания продукта и обеспечивая детальный контроль на каждом этапе. Глубокое понимание этих различий позволяет менеджменту выстроить систему учета, которая не просто фиксирует цифры, а становится адекватным инструментом управления и стратегического анализа.
Список источников информации
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ (ред. 05.10.2014)
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 24.12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. от 06.04.2015);
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
- Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2015 – 479 с.
- Бабаев Ю. А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.-практ. пос. / Под ред. Ю.А.Бабаева — 3-e изд., испр. и доп. — М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2014 — 188 с.:
- Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. — 3-e изд., перераб. и доп. — М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 320 с.
- Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. — М.: ИНФРА-М, 2015. – 592 с.;
- Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2014.
- Карпова Т. П. Учет затрат и калькулирование себестоимости готовых объектов и отдельных циклов работ при долевом строительстве: Моногр. / Карпова Т.П., Шарафутина С.Ф. — М.:Вуз.уч., НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 274 с.
- Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 384 с.
- Костюкова, Е.И. Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях: монография / Е.И. Костюкова, Р.И. Галилова. – Ставрополь: АГРУС, 2013. – 156 с.
- Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.Н. Управление затратами. – М.: Дашков и К, 2014.
- Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 792с.
- Поленова С. Н. Миславская, Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. — 592 с.
- Управленческий учет: Учеб. пособие (Бакалавриат) / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 428 с.
- Юрьева Л. В. Стратегический управленческий учет для бизнеса: Учебник / Л.В.Юрьева, Н.Н.Илышева, А.В.Караваева. — М.: НИЦ ИНФРА-М,2014. — 336 с.
- Казакова Н.А. Управленческий аудит компании в условиях кризиса / Управленческий учет, № 5, 2015
- Юрьева Л.В. Анализ категорий расходы, затраты и себестоимость в системе стоимостного измерения в российском учете // РЭУ. — №1, 2013.