Сроки давности в налоговом праве: комплексный анализ теоретических и практических аспектов

Институт сроков давности, изначально призванный служить гарантом стабильности и предсказуемости в правовых отношениях, занимает особое место в налоговом праве. Его актуальность не просто высока — она критична, поскольку напрямую затрагивает как интересы государства в части своевременного и полного поступления налогов в бюджет, так и права налогоплательщиков, ограждая их от бессрочного преследования за прошлые деяния. С момента введения Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), который впервые регламентировал сроки давности привлечения к налоговой ответственности и взыскания налоговых санкций, эта область правового регулирования постоянно находится в динамике. Законодательные изменения, порой радикальные, и развивающаяся судебная практика формируют сложную, многогранную систему, понимание которой жизненно важно для каждого участника налоговых правоотношений.

Представленная курсовая работа ставит своей целью проведение комплексного и всестороннего анализа института сроков давности в налоговом праве Российской Федерации. Для достижения этой цели нам предстоит решить ряд задач: изучить правовую природу и сущность сроков давности, классифицировать их виды, подробно рассмотреть порядок исчисления, приостановления и прерывания, а также выявить ключевые проблемы правоприменения и проанализировать судебную практику. Отдельное внимание будет уделено влиянию последних и грядущих законодательных изменений, таких как введение Единого налогового счета (ЕНС) и налоговая реформа 2026 года, на функционирование этого института. Структура исследования логически выстроена от общих теоретических положений к детализации видов сроков, затем к механизмам их применения, анализу проблем и, наконец, к перспективам развития, что позволит сформировать целостное и глубокое представление о сроках давности в налоговом праве.

Теоретические основы института сроков давности в налоговом праве

Понятие и правовая природа сроков давности в налоговом праве

В мире юриспруденции сроки давности выступают краеугольным камнем правовой определенности. В налоговом праве они представляют собой установленные законодательством временные рамки, в течение которых налоговые органы могут реализовать свои властные полномочия по привлечению к ответственности за налоговые правонарушения и принудительному взысканию налоговой задолженности. Принципиально важно понимать, что истечение сроков давности, в соответствии со статьей 109 НК РФ, исключает привлечение лица к ответственности, но не отменяет саму обязанность по уплате налога. Это ключевое отличие, которое часто становится источником заблуждений, ведь налогоплательщик, даже избежавший штрафа, всё равно должен погасить основную сумму долга.

Рассмотрим основные термины, без которых невозможно глубокое погружение в тему:

• Срок давности — это период, когда уполномоченный орган (ФНС) может принудительно взыскать долги, включающие налоги, пени и штрафы, или привлечь к ответственности за налоговое правонарушение.
• Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.
• Налоговая задолженность (недоимка) — это сумма налога, сбора, страхового взноса, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
• Налоговый период — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Одной из самых распространенных ошибок является отождествление сроков давности в налоговом праве со сроками исковой давности, характерными для гражданско-правовых отношений. Эти институты имеют различную правовую природу. Срок исковой давности применяется в исковом производстве, регулирующем частно-правовые отношения, где стороны юридически равны. Налоговые же отношения основаны на административном или ином властном подчинении, где одна сторона (государство в лице налоговых органов) обладает властными полномочиями, а другая (налогоплательщик) подчиняется этим полномочиям. Дела о взыскании налоговых санкций относятся к административной юстиции, и гражданское законодательство к ним не применяется, если иное прямо не предусмотрено законом (п. 3 ст. 2 НК РФ). Таким образом, налоговые сроки давности являются публично-правовыми пресекательными сроками, ограничивающими именно возможность принудительного воздействия государства на налогоплательщика, а не его вечную обязанность перед бюджетом, что исключает бессрочное преследование за проступки.

Функции и значение сроков давности

Институт сроков давности в налоговом праве выполняет ряд важнейших функций, обеспечивая баланс интересов государства и налогоплательщика, а также стабильность правопорядка в целом.

Во-первых, функция защиты прав налогоплательщиков. Положения пункта 1 статьи 113 НК РФ предоставляют налогоплательщикам существенную гарантию: не быть подвергнутым налоговым санкциям (привлеченным к налоговой ответственности) за совершение налогового правонарушения по истечении трех лет. Без таких ограничений налогоплательщик находился бы в состоянии постоянной неопределенности, опасаясь ревизий и доначислений за давно минувшие периоды, что не способствовало бы развитию бизнеса и добросовестному исполнению налоговых обязательств. Это своего рода «презумпция прощения» через время, которая позволяет забыть о старых ошибках, если они не были выявлены и пресечены вовремя.

Во-вторых, функция оптимизации деятельности налоговых органов. Сроки давности стимулируют налоговые органы к оперативности и эффективности. Они вынуждены выявлять правонарушения и принимать меры по взысканию задолженности в разумные сроки, не затягивая процессы. Это снижает нагрузку на административную систему, предотвращая накопление «мертвых» или трудно доказуемых дел, которые со временем становятся еще более сложными для расследования и судебного рассмотрения из-за утраты доказательств, изменения обстоятельств или исчезновения свидетелей. Установление ограничений (сроков давности) направлено на снижение нагрузки как на административную систему, так и на предпринимателей.

В-третьих, функция обеспечения стабильности правопорядка и правовой определенности. Четко регламентированные сроки давности способствуют достижению равновесия интересов участников отношений. Они создают предсказуемую правовую среду, где каждый знает свои права и обязанности, а также временные рамки их реализации. Это укрепляет доверие к государственным институтам и способствует устойчивости сложившейся системы правоотношений, предотвращая возможность произвольного применения норм налогового законодательства.

В-четвертых, дисциплинирующая функция. Наличие сроков давности подталкивает как налогоплательщиков к своевременному и полному исполнению своих обязательств, так и налоговые органы к своевременному контролю.

Таким образом, сроки давности в налоговом праве — это не просто технические нормативы, а фундаментальный инструмент правового регулирования, который формирует предсказуемость, справедливость и эффективность всей системы налогообложения. Каково же практическое значение этих функций для каждого участника налоговых правоотношений?

Нормативно-правовая база института сроков давности

Институт сроков давности в налоговом праве РФ базируется на положениях Налогового кодекса РФ (НК РФ), который является основным источником налогового законодательства. Важность НК РФ в этом вопросе подчеркивается тем, что именно он впервые ввел в российское налоговое законодательство такие понятия, как сроки давности привлечения к налоговой ответственности и взыскания налоговых санкций.

Ключевые статьи НК РФ, регулирующие сроки давности:

• Статья 109 НК РФ «Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения»: Устанавливает, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при истечении сроков давности привлечения к ответственности. Это базовое положение, определяющее пресекательный характер данных сроков.
• Статья 113 НК РФ «Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения»: Центральная статья, детально регламентирующая трехлетний срок давности для привлечения к ответственности, а также особенности его исчисления для различных видов налоговых правонарушений. Здесь же прописаны условия приостановления этого срока.
• Статьи 46, 47 НК РФ «Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) или его электронных денежных средств» и «Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) при наличии недоимки»: Эти статьи, хотя и не содержат прямых указаний на «срок давности взыскания», устанавливают процессуальные сроки для налоговых органов по принятию мер принудительного взыскания. Совокупность этих сроков фактически формирует пресекательный срок для взыскания налоговой задолженности.
• Статья 70 НК РФ «Сроки направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов»: Определяет сроки, в течение которых налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности. Пропуск этих сроков может привести к утрате возможности принудительного взыскания.
• Статья 6.1 НК РФ «Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах»: Устанавливает общие правила исчисления всех сроков, предусмотренных налоговым законодательством, включая сроки давности.

Помимо НК РФ, нормативно-правовую базу составляют:

• Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ. Например, Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ, который исключил положение о прерывании срока давности, или Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ, уточнивший формулировку статьи 113 НК РФ.
• Постановления Правительства РФ и приказы ФНС России, которые детализируют процедуры, связанные с применением налогового законодательства, включая аспекты, косвенно влияющие на сроки давности (например, формы документов, порядок взаимодействия).
• Правовые позиции Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ: Хотя они не являются нормативно-правовыми актами в строгом смысле, их постановления и определения обязательны для применения и фактически формируют прецедентное регулирование, уточняя и толкуя нормы НК РФ, в том числе в части сроков давности. Например, Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. № 9-П стало знаковым в вопросе увязки сроков давности привлечения к ответственности и взыскания санкций.

Таким образом, институт сроков давности в налоговом праве представляет собой сложную систему, регулируемую многоуровневой нормативно-правовой базой, ключевую роль в которой играет Налоговый кодекс РФ, а также активно формирующаяся судебная практика.

Классификация и особенности видов сроков давности

Налоговое право Российской Федерации, в отличие от некоторых других отраслей права, не содержит единого, универсального понятия «срока давности» для всех возможных ситуаций. Вместо этого, институт давности проявляется в двух основных, хотя и взаимосвязанных, формах: сроке давности привлечения к ответственности и сроке давности взыскания налоговой задолженности. Детальное понимание каждого из них критически важно для корректного применения норм.

Срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение

Этот вид срока давности является, пожалуй, наиболее известным и прямо регламентированным. Его основное назначение — ограничить временные рамки, в течение которых налоговые органы могут наложить на лицо санкции за совершенное налоговое правонарушение.

Ключевые аспекты регулируются статьей 113 Налогового кодекса РФ:

1. Универсальный трехлетний срок: По общему правилу, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Этот срок является универсальным для большинства налоговых правонарушений, что обеспечивает предсказуемость и правовую определенность.
2. Особенности исчисления:
   • Со дня совершения правонарушения: Данное правило применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме тех, что предусмотрены статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ. Это означает, что для многих «моментальных» правонарушений (например, непредставление документов по требованию налогового органа в срок) отсчет трех лет начинается именно с даты, когда правонарушение было совершено.
   • Со следующего дня после окончания налогового периода: Это специфическое правило применяется к правонарушениям, предусмотренным статьями 120 (грубое нарушение правил учета доходов и расходов), 122 (неуплата или неполная уплата сумм налога), 129.3 и 129.5 НК РФ. Почему именно так? Налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог, как правило, по окончании налогового периода (например, календарного года). Соответственно, правонарушение, связанное с неуплатой или неполной уплатой налога, окончательно формируется только после завершения этого периода.
     • Пример: Если налогоплательщик не уплатил налог на прибыль за 2012 год, срок уплаты которого приходился на 28 марта 2013 года, то правонарушение считается совершенным в 2013 году. Срок давности для привлечения к ответственности будет отсчитываться с 1 января 2014 года. Таким образом, налоговый орган сможет привлечь к ответственности до 31 декабря 2016 года включительно (если не было приостановлений).

Важно отметить, что данный срок давности относится именно к привлечению к ответственности, то есть к применению налоговых санкций (штрафов). Он не затрагивает саму обязанность по уплате налога и пени, которые могут быть доначислены и взысканы независимо от истечения срока давности по ст. 113 НК РФ, о чем будет подробно сказано в разделе о судебной практике.

Срок давности взыскания налоговой задолженности

В отличие от срока давности привлечения к ответственности, Налоговый кодекс РФ не содержит одной конкретной статьи, прямо устанавливающей «срок давности взыскания налоговой задолженности». Тем не менее, это не означает, что обязанность по взысканию долгов бесконечна. Общий срок давности для взыскания налоговой задолженности, который фактически составляет 3 года, формируется совокупностью различных процессуальных сроков для действий налоговых органов.

Этот срок давности — это время, в течение которого Федеральная налоговая служба (ФНС) может обратиться в суд или применить меры бесспорного взыскания для принудительного погашения налогов, пеней и штрафов.

Последовательность действий и сроки:

1. Направление требования об уплате налога (статья 70 НК РФ):
   • Общее правило: Налоговая служба должна направить налогоплательщику требование об уплате налога не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если сумма превышает 3000 рублей (для организаций/ИП) или 500 рублей (для физических лиц).
   • Исключение для небольших сумм: Если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам не превышает 500 рублей для физических лиц (не ИП) или 3000 рублей для организаций/ИП, требование направляется не позднее одного года со дня выявления недоимки.
   • Важность срока: Пропуск налоговым органом этих сроков для направления требования, как правило, лишает его возможности дальнейшего принудительного взыскания.
2. Обращение в суд после неисполнения требования: После неисполнения требования об уплате налога, ФНС может обратиться в суд. Сроки для обращения в суд зависят от суммы долга и статуса налогоплательщика.
   • Для физических лиц (не ИП) — суд общей юрисдикции: Заявление в суд может быть подано:
     • в течение 6 месяцев после неисполнения требования, если сумма налоговой задолженности превышает 10 000 рублей.
     • в течение 6 месяцев после того, как общая сумма просрочки по неисполненным требованиям превысит 10 000 рублей (если за предыдущие три года сумма долгов так и не превысила 10 000 рублей, то срок исчисляется с момента истечения срока уплаты по самому первому неисполненному требованию).
   • Для индивидуальных предпринимателей и организаций — арбитражный суд:
     • В случаях, когда долги по налогам образуются у ИП или организаций, ФНС сначала применяет меры бесспорного взыскания (например, через банки, направляя ин��ассовые поручения).
     • При недостаточности средств на счетах налогоплательщика или при пропуске налоговым органом срока на бесспорное взыскание (который также имеет свои ограничения), ФНС может обратиться в арбитражный суд.
     • Заявление в суд о взыскании может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Однако, существует еще одно важное правило: заявление в суд о взыскании может быть подано в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговый орган пропустил шестимесячный срок, но сумма задолженности была признана безнадежной к взысканию по другим основаниям, а затем обстоятельства изменились.
3. Исполнительное производство: После получения судебного решения, если оно не исполняется добровольно, исполнительный лист предъявляется судебным приставам. Постановление о взыскании задолженности за счет имущества должника направляется в службу судебных приставов в течение трех дней со дня его вынесения.

Таким образом, «срок давности взыскания» — это не единая дата, а сложная совокупность процессуальных сроков, нарушение которых на любом этапе может лишить налоговый орган возможности принудительного взыскания задолженности. Эта система призвана защитить налогоплательщика от бессрочного преследования и стимулировать эффективность работы ФНС.

Внесудебное взыскание налоговой задолженности с физических лиц (с 1 ноября 2025 года)

С 1 ноября 2025 года в налоговом законодательстве Российской Федерации произойдут значительные изменения, касающиеся порядка взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Вводится принципиально новый механизм — внесудебное взыскание путем направления решения о взыскании. Это нововведение призвано упростить и ускорить процесс взыскания небольших сумм задолженностей, снизив нагрузку на судебную систему.

Суть нового механизма:

В настоящее время для взыскания налоговой задолженности с физических лиц ФНС обязана обращаться в суды общей юрисдикции. С 1 ноября 2025 года, в определенных случаях, эта процедура будет обходить судебную инстанцию.

1. Порядок применения решения о взыскании:
   • После выявления налоговой задолженности и направления налогоплательщику требования об уплате, которое не было исполнено, налоговый орган будет вправе вынести решение о взыскании.
   • Это решение будет направляться физическому лицу. Важно, чтобы налогоплательщик был надлежащим образом уведомлен о вынесении такого решения.
   • Если физическое лицо не оспаривает данное решение в течение 30 дней с момента уведомления, то средства, составляющие задолженность, могут быть списаны без участия суда. Механизм списания, вероятно, будет аналогичен бесспорному взысканию с юридических лиц и ИП (например, через банки, путем направления инкассовых поручений или аналогичных распоряжений).
2. Условия применения:
   • Данный механизм будет применяться к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
   • Вероятно, будут установлены определенные пороговые суммы задолженности, для которых будет допустимо внесудебное взыскание, чтобы избежать необоснованного применения этого механизма к значительным суммам. Однако, в представленных данных такие лимиты пока не указаны.
3. Сохранение судебного контроля при наличии спора:
   • Ключевой гарантией прав налогоплательщиков является то, что при наличии спора относительно суммы задолженности или правомерности ее начисления, судебный контроль за взысканием сохраняется.
   • Если физическое лицо не согласно с решением о взыскании, оно имеет право обжаловать его в вышестоящем налоговом органе, а затем и в суде. В этом случае, внесудебное взыскание будет приостановлено до разрешения спора. Это обеспечивает соблюдение конституционных принципов защиты прав граждан.

Практическое значение и последствия:

• Ускорение взыскания: Для налоговых органов это значительное упрощение и ускорение процедур по взысканию, особенно небольших сумм, которые в настоящее время требуют длительных судебных разбирательств.
• Повышение ответственности налогоплательщиков: Физическим лицам необходимо будет более внимательно относиться к получаемым налоговым требованиям и решениям, поскольку игнорирование их может привести к автоматическому списанию средств.
• Снижение нагрузки на суды: Внесудебный порядок позволит судам общей юрисдикции сосредоточиться на более сложных и спорных делах, снизив объем работы по рутинным взысканиям.
• Риски: Важно, чтобы система уведомлений и обжалований была максимально прозрачной и доступной, чтобы избежать нарушений прав граждан в условиях ускоренного внесудебного процесса.

Таким образом, введение внесудебного взыскания налоговой задолженности с физических лиц с ноября 2025 года станет одним из самых значимых изменений в институте сроков давности и процедурах взыскания за последние годы, требующим внимательного изучения и адаптации как от налоговых органов, так и от граждан.

Порядок исчисления, приостановления и прерывания сроков давности

Для эффективного применения института сроков давности крайне важно понимать правила их исчисления, а также условия, при которых их течение может быть приостановлено или прервано. Эти механизмы напрямую влияют на то, когда именно заканчивается возможность привлечения к ответственности или взыскания задолженности.

Общие правила исчисления сроков давности

Основополагающие принципы исчисления сроков в налоговом праве закреплены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ. Эти правила применимы ко всем срокам, установленным законодательством о налогах и сборах, включая сроки давности.

1. Формы определения сроков: Сроки могут быть определены:
   • Календарной датой (например, до 1 декабря);
   • Указанием на событие, которое должно неизбежно наступить (например, по окончании налогового периода);
   • Указанием на действие, которое должно быть совершено (например, со дня совершения правонарушения);
   • Периодом времени, исчисляемым годами, кварталами, месяцами или днями.
2. Начало течения срока: Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Этот принцип «дня, следующего за» является универсальным для российского права.
3. Правила исчисления срока давности привлечения к ответственности (ст. 113 НК РФ):
   • Общее правило: Срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения.
     • Пример: Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию 20 апреля 2024 года, хотя обязан был это сделать 20 марта 2024 года, то правонарушение совершено 21 марта 2024 года. Срок давности привлечения к ответственности (3 года) начнет течь с 22 марта 2024 года.
   • Специальное правило для определенных правонарушений (ст. 120, 122, 129.3, 129.5 НК РФ): Срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение.
     • Обоснование: Это правило применяется, поскольку налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог после окончания налогового периода. Само правонарушение (например, неуплата или неполная уплата налога) «окончательно» формируется именно в этот момент, когда сумма налога становится известной и подлежащей уплате.
     • Пример: Для неуплаты налога на прибыль за 2012 год, срок уплаты которого был до 28 марта 2013 года, правонарушение состоялось в 2013 году. Срок давности привлечения к ответственности отсчитывается с 1 января 2014 года. Таким образом, налоговый орган может привлечь к ответственности до 31 декабря 2016 года включительно.

Эти правила позволяют точно определить момент, когда возможность принудительного воздействия со стороны налоговых органов исчерпывается, обеспечивая правовую определенность как для государства, так и для налогоплательщиков.

Приостановление течения срока давности

Помимо простого исчисления, Налоговый кодекс РФ предусматривает механизм приостановления течения срока давности привлечения к ответственности. Это означает, что отсчет времени «замирает» на определенный период, а затем возобновляется с того момента, на котором был остановлен.

Единственное законодательно закрепленное основание для приостановления срока давности привлечения к ответственности содержится в пункте 1.1 статьи 113 НК РФ:

• Условия приостановления: Течение срока давности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки. Это противодействие должно быть настолько существенным, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
• Момент начала приостановления: Течение срока давности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 НК РФ. Этот акт составляется налоговым органом в случае воспрепятствования доступу должностных лиц на территорию или в помещение налогоплательщика, а также отказа предоставить документы.
• Момент возобновления: Течение срока давности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.

Цель «заморозки» срока при противодействии очевидна: законодатель стремится не дать недобросовестным налогоплательщикам тянуть время и препятствовать налоговым органам в определении реальных сумм к уплате и выявлении правонарушений. Без такого механизма, активно противодействующий налогоплательщик мог бы просто «дождаться» истечения срока давности, избегая ответственности. Таким образом, приостановление является важным инструментом для защиты публичных интересов государства.

Прерывание и восстановление сроков давности

Понятия прерывания и восстановления сроков давности в налоговом праве имеют свою специфику, которая отличает их от аналогичных институтов в гражданском праве.

Прерывание сроков давности

Изначально, в ранней редакции Налогового кодекса РФ, существовала норма, предусматривающая возможность прерывания срока давности привлечения к ответственности. Это означало, что если до истечения срока давности совершалось новое налоговое правонарушение, течение срока начиналось заново. Однако это положение было исключено Федеральным законом от 09.07.1999 № 154-ФЗ.

В результате данного изменения, срок давности привлечения к налоговой ответственности приобрел пресекательный характер. Это означает, что он течет непрерывно, и никакие обстоятельства, кроме прямо предусмотренного НК РФ приостановления (например, активное противодействие проверке), не могут «обнулить» его течение и заставить его начаться заново. Положения статьи 113 НК РФ в действующей редакции не могут служить основанием для прерывания срока давности. Такой подход направлен на повышение правовой определенности и гарантирует, что налогоплательщик не будет бессрочно находиться под угрозой привлечения к ответственности за старые правонарушения из-за новых проступков.

Восстановление сроков давности

В контексте налогового права вопрос о восстановлении сроков давности также имеет свои особенности.

• Восстановление процессуальных сроков для налоговых органов: Для налоговых органов пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании налоговой задолженности может быть восстановлен судом. Однако, как правило, суды подходят к этому вопросу достаточно строго. Причины пропуска срока исковой давности, как их определяет Гражданский кодекс РФ, зачастую связываются с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.). Применимость этих критериев к такому субъекту, как налоговый орган, вызывает сложности и ограничения. Тем не менее, ФНС может обратиться в суд, даже если срок давности истёк, но для успешного взыскания ответчик (налогоплательщик) сам должен заявить ходатайство о применении сроков исковой давности. Суды нередко восстанавливают сроки давности, учитывая все обстоятельства дела, но это всегда предмет оценки конкретного кейса.
• Восстановление для налогоплательщиков: В отношении самих налогоплательщиков, возможность восстановления пропущенных сроков (например, для обжалования решений налоговых органов) также предусмотрена законодательством, но всегда требует наличия уважительных причин и соответствующего ходатайства.

Таким образом, институт прерывания в налоговом праве фактически отсутствует, а восстановление сроков применяется с учетом специфики публично-правовых отношений и ограниченных оснований. Это подчеркивает пресекательный характер большинства налоговых давностных сроков, призванный обеспечить стабильность и предсказуемость.

Проблемы применения сроков давности и их отражение в судебной практике

Институт сроков давности, несмотря на свою фундаментальную важность, является одним из наиболее сложных и дискуссионных в налоговом праве. Несовершенство законодательства, его частые изменения, а также сложное переплетение различных видов сроков приводят к многочисленным коллизиям и неоднозначным толкованиям, которые в конечном итоге разрешаются судебной практикой.

Проблемы идентификации и разграничения сроков

Одной из центральных проблем является путаница в терминологии и правовой природе различных временных ограничений, существующих в налоговом праве. Зачастую сроки давности ошибочно отождествляются с иными сроками:

• Пресекательные сроки: Сроки, по истечении которых юридическое право или возможность совершить определенное действие прекращается безвозвратно. Срок давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ) является классическим примером пресекательного срока.
• Процедурные сроки: Временные рамки для выполнения определенных этапов налогового контроля (например, срок проведения выездной налоговой проверки, срок на вынесение решения по результатам проверки).
• Процессуальные сроки: Сроки, установленные для совершения процессуальных действий в ходе судебного или административного производства (например, сроки для обжалования актов налоговых органов, сроки для обращения в суд).

Эти проблемы идентификации и разграничения порождают серьезные правовые последствия, непосредственно влияя на права и имущественные интересы как налогоплательщиков, так и государства. Несовершенство и частые изменения налогового законодательства, а также тесное и сложное переплетение многих давностных сроков с процедурными сроками, только усугубляют ситуацию. Судебная практика по налоговым спорам, затрагивающим данный вопрос, не всегда дает однозначного ответа и нередко страдает противоречивостью.

Ранее, например, статья 59 НК РФ устанавливала достаточно размытое основание для признания недоимки безнадежной к взысканию, что приводило к парадоксальной ситуации: обязанность налогоплательщика уплатить недоимку сохранялась даже при утрате возможности ее принудительного взыскания налоговым органом. Это вызывало правовую неопределенность и требовало уточнений.

Вопрос о восстановлении срока исковой давности налоговым органом также представляет сложность. Гражданский кодекс РФ связывает причины пропуска срока исковой давности с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), что трудно применимо к налоговым органам как государственным структурам. Это создает трудности для судов при рассмотрении ходатайств ФНС о восстановлении пропущенных сроков.

Применение статьи 113 НК РФ к начислению налогов и пеней

Одним из наиболее спорных и важных вопросов в судебной практике является применимость трехгодичного срока давности, установленного статьей 113 НК РФ, к самой процедуре начисления налогов и пеней.

Ключевой вывод судебной практики: Положения статьи 113 НК РФ не распространяются на процедуру начисления налогов и пеней. Трехгодичный срок, указанный в статье 113 НК РФ, применим исключительно к привлечению к ответственности (то есть к наложению штрафов) за совершение налогового правонарушения. Сама недоимка по налогу не является мерой ответственности и не может рассматриваться в качестве санкции. Соответственно, обязанность по уплате налога и начисление пеней за просрочку его уплаты существуют независимо от истечения срока давности по статье 113 НК РФ.

Это подтверждается многочисленными судебными актами:

• Постановление АС Уральского округа от 21.12.2017 № Ф09-7380/17 по делу № А07-1853/2017.
• Определение Верховного Суда РФ от 31.08.2015 № 305-КГ15-9866 по делу № А40-89643/2014.
• Имеется обширная практика, которая последовательно подтверждает, что налоговый орган вправе доначислить налоги и пени за периоды, предшествующие трем годам, если эти начисления были выявлены в ходе налоговой проверки, проведенной в установленные законом сроки, а срок давности по статье 113 НК РФ относится только к возможности наложения штрафов.

Таким образом, даже если истек срок давности для привлечения к ответственности за неуплату налога, сам налог и соответствующие пени все равно подлежат уплате и могут быть доначислены и взысканы, если налоговый орган не пропустил сроки для их взыскания. Это является важным разграничением и ключевым моментом для понимания института сроков давности в налоговом праве. Возникает вопрос: как же налогоплательщикам ориентироваться в этой сложной системе, чтобы избежать доначислений, даже если штрафы им не грозят?

Эволюция судебной практики Верховного Суда РФ

Подход Верховного Суда РФ (ВС РФ) к вопросам нарушения процедурных и давностных сроков в налоговом процессе демонстрирует заметную эволюцию, что подчеркивает динамичность правоприменительной практики.

• Ранее (2019 год): В 2019 году ВС РФ отмечал ошибки нижестоящих инстанций, которые не учитывали доводы налогоплательщиков о нарушении сроков проверки. Суд признавал такие нарушения недопустимыми, но не всегда считал, что они автоматически влияют на исход дела или отменяют доначисления. Например, в Определении СКЭС ВС от 05.07.2021 по делу № А21-10479/2019, суд подчеркнул важность соблюдения сроков, но оставил открытым вопрос о безусловной отмене решений ФНС лишь по формальному признаку их нарушения.
  • Суть подхода заключалась в том, что хотя процедурные нарушения и нежелательны, главное — установить факт налогового правонарушения и сумму задолженности. Если налогоплательщик не доказывал, что нарушение сроков повлияло на существо его прав (например, лишило возможности представить доказательства), то доначисления могли быть признаны законными.
• Позднее (2024 год): В 2024 году судебная практика демонстрирует более строгий подход к соблюдению сроков налоговыми органами. Налогоплательщикам удалось оспорить доначисления, ссылаясь на пропуск ФНС срока на взыскание. Это свидетельствует о том, что ВС РФ постепенно усиливает акцент на дисциплину налоговых органов в части соблюдения всех установленных сроков, включая процессуальные сроки для принудительного взыскания.
  • Такой подход повышает требования к своевременности действий налоговых органов и создает более надежные гарантии для налогоплательщиков. Если налоговый орган пропустил установленные законом сроки для обращения в суд или совершения иных действий по взысканию, даже при наличии выявленной недоимки, он может утратить право на принудительное взыскание.

Эта эволюция отражает стремление к балансу интересов: с одной стороны, необходимость пополнения бюджета, с другой — защита прав налогоплательщиков от произвола и бессрочного преследования. Она также свидетельствует о том, что для успешного оспаривания действий налоговых органов налогоплательщикам необходимо не только указывать на нарушения, но и четко обосновывать, как эти нарушения повлияли на их права и интересы.

Разъяснения Конституционного Суда РФ по вопросам сроков давности

Конституционный Суд Российской Федерации (КС РФ) играет ключевую роль в формировании правовой позиции по наиболее спорным и фундаментальным вопросам, касающимся сроков давности в налоговом праве. Его постановления и определения являются обязательными для всех правоприменителей и существенно влияют на развитие судебной практики.

Одним из основополагающих является Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. № 9-П. В этом постановлении КС РФ увязал сроки давности привлечения к ответственности и взыскания налоговых санкций. Суд разъяснил, что течение срока давности привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение прекращается с момента оформления акта налоговой проверки (или вынесения решения), и именно с этого момента начинает действовать срок взыскания налоговых санкций. Это позволило упорядочить последовательность действий налоговых органов и исключить ситуации, когда санкции могли взыскиваться по истечении давностного срока, если решение о привлечении к ответственности было вынесено после его завершения.

В более позднем Определении Конституционного Суда РФ от 29.09.2022 № 2585-О, КС РФ разъяснил порядок исчисления трехгодичного срока давности при привлечении к ответственности за неуплату налога. Суд подтвердил, что положения пункта 1 статьи 113 НК РФ, устанавливающие исчисление срока давности со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение, не создают правовой неопределенности в этом вопросе. Тем самым КС РФ еще раз подтвердил конституционность и ясность существующего регулирования, подчеркивая, что такое исчисление обусловлено спецификой формирования налогового правонарушения (неуплаты) после завершения налогового периода.

Кроме того, КС РФ неоднократно подчеркивал, что применение процедур досудебного обжалования не должно препятствовать своевременному обращению в суд. Это означает, что срок давности нельзя считать пропущенным налоговым органом, если в этот период истец (ФНС) осуществлял обязательные процедуры досудебного обжалования спорного акта в вышестоящих налоговых органах.

Эти и другие разъяснения Конституционного Суда РФ играют роль «фильтра», отсекая неконституционные толкования и направляя правоприменительную практику в русло соблюдения принципов справедливости, правовой определенности и защиты прав граждан и организаций в налоговых правоотношениях. Они являются важнейшим ориентиром для всех участников налогового процесса.

Влияние изменений в законодательстве и перспективы развития института сроков давности

Институт сроков давности в налоговом праве находится в состоянии постоянной динамики, отражая общие тенденции развития правовой системы и реагируя на социально-экономические вызовы. За последние годы, и особенно в ближайшей перспективе, в него были и будут внесены значительные изменения, которые требуют внимательного анализа.

Исторические изменения в регулировании сроков давности

История регулирования сроков давности в российском налоговом праве демонстрирует стремление законодателя к уточнению и совершенствованию норм, направленных на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

1. Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ: Этот закон стал поворотным моментом, так как он исключил положение о прерывании срока давности при совершении нового налогового правонарушения. До этого изменения, если налогоплательщик совершал новое правонарушение, срок давности по предыдущим нарушениям начинал течь заново. Отмена этой нормы сделала срок давности привлечения к налоговой ответственности пресекательным. Это означает, что срок течет непрерывно и, за исключением прямо предусмотренных случаев приостановления, его истечение окончательно закрывает возможность привлечения к ответственности. Это изменение значительно усилило гарантии налогоплательщиков, обеспечив им большую правовую определенность.
2. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ: Данный закон внес важное уточнение в формулировку статьи 113 НК РФ, добавив слова «и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности». Это дополнение четко определило конечную точку, до которой должен быть уложиться налоговый орган, чтобы иметь право привлечь лицо к ответственности. Теперь не только сам факт выявления правонарушения, но и процессуальное завершение этого процесса (вынесение решения) должно произойти в рамках трехлетнего срока. Это стало частью более комплексного регулирования сроков давности привлечения к ответственности и усилило акцент на оперативности работы налоговых органов.

Эти исторические изменения показывают, как законодатель постепенно двигался от менее определенного и потенциально обременительного для налогоплательщиков регулирования к более четким и предсказуемым правилам, укрепляя принципы правовой определенности.

Влияние Единого налогового счета (ЕНС)

Введение Единого налогового счета (ЕНС) с 1 января 2023 года стало одной из наиболее масштабных реформ в налоговом администрировании за последние десятилетия, оказавшей существенное влияние и на применение сроков давности. ЕНС — это, по сути, «кошелек» налогоплательщика, куда он перечисляет все свои налоги, сборы и страховые взносы единым платежом, а ФНС самостоятельно распределяет их по видам обязательств.

Влияние ЕНС на сроки давности проявляется в следующих аспектах:

1. ЕНС не продлевает и не возобновляет пропущенные сроки давности: Это одно из ключевых положений. Если срок давности на взыскание той или иной задолженности уже истек до введения ЕНС или в ходе его функционирования, то сама система ЕНС не дает налоговому органу права на его продление или возобновление.
2. Особенности включения/исключения задолженностей из сальдо ЕНС:
   • Налоговая служба может включать в ЕНС те задолженности, по которым срок давности на взыскание не истёк или был прерван/приостановлен (до введения ЕНС).
   • В рамках ЕНС платежи распределяются в хронологическом порядке, погашая более ранние задолженности, независимо от их давности. Однако это не означает, что безнадежная задолженность становится взыскиваемой.
   • Важно: Если налоговый орган пропустил срок взыскания задолженности, такая задолженность исключается из сальдо ЕНС и не учитывается в справках об исполнении обязанности. Это подтверждает пресекательный характер давностных сроков для взыскания и служит дополнительной гарантией для налогоплательщиков.
3. Новые правила возврата излишне уплаченных сумм: С введением ЕНС, для возврата излишне уплаченной суммы налога не действует установленный ранее трехлетний срок давности. Это позволяет налогоплательщикам вернуть переплату в любое время, что значительно упрощает этот процесс и устраняет прежние ограничения. Это одно из немногих изменений, которое расширяет права налогоплательщиков в части сроков.

В целом, ЕНС призван упростить уплату налогов и улучшить администрирование, но при этом сохраняет фундаментальные принципы сроков давности, защищая налогоплательщиков от бессрочного взыскания просроченных долгов. Не станет ли эта система, несмотря на благие намерения, источником новых сложностей для тех, кто не до конца разобрался в её тонкостях?

Перспективы законодательной реформы (2025-2026 гг.)

Будущее налогового законодательства Российской Федерации обещает быть не менее динамичным. На 2025-2026 годы планируется значительный объем поправок в Налоговый кодекс РФ, которые, безусловно, повлияют на институт сроков давности и всю систему налогообложения. Общий тренд законотворчества – увеличение налоговой нагрузки и уточнение порядка учета на ЕНС.

Рассмотрим ключевые изменения, заложенные в Законопроект № 1026190-8 (и другие инициативы):

1. Повышение стандартной ставки НДС: Планируется повышение стандартной ставки налога на добавленную стоимость (НДС) с 20% до 22%. Это изменение, хотя и не напрямую связанное со сроками давности, повлияет на объемы налоговых обязательств и, как следствие, на потенциальные недоимки и их взыскание.
2. Снижение лимита доходов для автоматического освобождения от НДС для плательщиков УСН: Предлагается снизить лимит доходов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), с 60 млн ₽ до 10 млн ₽, при котором они автоматически освобождаются от НДС. Это означает, что значительно большее количество малых предприятий может стать плательщиками НДС, что увеличит их налоговую нагрузку и усложнит администрирование, а также расширит круг лиц, подпадающих под риски, связанные со сроками давности по НДС.
3. Перенос срока уплаты налога на имущество физических лиц: Предлагается перенести срок уплаты налога на имущество физических лиц на 1 мая. Это изменение требует внимания налогоплательщиков, так как пропуск нового срока повлечет за собой начисление пеней и, в конечном итоге, возможность принудительного взыскания.
4. Введение возможности взыскания долгов за имущество несовершеннолетних с их родителей: Эта новелла существенно расширит круг лиц, несущих ответственность за налоговые обязательства. Родители будут обязаны следить за уплатой имущественных налогов за своих несовершеннолетних детей, что также приведет к появлению новых вопросов, связанных со сроками давности и порядком взыскания в таких ситуациях.
5. Уточнение порядка учета на ЕНС решений налогового органа: Законодатель продолжит работу по интеграции всех аспектов налогового администрирования в рамках ЕНС, включая детальный порядок отражения решений налоговых органов, таких как доначисления или штрафы, на сальдо ЕНС.
6. Уточнение правила «переноса» срока уплаты: Планируется установить днем окончания срока уплаты налогов предшествующий рабочий день, в случае, когда последний день срока уплаты налога приходится на нерабочий день. Это уточнение в статье 6.1 НК РФ сделает процесс более прозрачным и исключит разночтения.
7. Продление полномочий Правительства РФ: В Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что до конца 2024 года Правительство РФ может продлевать сроки взыскания налогов, сборов и страховых взносов, а также устанавливать особые правила взыскания долгов с ИП и юридических лиц. Это дает Правительству гибкость в реагировании на меняющиеся экономические условия.

Постоянное реформирование налогового законодательства обусловлено не только внутренними потребностями государства, но и быстрыми социально-экономическими изменениями, а также глобальным влиянием международного законодательства. Высшие судебные инстанции своими разъяснениями фактически устанавливают новое правовое регулирование, в частности, в вопросах толкования сроков давности в налоговых правоотношениях, дополняя и уточняя законодательные нормы.

Предложения по совершенствованию института сроков давности

Анализ теоретических аспектов, законодательного регулирования и судебной практики института сроков давности в налоговом праве выявляет ряд проблем, которые требуют системных решений. Для повышения правовой определенности, снижения количества спорных ситуаций и обеспечения большей справедливости в налоговых правоотношениях необходимы следующие шаги по совершенствованию:

1. Формальная определенность и наименование всех сроков давности в налоговом законодательстве: Это наиболее фундаментальное предложение. Как было отмечено, в НК РФ отсутствует единая, прямо закрепленная норма о «сроке давности взыскания налоговой задолженности». Этот срок формируется совокупностью процессуальных сроков, что вызывает путаницу и затрудняет его применение.
   • Необходимо: Ввести в Налоговый кодекс РФ отдельную статью (или комплекс статей), которая бы четко и однозначно определяла:
     • Понятие срока давности взыскания налоговой задолженности.
     • Его конкретную продолжительность.
     • Четкие правила исчисления, начала течения, приостановления и прерывания (если таковое будет предусмотрено) именно для этого вида срока.
     • Отдельно прописать правила для различных категорий налогоплательщиков (физические лица, ИП, организации) с учетом их специфики.
   • Преимущества: Это позволит устранить коллизии с исковой давностью, пресекательными и процедурными сроками, сделает правовое регулирование более ясным и предсказуемым.
2. Унификация терминологии: Провести ревизию и унификацию терминологии, используемой в НК РФ для обозначения различных видов сроков, чтобы минимизировать возможность их смешения.
3. Детальная регламентация последствий пропуска сроков: Четко прописать в НК РФ безусловные последствия пропуска налоговыми органами установленных сроков для взыскания и привлечения к ответственности, чтобы исключить возможность восстановления таких сроков без веских оснований, связанных с реальными, а не формальными, причинами пропуска.
4. Развитие электронных форм взаимодействия: В условиях цифровизации, активно внедрять механизмы электронного уведомления налогоплательщиков о сроках, задолженностях и решениях налоговых органов, а также обеспечить удобные каналы для электронного обжалования, что снизит риски пропуска сроков по техническим причинам.
5. Обучение и повышение квалификации: Продолжать активное обучение сотрудников налоговых органов и судебной системы по вопросам применения сроков давности, акцентируя внимание на разграничении видов сроков и актуальной судебной практике.

Реализация этих предложений позволит сделать институт сроков давности в налоговом праве более совершенным, соответствующим принципам правовой определенности, стабильности и справедливости, что в конечном итоге принесет пользу как государству, так и налогоплательщикам.

Заключение

Институт сроков давности в налоговом праве — это не просто набор временных ограничений, а фундаментальная гарантия стабильности и правовой определенности в публично-правовых отношениях. Проведенный анализ позволил всесторонне рассмотреть его теоретические основы, детализировать виды сроков, изучить правила их исчисления и применения, а также выявить ключевые проблемы, с которыми сталкиваются как налоговые органы, так и налогоплательщики в реальной практике.

Мы выяснили, что обязанность уплачивать налоги в бюджет РФ сама по себе не имеет срока давности. Сроки давности относятся исключительно к возможности принудительного воздействия государства: привлечению к ответственности за налоговые правонарушения и принудительному взысканию налоговой задолженности. Этот принцип является краеугольным камнем, отделяющим налоговые сроки давности от гражданско-правовой исковой давности.

Налоговый кодекс РФ предусматривает два основных вида сроков давности: трехлетний срок привлечения к ответственности за налоговое правонарушение (статья 113 НК РФ) и сложный механизм, формируемый совокупностью процессуальных сроков для взыскания налоговой задолженности. Особое внимание было уделено нюансам исчисления этих сроков, их приостановлению в случае противодействия налоговым проверкам, а также пресекательному характеру, исключающему прерывание.

Анализ судебной практики высших инстанций показал, что, несмотря на стремление к унификации, остаются проблемы с идентификацией и разграничением различных видов сроков, что приводит к коллизиям. Ключевым выводом судебной практики является неприменимость статьи 113 НК РФ к самому начислению налогов и пеней, подтверждая, что недоимка не является мерой ответственности. Эволюция подходов Верховного Суда РФ демонстрирует тенденцию к более строгому контролю за соблюдением налоговыми органами установленных сроков, усиливая тем самым защиту прав налогоплательщиков.

Грядущие изменения в законодательстве, введение Единого налогового счета (ЕНС) и налоговая реформа 2026 года, продолжают трансформировать институт сроков давности. ЕНС, упрощая администрирование, не продлевает пропущенные сроки взыскания, а с 1 ноября 2025 года вводится механизм внесудебного взыскания задолженности с физических лиц, что станет значительным шагом в оптимизации процедур. Планируемые изменения 2026 года, включая повышение ставок и перенос сроков, также потребуют от всех участников налоговых правоотношений повышенного внимания.

Для дальнейшего совершенствования института сроков давности в налоговом праве представляется критически важным законодательное закрепление четких и формально определенных положений о сроках давности взыскания налоговой задолженности. Это позволит устранить существующие противоречия, повысить правовую определенность и обеспечить справедливый баланс интересов государства и налогоплательщиков в соответствии с принципами правового государства.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 года // Российская газета. 1993. №237. 25 декабря.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 №147-ФЗ (с изм. до 17 мая 2007года). М.: Норма, 2008. 477 с.
3. Федеральный закон от 31.07.1998 №147-ФЗ «О введение в действие Части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 1998. №148-149. 06 августа.
4. Федеральный закон от 09.07.1999 №154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (с изм. на 27.07.2006) // СЗ РФ. 1999. №28. 12 июля. ст.3487.
5. Приказ ФНС РФ от 06.03.2007 №ММ-3-06/106а «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. №20. 14 мая.
6. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального Арбитражного Суда Московского округа» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. №4.
7. Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 N 17-П // СПС «КонсультантПлюс».
8. Налоговое право России / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2004. 657 с.
9. Демин А.В. Налоговое право России. Красноярск: Юридический институт, 2006. 462 с.
10. Сальникова Л.В., Еналеева Л.В. Налоговое право России. М.: Юстицинформ, 2006. 164 с.
11. Захарова Ю. Налоговые правонарушения: о сроке давности привлечения к ответственности // Финансовая газета. 2007. №20.
12. Бондаренко Т.А. К вопросу о сроках в налоговом праве // Налоги. 2006. №4.
13. Рубан В.В., Титов А.С. К вопросу об определении сроков при привлечении к налоговой ответственности // Финансовое право. 2005. №5.
14. Сроки давности в налоговом праве: странные новации законодателя // Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/6393-sroki-davnosti-v-nalogovom-prave-strannye-novacii-zakonodatelya (дата обращения: 17.10.2025).
15. НК РФ Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения // СПС «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/975d1f114f1d46ee74c264a7c067e411516f115a/ (дата обращения: 17.10.2025).
16. Срок исковой давности по налогам и сборам: как рассчитывается, ответственность // Объясняем.рф. URL: https://объясняем.рф/articles/taxes/srok-iskovoy-davnosti-po-nalogam-i-sboram-kak-rasschityvaetsya-otvetstvennost/ (дата обращения: 17.10.2025).
17. Срок давности по налогам для физических и юридических лиц // Совкомбанк. URL: https://www.sovcombank.ru/blog/finansy/srok-davnosti-po-nalogam-dlya-fizicheskikh-i-yuridicheskikh-lits/ (дата обращения: 17.10.2025).
18. О сроках давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/activities_fts/9638848/ (дата обращения: 17.10.2025).
19. Срок давности по взысканию налоговой задолженности // Аудит-Инфо. URL: https://www.audar-info.ru/news/kak-ischislyaetsya-srok-davnosti-v-techenie-kotorogo-s-nalogoplatelschika-mogut-vzyskat-zadolzhennost-po-uplate-naloga-i-privlech-k-otvetstvennosti-za-neuplatu-etoy-zadolzhennosti/ (дата обращения: 17.10.2025).
20. Срок исковой давности по налогам для ИП: как учитываются долги, штрафы, пени // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/blog/srok-iskovoy-davnosti-po-nalogam-dlya-ip (дата обращения: 17.10.2025).
21. Срок давности по налогам физических лиц, ИП и компаний // FPA.ru. URL: https://fpa.ru/poleznoe/nalogi/srok-davnosti-po-nalogam-fizicheskikh-i-yuridicheskikh-lits/ (дата обращения: 17.10.2025).
22. Применение механизма давности к исполнению обязанности по уплате налога в свете изменений статьи 59 НК РФ // Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/3211-primenenie-mehanizma-davnosti-k-ispolneniyu-obyazannosti-po-uplate-naloga-v-svete-izmeneniy-stati-59-nk-rf (дата обращения: 17.10.2025).
23. Энциклопедия судебной практики. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (Ст. 113 НК) // Гарант. URL: https://base.garant.ru/58013697/1e938947b198c6039537f8f1fb404c00/ (дата обращения: 17.10.2025).
24. ФНС России разъясняет порядок исчисления срока давности при привлечении к налоговой ответственности // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/6274070/ (дата обращения: 17.10.2025).
25. Срок исковой давности по налогам — правила и исключения для физических лиц // Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/enciklopediya/srok-iskovoj-davnosti-po-nalogam/ (дата обращения: 17.10.2025).
26. Базаров Б.Б. Сроки давности в налоговом праве: проблемы идентификации и разграничения с иными сроками // NBpublish.com. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=37508 (дата обращения: 17.10.2025).
27. Можно ли списать налоги по сроку давности в 2025 году // FPA.ru. URL: https://fpa.ru/poleznoe/nalogi/mozhno-li-spisat-nalogi-po-sroku-davnosti/ (дата обращения: 17.10.2025).
28. Какой срок исковой давности по налогам: примеры их жизни и судебная практика // Тинькофф Журнал. URL: https://www.tinkoff.ru/journal/srok-iskovoj-davnosti-po-nalogam/ (дата обращения: 17.10.2025).
29. Сроки давности в налоговых правоотношениях: новый эволюционный подход в разъяснениях высших судов // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sroki-davnosti-v-nalogovyh-pravootnosheniyah-novyy-evolyutsionnyy-podhod-v-razyasneniyah-vysshih-sudov (дата обращения: 17.10.2025).
30. Налоговое взаимодействие по вопросам применения исковой давности совершения налогового правонарушения // ИПБР. URL: https://ipbr.org/articles/nalogovoe-vzaimodeystvie-po-voprosam-primeneniya-iskovoy-davnosti-soversheniya-nalogovogo-pravonarusheniya/ (дата обращения: 17.10.2025).
31. КС РФ разъяснил порядок исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности // Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/news/ks-rf-razyasnil-poryadok-ischisleniya-sroka-davnosti-privlecheniya-k-nalogovoj-otvetstvennosti/ (дата обращения: 17.10.2025).
32. Сроки проверки, сроки давности для взыскания и другие проблемы правоприменения // Taxpravo.ru. URL: https://taxpravo.ru/articles/58373-sroki_proverki_sroki_davnosti_dlya_vzyskaniya_i_drugie_problemy_pravoprimeneniya (дата обращения: 17.10.2025).
33. КС разъяснил исковую давность при оспаривании актов ФНС // Право.ru. URL: https://pravo.ru/story/243763/ (дата обращения: 17.10.2025).
34. Конституционный суд поставил точку в спорах о начале исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности // Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/news/465715/ (дата обращения: 17.10.2025).
35. Как работает срок давности по налогам физлиц с введением Единого Налогового счета? // Харант. URL: https://harant.ru/vopros/kak-rabotaet-srok-iskovoj-davnosti-po-nalogam-fizlits-s-vvedeniem-edinogo-nalogovogo-scheta (дата обращения: 17.10.2025).
36. Всё о едином налоговом платеже с 2023 года // Qugo.ru. URL: https://qugo.ru/blog/fns-edinogo-nalogovogo-platezha/ (дата обращения: 17.10.2025).
37. Обзор изменений в Налоговый кодекс РФ с 2026 года // Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/obzor-izmeneniy-v-nalogovyy-kodeks-rf-s-2026-goda (дата обращения: 17.10.2025).
38. Верховный суд фактически отменил срок давности // Ведомости. 2019. 06 июня. URL: https://www.vedomosti.ru/finance/articles/2019/06/06/803450-verhovnii-sud-otmenil (дата обращения: 17.10.2025).