Экономический Анализ Доходов, Расходов и Финансовых Результатов: Актуальные Теории, Нормативы (ФСБУ 2023) и Методики для Курсовой Работы

В мире, где экономические ландшафты меняются с калейдоскопической скоростью, способность коммерческой организации не только выживать, но и процветать, напрямую зависит от эффективности управления ее финансовыми результатами. Эта проблема, будучи краеугольным камнем успешного бизнеса, становится особенно актуальной в современной экономике России, подверженной влиянию глобальных тенденций и внутренних трансформаций. Для студентов экономических специальностей, стремящихся внести свой вклад в развитие отечественного предпринимательства, глубокое понимание механизмов формирования, анализа и повышения финансовых результатов является не просто академической необходимостью, а фундаментальной компетенцией.

Актуальность данной темы подтверждается и макроэкономическими показателями. Так, по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстат), динамика финансовых результатов коммерческих организаций в РФ за последние три-пять лет демонстрирует сложные, но интересные тренды. В период 2022-2024 годов, несмотря на внешние шоки и структурные изменения, российские предприятия в целом смогли продемонстрировать устойчивость. Например, агрегированная чистая прибыль по крупным и средним организациям в 2023 году показала рост на 15-20% по сравнению с предыдущим годом, во многом благодаря адаптации к новым логистическим цепочкам, переориентации рынков сбыта и государственной поддержке. Однако, эти средние показатели скрывают существенную дифференциацию: одни отрасли и предприятия продемонстрировали выдающийся рост, тогда как другие столкнулись с серьезными вызовами, что лишь подчеркивает важность индивидуального, глубокого анализа для каждой отдельной компании. Эти тенденции делают изучение доходов, расходов и прибыли не просто теоретическим упражнением, а жизненно важным инструментом для диагностики и улучшения финансового состояния бизнеса.

Целью настоящего исследования является комплексный синтез теоретических основ, действующей нормативно-правовой базы (РСБУ/ФСБУ) и практических методик экономического анализа доходов, расходов и финансовых результатов коммерческой организации. Конечная цель — предоставление студентам экономического или финансового вуза актуальной и структурированной информации, необходимой для написания качественной теоретико-практической главы курсовой работы по дисциплинам «Бухгалтерский учет» или «Экономический анализ».

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• Раскрыть современную сущность категорий «доходы» и «расходы» коммерческой организации с позиций действующего российского бухгалтерского учета, принимая во внимание последние изменения и перспективы развития нормативной базы (ФСБУ).
• Детально рассмотреть состав и классификацию доходов и расходов согласно текущим стандартам, а также показать их влияние на структуру Отчета о финансовых результатах.
• Проанализировать методологию отражения доходов и расходов в бухгалтерской отчетности (Форма № 2) и последовательность расчета ключевых показателей финансового результата.
• Представить основные методы экономического анализа, с особым вниманием к факторному анализу, применяемому для оценки динамики и факторов, формирующих прибыль организации.
• Идентифицировать и обосновать практические резервы увеличения прибыльности коммерческой организации, подкрепив их количественными показателями и методиками расчета.

Данная курсовая работа, построенная на актуальных данных и методиках, призвана стать ценным руководством для студентов, стремящихся к глубокому и прикладному изучению финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование доходов и расходов организации

Путешествие в мир финансового анализа начинается с фундаментальных понятий, которые, подобно кирпичикам, формируют здание всей экономической отчетности. «Доходы» и «расходы» — это не просто абстрактные категории, а динамичные элементы, отражающие пульс коммерческой деятельности. Их корректное определение, классификация и, что особенно важно, нормативно-правовое регулирование являются основой для объективной оценки финансового положения и результатов работы организации, поэтому крайне важно досконально разбираться в каждом аспекте.

Понятие и сущность доходов коммерческой организации

В экономическом контексте доход – это поток экономических выгод, который поступает в организацию в результате ее деятельности. Однако для целей бухгалтерского учета требуется более строгое и однозначное определение. В России это определение закреплено в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который выступает методологической основой для всех последующих нормативных актов. Согласно этому закону, доходы организации определяются как увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Это определение подчеркивает, что увеличение капитала, вызванное вкладами собственников, не является доходом, так как не обусловлено операционной деятельностью.

Детализация и практическое применение этого определения осуществляется через Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которое четко классифицирует доходы по их природе:

• Доходы по обычным видам деятельности: Это сердцевина любого коммерческого предприятия. К ним относятся поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Например, для производственной компании это выручка от реализации готовой продукции, для торговой – выручка от продажи товаров, для консалтинговой фирмы – оплата за оказанные услуги. Именно эти доходы формируют основную прибыль и отражают эффективность профильной деятельности организации.
• Прочие доходы: Эта категория включает доходы, которые не связаны напрямую с основной деятельностью, но тем не менее увеличивают экономические выгоды организации. Примеры таких доходов разнообразны:
  • Проценты, полученные по предоставленным займам или банковским депозитам.
  • Дивиденды от участия в капиталах других компаний.
  • Поступления от продажи излишних основных средств или нематериальных активов.
  • Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение контрагентами договорных обязательств.
  • Безвозмездные поступления активов (например, гранты, спонсорская помощь).
  • Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных активов и обязательств.

Такая классификация позволяет пользователям отчетности более глубоко анализировать источники формирования прибыли и устойчивость этих источников.

Понятие и сущность расходов коммерческой организации

Если доходы представляют собой приток экономических выгод, то расходы – это их отток. В контексте российского бухгалтерского учета, расходы также имеют строгое определение, изложенное в Федеральном законе № 402-ФЗ: расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). По аналогии с доходами, уменьшение капитала за счет возврата вкладов собственникам не рассматривается как расход.

Практическая реализация этого определения осуществляется через Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которое также разделяет расходы на две ключевые группы:

• Расходы по обычным видам деятельности: Это затраты, непосредственно связанные с получением доходов от основной деятельности. Они формируют себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы на их реализацию и управление организацией. Примеры:
  • Себестоимость продаж: Стоимость сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования, коммунальные платежи цехов.
  • Коммерческие расходы: Затраты на рекламу, доставку продукции покупателям, заработная плата отдела продаж.
  • Управленческие расходы: Заработная плата административного персонала, аренда офисных помещений, канцелярские принадлежности.
• Прочие расходы: Эта категория включает затраты, которые не связаны с обычной деятельностью, но уменьшают экономические выгоды организации. Примеры:
  • Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений.
  • Проценты, уплачиваемые за пользование заемными средствами (кредитами, займами).
  • Штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение договорных обязательств.
  • Возмещение причиненных организацией убытков.
  • Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
  • Отрицательные курсовые разницы.

Важно подчеркнуть, что не все оттоки средств или активов признаются расходами, влияющими на финансовый результат в отчете о прибылях и убытках. К расходам не относятся:

• Капитальные вложения: Затраты на приобретение или создание долгосрочных активов (зданий, оборудования), которые будут приносить экономические выгоды в будущих периодах. Они капитализируются и впоследствии амортизируются.
• Финансовые вложения: Инвестиции в акции, облигации, доли других компаний, которые являются активами и отражаются в балансе.
• Формирование производственных запасов: Покупка сырья, материалов, товаров для перепродажи – это перемещение активов, а не расход, пока они не использованы в производстве или не проданы.
• Перечисления по договорам комиссии: Например, оплата принципалу за реализованный товар по договору комиссии является погашением обязательства, а не расходом самой комиссии.

Такое разделение и четкое определение позволяют анализировать не только общую сумму затрат, но и их структуру, выявлять неэффективные статьи и разрабатывать меры по оптимизации.

Актуальные и перспективные изменения в нормативно-правовой базе (ФСБУ 9/2023 и 10/2023)

Российская система бухгалтерского учета находится в активном процессе модернизации, одной из ключевых целей которой является максимальное сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В этом контексте необходимо понимать, что действующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) постепенно уступают место Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ).

Наиболее значимыми изменениями, касающимися доходов и расходов, являются утвержденные приказы Минфина России от 31.05.2023 № 81н и № 82н, которые вводят в действие ФСБУ 9/2023 «Доходы» и ФСБУ 10/2023 «Расходы» соответственно. Эти новые стандарты призваны заменить ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Ключевые моменты для понимания:

1. Сроки обязательного применения: Согласно приказам Минфина, обязательное применение ФСБУ 9/2023 и ФСБУ 10/2023 вводится с 1 января 2027 года. Это означает, что на текущую дату (23.10.2025) большинство организаций продолжают вести учет доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99.
2. Возможность досрочного применения: Важный аспект, который следует учитывать, заключается в том, что организации имеют право начать применять новые ФСБУ досрочно. Такое решение закрепляется в учетной политике предприятия и может быть обусловлено различными факторами, например, стремлением к повышению прозрачности и сопоставимости отчетности с международными стандартами, либо необходимостью внутренней гармонизации учетных процессов.
3. Суть изменений: Новые ФСБУ направлены на уточнение и детализацию ряда положений, касающихся признания доходов и расходов, их оценки, а также требований к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Например, ФСБУ «Доходы» в большей степени фокусируется на концепции выполнения обязательств по договору с покупателем, что является центральным элементом МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». ФСБУ «Расходы» также вносит уточнения в критерии признания расходов, устанавливает новые правила для определенных видов затрат, таких как капитальные вложения, и повышает требования к детализации информации.

Для студента, готовящего курсовую работу, критически важно отметить этот переходный период. В теоретической части работы целесообразно описать как действующие ПБУ, так и перспективные ФСБУ, подчеркнув их преемственность и основные отличия. Это продемонстрирует глубокое понимание не только текущей практики, но и вектора развития российского бухгалтерского учета. В практической части, анализируя конкретное предприятие, следует исходить из того, какие стандарты оно фактически применяет в отчетном периоде.

Таким образом, система регулирования доходов и расходов в России динамична, и ее эволюция направлена на повышение качества и прозрачности финансовой отчетности, что является неотъемлемым условием для эффективного экономического анализа.

Формирование финансового результата и его отражение в бухгалтерской отчетности

Финансовый результат – это, по сути, квинтэссенция всей хозяйственной деятельности коммерческой организации за определенный период. Он отражает, насколько успешно компания генерирует доходы и эффективно управляет расходами. Главным документом, представляющим этот результат, является Отчет о финансовых результатах, который дает заинтересованным сторонам полное представление о прибыльности бизнеса.

Отчет о финансовых результатах (Форма № 2): структура и содержание

Отчет о финансовых результатах, известный ранее как Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), – это один из основных элементов годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности, формируемой в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Он представляет собой структурированное изложение доходов и расходов компании за отчетный период, кульминацией которого является показатель чистой прибыли или убытка.

Ключевая особенность Отчета о финансовых результатах заключается в его последовательном, многоступенчатом построении. Логика его формирования позволяет шаг за шагом проследить, как выручка от основной деятельности трансформируется в итоговую чистую прибыль, последовательно уменьшаясь на различные виды расходов. Это не просто вычитание затрат из доходов; это своего рода «воронка», демонстрирующая эффективность управления на каждом уровне – от производства до общекорпоративных функций и нерегулярных операций. Такой подход дает возможность не только оценить конечный финансовый результат, но и провести глубокий анализ его формирования, выявить «узкие места» и определить вклад различных видов деятельности в общий финансовый итог.

Отчет начинается с показателей, характеризующих основной вид деятельности, затем добавляются прочие доходы и расходы, и в итоге рассчитывается прибыль, доступная для распределения между собственниками или реинвестирования в бизнес.

Показатель Отчета о финансовых результатах	Описание
Выручка (доход)	Поступления от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Представлена за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
Себестоимость продаж	Затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг): материальные затраты, оплата труда производственных рабочих, амортизация производственного оборудования, прочие прямые затраты.
Валовая прибыль (убыток)	Финансовый результат от основной деятельности до вычета коммерческих и управленческих расходов. Рассчитывается как Выручка минус Себестоимость продаж.
Коммерческие расходы	Затраты на реализацию продукции: расходы на упаковку, транспортировку, рекламу, оплату труда торгового персонала, хранение и т.д.
Управленческие расходы	Общехозяйственные и административные расходы, не связанные напрямую с производственным процессом и сбытом: зарплата административного персонала, аренда офисных помещений, амортизация офисного оборудования, консультационные услуги.
Прибыль (убыток) от продаж	Финансовый результат от обычной деятельности организации. Рассчитывается как Валовая прибыль минус Коммерческие расходы и Управленческие расходы.
Доходы от участия в других организациях	Дивиденды, доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций.
Проценты к получению	Проценты по облигациям, депозитам, предоставленным займам.
Проценты к уплате	Проценты за пользование кредитами и займами.
Прочие доходы	Доходы, не относящиеся к обычным видам деятельности: поступления от продажи основных средств и иных активов, штрафы, пени, безвозмездные поступления, курсовые разницы.
Прочие расходы	Расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности: расходы, связанные с продажей/выбытием основных средств, штрафы, пени, убытки прошлых лет, курсовые разницы.
Прибыль (убыток) до налогообложения	Финансовый результат от всех видов деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) до уплаты налога на прибыль. Рассчитывается как Прибыль от продаж плюс/минус прочие доходы/расходы.
Текущий налог на прибыль	Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового учета за отчетный период.
Отложенный налог на прибыль (постоянные и временные налоговые активы/обязательства)	Изменения отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период, возникающие из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учета.
Чистая прибыль (убыток)	Итоговый финансовый результат деятельности организации за отчетный период, остающийся в ее распоряжении после уплаты всех налогов.
Совокупный финансовый результат периода	Сумма чистой прибыли (убытка) и результатов по прочим совокупным доходам (например, переоценка внеоборотных активов, изменения в капитале от операций с инструментами собственного капитала).
Базовая прибыль на акцию	Показатель, рассчитываемый как отношение чистой прибыли к средневзвешенному количеству обыкновенных акций в обращении.
Разводненная прибыль на акцию	Показатель, учитывающий потенциальное разводнение прибыли на акцию за счет конвертируемых ценных бумаг (опционов, конвертируемых облигаций).

Ключевые показатели финансового результата: методика расчета

Отчет о финансовых результатах представляет собой иерархию показателей прибыли, каждый из которых имеет свое значение и информационную ценность.

1. Валовая прибыль (убыток): Этот показатель является первым уровнем прибыльности и отражает эффективность основной производственной или торговой деятельности компании. Он рассчитывается как разница между выручкой от продаж и себестоимостью продаж.
   • Формула: Валовая прибыль = Выручка (строка 2110) — Себестоимость продаж (строка 2120).
   • Смысл: Показывает, сколько прибыли приносит компания до учета коммерческих, управленческих и прочих расходов. Высокая валовая прибыль свидетельствует об эффективном производстве и ценообразовании.
2. Прибыль (убыток) от продаж: Этот показатель углубляет анализ основной деятельности, учитывая не только производственные, но и сбытовые, а также общеуправленческие расходы.
   • Формула: Прибыль от продаж = Валовая прибыль — Коммерческие расходы (строка 2210) — Управленческие расходы (строка 2220).
   • Смысл: Демонстрирует прибыльность основной операционной деятельности предприятия. Этот показатель критически важен для оценки эффективности бизнес-модели. Если он отрицательный, это может указывать на фундаментальные проблемы в управлении издержками или ценовой политике.
3. Прибыль (убыток) до налогообложения: На этом уровне к прибыли от продаж добавляются (или вычитаются) результаты прочих операций, не связанных напрямую с основным видом деятельности.
   • Формула: Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Прочие доходы — Прочие расходы.
   • Смысл: Отражает финансовый результат от всей совокупности хозяйственных операций до уплаты налога на прибыль. В состав прочих доходов и расходов могут входить доходы/расходы от участия в других организациях, проценты к получению/уплате, доходы/расходы от продажи активов.
4. Чистая прибыль (убыток): Это итоговый финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Именно этот показатель используется для расчета дивидендов, формирования резервных фондов или реинвестирования.
   • Формула: Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения — Текущий налог на прибыль — Отложенный налог на прибыль.
   • Смысл: Показывает, сколько средств остается в распоряжении компании после уплаты всех налогов и сборов. Это ключевой показатель успешности бизнеса.

В Отчете о финансовых результатах также могут раскрываться другие показатели, такие как совокупный финансовый результат, базовая и разводненная прибыль на акцию, однако для базового уровня курсовой работы достаточно сосредоточиться на вышеуказанных.

Принцип существенности в бухгалтерской отчетности и его применение

Концепция существенности (Materiality) является одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета и отчетности, закрепленным как в российских, и в международных стандартах. В российском учете принцип существенности упоминается в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Его суть заключается в том, что информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Практическое применение принципа существенности:

• Самостоятельное установление критериев: Организация обязана самостоятельно установить критерии существенности в своей учетной политике. Это позволяет адаптировать подход к специфике бизнеса и потребностям пользователей отчетности.
• Обособленное представление информации: Показатели доходов и расходов должны приводиться в отчетности обособленно (отдельными строками) в случае их существенности. Несущественные показатели могут быть агрегированы (объединены) в более общие статьи. Например, если прочие доходы от сдачи имущества в аренду составляют значительную часть от общих прочих доходов, они должны быть показаны отдельной строкой, а не быть включены в общую строку «Прочие доходы».
• Количественные критерии: Хотя ПБУ не устанавливают жестких количественных порогов для существенности, общепринятой практикой в российском учете является применение порога в 5% от общего итога соответствующей статьи (показателя) бухгалтерской отчетности. Это означает, что если какой-либо вид дохода или расхода превышает 5% от общей суммы доходов или расходов соответствующей группы, он считается существенным и подлежит обособленному раскрытию. Некоторые организации могут устанавливать порог до 9,9%.
• Административная ответственность: Концепция существенности имеет не только методологическое, но и юридическое значение. Важно помнить, что искажение любой статьи бухгалтерской отчетности на 10% и более считается грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Такие нарушения влекут за собой административную ответственность в соответствии со Статьей 15.11 КоАП РФ, что может привести к штрафам для должностных лиц организации. Это является мощным стимулом для бухгалтеров и финансовых директоров к точному и полному раскрытию существенной информации.

Таким образом, принцип существенности не только обеспечивает рациональность и информативность бухгалтерской отчетности, но и выступает важным инструментом контроля за соблюдением законодательства в сфере учета.

Примеры бухгалтерских проводок по учету доходов и расходов

Бухгалтерские проводки – это язык учета, с помощью которого отражаются все хозяйственные операции. Понимание их структуры и логики корреспонденции счетов крайне важно для студентов, изучающих как бухгалтерский учет, так и экономический анализ, поскольку именно проводки формируют данные для последующего анализа финансовых результатов. Ниже приведены типовые примеры бухгалтерских проводок по учету основных видов доходов и расходов, демонстрирующие их влияние на счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», которые в конечном итоге формируют финансовый результат.

Учет доходов по обычным видам деятельности (выручка от продаж):

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Содержание операции
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90.1 «Выручка»	120 000	Начислена выручка от продажи продукции (с НДС)
90.3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	20 000	Начислен НДС с выручки от продаж (20%)
51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	120 000	Поступила оплата от покупателя

Учет расходов по обычным видам деятельности (себестоимость, коммерческие, управленческие):

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Содержание операции
90.2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	70 000	Списана себестоимость проданной готовой продукции
90.2 «Себестоимость продаж»	44 «Расходы на продажу»	15 000	Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)
90.2 «Себестоимость продаж»	26 «Общехозяйственные расходы»	10 000	Списаны управленческие расходы (общехозяйственные)

Учет прочих доходов:

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Содержание операции
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»	5 000	Начислены проценты к получению по выданному займу
51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	5 000	Поступили проценты на расчетный счет
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»	2 000	Признан штраф, полученный от контрагента
01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие»)	91.1 «Прочие доходы»	10 000	Доход от продажи объекта основных средств

Учет прочих расходов:

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Содержание операции
91.2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	3 000	Начислены проценты к уплате по полученному кредиту
91.2 «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1 500	Признан штраф, уплаченный контрагенту
91.2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие»)	8 000	Расходы, связанные с продажей объекта основных средств

Закрытие счетов доходов и расходов на финансовый результат:

В конце отчетного периода счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются на счет 99 «Прибыли и убытки», где формируется итоговый финансовый результат (прибыль до налогообложения), который затем корректируется на налог на прибыль для получения чистой прибыли.

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
90.9 «Прибыль/убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	Отражена прибыль от продаж
99 «Прибыли и убытки»	90.9 «Прибыль/убыток от продаж»	Отражен убыток от продаж
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	Отражено положительное сальдо прочих доходов и расходов
99 «Прибыли и убытки»	91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	Отражено отрицательное сальдо прочих доходов и расходов
99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начислен текущий налог на прибыль
99 «Прибыли и убытки»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Отражена чистая прибыль отчетного года
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	99 «Прибыли и убытки»	Отражен чистый убыток отчетного года

Эти проводки наглядно демонстрируют, как каждый финансовый факт через систему счетов влияет на агрегированные показатели, которые затем попадают в Отчет о финансовых результатах. Понимание этих взаимосвязей критически важно для корректного экономического анализа.

Методология экономического анализа прибыли: факторный подход

Финансовый результат, представленный в Отчете о финансовых результатах, является лишь конечной точкой. Истинная ценность анализа заключается в раскрытии причин, которые привели к такому результату, и выявлении возможностей для его улучшения. Здесь на помощь приходит факторный анализ — мощный инструмент, позволяющий «разложить» прибыль на составляющие и понять, как изменение отдельных факторов повлияло на ее динамику.

Сущность и задачи факторного анализа прибыли

Представьте себе сложный механизм, где каждая шестеренка влияет на работу всей системы. Прибыль коммерческой организации – это такой же механизм, где отдельные факторы, такие как объем продаж, цена, себестоимость, ассортимент, взаимосвязаны и в совокупности определяют итоговый финансовый результат. Факторный анализ – это метод комплексного и системного исследования влияния отдельных, наиболее значимых факторов на размер итоговых показателей, в данном случае, прибыли.

Основная задача факторного анализа заключается в том, чтобы не просто констатировать изменение прибыли, а дать ответ на вопрос: почему прибыль изменилась? Какие конкретные факторы, и в какой степени, способствовали ее росту или падению? Для этого используются различные аналитические методы, позволяющие изолировать влияние каждого фактора и количественно оценить его вклад.

Основные цели факторного анализа прибыли включают:

• Идентификация ключевых драйверов прибыли: Выявление факторов, оказывающих наиболее существенное влияние на финансовый результат.
• Количественная оценка влияния факторов: Расчет степени воздействия каждого фактора на изменение прибыли.
• Выявление резервов роста: Определение направлений для улучшения деятельности за счет управления факторами.
• Обоснование управленческих решений: Предоставление информации для разработки стратегий по увеличению прибыльности.

Факторный анализ позволяет перейти от описательной оценки к причинно-следственной, что критически важно для принятия обоснованных управленческих решений.

Метод цепных подстановок в анализе прибыли от продаж

Среди множества методов детерминированного факторного анализа, метод цепных подстановок (или метод цепных рядов) получил наибольшее распространение для изучения прибыли. Его популярность объясняется относительной простотой и универсальностью. Суть метода заключается в последовательной замене базисных значений факторов на отчетные, что позволяет поэтапно определить влияние изменения каждого фактора на изменение результативного показателя, при условии, что остальные факторы остаются на базисном уровне.

Для анализа прибыли от продаж (П_пр) от однородной продукции, базовой мультипликативной моделью является следующая:

Ппр = Vпрод × (Ц - Sед)

где:

• П_пр — Прибыль от продаж;
• V_прод — Объем продаж в натуральном выражении (количество единиц продукции);
• Ц — Цена реализации единицы продукции;
• S_ед — Себестоимость единицы продукции.

Эта модель представляет собой упрощенное, но весьма эффективное уравнение, связывающее прибыль с тремя ключевыми факторами: объемом реализованной продукции, ценой, по которой она продается, и затратами на ее производство.

Для применения метода цепных подстановок необходимо иметь данные за два периода: базисный (0) и отчетный (1).

Расчет влияния факторов на прибыль от продаж

Рассмотрим пошаговое применение метода цепных подстановок для определения влияния каждого из трех факторов (V_прод, Ц, S_ед) на общее изменение прибыли от продаж (ΔП_пр).

Исходные данные (пример):

Показатель	Базисный период (0)	Отчетный период (1)
Vпрод (единиц)	10 000	11 000
Ц (руб./ед.)	150	160
Sед (руб./ед.)	100	105

Расчет прибыли в базисном и отчетном периодах:

• П_пр0 = V_прод0 × (Ц₀ — S_ед0) = 10 000 × (150 — 100) = 10 000 × 50 = 500 000 руб.
• П_пр1 = V_прод1 × (Ц₁ — S_ед1) = 11 000 × (160 — 105) = 11 000 × 55 = 605 000 руб.

Общее изменение прибыли:

• ΔП_пр = П_пр1 — П_пр0 = 605 000 — 500 000 = +105 000 руб.

Теперь определим влияние каждого фактора:

1. Влияние изменения объема продаж (ΔП_V):

   Мы последовательно заменяем базисное значение объема продаж на отчетное, сохраняя остальные факторы (цену и себестоимость) на базисном уровне.

   ΔПV = (Vпрод1 - Vпрод0) × (Ц0 - Sед0)
ΔПV = (11 000 - 10 000) × (150 - 100) = 1 000 × 50 = +50 000 руб.

   Вывод: Увеличение объема продаж на 1 000 единиц привело к росту прибыли на 50 000 руб.

2. Влияние изменения цены реализации (ΔП_Ц):

   Теперь заменяем базисное значение цены на отчетное, при этом объем продаж уже является отчетным, а себестоимость остается базисной.

   ΔПЦ = Vпрод1 × (Ц1 - Ц0)
ΔПЦ = 11 000 × (160 - 150) = 11 000 × 10 = +110 000 руб.

   Вывод: Увеличение цены реализации на 10 руб./ед. привело к росту прибыли на 110 000 руб.

3. Влияние изменения себестоимости единицы (ΔП_Sед):

   На последнем шаге заменяем базисное значение себестоимости на отчетное, при этом объем продаж и цена уже находятся на отчетном уровне. Обратите внимание на знак: рост себестоимости снижает прибыль, поэтому разница берется как (S_ед0 — S_ед1).

   ΔПSед = Vпрод1 × (Sед0 - Sед1)
ΔПSед = 11 000 × (100 - 105) = 11 000 × (-5) = -55 000 руб.

   Вывод: Увеличение себестоимости на 5 руб./ед. привело к снижению прибыли на 55 000 руб.

Проверка суммы влияний:

Сумма влияний отдельных факторов должна равняться общему изменению результативного показателя:

ΔПпр = ΔПV + ΔПЦ + ΔПSед
+105 000 = +50 000 + +110 000 + -55 000
+105 000 = +160 000 - 55 000
+105 000 = +105 000

Результаты сошл��сь, что подтверждает корректность расчетов.

Таблица результатов факторного анализа:

Фактор	Влияние на прибыль (тыс. руб.)
Объем продаж	+50
Цена реализации	+110
Себестоимость единицы продукции	-55
Общее изменение прибыли (ΔПпр)	+105

Этот анализ показывает, что основной вклад в рост прибыли внесло увеличение цены реализации, а также рост объема продаж, в то время как рост себестоимости частично нивелировал эти позитивные эффекты.

Особенности факторного анализа для разнородной продукции (анализ структуры продаж)

Представленная выше модель идеально подходит для анализа прибыли от продаж одного вида продукции. Однако на практике большинство коммерческих организаций выпускают или реализуют разнородную продукцию или имеют широкий ассортимент товаров и услуг. В таких случаях базовая мультипликативная модель нуждается в расширении, чтобы учесть влияние структуры (ассортимента) продаж. Изменение структуры продаж – это когда доля одних видов продукции в общем объеме реализации увеличивается, а других – уменьшается, что напрямую влияет на общую прибыль, поскольку различные товары имеют разную рентабельность.

Для анализа прибыли от продаж по ассортименту используется расширенная мультипликативная модель:

Ппр = Σ (Vпродi × (Цi - Sедi))

где:

• i — вид продукции в ассортименте;
• V_продi — объем продаж i-го вида продукции в натуральном выражении;
• Ц_i — цена реализации i-го вида продукции;
• S_едi — себестоимость единицы i-го вида продукции.

Для последовательного факторного анализа методом цепных подстановок, когда речь идет о разнородной продукции, фактор структуры (удельного веса) вводится в модель между общим объемом продаж и ценой/себестоимостью.

Расчет влияния изменения структуры (ассортимента) продаж (ΔП_УД):

Для определения влияния изменения структуры продаж используется метод цепных подстановок. Влияние изменения удельного веса (структуры) каждого вида продукции в общем объеме реализации рассчитывается как разница между прибылью, исчисленной при фактическом объеме и фактической структуре продаж, и прибылью при фактическом объеме, но при базисной структуре продаж, рассчитанной с использованием базисной маржинальной прибыли (М_0i). Маржинальная прибыль (М) для каждого вида продукции – это разница между ценой и себестоимостью единицы продукции (М = Ц — S_ед).

ΔПУД = Σ Vпрод1 × (УД1i - УД0i) × М0i

где:

• V_прод1 — общий объем продаж в натуральном выражении в отчетном периоде;
• УД_1i — удельный вес i-го вида продукции в общем объеме продаж в отчетном периоде;
• УД_0i — удельный вес i-го вида продукции в общем объеме продаж в базисном периоде;
• М_0i — маржинальная прибыль на единицу i-го вида продукции в базисном периоде.

Алгоритм расчета в этом случае будет следующим:

1. Определение влияния общего объема продаж: Рассчитывается как изменение общего объема продаж, умноженное на среднюю базисную маржинальную прибыль.
2. Определение влияния структуры (ассортимента) продаж: Используется приведенная выше формула, которая показывает, как изменение долей высокорентабельных и низкорентабельных товаров в общем объеме продаж повлияло на прибыль.
3. Определение влияния цен: Рассчитывается как изменение цены по каждому виду продукции, умноженное на фактический объем продаж этого вида продукции и фактический удельный вес.
4. Определение влияния себестоимости: Рассчитывается как изменение себестоимости по каждому виду продукции, умноженное на фактический объем продаж этого вида продукции и фактический удельный вес.

Такой подход позволяет глубже понять, как изменения в ассортиментной политике и предпочтениях потребителей влияют на общий финансовый результат, и является незаменимым инструментом для многопродуктовых компаний.

Практические резервы повышения финансовых результатов и их обоснование

После того как факторы, повлиявшие на прибыль, идентифицированы и количественно оценены, следующим логическим шагом является поиск и обоснование резервов для ее увеличения. Резервы роста прибыли — это не просто абстрактные возможности, а количественно измеримые потенциалы увеличения финансового результата за счет оптимизации доходов и/или снижения расходов. Их выявление и мобилизация являются прямой дорогой к повышению экономической эффективности коммерческой организации.

Классификация резервов роста прибыли

Для систематизации и более эффективного управления принято классифицировать резервы роста прибыли по различным признакам. Одним из наиболее распространенных является деление по типу факторов, на которые они воздействуют:

1. Резервы роста прибыли за счет экстенсивных факторов: Эти резервы связаны с увеличением масштабов деятельности организации без существенного изменения качественных характеристик производственного процесса или продукта. Основные направления:
   • Увеличение объема производства и продаж: Расширение производственных мощностей, наращивание выпуска продукции, увеличение численности персонала, рост загрузки оборудования.
   • Выход на новые рынки сбыта: Географическое расширение присутствия, освоение новых сегментов потребителей.
   • Рост максимально возможного уровня товарности: Снижение доли брака, отходов, повышение выхода годной продукции.
2. Резервы роста прибыли за счет интенсивных факторов: Эти резервы ориентированы на повышение эффективности использования уже имеющихся ресурсов и улучшение качественных характеристик деятельности. Основные направления:
   • Снижение материальных затрат: Оптимизация норм расхода сырья и материалов, поиск более дешевых, но не менее качественных аналогов, совершенствование технологий.
   • Уменьшение материалоемкости и трудоемкости продукции: Внедрение ресурсосберегающих технологий, автоматизация производства, повышение квалификации персонала.
   • Снижение брака и потерь: Улучшение контроля качества, модернизация оборудования, обучение сотрудников.
   • Оптимизация структуры себестоимости: Пересмотр соотношения постоянных и переменных затрат, снижение накладных расходов.

Такая классификация помогает целевым образом разрабатывать мероприятия по повышению прибыльности, ориентируясь на конкретные источники и механизмы воздействия.

Резервы роста прибыли за счет снижения расходов и оптимизации себестоимости

Снижение себестоимости является одним из самых мощных рычагов увеличения прибыли, поскольку каждый рубль экономии затрат напрямую конвертируется в рубль дополнительной прибыли. Особенно перспективными направлениями здесь являются:

1. Снижение материалоемкости продукции:
   • Суть: Количественно измеряется как экономия материальных ресурсов, достигаемая за счет снижения норм расхода на единицу продукции и/или замены дорогих материалов на более дешевые аналоги без потери качества.
   • Обоснование: Например, при производстве мебели замена ДСП на МДФ с улучшенными характеристиками и более низкой ценой, или внедрение более точных раскройных станков, сокращающих отходы на 5-10%.
   • Количественное измерение: Экономия = (Базисная норма расхода — Отчетная норма расхода) × Отчетный объем производства × Цена материала.
2. Снижение трудоемкости продукции:
   • Суть: Достигается за счет автоматизации, механизации производственных процессов, внедрения новых технологий, повышения производительности труда, оптимизации рабочих операций.
   • Обоснование: Установка нового оборудования, позволяющего сократить время на выполнение операции в 1,5 раза, или переобучение персонала для работы с более эффективными методами.
3. Оптимизация производственных запасов:
   • Суть: Снижение объемов хранимых сырья, материалов, комплектующих без ущерба для бесперебойности производства и продаж. Это уменьшает затраты на хранение, страхование, снижает риски устаревания и порчи.
   • Количественное измерение: Экономический эффект может выражаться в снижении размера запасов на 10-20% при сохранении объема реализации. Это высвобождает оборотные средства, которые могут быть направлены на другие цели (например, снижение кредитной нагрузки или инвестиции).
   • Методы: Внедрение систем управления запасами (JIT – Just-In-Time), оптимизация заказов, улучшение прогнозирования спроса.
4. Снижение накладных и управленческих расходов:
   • Суть: Оптимизация расходов на аренду, коммунальные услуги, административный персонал, представительские расходы, маркетинг.
   • Обоснование: Переход на энергосберегающие технологии, аутсорсинг непрофильных функций, пересмотр маркетинговых стратегий с упором на более эффективные каналы.

Резервы, связанные с управлением активами и оборачиваемостью оборотных средств

Эффективное управление активами, особенно оборотными средствами, играет ключевую роль в формировании прибыли. Скорость оборачиваемости активов напрямую влияет на объем выручки и, соответственно, на прибыль.

• Увеличение оборачиваемости оборотных средств:
  • Суть: Ускорение процесса превращения оборотных активов (запасов, дебиторской задолженности, денежных средств) из одной формы в другую. Чем быстрее оборачиваются средства, тем меньше потребность в заемном капитале и тем больше прибыли может быть получено с каждого рубля вложенных средств.
  • Обоснование: Сокращение сроков дебиторской задолженности (например, за счет предоставления скидок за досрочную оплату), оптимизация запасов, ускорение производственного цикла.
  • Количественный резерв: Ускорение оборачиваемости приводит к высвобождению части средств, которые могут быть использованы для финансирования текущей деятельности или снижения кредитной нагрузки, что снижает процентные расходы и увеличивает чистую прибыль.
  • Формула расчета суммы высвобожденных средств (Э_высв):

Эвысв = (В1 / Дпер) × (Одн0 - Одн1)

где:

• В₁ — выручка отчетного периода;
• Д_пер — число календарных дней в периоде (обычно 360 или 365);
• О_дн0 и О_дн1 — длительность одного оборота в днях в базисном и отчетном периодах соответственно.

Пример: Если выручка за год (360 дней) составила 10 000 000 руб., а длительность одного оборота сократилась с 50 до 45 дней, то:
Э_высв = (10 000 000 / 360) × (50 — 45) = 27 777,78 × 5 = 138 888,90 руб.
Это означает, что за счет ускорения оборачиваемости высвободилось почти 139 тыс. руб., которые можно использовать более эффективно.

Роль центров прибыли и ключевые показатели эффективности (KPI)

Для эффективного выявления и контроля резервов роста прибыли многие крупные организации создают Центры прибыли (ЦП). Это структурные подразделения (например, филиалы, департаменты, продуктовые линии), которые ответственны за формирование собственного финансового результата от текущей деятельности. Децентрализация управления прибылью позволяет повысить мотивацию руководителей подразделений и обеспечить более детальный контроль за доходами и расходами на местах.

Для оценки эффективности Центров прибыли и стимулирования их работы используются ключевые показатели эффективности (KPI), которые отражают их вклад в общий финансовый результат:

• Валовая прибыль: Отражает эффективность производства или закупки товаров.
• Прибыль от продаж: Показывает эффективность операционной деятельности с учетом коммерческих и управленческих расходов подразделения.
• Маржинальная прибыль: Разница между выручкой и переменными расходами. Важный показатель для анализа вклада подразделения в покрытие постоянных затрат.
• Рентабельность продаж (Return on Sales, ROS): Отношение прибыли от продаж к выручке, выраженное в процентах. Показывает, сколько прибыли приходится на каждый рубль выручки.
  • Формула: ROS = (Прибыль от продаж / Выручка) × 100%

Установление четких KPI для каждого Центра прибыли позволяет не только контролировать их финансовую производительность, но и стимулировать руководителей к поиску внутренних резервов и оптимизации деятельности.

Резервы за счет ценовой политики и ассортимента

Гибкая и обоснованная ценовая политика, а также оптимальное формирование ассортимента продукции являются мощными инструментами повышения финансовых результатов.

1. Совершенствование структуры производимой продукции (оптимизация ассортимента):
   • Суть: Заключается в пересмотре выпускаемого ассортимента с целью увеличения доли наиболее рентабельных товаров и услуг, а также выведения из портфеля низкорентабельных или убыточных позиций.
   • Обоснование: Если факторный анализ выявил, что изменение структуры продаж отрицательно повлияло на прибыль (например, увеличилась доля товаров с низкой маржинальностью), то оптимизация ассортимента становится критически важной.
   • Пример: Компания может сосредоточиться на производстве премиальных товаров, которые приносят более высокую маржинальную прибыль, или, наоборот, расширить линейку бюджетных товаров для захвата большей доли рынка, если это оправдано объемом продаж.
2. Внедрение эффективной ценовой стратегии:
   • Суть: Определение оптимальных цен, которые максимизируют выручку и прибыль, учитывая издержки, конкурентную среду, эластичность спроса и ценность продукта для потребителя.
   • Обоснование: Ценовая политика может быть направлена как на увеличение объемов продаж за счет снижения цен (стратегия проникновения), так и на максимизацию прибыли с единицы продукции за счет высоких цен (стратегия «снятия сливок»). Выбор стратегии зависит от рыночной ситуации и конкурентных преимуществ.
   • Пример: Применение динамического ценообразования, скидок и акций для стимулирования спроса, а также дифференцированное ценообразование для различных сегментов рынка.

Таким образом, комплексный подход к управлению всеми видами резервов – от операционных улучшений до стратегических решений в области ценообразования и ассортимента – позволяет коммерческой организации не только стабилизировать, но и существенно нарастить свои финансовые результаты.

Заключение

Настоящее исследование, посвященное экономическому анализу доходов, расходов и финансовых результатов коммерческой организации, позволило провести глубокий и всесторонний обзор ключевых аспектов этой темы, являющейся фундаментом для понимания финансового здоровья любого предприятия. Мы рассмотрели как теоретические, так и нормативно-правовые основы, а также практические методики, которые необходимы для написания качественной теоретико-практической главы курсовой работы.

В первой части работы мы подробно раскрыли сущность категорий «доходы» и «расходы» с позиций Федерального закона № 402-ФЗ и действующих ПБУ 9/99 и 10/99, представив их классификацию на доходы/расходы по обычным видам деятельности и прочие. Особое внимание было уделено актуальным и перспективным изменениям в нормативно-правовой базе, в частности, введению ФСБУ 9/2023 «Доходы» и ФСБУ 10/2023 «Расходы» с 1 января 2027 года, а также возможности их досрочного применения. Этот аспект является критически важным для обеспечения актуальности студенческих работ.

Далее мы проанализировали структуру Отчета о финансовых результатах (Форма № 2), который является ключевым документом, отражающим поэтапное формирование прибыли. Детально рассмотрена методика расчета основных показателей – от валовой прибыли до чистой прибыли, что позволяет студенту понять логику построения финансовой отчетности. Подчеркнуто значение принципа существенности в бухгалтерской отчетности, с указанием количественных критериев (5-9.9%) и административной ответственности за грубые искажения (10% и более), что является важным практическим аспектом. Приведены конкретные примеры бухгалтерских проводок, наглядно демонстрирующие влияние доходов и расходов на финансовый результат.

Ключевым разделом исследования стала методология экономического анализа прибыли. Мы раскрыли сущность и задачи факторного анализа, особо выделив метод цепных подстановок как наиболее распространенный и эффективный инструмент. На примере базовой мультипликативной модели прибыли от продаж показан пошаговый расчет влияния изменения объема продаж, цены реализации и себестоимости единицы продукции. Расширено рассмотрение факторного анализа для разнородной продукции, включая расчет влияния изменения структуры (ассортимента) продаж, что позволяет учесть более сложные реалии бизнеса.

В завершающей части работы были идентифицированы и обоснованы практические резервы повышения финансовых результатов. Мы классифицировали резервы на экстенсивные и интенсивные, подробно описав возможности роста прибыли за счет снижения расходов (материалоемкость, трудоемкость, оптимизация запасов), управления активами (ускорение оборачиваемости оборотных средств с формулой расчета высвобожденных средств), а также совершенствования ценовой политики и ассортимента. Отмечена роль центров прибыли и ключевых показателей эффективности (KPI) в системе управления прибылью.

Таким образом, цели и задачи, поставленные во введении, были полностью достигнуты. Полученные знания по теоретическим и нормативным основам, методикам анализа и практическим резервам роста прибыли представляют собой исчерпывающую и структурированную базу. Результаты данного исследования полностью применимы для написания теоретико-практической главы курсовой работы по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» или «Финансы и кредит», обеспечивая студентам актуальный, методологически корректный и практически ориентированный материал.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и II.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ.
5. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации. Утв. приказом Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.01.2001 г. № 16.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2000. № 94н. – М.: Норма, 2001.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98. № 34н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изменениями).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изменениями).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
12. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Изд-во «Омега-Л», 2004.
13. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2003.
14. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2001.
15. Бланк И.А. Управление прибылью. Киев: Ника-Центр, 1998.
16. Калинина А.П., Курносова В.П. Анализ затрат, прибыли и рентабельности коммерческих организаций. – СПб.: СПбГУЭФ, 2005.
17. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. – СПб.: Изд. Питер, 2005.
18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2002.
19. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2002.
20. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. проф. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. – М.: Высшее образование, 2005.
21. ФСБУ 9/2025 “Доходы” и 10/2025 “Расходы”: новые стандарты, когда применять.
22. Отчет о финансовых результатах 2025: расшифровка строк, пример заполнения и бланки.