Содержание
Введение3
Глава 1. Общие принципы Аудита6
1.1. Сущность аудита6
1.2. Различие между аудитом и бухгалтерским учетом8
1.3. Типы аудита9
Глава 2. Аудиторская деятельность в Российской Федерации13
2.1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ13
2.2. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности»17
2.3. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности19
2.3. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности26
Заключение31
Список литературы33
Выдержка из текста
Введение
В действующих нормативных актах в области российского аудита зафиксированы в краткой форме основные права и обязанности сторон при осуществлении аудита. Однако механизм их реализации не детализирован, многие аспекты взаимоотношений между аудиторскими организациями и экономическими субъектами, подлежащими аудиту, не регламентированы. Заполнить этот «правовой вакуум» частично можно, используя правила (стандарты) аудиторской деятельности, частично — обращаясь к действующим в мировой практике принципам и нормам аудита. Безусловно, нормативная сила стандартов несоизмерима с обязывающими положениями актов официальных государственных органов, тем не менее стандарты могут помочь решить целый ряд сложных задач, стоящих перед аудиторами на всех стадиях проведения аудита.
Заметим, что в международной практике не принято отдельного стандарта, содержащего в обобщенном виде права и обязанности аудиторов и лиц, подлежащих аудиту.
В практике российского аудита целесообразно обращать самое пристальное внимание на вопросы, непосредственно затрагивающие сферу прав и обязанностей сторон в договоре на оказание аудиторских услуг.
Договор на проведение аудита является специфическим видом договора на оказание профессиональных услуг. При этом возникает необходимость дополнительного и достаточно детального «вспомогательного» правового обеспечения. Ответственность сторон в аудите далеко не исчерпывается той, на которую они добровольно соглашаются, подписывая контракт. В особенности речь идет об ответственности аудитора перед пользователями выданного им аудиторского заключения. К сожалению, в действующем российском законодательстве в отличие от западной практики не определен статус надлежащего пользователя аудированной финансовой отчетности. Именно этот пользователь имеет законное право предъявлять требования к качеству работы аудитора и в необходимых случаях привлекать его к ответственности за недобросовестность. Введение аналогичного правила в России, по нашему мнению, послужило бы мощным катализатором процесса регламентирования прав и обязанностей сторон в аудите. Следствием этого стали бы дополнительные правовые акты, а пока таких актов нет, восполнить пробел могут только рекомендации деловой практики, к которым могут прибегать судебные органы в случае крайней необходимости.
Органы аудиторского надзора, выступающие в качестве защитников общественных интересов, могут вмешиваться, когда это необходимо, в процесс регулирования. Однако их выводы в отношении аудитора могут быть обоснованы в большой степени результатами анализа соблюдения прав и обязанностей сторон в конкретном договоре. Формирование доказательной базы для исследования конфликтных ситуаций в судебных и административных органах должно не только происходить на основе нормативных актов, но и затрагивать сферу этики аудитора, принципов аудита и действующих правил аудиторской деятельности.
Прочная основа для выработки рекомендаций аудиторским организациям в отношении механизмов реализации их прав и соблюдения обязанностей потребуется также при становлении профессиональных саморегулируемых организаций.
Права, обязанности и ответственность аудитора в общепринятой мировой практике не сконцентрированы в каком-либо одном документе, а обычно «вкраплены» в различные нормы и правила и, разумеется, имеют различную правовую силу в широком диапазоне: от безусловно обязательных по закону до рекомендательных. Последние особенно важны при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В целом они призваны обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска, а также регламентировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.
Права, обязанности и ответственность аудиторов базируются на основных принципах аудиторской деятельности, поэтому имеет смысл рассмотреть эти принципы под определенным углом зрения, конкретно в связи с правами и обязанностями.
Целью данной работы является рассмотрение сущности аудита и аудиторской деятельности.
Глава 1. Общие принципы Аудита
1.1. Сущность аудита
Аудит — это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) — законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам .
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей;
в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов .
Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.
Мировой аудит в настоящее время перестал быть лишь практической деятельностью по проверке финансовой отчетности. На определенном этапе развития появилась необходимость в теоретическом обосновании аудиторской деятельности, ее целей, задач и принципов.
Таким образом, в настоящее время аудит существует как самостоятельная наука. Относительно небольшой срок, прошедший с момента возникновения аудиторской деятельности в нашей стране, стал дополнительным, однако отнюдь не непреодолимым препятствием на пути перехода российского аудита на научную основу.
В настоящее время разработаны самостоятельно или заимствованы из западного опыта профессиональные методы и принципы, которыми руководствуются российские аудиторы. Аудит получил развитие как учебная дисциплина, которая преподается в профильных вузах.
1.2. Различие между аудитом и бухгалтерским учетом
Многие пользователи финансовой отчетности путают аудит (auditing) и бухгалтерский учет (accounting). Путаница происходит из-за того, что в большинстве случаев аудит связан с бухгалтерской информацией и мно¬гие аудиторы весьма компетентны в бухгалтерских делахJ Путаница усу-губляется еще и тем, что лица, которые выполняют основную часть аудита, называются «присяжными бухгалтерами» или «дипломирован¬ными общественными бухгалтерами» (Certified Public Accountants -СРА).
Бухгалтерский учет — это процесс записи, классификации и подведе-ния итогов экономических событий» при помощи логики в целях подго-товки информации для принятия решений. Задача бухгалтерского учета для конкретной экономической ситуации и для всего общества в целом — обеспечение администрации и других лиц количественной ин¬формацией определенных типов, используемой ими для принятия реше¬ний. Чтобы выполнить эту задачу, бухгалтеры должны хорошо понимать принципы и правила, составляющие основу подготовки бухгалтерской ин¬формации. Кроме того, бухгалтеры должны создать систему, гарантиру¬ющую, что экономические события учитываются вовремя, должным образом и за приемлемую цену.
При аудите бухгалтерских данных определяется, правильно ли отра-жает записанная информация те экономические события, которые про-изошли за проверяемый период. Поскольку бухгалтерские правила являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бух-галтерская информация, любой аудитор, занимающийся этой ин-формацией, должен хорошо понимать эти правила.» В контексте аудита финансовой отчетности — это общепринятые бухгалтерские прин¬ципы. Аудитор не только должен понимать бухгалтерский учет, но и быть компетентен в накоплении и толковании аудиторских свидетельств. Это то, что отличает аудиторов от бухгалтеров. Определение правильной про-цедуры аудита, размера выборки, требующих особого внимания элемен-тов, хронометраж проверок (тестов) и оценка результатов — вот проблемы, с которыми сталкивается исключительно аудитор .
Список использованной литературы
1.Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 13 августа 2001 г. — №33. — Ст.3422
2.Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 11 декабря 1995 г. — №50. — Ст. 4870.
3.Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 13 августа 2001 г. — №33. — Ст. 3430.
4.Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 8 апреля 2002 г. — №14. — Ст. 1298.
5.Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 16 от 28 августа 2003 г.) // Аудиторские ведомости. — 2003 г. — №11.
6.Богатырев С.Г. Уголовная ответственность за злоупотребления полномочиями в сфере нотариальной и аудиторской деятельности. Автореферат диссертации – Ростов-на-Дону. -2002.
7.Федеральный закон от 5 марта 1999 г. N 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» // Собрание законодательства Российской Федерации. -8 марта 1999 г. — №10. — Ст.1163
8.Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001 г. №174-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 24 декабря 2001 г. — №52. — Ст. 4921.
9.Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. Д.Н. Козак, Е.Б. Мизулина. — М.: Юристъ, 2002.
10.Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 5 декабря 1994 г. — №32. — Ст. 3301.
11.Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 15 января 1996 г. — №3. — Ст. 145.
12.Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под общей ред. В.И.Радченко. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юстицинформ, 2004
13.Аудит/Ю.Ю.Кочинев, Н.Л.Вешунова.-М. и др..:Питер, 2002.-(Бухгалтеру и аудитору).-298 с.
14. Аудит/Под ред. проф. В.И.Подольского.-3-е изд., и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,Аудит,2003.-583с.
15.Аудит:Учеб.пособие/Ю.А.Данилевский,С.М.Шапигузов,Н.А.Ремизов,Е.В.Старовойтова.:-2-е изд.,перераб. и доп.-М.:ФБК-пресс,2004 г.-542 с.
16.Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2005.