В современной рыночной экономике достоверная финансовая информация является краеугольным камнем для принятия взвешенных решений инвесторами, кредиторами и государством. Однако между интересами менеджмента, управляющего компанией, и собственниками или внешними пользователями часто возникает конфликт. Эта асимметрия информации порождает естественную потребность в независимой проверке, которая бы подтвердила или опровергла надежность отчетности. Целью данной работы является раскрытие сущности аудита и его ключевых характеристик. Для ее достижения будут решены следующие задачи: будет определено понятие аудита, изучена его история и фундаментальные принципы, а также проведен детальный анализ отличий аудиторской деятельности от смежных дисциплин, в частности, бухгалтерского учета.
Для полноценного раскрытия темы необходимо в первую очередь определить, что именно представляет собой аудит, и в чем заключается его фундаментальная цель.
Глава 1. Теоретическое осмысление аудита как вида деятельности
В формальном определении аудит — это процесс сбора и оценки фактов, касающихся финансового положения и деятельности экономического субъекта, который проводится компетентным и независимым лицом. Ключевыми словами здесь являются «независимость» и «компетентность». Независимость гарантирует непредвзятость выводов, а компетентность — их профессиональную обоснованность.
Основная цель аудита заключается в выражении мнения о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства. Это мнение повышает уверенность пользователей в том, что представленные данные свободны от существенных искажений. Понятие существенности является практическим инструментом аудитора: он концентрирует внимание на тех ошибках или упущениях, которые могут повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
Важно понимать, что аудит не ограничивается только проверкой. Широта деятельности включает и сопутствующие услуги, такие как:
- Ведение или восстановление бухгалтерского учета;
- Составление налоговых расчетов и деклараций;
- Консультационные услуги по вопросам финансового, налогового и управленческого учета.
Выступая элементом рыночной инфраструктуры, аудит выполняет важнейшую экономическую роль. Подтвержденная аудитором достоверная информация повышает эффективность рынка капитала, снижает риски для инвесторов и способствует созданию прозрачной и доверительной деловой среды.
Глава 2. Исторические предпосылки и развитие института аудита
Понимание современной роли аудита невозможно без взгляда на его истоки. Исторической родиной аудита в его нынешнем понимании считается Великобритания. Промышленная революция и появление акционерных обществ привели к необходимости защищать интересы инвесторов, которые не участвовали в управлении компаниями напрямую. Законы о компаниях, принятые начиная с 1844 года, впервые ввели обязательную проверку финансовой отчетности независимыми специалистами.
В XIX веке институт независимых аудиторов распространился по всей Европе, став ответом на усложнение экономических отношений. В России же был свой, уникальный путь. Звание аудитора было введено еще Петром I, однако его функции кардинально отличались от современных. Тогдашний аудитор совмещал обязанности делопроизводителя, секретаря и даже прокурора, осуществляя контроль по поручению государства, а не независимую проверку в интересах рынка.
Этот исторический экскурс показывает, как аудит эволюционировал: из функции государственного надзора и контроля он постепенно превратился в сложный институт, обеспечивающий доверие между всеми участниками рыночных отношений, став неотъемлемым элементом современной экономики.
Глава 3. Фундаментальные принципы и правовое регулирование аудита
Историческое развитие выкристаллизовало набор строгих этических норм и правил, которые сегодня составляют фундамент профессии. Нарушение хотя бы одного из них обесценивает всю суть аудиторской проверки. Ключевые принципы включают:
- Независимость: Подразумевает как финансовую независимость (отсутствие материальной заинтересованности в делах клиента), так и моральную (способность формировать мнение без давления).
- Честность и объективность: Обязанность быть правдивым и непредвзятым при рассмотрении фактов и формировании выводов.
- Профессиональная компетентность и должная тщательность: Аудитор должен обладать необходимым уровнем знаний и навыков и применять их с должной заботливостью и усердием.
- Конфиденциальность: Запрет на разглашение информации, полученной в ходе проверки, без согласия клиента или требования закона.
- Профессиональное поведение: Обязанность соблюдать законы и нормы, избегая любых действий, которые могут дискредитировать профессию.
Деятельность аудиторов строго регулируется на законодательном уровне. В России для ведения этой практики необходимо пройти государственную аттестацию (для физических лиц) или получить соответствующую лицензию/стать членом СРО (для организаций). Более того, закон прямо устанавливает, что аудиторы и аудиторские организации не могут заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме аудита и оказания сопутствующих услуг, что является дополнительной гарантией их независимости и фокуса на основной задаче.
Глава 4. Аудит и бухгалтерский учет как разные системы экономического контроля
Часто аудит ошибочно отождествляют с бухгалтерским учетом. Хотя обе дисциплины работают с финансовой информацией, они принципиально различны по своим целям, методам и конечному результату. Чтобы окончательно понять сущность аудита, необходимо четко их разграничить.
| Критерий | Бухгалтерский учет | Аудит |
|---|---|---|
| Цель | Фиксация, систематизация и обобщение данных обо всех хозяйственных операциях. | Проверка и подтверждение достоверности данных, сформированных в бухучете. |
| Характер | Сплошной, непрерывный, строго регламентированный и документирующий. | Выборочный, периодический, аналитический и адаптивный к особенностям клиента. |
| Субъект | Сотрудник компании (бухгалтер), действующий внутри организации. | Независимый внешний специалист или организация, приглашенные для проверки. |
| Результат | Первичные документы, учетные регистры и финансовая отчетность. | Аудиторское заключение, содержащее профессиональное мнение о достоверности отчетности. |
Таким образом, если бухгалтерский учет создает информацию, то аудит ее проверяет. Ключевая компетенция аудитора — это сбор и интерпретация аудиторских свидетельств для формирования обоснованного мнения, что и является его главным отличием от бухгалтера.
Проведенный анализ позволяет нам обобщить полученные знания и сформулировать итоговые выводы о сущности и роли аудиторской деятельности. Аудит представляет собой независимую деятельность по подтверждению достоверности отчетности, служащую в первую очередь интересам внешних пользователей. Он имеет глубокие исторические корни, превратившись из инструмента контроля в механизм обеспечения доверия, и строится на строгих этических принципах, закрепленных законодательно. Фундаментальное отличие аудита от бухгалтерского учета заключается в его оценочном, аналитическом и независимом характере. В конечном счете, аудит — это не карательный орган, а важнейший институт доверия, без которого немыслимо функционирование современной развитой экономики.
Список использованной литературы
- Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 13 августа 2001 г. — №33. — Ст.3422
- Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 11 декабря 1995 г. — №50. — Ст. 4870.
- Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 13 августа 2001 г. — №33. — Ст. 3430.
- Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 8 апреля 2002 г. — №14. — Ст. 1298.
- Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 16 от 28 августа 2003 г.) // Аудиторские ведомости. — 2003 г. — №11.
- Богатырев С.Г. Уголовная ответственность за злоупотребления полномочиями в сфере нотариальной и аудиторской деятельности. Автореферат диссертации – Ростов-на-Дону. -2002.
- Федеральный закон от 5 марта 1999 г. N 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» // Собрание законодательства Российской Федерации. -8 марта 1999 г. — №10. — Ст.1163
- Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001 г. №174-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 24 декабря 2001 г. — №52. — Ст. 4921.
- Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. Д.Н. Козак, Е.Б. Мизулина. — М.: Юристъ, 2002.
- Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 5 декабря 1994 г. — №32. — Ст. 3301.
- Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 15 января 1996 г. — №3. — Ст. 145.
- Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под общей ред. В.И.Радченко. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юстицинформ, 2004
- Аудит/Ю.Ю.Кочинев, Н.Л.Вешунова.-М. и др..:Питер, 2002.-(Бухгалтеру и аудитору).-298 с.
- Аудит/Под ред. проф. В.И.Подольского.-3-е изд., и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,Аудит,2003.-583с.
- Аудит:Учеб.пособие/Ю.А.Данилевский,С.М.Шапигузов,Н.А.Ремизов,Е.В.Старовойтова.:-2-е изд.,перераб. и доп.-М.:ФБК-пресс,2004 г.-542 с.
- Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2005.