Налогообложение физических лиц в РФ: комплексный анализ проблем и перспективы совершенствования в свете реформ 2025-2026 годов

Налоговая система, подобно кровеносной системе экономики, обеспечивает жизнедеятельность государства, перераспределяя финансовые потоки для удовлетворения общественных нужд. В этом контексте налог на доходы физических лиц (НДФЛ) играет ключевую роль, являясь не только значимым источником бюджетных поступлений, но и мощным инструментом социальной политики. В период с 2020 по 2026 годы Российская Федерация переживает одну из самых масштабных налоговых реформ последнего десятилетия, затрагивающую именно этот сегмент. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ, пересмотр системы вычетов, появление «семейной налоговой выплаты» и активные дискуссии о будущем режима для самозанятых — все это формирует новую реальность, которая требует глубокого и всестороннего осмысления.

Целью настоящего исследования является проведение комплексного анализа текущего состояния системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации, выявление актуальных проблем, возникающих в условиях динамично меняющегося законодательства и экономических реалий, а также разработка обоснованных предложений по ее дальнейшему совершенствованию. Для достижения поставленной цели перед нами стоят следующие задачи:

• Осветить теоретические основы и текущую структуру налогообложения физических лиц в РФ.
• Детально проанализировать ключевые законодательные изменения 2020-2026 годов и оценить их социально-экономические последствия.
• Выявить и систематизировать актуальные проблемы, сохраняющиеся в системе НДФЛ, включая вопросы социальной справедливости, администрирования и уклонения от уплаты.
• Представить статистический обзор эффективности НДФЛ в РФ.
• Изучить зарубежный опыт налогообложения физических лиц и определить возможности его применения в российских условиях.
• Особое внимание уделить вызовам и перспективам налогообложения самозанятых и фрилансеров в условиях цифровой экономики.
• Сформулировать конкретные рекомендации по совершенствованию налогообложения физических лиц в РФ.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно провести читателя от фундаментальных понятий к детальному анализу текущих реформ, выявлению проблем и предложению практических решений. Каждая глава представляет собой самостоятельный, но тесно связанный с общим замыслом блок, наполненный актуальной информацией и глубоким анализом.

Теоретические основы и современная система налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Понятие и сущность налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по своей сути является краеугольным камнем любой современной налоговой системы, выступая в роли одного из наиболее значимых прямых налогов. В Российской Федерации он играет двойную роль: с одной стороны, НДФЛ выполняет фискальную функцию, являясь одним из основных источников формирования бюджетов различных уровней — региональных и местных. Поступления от НДФЛ направляются на финансирование таких социально значимых сфер, как здравоохранение, образование, жилищно-коммунальное хозяйство и социальная поддержка населения, обеспечивая базовые потребности граждан и функционирование государственных институтов. Так, например, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, 85% средств НДФЛ поступает в региональную казну, а до 15% — в местную, причем органы государственной власти субъекта Российской Федерации обязаны установить нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, обеспечивая поступление не менее 15% доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от этого налога в местные бюджеты. Фактически, 15% НДФЛ поступает в местные бюджеты, а в бюджеты поселений может отчисляться 10%.

С другой стороны, НДФЛ несет в себе важную социальную функцию. Он призван способствовать перераспределению доходов, нивелированию социального неравенства и обеспечению принципа справедливости, когда налоговая нагрузка распределяется в соответствии с платежеспособностью граждан. В этом смысле, изменения в ставках и системе вычетов НДФЛ напрямую влияют на благосостояние населения и социальную стабильность в обществе. НДФЛ исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за налоговый период, который обычно составляет календарный год. При этом из совокупного дохода вычитаются документально подтверждённые расходы, а также налоговые вычеты и суммы, освобожденные от налогообложения, что позволяет адаптировать налоговую нагрузку к индивидуальным обстоятельствам налогоплательщика. Иными словами, он не просто собирает деньги, но и формирует социальный ландшафт страны, влияя на уровень жизни миллионов граждан.

Принципы налогообложения физических лиц в РФ

Система налогообложения в любой развитой стране опирается на ряд основополагающих принципов, которые закреплены как в законодательстве, так и в экономической теории. В Российской Федерации к таким принципам относятся обязательность, индивидуальность, справедливость, определённость и точность, соразмерность и экономическое основание, а также денежная форма выплаты.

• Принцип обязательности гласит, что все граждане и организации, соответствующие критериям налогоплательщика, обязаны уплачивать налоги. Это фундамент фискальной функции государства, обеспечивающий наполнение бюджета для выполнения государственных обязательств.
• Принцип индивидуальности означает, что налогоплательщиком может выступать только отдельное физическое или юридическое лицо. Налоговая обязанность не может быть возложена на неопределенный круг лиц или абстрактное сообщество.
• Принцип справедливости является одним из самых дискуссионных, но при этом важнейших. Он предполагает, что налоговая нагрузка должна быть распределена пропорционально платежеспособности. Классическая трактовка этого принципа указывает, что граждане с одинаковым уровнем дохода должны платить одинаковый процент налога. Однако в более широком смысле он подразумевает прогрессивное налогообложение, где лица с более высокими доходами вносят относительно большую долю. До недавнего времени российская система НДФЛ с ее плоской шкалой вызывала вопросы относительно реализации этого принципа, но введение прогрессии с 2025 года призвано скорректировать этот дисбаланс.
• Принцип определённости и точности, закрепленный в пункте 6 статьи 3 Налогового кодекса РФ, требует, чтобы акты законодательства о налогах и сборах были сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Это обеспечивает предсказуемость налоговой политики и минимизирует возможности для произвольного толкования.
• Принцип соразмерности означает, что ограничения прав и свобод человека и гражданина, связанные с уплатой налогов, должны быть соразмерны конституционно значимым целям, ради которых эти налоги вводятся. Налоговая нагрузка не должна быть чрезмерной и необоснованной, нарушающей базовые права граждан.
• Принцип экономического основания требует, чтобы налоги и сборы имели под собой реальное экономическое обоснование и учитывали фактическую способность налогоплательщика к уплате. Это предотвращает введение «налогов ради налогов» и способствует формированию рациональной налоговой политики.
• Денежная форма выплаты — это практический принцип, означающий, что налоги уплачиваются исключительно в денежной форме, что упрощает администрирование и учет.

Эти принципы формируют систему координат, в рамках которой функционирует НДФЛ, и их соблюдение является залогом эффективной и справедливой налоговой политики.

Субъекты и объекты налогообложения, налоговая база и ставки НДФЛ (до 2025 года)

Для глубокого понимания системы НДФЛ необходимо четко определить ее ключевые элементы: кто является плательщиком (субъектом), что именно облагается налогом (объект), как рассчитывается сумма, с которой взимается налог (налоговая база), и по каким ставкам.

Плательщики НДФЛ (субъекты налогообложения) — это физические лица, получающие доходы. Они подразделяются на две основные категории, что имеет принципиальное значение для применения налоговых ставок:

1. Налоговые резиденты Российской Федерации: Лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для резидентов НДФЛ взимается со всех доходов, полученных как в России, так и за ее пределами.
2. Нерезиденты Российской Федерации: Лица, не соответствующие критерию резидентства. Нерезиденты платят НДФЛ только с доходов, полученных на территории России.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. К таким доходам относятся, но не ограничиваются:

• Заработная плата, премии и другие вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей.
• Доходы от продажи имущества (например, недвижимости, транспортных средств), за исключением случаев, когда имущество находилось в собственности более установленного срока (три или пять лет).
• Гонорары, доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности.
• Подарки (за исключением подарков от близких родственников), выигрыши в лотереях и азартных играх.
• Больничные пособия, дивиденды, проценты по вкладам и другие виды доходов.

При этом законодательство предусматривает ряд доходов, которые не облагаются НДФЛ. Среди них: доходы от наследства, подарков от близких родственников, а также доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трёх или пяти лет.

Налоговая база — это денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, за вычетом установленных законом сумм. Она формируется из всех доходов, полученных в календарном году, за исключением тех, что освобождены от налогообложения, а также уменьшается на сумму налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик.

Ставки НДФЛ (до 2025 года):

До 1 января 2021 года в России действовала преимущественно плоская шкала НДФЛ со ставкой 13% для большинства доходов резидентов и 30% для нерезидентов. С 1 января 2021 года был сделан первый шаг к прогрессивному налогообложению (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 372-ФЗ), установив две основные ставки:

• 13% — применялась к налоговой базе, не превышающей 5 млн рублей за налоговый период.
• 15% — применялась к сумме дохода, превышающей 5 млн рублей. При этом, налог составлял 650 тыс. рублей (13% от 5 млн рублей) плюс 15% от суммы, превышающей этот порог.

Для нерезидентов РФ, как правило, сохранялась ставка 30% для большинства доходов, полученных на территории России. Эти ставки действовали до масштабной налоговой реформы, вступившей в силу с 2025 года, которая значительно изменила структуру НДФЛ.

Налоговые вычеты и их роль в системе НДФЛ

Налоговые вычеты представляют собой механизм, позволяющий уменьшить размер налоговой базы, с которой исчисляется НДФЛ, тем самым снижая налоговую нагрузку на физических лиц. Они играют важную социальную роль, поддерживая определенные категории граждан и стимулируя социально значимые действия. До последних изменений в российском законодательстве выделялись следующие основные виды налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты: Предоставляются определенным категориям граждан (например, инвалидам, ветеранам боевых действий) и, что наиболее распространено, на детей. Их целью является поддержка семей с несовершеннолетними детьми, а также детей-инвалидов. До 2025 года, например, стандартный вычет на первого и второго ребенка составлял по 1 400 рублей в месяц, на третьего и каждого последующего — 3 000 рублей, на ребенка-инвалида — 6 000 или 12 000 рублей в зависимости от статуса родителя/опекуна. Предельный доход для их получения составлял 350 тыс. рублей в год.
2. Социальные налоговые вычеты: Связаны с социально значимыми расходами граждан, такими как:
   • Расходы на обучение (свое, детей, братьев/сестер).
   • Расходы на лечение и приобретение медикаментов.
   • Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.
   • Расходы на благотворительность.
   • Расходы на независимую оценку квалификации.

   Цель социальных вычетов — стимулировать граждан к инвестициям в собственное развитие и здоровье, а также к участию в благотворительной деятельности.

3. Имущественные налоговые вычеты: Предоставляются при совершении крупных сделок с недвижимостью:
   • При покупке или строительстве жилья (до 2 млн рублей).
   • При уплате процентов по ипотеке (до 3 млн рублей).

   Имущественные вычеты направлены на поддержку граждан в решении жилищного вопроса, стимулирование рынка недвижимости.

4. Инвестиционные налоговые вычеты: Предоставляются при осуществлении инвестиций на фондовом рынке через индивидуальные инвестиционные счета (ИИС). Их цель — стимулирование долгосрочных инвестиций граждан в российскую экономику.

Роль налоговых вычетов:

В целом, налоговые вычеты призваны выполнять несколько важных функций:

• Социальная поддержка: Снижение налоговой нагрузки на граждан, находящихся в более уязвимом положении или несущих значительные социальные расходы.
• Стимулирование: Мотивация граждан к инвестициям в образование, здоровье, приобретение жилья, долгосрочные сбережения.
• Справедливость: Корректировка налоговой базы с учетом индивидуальных обстоятельств налогоплательщика.

Однако, как будет показано далее, до последних изменений эффективность налоговых вычетов в России не всегда была полной. Ограниченные размеры, отсутствие индексации и несоответствие региональным особенностям ценообразования снижали их стимулирующую роль, что стало одним из факторов для проведения налоговой реформы.

Масштабные изменения в законодательстве о НДФЛ в 2020-2026 годах и их социально-экономические последствия

Период с 2020 по 2026 годы ознаменован беспрецедентными изменениями в системе налогообложения доходов физических лиц в России. Эти реформы, начавшиеся с мягкой прогрессии в 2021 году и достигшие апогея в 2025-2026 годах, призваны не только увеличить бюджетные доходы, но и решить накопившиеся проблемы социальной справедливости, а также адаптировать налоговую систему к новым экономическим реалиям. Что же это означает на практике для каждого гражданина и экономики в целом?

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 1 января 2025 года: структура и особенности применения

С 1 января 2025 года в России произошел коренной перелом в подходе к налогообложению доходов физических лиц: была введена новая, пятиуровневая прогрессивная шкала НДФЛ. Этот шаг, регламентированный статьёй 2 утверждённого и подписанного Федерального закона №176-ФЗ от 12.07.2024, является одним из наиболее значимых нововведений, призванных усилить принцип социальной справедливости.

Структура новой прогрессивной шкалы НДФЛ:

Годовой доход (налоговая база)	Ставка НДФЛ
До 2,4 млн рублей	13%
От 2,4 до 5 млн рублей	15%
От 5 до 20 млн рублей	18%
От 20 до 50 млн рублей	20%
Свыше 50 млн рублей	22%

Важно подчеркнуть, что налог по повышенной ставке взимается не со всего дохода, а только с части, которая превышает соответствующий пороговый уровень. Например, если годовой доход составит 3 млн рублей, то 2,4 млн рублей будут облагаться по ставке 13%, а оставшиеся 600 тыс. рублей — по ставке 15%.

Особенности применения и исключения:

Новая шкала имеет ряд важных нюансов и исключений, призванных учесть специфические ситуации и обеспечить адресную поддержку:

• Районные коэффициенты и надбавки: Для зарплат в части районных коэффициентов и надбавок, а также выплат участникам Специальной военной операции (СВО) (денежное довольствие и иные дополнительные выплаты) с 1 января 2025 года сохраняются ставки 13% (с доходов до 5 млн рублей) и 15% (свыше 5 млн рублей). Это предусмотрено пунктами 6.1 и 6.2 статьи 210, а также пунктом 1.2 статьи 224 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Данное исключение направлено на сохранение уровня доходов определенных категорий граждан, работающих в особых условиях или выполняющих важные государственные задачи.
• Социальные и экономические эффекты: Введение прогрессивной шкалы, как ожидается, должно привести к увеличению поступлений НДФЛ в бюджет, в первую очередь за счет высокодоходных групп населения. Это подтверждается уже наблюдаемой динамикой: за январь-март 2025 года поступления НДФЛ в бюджет составили 1,6 трлн рублей, что на 13% больше, чем за аналогичный период 2024 года. Рост поступлений в федеральный бюджет оказался еще более значительным — на 40% (до 38 млрд рублей), что обусловлено тем, что дополнительная часть НДФЛ (та, что превышает ставку 13%) теперь поступает в федеральный бюджет. Эти средства направляются, в частности, в фонд «Круг добра» на лечение детей с редкими заболеваниями, что подчеркивает социальную ориентированность нововведения. С точки зрения социальной справедливости, реформа призвана снизить относительную налоговую нагрузку на низкодоходные группы, перераспределяя ее в сторону более обеспеченных граждан.

Введение прогрессивной шкалы — это не просто техническая корректировка, а стратегическое изменение, которое, по замыслу законодателя, должно сделать налоговую систему более справедливой и эффективной, способствуя решению социальных задач.

Изменения в налогообложении нерезидентов, дивидендов и процентов по вкладам

Налоговая реформа 2025 года затронула не только общую шкалу НДФЛ, но и уточнила правила налогообложения для специфических категорий доходов и налогоплательщиков, что имеет значительное влияние на инвестиционный климат и трудовую миграцию.

Налогообложение нерезидентов:

С 1 января 2024 года произошло важное изменение в статусе нерезидентов РФ, работающих по трудовому договору. Согласно Закону № 389-ФЗ, они теперь платят НДФЛ по тем же ставкам (13-22%), что и налоговые резиденты страны. Это устраняет существовавший ранее дисбаланс, когда доходы нерезидентов-работников облагались по фиксированной ставке 30%. Однако для других видов доходов нерезидентов (например, от продажи имущества, сдачи в аренду) по-прежнему применяется ставка 30%. Данное изменение направлено на унификацию налоговой нагрузки для трудовых мигрантов, интегрированных в российскую экономику, и потенциально может способствовать привлечению квалифицированных кадров.

Налогообложение дивидендов и процентов по банковским вкладам:

В рамках общей реформы произошли корректировки и в налогообложении доходов от капитала:

• Дивиденды: Если ранее повышенная ставка 15% применялась к дивидендам, превышающим 5 млн рублей в год, то с 2025 года порог снижен до 2,4 млн рублей. Это означает, что более широкий круг инвесторов, получающих значительные дивидендные выплаты, будет облагаться по повышенной ставке.
• Проценты по банковским вкладам: Аналогично дивидендам, для процентов по банковским вкладам ставка 15% теперь применяется, если совокупный доход от них составит 2,4 млн рублей и более в год (ранее порог составлял 5 млн рублей). Это изменение также направлено на увеличение налоговых поступлений с высоких доходов от сбережений и инвестиций.

Эти меры отражают стремление государства к более справедливому распределению налоговой нагрузки, затрагивая не только трудовые доходы, но и доходы от капитала. Снижение порогов для применения повышенных ставок по дивидендам и процентам по вкладам может оказать влияние на инвестиционное поведение граждан, стимулируя их к поиску более сложных или менее прозрачных инструментов для сохранения капитала, хотя основной целью является увеличение фискальной эффективности.

Расширение перечня и увеличение размеров налоговых вычетов

Налоговые вычеты — это не просто инструмент снижения налоговой нагрузки, но и важный механизм государственной поддержки и стимулирования граждан к социально значимым действиям. С 1 января 2025 года, а также с 2026 года, в системе НДФЛ произошли существенные изменения, направленные на расширение перечня и увеличение размеров этих вычетов, что свидетельствует о стремлении к повышению социальной ориентированности налоговой системы.

Изменения в стандартных вычетах на детей:

Наиболее значимые корректировки коснулись стандартных вычетов на детей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Эти изменения призваны оказать существенную поддержку семьям:

• Увеличение предельного дохода: Предельный доход для получения стандартных вычетов на детей увеличен с 350 тыс. рублей до 450 тыс. рублей в год. Это позволит большему числу семей воспользоваться данной льготой.
• Увеличение размеров вычетов:
  • На второго ребенка: увеличен до 2 800 рублей в месяц (вместо 1 400 рублей).
  • На третьего и каждого последующего ребенка: увеличен до 6 000 рублей в месяц (вместо 3 000 рублей).
  • На ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя: увеличен до 12 000 рублей (ранее 6 000 рублей для опекунов/попечителей/приемных родителей, если ребенок — инвалид).

Эти изменения значительно повышают финансовую поддержку семей, имеющих детей, особенно многодетных и воспитывающих детей-инвалидов, и отражают приоритет демографической и социальной политики.

Введение новых вычетов за сдачу нормативов ГТО и прохождение диспансеризации:

С 1 января 2025 года введен совершенно новый стандартный вычет, демонстрирующий фокус государства на здоровый образ жизни и профилактическую медицину. Согласно Федеральному закону № 176-ФЗ от 12.07.2024 (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 218 НК РФ), граждане, сдавшие нормативы ГТО и прошедшие диспансеризацию в том же календарном году, смогут получить налоговый вычет в размере 18 000 рублей за год. Этот вычет является новаторским и призван стимулировать граждан к поддержанию физической активности и регулярному медицинскому обследованию.

Социальные и экономические эффекты:

Расширение и увеличение налоговых вычетов, безусловно, приведет к сокращению налоговой базы для значительной части населения, что, в свою очередь, может временно уменьшить поступления НДФЛ в бюджет. Однако стратегическая цель этих мер — это не только прямая финансовая поддержка, но и долгосрочные социальные инвестиции:

• Улучшение демографической ситуации: Поддержка семей с детьми.
• Укрепление здоровья нации: Стимулирование здорового образа жизни и профилактики заболеваний.
• Повышение лояльности граждан: Демонстрация заботы государства о своих гражданах.

Таким образом, изменения в системе налоговых вычетов представляют собой важную составляющую комплексной налоговой реформы, направленную на усиление ее социальной функции и достижение более сбалансированного распределения налоговой нагрузки.

Введение «семейной налоговой выплаты» с 2026 года и другие социальные инициативы

Одним из наиболее значимых и ожидаемых социальных нововведений, закрепленных в рамках масштабной налоговой реформы, является «семейная налоговая выплата». Эта инициатива, которая начнет действовать с 1 января 2026 года, представляет собой уникальный механизм возврата части уплаченного НДФЛ для работающих родителей с двумя и более детьми, получивший в общественном дискурсе название «налоговый кешбэк».

Механизм «семейной налоговой выплаты»:

Суть выплаты заключается в ежегодном перерасчете налога за прошлый год по льготной ставке 6% вместо стандартных 13% для определенных категорий доходов. Разница, образующаяся в результате такого перерасчета, возвращается семье через Социальный фонд РФ. Это означает, что механизм работает как постфактумная компенсация, снижая фактическую налоговую нагрузку на работающие семьи.

Условия получения выплаты:

Для того чтобы семья могла претендовать на «семейную налоговую выплату», необходимо соблюдение ряда критериев:

• Количество детей: Наличие двух и более детей.
• Среднедушевой доход: Среднедушевой доход семьи должен быть ниже 1,5 региональных прожиточных минимумов. Это ключевое условие, направленное на адресную поддержку наиболее нуждающихся семей.
• Имущественные критерии: Соответствие установленным имущественным критериям, которые, вероятно, будут исключать семьи с чрезмерно высокими активами из числа получателей поддержки.
• Отсутствие задолженности: Отсутствие задолженности по алиментам.

Практическая реализация и объемы поддержки:

Предполагается, что выплата будет полагаться 7,3 миллионам работающих родителей, в семьях которых растут около 11 миллионов детей. На реализацию программы в 2026 году предусмотрено 119 млрд рублей. Размер выплаты может варьироваться от 56 000 до 189 000 рублей, что является существенной суммой для многих семей. Заявление на возврат за 2025 год можно будет подать с 1 июня по 1 октября 2026 года через портал Госуслуг, многофункциональные центры (МФЦ) или отделение Социального фонда России.

Ожидаемые социальные и экономические эффекты:

«Семейная налоговая выплата» является мощным инструментом социальной политики, нацеленным на:

• Усиление поддержки семей с детьми: Снижение финансового бремени, улучшение материального положения семей.
• Стимулирование рождаемости: Хотя это не прямая цель, улучшение условий для семей может косвенно повлиять на демографические показатели.
• Повышение социальной справедливости: Адресная поддержка семей, чей доход находится ниже определенного порога, что способствует более равномерному распределению благосостояния.

Эта инициатива, в совокупности с увеличением стандартных вычетов, формирует комплексную систему поддержки семей, демонстрируя стремление государства к созданию более социально ориентированной налоговой системы.

Прочие законодательные изменения (иноагенты, букмекеры, особенности освобождения от НДФЛ)

Помимо масштабных изменений в прогрессивной шкале и системе вычетов, налоговая реформа 2025-2026 годов внесла ряд точечных, но важных корректировок, затрагивающих специфические категории граждан и виды доходов. Эти изменения отражают стремление законодателя к более детальной настройке налоговой системы, учету новых социальных и экономических явлений, а также к повышению прозрачности и справедливости.

Налогообложение физических лиц-иноагентов:

С 2025 года вводится специальный режим налогообложения для физических лиц, признанных иноагентами. Их доходы будут облагаться НДФЛ по ставке 30% независимо от статуса налогового резидента РФ. Кроме того, они лишаются ряда налоговых льгот и вычетов. Это решение является элементом государственной политики, направленной на регулирование деятельности иноагентов, и демонстрирует ужесточение финансового контроля в отношении данной категории лиц.

Изменения в налогообложении выигрышей у букмекеров:

С 2025 года букмекеры будут обязаны исчислять и удерживать НДФЛ со всех выигрышей, а не только с тех, что превышают 15 000 рублей. Ранее более мелкие выигрыши зачастую оставались вне поля зрения налоговых органов или требовали самостоятельного декларирования гражданами. Это изменение направлено на повышение собираемости налогов в сфере азартных игр и усиление контроля за доходами граждан от выигрышей, что способствует более полному фискальному учету.

Особенности освобождения от НДФЛ:

Были внесены уточнения в правила освобождения от НДФЛ для некоторых видов доходов:

• Доход от имущества, находившегося в собственности 3 года и более: Уточняется, что от НДФЛ освобождается доход от имущества, непрерывно находившегося в собственности физического лица 3 года и более (п. 17.1 статьи 217 НК РФ). Это подтверждает и конкретизирует давно действующее правило, призванное стимулировать долгосрочное владение имуществом и облегчить налоговое бремя при его реализации.
• Реализация долей в уставном капитале (акций): Освобождение от НДФЛ при реализации долей в уставном капитале (акций) не будет применяться, если доход получен в результате выхода из организации. Это изменение направлено на предотвращение использования схем ухода от налогообложения при реструктуризации бизнеса и выходе участников.
• Дарение ценных бумаг или финансовых инструментов: Освобождение от НДФЛ доходов при дарении не будет применяться, если предметом дарения выступают любые ценные бумаги или финансовые инструменты. Ранее освобождение от налогообложения подарков действовало без исключений по видам активов, полученных от неблизких родственников. Теперь же законодатель пресекает возможные схемы передачи активов через дарение с целью ухода от налогов.

Эти прочие законодательные изменения, хотя и не столь масштабны, как введение прогрессивной шкалы или семейной выплаты, являются важными штрихами в общей картине налоговой реформы. Они демонстрируют стремление государства к более точному и справедливому регулированию налоговых отношений, а также к устранению пробелов и лазеек в законодательстве.

Актуальные проблемы системы налогообложения физических лиц в РФ в новых экономических реалиях

Несмотря на масштабные налоговые реформы 2020-2026 годов, направленные на совершенствование системы НДФЛ, ряд проблем в налогообложении доходов физических лиц в РФ сохраняется или трансформируется в новых экономических реалиях. Эти проблемы затрагивают как вопросы социальной справедливости и налоговой нагрузки, так и эффективность администрирования, а также способность системы противостоять уклонению от уплаты налогов.

Сохраняющиеся вызовы социальной справедливости и налоговой нагрузки

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года стало значительным шагом на пути к усилению социальной справедливости. Однако полностью устранить все вызовы в этой области пока не удалось.

Налогообложение низкодоходных групп населения:

До введения прогрессивной шкалы одной из основных проблем российской системы подоходного налогообложения было повышенное налогообложение низкодоходных групп населения. Они несли относительно большую налоговую нагрузку, чем высокодоходные группы, что противоречило принципу вертикальной справедливости. Примечательно, что Россия оставалась одной из немногих стран мира, где подоходному налогообложению подлежали доходы, сопоставимые с величиной прожиточного минимума. Это означало, что даже лица с минимальными доходами платили НДФЛ, что серьезно ухудшало их материальное положение. Хотя новая прогрессивная шкала частично нивелирует эту проблему, поскольку доходы до 2,4 млн рублей в год облагаются по минимальной ставке 13%, вопрос необлагаемого минимума по-прежнему остается актуальным. Отсутствие такого минимума означает, что даже самые низкие доходы (например, официальная часть зарплаты, едва превышающая прожиточный минимум) все равно облагаются налогом, что сохраняет определенный дисбаланс для наиболее уязвимых слоев населения. И что из этого следует? Без необлагаемого минимума государство продолжает взимать налоги с тех, кто больше всего нуждается в поддержке, тем самым тормозя рост их благосостояния и социальную мобильность.

Недостаточность стимулирующей роли налоговых вычетов с учетом региональных особенностей:

Хотя размеры стандартных вычетов на детей были увеличены, а также введены новые вычеты (например, за ГТО и диспансеризацию), их стимулирующая роль все еще нуждается в дальнейшей проработке. Применяемые налоговые вычеты, как отмечалось до реформы, практически не выполняли свою стимулирующую роль, так как они не учитывали региональных особенностей ценообразования. Стоимость жизни, товаров и услуг, а значит и реальная покупательная способность одинаковых доходов, существенно различается в разных регионах России. Вычеты, установленные в абсолютных величинах для всей страны, не способны адекватно компенсировать эти различия. Например, вычет в 2 800 рублей на второго ребенка в Москве и в регионе с низким прожиточным минимумом имеет разное реальное значение. Это приводит к тому, что в более дорогих регионах вычеты воспринимаются как менее значимые, их влияние на снижение налоговой нагрузки оказывается меньше.

Таким образом, несмотря на позитивные изменения, вопросы дальнейшей адаптации налоговой системы к принципам социальной справедливости, в том числе через введение необлагаемого минимума и региональную дифференциацию вычетов, остаются в повестке дня.

Проблемы администрирования НДФЛ и уклонение от уплаты

Эффективность любой налоговой системы во многом определяется не только справедливостью ставок и богатством вычетов, но и способностью государства обеспечить полное и своевременное поступление налогов. В этом контексте проблемы администрирования НДФЛ и уклонения от уплаты остаются серьезным вызовом для российской экономики, даже в условиях реформ.

Масштабы теневой оплаты труда:

Одной из наиболее острых проблем является значительная доля скрытой оплаты труда, которая напрямую влияет на недополученные доходы бюджета. По оценкам, в 2022 году доля скрытой оплаты труда в общем объеме заработной платы составила 19,5%. Это колоссальный объем доходов, с которых не уплачивается НДФЛ и страховые взносы. Подобная ситуация привела к недоплачиваемому НДФЛ в размере около 1 трлн рублей, что составляет более 17% от фактических поступлений НДФЛ или около 0,65% от ВВП страны. Эти цифры красноречиво свидетельствуют о масштабе проблемы и упущенных возможностях для финансирования социальных программ и развития инфраструктуры. Существовавшая до 2025 года плоская шкала НДФЛ, парадоксально, оказывала негативное влияние на уклонение от уплаты подоходного налога. Для низкодоходных групп, которым и 13% казались чрезмерными, стимул к работе «в конверте» был высоким, поскольку легализация означала существенное сокращение и без того скромного дохода. Введение прогрессивной шкалы призвано уменьшить этот стимул для низко и среднедоходных групп, но для высокодоходных граждан, которым теперь предстоит платить до 22%, может, напротив, увеличить мотивацию к поиску схем минимизации налогового бремени.

Региональный дисбаланс в поступлениях НДФЛ:

Проблемы администрирования проявляются не только в уклонении, но и в региональном аспекте собираемости НДФЛ. Анализ показывает, что доходы от НДФЛ распределяются крайне неравномерно по регионам. Например, в 2021 году более половины суммы (53,75%), полученной по ставке НДФЛ 15% (на доходы свыше 5 млн рублей), пришлось на Москву. Еще 14,3% составили поступления из Санкт-Петербурга и Московской области. На остальные регионы России пришлось лишь около 32%. Этот дисбаланс указывает на:

• Концентрацию высокодоходного населения: Большинство высокооплачиваемых рабочих мест и, соответственно, высоких доходов с��средоточены в крупных экономических центрах.
• Проблемы администрирования в регионах: Менее эффективный контроль за доходами и уплатой налогов в регионах, что позволяет части доходов оставаться в тени.
• Неравномерное развитие: Различия в экономическом развитии регионов приводят к существенным разрывам в налоговой базе и, как следствие, в возможностях финансирования региональных и местных бюджетов.

Таким образом, проблемы администрирования НДФЛ и уклонения от уплаты остаются серьезным вызовом для российской налоговой системы. Эффективная борьба с теневой экономикой, усиление налогового контроля и создание более привлекательных условий для легализации доходов, особенно с учетом новой прогрессивной шкалы, являются ключевыми задачами для дальнейшего совершенствования.

Эффективность НДФЛ в РФ: статистический обзор и сравнительный анализ

Оценка эффективности НДФЛ в РФ требует комплексного подхода, сочетающего анализ динамики поступлений, структуры налоговой базы и сравнения с мировыми практиками. Актуальные статистические данные за 2025 год позволяют сделать ряд важных выводов.

Динамика поступлений НДФЛ в 2025 году:

• Значительный рост: За январь — март 2025 года поступления НДФЛ в бюджет составили 1,6 трлн рублей, что на 13% больше, чем за аналогичный период 2024 года. Это демонстрирует существенное увеличение фискальной отдачи от налога.
• Рост поступлений в федеральный бюджет: Поступления НДФЛ в федеральный бюджет за первые три месяца 2025 года выросли еще более драматически — на 40%, достигнув 38 млрд рублей. Этот рост объясняется тем, что дополнительная часть НДФЛ, превышающая базовую ставку 13% (в соответствии с новой прогрессивной шкалой), теперь направляется в федеральный бюджет.
• Причины роста: Основными факторами роста поступлений НДФЛ в 2025 году являются:
  • Увеличение фонда заработной платы: За январь-февраль 2025 года фонд заработной платы вырос на 16,5% по сравнению с 2024 годом, что является прямым следствием роста доходов населения.
  • Введение новой прогрессивной шкалы налогообложения: Перераспределение налоговой нагрузки и применение повышенных ставок к высоким доходам приносит дополнительные средства.

Место НДФЛ в бюджетной системе:

НДФЛ остается одним из ключевых бюджетообразующих налогов:

• Доля НДФЛ в консолидированном бюджете РФ за январь — март 2025 года составляет 15%.
• В структуре доходов консолидированного бюджета РФ за январь–июль 2025 года НДФЛ составляет уже 19%, что подчеркивает его возрастающую роль.

За январь–июль 2025 года в бюджетную систему РФ поступило 34 трлн рублей налоговых и иных обязательных платежей, что на 7% больше, чем за аналогичный период 2024 года, и НДФЛ вносит значительный вклад в этот рост.

Целевое использование средств:

Поступления НДФЛ в федеральный бюджет продолжают носить целевой характер, и часть средств направляется в фонд «Круг добра» на лечение детей с редкими заболеваниями. Это подчеркивает социальную функцию налога и его вклад в реализацию важнейших государственных программ.

Эффективность налоговых вычетов:

Несмотря на то, что сумма стандартных вычетов на конец 2021 года составила 347 590,3 млрд рублей, их эффективность оценивалась как недостаточная. Более того, количество физических лиц, получивших имущественные вычеты, уменьшилось на 42 963 человека в 2021 году по сравнению с 2020 годом, а их сумма снизилась на 18,6%. Это может указывать на снижение активности на рынке недвижимости или на трудности в получении вычетов. Новые изменения в вычетах с 2025 года призваны улучшить эту ситуацию.

Сравнительный анализ и эффективность ставок:

Важно отметить, что, несмотря на то, что в России ставки по НДФЛ до недавнего времени являлись одними из самых низких относительно других стран (плоская шкала 13%), это не всегда считалось показателем эффективности налогообложения. Низкие номинальные ставки часто сопровождались высокой долей теневой экономики и недостаточной собираемостью. Введение прогрессивной шкалы призвано решить эту проблему, повысив как фискальную, так и социальную эффективность налога. Истинная эффективность системы определяется не только ставками, но и ее способностью обеспечивать справедливость, стимулировать экономическую активность и минимизировать уклонение от уплаты.

Зарубежный опыт совершенствования налогообложения доходов физических лиц и возможности его применения в РФ

Изучение международного опыта налогообложения физических лиц является ценным источником для выявления лучших практик и определения потенциальных направлений совершенствования российской системы. Различные страны применяют уникальные подходы, которые формировались под влиянием исторических, экономических и социальных факторов, но при этом обладают общими чертами, такими как прогрессивность, социальная ориентированность и механизмы контроля.

Опыт скандинавских стран: высокие ставки, социальная ориентация и эффективный контроль

Скандинавские страны — Дания, Швеция, Норвегия — традиционно рассматриваются как эталон государств с высоким уровнем социального обеспечения и, как следствие, с одними из самых высоких налоговых нагрузок на физических лиц. Их опыт представляет особый интерес для России, которая стремится к усилению социальной функции налоговой системы.

Высокие ставки и прогрессивность:

• Максимальные ставки: В Дании действуют одни из самых высоких максимальных ставок подоходного налога — 55,9%, в Швеции — 57,1%. В Норвегии самая высокая ставка налога на доходы физических лиц в размере 38,4% применяется к доходам, превышающим в 1,6 раза средний доход. Эти цифры значительно превышают даже верхний порог новой российской прогрессивной шкалы (22%).
• Прогрессивный характер: Системы скандинавских стран глубоко прогрессивны, что обеспечивает существенное перераспределение доходов от более обеспеченных слоев к менее обеспеченным.

Социальная ориентация:

Высокие налоги в Скандинавии не воспринимаются как обременение, а как вклад в общее благосостояние. В Швеции, например, к налоговой службе относятся с уважением, а высокие налоги воспринимаются как инвестиции в здравоохранение, образование и пенсионное обеспечение. Это формирует высокий уровень социального контракта между государством и гражданами.

• Структура доходов бюджета: В структуре доходов бюджета Дании около половины занимает подоходный налог с физических лиц, что подчеркивает его центральную роль в финансировании социальных программ.

Механизмы налогообложения и контроля:

• Раздельное налогообложение супругов: В Норвегии и Дании подоходный налог уплачивается членами супружеских пар по отдельности, а не рассчитывается на семью. Это способствует индивидуальной ответственности и исключает возможность манипуляций с доходами внутри семьи для снижения налоговой нагрузки.
• Многоуровневый налог в Швеции: В Швеции подоходный налог состоит из ставок двух уровней: местного (коммунального) и государственного. Это позволяет учитывать региональные потребности и особенности.
• Жесткий контроль: Системы налогообложения в скандинавских странах характеризуются жестким контролем за соблюдением налогового законодательства и минимальным уровнем уклонения от уплаты налогов.
• Ограниченные вычеты: Общая сумма вычетов обычно не превышает 20% дохода, что минимизирует возможности для значительного снижения налоговой базы и обеспечивает высокую собираемость.

Уроки для России:

Опыт скандинавских стран показывает, что высокая налоговая нагрузка может быть принята обществом, если она сопровождается прозрачным распределением бюджетных средств, высоким качеством государственных услуг и общественным консенсусом относительно социальной роли государства. Внедрение прогрессивной шкалы в России — это шаг в этом направлении, но для достижения аналогичного уровня доверия и эффективности необходимы усиление прозрачности расходования бюджетных средств, дальнейшее развитие социальных программ и жесткий контроль за уклонением.

Многоуровневая система налогообложения США и ее принципы

Соединенные Штаты Америки представляют собой пример страны с одной из самых сложных, но при этом эффективных систем налогообложения доходов физических лиц. Ее многоуровневая структура и особенности администрирования заслуживают отдельного внимания.

Многоуровневая система:

Налоговая система США включает в себя несколько уровней:

1. Федеральный налог на доход (Federal Income Tax): Это основной налог, взимаемый на уровне федерального правительства. Он является прогрессивным, то есть чем больше денег получает гражданин, тем больший процент отдает государству. При этом федеральный налог имеет несколько налоговых скобок (tax brackets) и различные ставки, которые зависят от уровня дохода и семейного положения налогоплательщика.
2. Налоги штата (State Income Tax): Большинство штатов также взимают свой собственный подоходный налог, который может быть как плоским, так и прогрессивным. Однако некоторые штаты (например, Флорида, Техас) не имеют подоходного налога штата.
3. Местные выплаты (Local Income Tax): В некоторых городах или округах могут взиматься дополнительные местные налоги на доход.
4. Социальное страхование (Social Security Tax) и медицинское страхование (Medicare Tax): Эти налоги, часто называемые FICA (Federal Insurance Contributions Act) налогами, являются обязательными отчислениями на социальное и медицинское обеспечение. Работодатель и работник делят их пополам, при этом совокупная нагрузка составляет 7,65%-8,55% на работника, а всего – 15,3%-16,2%.

Принципы налогообложения:

• Прогрессивность: Как уже отмечалось, федеральный налог на доход является прогрессивным, что соответствует принципу вертикальной справедливости.
• Широкое определение налогового резидента: В США налоговыми резидентами считаются не только граждане США и владельцы грин-карты, но и иностранцы, удовлетворяющие тесту на существенное присутствие (Substantial Presence Test), который учитывает количество дней, проведенных в стране. Это обеспечивает широкий охват налоговой базы.
• Сложная система вычетов и льгот: Американская система предусматривает множество различных вычетов (deductions) и кредитов (credits), которые могут значительно уменьшить налоговое бремя. Это делает систему гибкой, но и очень сложной для самостоятельного понимания.
• Налогообложение самозанятых (Self-Employment Tax): Самозанятые, подрядчики и владельцы небольшого бизнеса в США самостоятельно перечисляют деньги в фонды социального и медицинского обеспечения, уплачивая так называемый Self-Employment Tax, который покрывает как долю работодателя, так и долю работника в FICA налогах. Это обеспечивает их социальную защиту и является эффективным механизмом сбора налогов с данной категории граждан.

Уроки для России:

Опыт США демонстрирует, что сложная, но тщательно продуманная и хорошо администрируемая система может быть высокоэффективной. Для России, особенно в контексте развития налогообложения самозанятых, интересен механизм Self-Employment Tax, который обеспечивает социальное страхование для этой категории граждан. Также заслуживает внимания детальная проработка прогрессивной шкалы и системы вычетов, что может быть использовано для дальнейшей настройки российской системы после первых этапов реформы.

Налогообложение физических лиц в Японии: прогрессивная шкала и местные налоги

Япония предлагает еще один пример развитой системы налогообложения доходов физических лиц, которая сочетает прогрессивные ставки с местными налогами и особенностями, отражающими национальную экономическую и социальную структуру.

Прогрессивная шкала НДФЛ:

В Японии налог на доходы физических лиц уплачивается по прогрессивной шкале, которая имеет пять налоговых ставок. Это подчеркивает стремление к вертикальной справедливости и перераспределению доходов. Ставки НДФЛ в Японии значительно выше, чем в России:

• 10%
• 20%
• 30%
• 40%
• 50%

Такая высокая максимальная ставка применяется к очень высоким доходам, что позволяет государству аккумулировать значительные средства для финансирования социальных программ и поддержания экономического развития.

Дополнительные местные подоходные налоги и налог на каждого жителя:

Помимо федерального подоходного налога, в Японии также существуют дополнительные местные подоходные налоги, которые взимаются на уровне префектур и муниципалитетов. Это позволяет местным органам власти финансировать собственные программы и услуги, адаптированные к потребностям конкретных территорий. Кроме того, в Японии взимается так называемый «налог на каждого жителя» (Per Capita Tax), который составляет фиксированную сумму в 3200 иен в год. Этот налог является своего рода платой за пользование местной инфраструктурой и услугами, независимо от уровня дохода.

Уроки для России:

Японский опыт показывает, что высокая прогрессия может успешно сочетаться с местными налогами, обеспечивая как централизованное, так и децентрализованное финансирование. Для России, где НДФЛ распределяется между региональными и местными бюджетами, изучение механизмов японской системы может быть полезным для оптимизации этой модели. В частности, идея фиксированного «налога на жителя» могла бы быть интересна для обсуждения в контексте расширения базы местных бюджетов, хотя ее внедрение требует глубокого анализа социальной приемлемости и экономической целесообразности.

Налогообложение самозанятых и фрилансеров: вызовы цифровой экономики и перспективы развития

Цифровая экономика и развитие фриланса кардинально изменили ландшафт занятости, создав новую категорию работников — самозанятых. Для России, как и для многих других стран, налогообложение этих граждан стало серьезным вызовом. Введение режима «Налог на профессиональный доход» (НПД) стало ответом на этот вызов, но его будущее, особенно в свете текущих дискуссий, остается предметом пристального внимания.

Режим «Налог на профессиональный доход» (НПД): цели, механизмы и эффективность

Режим «Налог на профессиональный доход» (НПД) для самозанятых был введен в России в 2019 году как эксперимент, рассчитанный до 31 декабря 2028 года. Его появление стало революционным шагом в легализации доходов граждан, работающих вне традиционных трудовых отношений.

Цели введения режима НПД:

Основной целью введения режима НПД был вывод из тени доходов, которые граждане получали вне трудовых договоров, стимулирование легализации их деятельности и расширение налоговой базы. До этого многие фрилансеры и самозанятые работали без регистрации, что приводило к недополучению налогов и отсутствию у этих граждан социальных гарантий.

Механизмы и преимущества режима НПД:

• Определение самозанятых: Самозанятые — это физические лица, получающие доход от самостоятельной деятельности без трудовых договоров с работодателем или наемных сотрудников.
• Льготные ставки: Самозанятые платят налог на доходы по существенно льготной ставке: 4% при расчетах с физическими лицами и 6% при работе с организациями и индивидуальными предпринимателями. Это значительно ниже стандартной ставки НДФЛ, что является мощным стимулом для легализации.
• Простота администрирования: Одним из главных преимуществ является максимальное упрощение процедур. Самозанятые не платят страховые взносы в обязательном порядке (хотя могут делать это добровольно), не сдают декларации, а налог рассчитывается автоматически в удобном мобильном приложении «Мой налог». Это значительно снижает административную нагрузку и делает процесс налогообложения доступным для широкого круга граждан.
• Ограничения: Специальный налоговый режим НПД доступен до тех пор, пока сумма доходов в течение года не превысит 2,4 млн рублей. Это ограничение направлено на то, чтобы режим использовался именно для небольшого бизнеса и фриланса, а не для крупных предпринимателей.
• Запреты: Самозанятым запрещено получать доходы от бывшего работодателя в течение двух лет после прекращения трудовых отношений. Также спецрежим НПД не подойдет, если самозанятый занимается майнингом или продажей криптовалют.
• Совмещение режимов: Возможно совмещать официальную работу (с уплатой НДФЛ) с подработкой в качестве самозанятого (с уплатой НПД).
• Определение места деятельности: Место ведения дистанционной деятельности для самозанятых может определяться по выбору налогоплательщика: по месту его нахождения или по месту нахождения заказчика, что удобно для удаленных работников.

Эффективность режима:

По данным ФНС, к октябрю 2025 года в России зарегистрировано от 14,3 до 14,6 млн самозанятых. Это свидетельствует о колоссальном успехе эксперимента по легализации доходов. В 2024 году самозанятые граждане заплатили 99,8 млрд рублей налогов, что является значительным вкладом в бюджет. Режим НПД доказал свою эффективность в снижении доли теневой экономики и вовлечении граждан в легальное экономическое пространство. Как же этот успех может быть масштабирован или, наоборот, что может ему помешать в будущем?

Дискуссии о будущем режима НПД: проблемы и перспективы

Несмотря на очевидные успехи режима «Налог на профессиональный доход» (НПД), его будущее не лишено дискуссий и возможных корректировок. Осенью 2025 года активно обсуждалась возможность досрочного завершения «эксперимента с самозанятыми» уже в 2026 году, что вызвало обеспокоенность среди миллионов граждан, использующих этот режим.

Аргументы в пользу пересмотра или досрочного завершения:

• Налоговый дисбаланс: Основным аргументом сторонников пересмотра является «налоговый дисбаланс» между различными налоговыми режимами. Низкие ставки НПД (4% и 6%) значительно отличаются от ставок НДФЛ (13-22%) для наемных работников и от налоговой нагрузки для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения. Это, по мнению некоторых экспертов и представителей государственных органов, создает несправедливые преимущества и может стимулировать переход от традиционных форм занятости к «самозанятости» даже в тех случаях, когда это не соответствует экономической сути деятельности.
• Схемы ухода от налогов: Отмечается, что режим НПД может использоваться недобросовестными компаниями для ухода от уплаты страховых взносов и НДФЛ за своих сотрудников путем оформления их как «самозанятых». Это позволяет снижать затраты на рабочую силу и уходить от налогового бремени, искажая конкуренцию и сокращая поступления в бюджеты внебюджетных фондов.
• Предложение Совета Федерации: Совет Федерации предложил правительству проработать возможное завершение программы из-за указанных проблем.

Официальная позиция Правительства РФ и Минэкономразвития России:

Ключевым моментом в этой дискуссии стало официальное заявление Правительства РФ и Минэкономразвития России о том, что никаких изменений в режиме работы самозанятых до 2028 года не планируется. Это решение обеспечивает стабильность и предсказуемость для миллионов самозанятых граждан, позволяя им продолжать свою деятельность в рамках привычного налогового режима.

• Защита интересов самозанятых: Правительство признает успешность эксперимента и его значительный вклад в де-тенизацию экономики. Резкое изменение условий могло бы привести к оттоку граждан обратно в теневой сектор и подорвать доверие к государственным инициативам.
• Время для анализа: До 2028 года будет продолжен сбор данных и анализ эффективности режима, а также поиск оптимальных решений для его дальнейшей интеграции в налоговую систему.

Перспективы развития:

Даже если режим НПД будет действовать до 2028 года без изменений, комплексная и системная работа по его корректировке, вероятно, начнется после завершения текущего экспериментального периода. Возможные направления развития могут включать:

• Постепенное повышение ставок: Введение более высоких ставок для самозанятых с более высоким доходом, приближая их к ставкам НДФЛ, но сохраняя простоту администрирования.
• Обязательные страховые взносы: Возможное введение обязательных минимальных страховых взносов для самозанятых, чтобы обеспечить им базовые социальные гарантии (пенсионное и медицинское страхование).
• Ужесточение контроля: Усиление контроля за использованием режима НПД для предотвращения схем ухода от налогов со стороны компаний.
• Расширение сферы применения: Возможное расширение перечня видов деятельности, подходящих для НПД, с учетом специфики цифровой экономики.

Таким образом, режим НПД является успешным инструментом де-тенизации, но его будущее требует внимательного баланса между стимулированием легализации, обеспечением социальной справедливости и предотвращением налоговых злоупотреблений.

Пути совершенствования налогообложения физических лиц в РФ: предложения и рекомендации

Проведенный анализ показал, что, несмотря на значительные шаги вперед в налоговой системе РФ, особенно в рамках реформ 2025-2026 годов, остаются актуальные проблемы, требующие дальнейшего решения. Совершенствование налогообложения физических лиц — это непрерывный процесс, который должен учитывать экономические реалии, социальные потребности и международный опыт.

Развитие прогрессивной шкалы и системы налоговых вычетов

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года является важнейшим шагом, однако ее дальнейшая оптимизация и совершенствование системы налоговых вычетов могут значительно повысить социальную и стимулирующую роль НДФЛ.

Дальнейшая оптимизация прогрессивной шкалы:

• Введение необлагаемого минимума: Одним из наиболее эффективных инструментов повышения социальной справедливости является введение необлагаемого минимума дохода, например, на уровне прожиточного минимума или его части. Если доход до определенной суммы (например, до 10 000 рублей в месяц) не будет подлежать обложению НДФЛ, это значительно снизит налоговую нагрузку на низкодоходные группы населения, которые до сих пор несли непропорционально высокое бремя. Это решение позволит избежать ситуации, когда граждане платят налог с доходов, едва достаточных для удовлетворения базовых потребностей.
• Расширение количества ступеней прогрессии: Сравнительный анализ зарубежного опыта (например, Япония с пятью ставками, США с многочисленными скобками) показывает, что более детальная градация ставок может обеспечить более плавное и справедливое распределение налоговой нагрузки. Возможно, в будущем следует рассмотреть расширение количества ступеней прогрессии и их более тонкую настройку.

Дальнейшее совершенствование механизма налоговых вычетов:

• Увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы: Для того чтобы налоговые вычеты выполняли свою стимулирующую и социальную роль более эффективно, необходимо их регулярное индексирование и привязка к реальным экономическим показателям. Увеличение вычетов на основании прожиточного минимума (регионального) и средней заработной платы (по региону или в целом по стране) позволит им адекватно отражать изменившуюся стоимость жизни и доходы граждан. Это особенно важно для вычетов на детей, социальных и имущественных вычетов.
• Региональная дифференциация вычетов: Как показал анализ проблем, отсутствие учета региональных особенностей ценообразования снижает эффективность вычетов. Введение региональных коэффициентов или дифференцированных размеров вычетов в зависимости от стоимости жизни в регионе могло бы значительно повысить их справедливость и стимулирующую роль.
• Расширение перечня социальных вычетов: Рассмотрение возможности введения новых социальных вычетов, например, за расходы на дополнительное образование (не только высшее, но и профессиональное), спортивные секции для детей, что будет стимулировать развитие человеческого капитала.

Реформирование НДФЛ в России, направленное на дальнейшее развитие прогрессивной шкалы и системы вычетов, может способствовать не только улучшению социальной и демографической обстановки, но и повышению доверия граждан к налоговой системе.

Повышение эффективности налогового администрирования и борьба с теневой экономикой

Проблемы администрирования НДФЛ и значительная доля теневой оплаты труда остаются серьезными вызовами для российской экономики. Для их решения необходим комплексный подход, сочетающий ужесточение контроля с созданием стимулов для легализации доходов.

Меры по ужесточению контроля за собираемостью НДФЛ:

• Усиление контроля за высокодоходными группами: Введение прогрессивной шкалы делает особенно актуальным ужесточение контроля по собираемости налога, в первую очередь с лиц, чей доход превышает средний уровень. Необходимо разработать и внедрить более совершенные механизмы мониторинга и анализа доходов граждан, включая доходы от капитала, зарубежных источников и сделок с имуществом, чтобы предотвратить уклонение от уплаты налогов по высоким ставкам.
• Применение современных IT-технологий: Использование больших данных, искусственного интеллекта и машинного обучения для выявления аномалий в доходах и расходах граждан, индикаторов теневой занятости и схем ухода от налогов. Автоматизация процессов сверки данных из различных источников (банков, Росреестра, ГИБДД) позволит значительно повысить эффективность выявления нарушений.
• Повышение прозрачности информации: Возможность доступа налоговых органов к более широкому кругу финансовых данных (с соблюдением конфиденциальности) может способствовать более полному учету доходов.

Предложения по снижению доли теневой оплаты труда:

• Снижение административного бремени для работодателей: Упрощение процедур найма, увольнения и отчетности для малого и среднего бизнеса может снизить стимулы к использованию «серых» схем.
• Информирование и просвещение: Активная информационная кампания о преимуществах легальной занятости (социальные гарантии, пенсионные отчисления, возможность получения кредитов) и рисках теневой деятельности (штрафы, отсутствие защиты) может повысить сознательность граждан и работодателей.
• Стимулирование «обеления» зарплат: Разработка механизмов, которые делают легализацию доходов более выгодной, чем их сокрытие. Это может включать временные льготы для работодателей, переходящих на полностью «белую» зарплату, или упрощенные процедуры для граждан, желающих легализовать свои прошлые доходы.
• Усиление межведомственного взаимодействия: Координация усилий ФНС, Роструда, прокуратуры и других ведомств в борьбе с теневой занятостью и «зарплатами в конвертах».

Повышение эффективности налогового администрирования и борьба с теневой экономикой — это не только вопрос увеличения бюджетных поступлений, но и ключевой элемент формирования справедливой и конкурентоспособной экономической среды.

Адаптация налоговой системы к вызовам цифровой экономики

Цифровая экономика продолжает трансформировать рынок труда, порождая новые формы занятости, такие как самозанятость и фриланс. Режим «Налог на профессиональный доход» (НПД) стал важным шагом в адаптации российской налоговой системы к этим изменениям, однако его дальнейшее развитие требует внимательного учета возникающих вызовов и перспектив.

Рекомендации по корректировке режима для самозанятых и фрилансеров после завершения эксперимента (в 2028 году):

Хотя Правительство РФ и Минэкономразвития России заявили, что никаких изменений в режиме работы самозанятых до 2028 года не планируется, комплексная и системная работа по корректировке режима, безусловно, начнется после завершения текущего экспериментального периода. Важно обеспечить баланс между стимулированием и предотвращением ухода от налогов.

1. Постепенное повышение ставок для высокодоходных самозанятых:
   • После 2028 года можно рассмотреть возможность введения мягкой прогрессии для самозанятых, чей доход значительно превышает текущий лимит в 2,4 млн рублей, но не переходит в категорию полноценного предпринимательства. Это позволит сохранить преимущества упрощенного режима для небольших доходов, одновременно увеличивая фискальную отдачу от более успешных самозанятых.
   • Например, можно ввести ставку 8-10% для доходов, превышающих 2,4 млн рублей, но не достигающих 5-7 млн рублей, при этом сохраняя текущие ставки для менее доходных.
2. Введение механизма добровольных или минимальных обязательных страховых взносов:
   • Текущий режим НПД не предусматривает обязательных страховых взносов, что лишает самозанятых ряда социальных гарантий (пенсия, больничные). После 2028 года целесообразно разработать гибкую систему, позволяющую самозанятым добровольно или на минимальной основе уплачивать взносы в социальные фонды. Это может быть фиксированный платеж или процент от дохода, но значительно ниже, чем для ИП.
   • Создание такой системы повысит социальную защищенность самозанятых и сделает их деятельность более привлекательной с точки зрения долгосрочных перспектив.
3. Ужесточение контроля за недобросовестным использованием режима:
   • Необходимо усилить контроль за компаниями, которые используют режим НПД для минимизации налоговой нагрузки, оформляя своих штатных сотрудников как самозанятых. Разработка четких критериев, позволяющих отличить истинную самозанятость от скрытых трудовых отношений, является критически важной.
   • Возможно введение штрафных санкций для компаний, уличенных в подобных схемах, а также механизмов переквалификации таких отношений в трудовые с доначислением всех необходимых налогов и взносов.
4. Расширение информационного сопровождения:
   • Продолжать активную информационную работу с самозанятыми, объясняя им преимущества легальной деятельности, возможности добровольного социального страхования и правила работы с режимом НПД.
   • Развитие цифровых сервисов ФНС для самозанятых, делая их еще более интуитивными и функциональными.

Адаптация налоговой системы к вызовам цифровой экономики — это не только вопрос фискальной эффективности, но и социальной справедливости. Корректировка режима НПД должна обеспечить баланс между поддержкой предпринимательской инициативы и предотвращением злоупотреблений, гарантируя при этом социальную защищенность граждан, выбирающих новые формы занятости.

Заключение

Налогообложение физических лиц в Российской Федерации переживает период глубоких трансформаций, обусловленных стремлением государства к повышению социальной справедливости, фискальной эффективности и адаптации к новым экономическим реалиям. Проведенное исследование позволило комплексно проанализировать эти изменения, выявить актуальные проблемы и сформулировать обоснованные пути совершенствования системы НДФЛ.

В ходе работы были достигнуты следующие ключевые выводы:

1. Фундаментальные изменения в НДФЛ: Масштабная налоговая реформа 2025-2026 годов, включающая введение пятиуровневой прогрессивной шкалы НДФЛ (от 13% до 22%), значительное расширение и увеличение размеров налоговых вычетов (на детей, за ГТО и диспансеризацию), а также введение «семейной налоговой выплаты» с 2026 года, кардинально меняет ландшафт налогообложения физических лиц в РФ. Эти меры призваны усилить социальную ориентированность налоговой системы и повысить ее фискальную отдачу.
2. Сохраняющиеся проблемы социальной справедливости: Несмотря на прогрессивные изменения, вызовы социальной справедливости сохраняются, в частности, в части налогообложения низкодоходных групп населения (из-за отсутствия необлагаемого минимума) и недостаточной адаптации налоговых вычетов к региональным особенностям ценообразования.
3. Актуальность проблем администрирования и теневой экономики: Значительная доля скрытой оплаты труда (около 19,5% в 2022 году) и региональный дисбаланс в поступлениях НДФЛ указывают на сохраняющиеся проблемы администрирования и уклонения от уплаты налогов, что приводит к значительным недополучениям в бюджет.
4. Успех режима НПД и дискуссии о его будущем: Режим «Налог на профессиональный доход» для самозанятых продемонстрировал высокую эффективность в де-тенизации экономики, вовлекая более 14 миллионов граждан в легальное поле. Однако дискуссии о его возможном досрочном завершении в 2026 году из-за налогового дисбаланса и схем ухода от налогов подчеркивают необходимость дальнейшего стратегического планирования его развития после 2028 года.
5. Ценность зарубежного опыта: Опыт скандинавских стран (высокие ставки, социальная ориентация, эффективный контроль), США (многоуровневая прогрессия, система социального страхования для самозанятых) и Японии (высокая прогрессия, местные налоги) предоставляет ценные уроки для дальнейшего совершенствования российской системы НДФЛ.

Для дальнейшего совершенствования налогообложения физических лиц в РФ предлагаются следующие ключевые рекомендации:

• Развитие прогрессивной шкалы и системы вычетов: Введение необлагаемого минимума дохода, привязка размеров налоговых вычетов к региональному прожиточному минимуму и средней заработной плате, а также дальнейшая проработка механизмов региональной дифференциации вычетов.
• Повышение эффективности администрирования и борьба с теневой экономикой: Ужесточение контроля за собираемостью НДФЛ с высокодоходных групп с использованием современных IT-технологий, а также разработка комплексных мер по стимулированию «обеления» зарплат и усилению межведомственного взаимодействия.
• Адаптация режима для самозанятых: После 2028 года рассмотреть возможность постепенного введения мягкой прогрессии для высокодоходных самозанятых, создание гибкой системы добровольных или минимальных обязательных страховых взносов, а также усиление контроля за недобросовестным использованием режима НПД.

Таким образом, достижение поставленных целей и задач исследования позволило не только всесторонне охарактеризовать текущее состояние и проблемы налогообложения физических лиц в РФ, но и предложить обоснованные меры по его совершенствованию. Дальнейшие исследования могут быть направлены на более глубокий анализ региональных аспектов НДФЛ, оценку долгосрочных социально-экономических эффектов новой прогрессивной шкалы и разработку детализированных предложений по интеграции самозанятых в систему социального страхования.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.03.2007 № 38-ФЗ). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ (ред. от 29.12.2006 № 258-ФЗ). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 02.11.2006 № 492-О). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Приказ Федеральной Налоговой Службы от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@ «О форме уведомления». Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. — Санкт-Петербург: Питер, 2006. — 320 с.
7. Юткина Т.М. Налоговедение: от реформы к реформе. — Москва: ИНФРА-М, 2005. — 293 с.
8. Исаков В.Б. Современная налоговая система: точку ставить рано // Налоговая политика и практика. — 2007. — №3.
9. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации // Вопросы экономики. — 2003. — №6.
10. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. — URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 17.10.2025).
11. НДФЛ — Налог на доходы физических лиц | Важная тема. ГАРАНТ.РУ. — URL: https://www.garant.ru/infop/ndfl/ (дата обращения: 17.10.2025).
12. Налоги на доходы физических лиц выше в скандинавских странах не только процентом. — URL: https://russian.rt.com/science/article/811802-nalogi-skandinaviya-zarplata (дата обращения: 17.10.2025).
13. Налоговая реформа 2025 года: что важно знать фрилансерам. Skillbox Media. — URL: https://skillbox.ru/media/finance/nalogovaya-reforma-2025-goda-chto-vazhno-znat-frilanseram/ (дата обращения: 17.10.2025).
14. Налоговые системы скандинавских стран. — URL: https://npu-journal.ru/upload/iblock/c38/c388efd426330ce4f7b6058e13d9ce45.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
15. Налогообложение доходов от фриланса в 2025 году: новые правила и ставки. Tadviser. — URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%B4%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D0%B2_%D0%BE%D1%82_%D1%84%D1%80%D0%B8%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%B0_%D0%B2_2025_%D0%B3%D0%BE%D0%B4%D1%83:_%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5_%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B8%D0%BB%D0%B0_%D0%B8_%D0%A1%D1%82%D0%B0%D0%B2%D0%BA%D0%B8 (дата обращения: 17.10.2025).
16. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Федеральная налоговая служба. — URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 17.10.2025).
17. Эксперимент с налогом для самозанятых: насколько он успешен и что будет дальше // Forbes.ru. — 2025. — 15 октября. — URL: https://www.forbes.ru/finansy/533358-eksperiment-s-nalogom-dlya-samozanyatyh-naskolko-on-uspesen-i-cto-budet-dal-se (дата обращения: 17.10.2025).
18. Налоговая реформа—2026: НДФЛ и страховые взносы. Контур.Экстерн. — 2025. — 8 октября. — URL: https://extern.kontur.ru/info/274436-nalogovaya-reforma-2026-ndfl-i-strahovye-vznosy (дата обращения: 17.10.2025).
19. Гафарова Л.А. Современные проблемы подоходного налогообложения в России // Экономика, предпринимательство и право. — 2023. — № 11 (27 декабря). — URL: https://1economic.ru/lib/128383 (дата обращения: 17.10.2025).
20. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ В 2022 ГОДУ. КиберЛенинка. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-i-puti-ih-resheniya-v-nalogovoy-sisteme-rf-v-2022-godu (дата обращения: 17.10.2025).
21. Налоговая реформа 2025 г. КонсультантПлюс. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_433722/ (дата обращения: 17.10.2025).
22. Поступления НДФЛ в федеральный бюджет за первые три месяца 2025 года выросли на 40% // ФНС России. — 2025. — 21 мая. — URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fns/15233159/ (дата обращения: 17.10.2025).
23. Налоги в США: сколько и какие налоги платят в Америке физ. лица. Uway Migrate. — 2025. — 3 июня. — URL: https://uway.legal/articles/nalogi-v-ssha (дата обращения: 17.10.2025).
24. НДФЛ: что это, как платить, ставки НДФЛ в 2025 году. Консультационный центр ДОМ.РФ. — 2025. — 9 января. — URL: https://dom.gosuslugi.ru/articles/ndfl-chto-eto-kak-platit-stavki-ndfl-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
25. Ябурова Д.В. Проблемы и перспективы развития налогообложения доходов физических лиц в РФ // Современные технологии управления. — 2014. — 8 августа. — URL: https://sovman.ru/article/4409/ (дата обращения: 17.10.2025).
26. С 2025 года по НДФЛ произойдет ряд изменений // ФНС России | 40 Калужская область. — 2024. — 27 ноября. — URL: https://www.nalog.gov.ru/rn40/news/activities_fns/14732128/ (дата обращения: 17.10.2025).
27. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2025 году // Финансы Mail. — 2025. — 16 января. — URL: https://finance.mail.ru/2025/01/16/ndfl-v-2025-godu-chto-izmenitsya-i-kak-eto-skazhetsya-na-nalogakh-grajdan/ (дата обращения: 17.10.2025).
28. Ваш главный налог: как рассчитывается НДФЛ и кто его платит. Объясняем.рф. — 2023. — 26 октября. — URL: https://xn--90aivcdt6dxbc.xn--p1ai/articles/vash-glavnyy-nalog-kak-rasschityvaetsya-ndfl-i-kto-ego-platit/ (дата обращения: 17.10.2025).
29. Налоги в Швеции. единый-визовый-центр.рф. — URL: https://xn—-btbkf2a7a.xn--p1ai/nalogi-v-shvecii/ (дата обращения: 17.10.2025).
30. ОСОБЕННОСТИ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ САОМЗАНЯТЫХ В РФ. КиберЛенинка. — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-i-perspektivy-nalogooblozheniya-saomzanyatyh-v-rf (дата обращения: 17.10.2025).
31. Налоги 2025. Федеральная налоговая служба. — URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes_2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
32. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса. Контур. — URL: https://kontur.ru/articles/6912 (дата обращения: 17.10.2025).
33. Налоги физических лиц в США: детальный FAQ // Деньги на vc.ru. — 2022. — 22 сентября. — URL: https://vc.ru/money/488554-nalogi-fizicheskih-lic-v-ssha-detalnyy-faq (дата обращения: 17.10.2025).
34. «Идет работа по принципу „люди — новая нефть“»: разбираемся, будут ли взвинчивать до небес налог для самозанятых // ФОНТАНКА.ру. — 2025. — 16 октября. — URL: https://www.fontanka.ru/2025/10/16/74384931/ (дата обращения: 17.10.2025).
35. Поступления НДФЛ в бюджет составили 1,6 трлн рублей в I квартале // Финансы Mail. — 2025. — 21 мая. — URL: https://finance.mail.ru/2025/05/21/skolko-sostavili-postupleniya-v-byudzhet-rossii-ot-ndfl-dannye-nalogovoj/ (дата обращения: 17.10.2025).
36. Налоги в Норвегии. Prifinance. — URL: https://prifinance.ru/nalogi/nalogi-v-norvegii/ (дата обращения: 17.10.2025).
37. Налог для самозанятых в 2025 году: кому подходит и сколько платить. Контур.Эльба. — 2025. — 21 мая. — URL: https://e-kontur.ru/enba/blogs/2479 (дата обращения: 17.10.2025).
38. Минэкономразвития России: режим самозанятых продлится до 2028 года // Рязанские ведомости. — 2025. — 17 октября. — URL: https://rv-ryazan.ru/news/minekonomrazvitiya-rossii-rezhim-samozanyatykh-prodlitsya-do-2028-goda/ (дата обращения: 17.10.2025).
39. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья. Закон.ру. — URL: https://zakon.ru/blog/2012/11/27/obshie_principy_nalogooblozheniya_kazhdomu_principu__otdelnaya_statya (дата обращения: 17.10.2025).
40. Налоги в Швеции для физических и юридических лиц. GFLO Consultancy. — 2020. — 1 декабря. — URL: https://gflo.com.ua/nalogi-v-shvetsii-dlya-fizicheskix-i-yuridicheskix-lic/ (дата обращения: 17.10.2025).
41. Гафарова Л.А. Современные проблемы подоходного налогообложения в России // Elibrary. — 2023. — 27 декабря. — URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=54930372 (дата обращения: 17.10.2025).
42. Принципы налогообложения в РФ. ЯКласс. — URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogi-16629/printsipy-nalogooblozheniya-v-rf-16630/re-892f3922-085e-49b9-92b8-971c2a13f619 (дата обращения: 17.10.2025).
43. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ. Современные проблемы науки и образования (сетевое издание). — URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=25577 (дата обращения: 17.10.2025).
44. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ. Международный студенческий научный вестник (сетевое издание). — URL: https://eduherald.ru/ru/article/view?id=12854 (дата обращения: 17.10.2025).
45. Прощай, фриланс? Совфед хочет упразднить самозанятых, чтобы собирать больше налогов // Новые Известия. — 2025. — 11 октября. — URL: https://newizv.ru/news/2025-10-11/proschay-frilans-sovfed-hochet-uprazdnit-samozanyatyh-chtoby-sobirat-bolshe-nalogov-450012 (дата обращения: 17.10.2025).
46. Для тех, кто на фрилансе: 11 вопросов о налоге с самозанятых. HH.ru. — URL: https://hh.ru/article/26075 (дата обращения: 17.10.2025).
47. За семь месяцев 2025 года поступления в бюджетную систему РФ выросли на 2 трлн рублей // Аналитический портал ФНС России. — 2025. — 8 сентября. — URL: https://analytic.nalog.gov.ru/analytics/postupleniya-v-byudzhet-vyrosli-na-2-trln-rubley-za-7-mesyatsev-2025-goda.html (дата обращения: 17.10.2025).
48. ЭЛЕКТРОННЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». — URL: https://vektor-ekonomiki.ru/images/journal/2022/v10/vekt10-72.pdf (дата обращения: 17.10.2025).