Таможенная стоимость товаров: правовые, экономические и методологические аспекты определения и контроля в ЕАЭС и РФ (на основе актуального законодательства и судебной практики)

В постоянно меняющемся ландшафте глобальной торговли и экономической интеграции, где потоки товаров пересекают границы с беспрецедентной скоростью, понятие таможенной стоимости занимает центральное место. Это не просто цифра в документах, а краеугольный камень всей системы таможенного регулирования, определяющий как фискальные поступления в бюджеты государств, так и конкурентную среду для национальных производителей. Актуальность изучения таможенной стоимости многократно возрастает в условиях динамичного развития законодательства, постоянного совершенствования методов контроля и стремительной цифровизации процессов.

В 2023 году, к примеру, перечисления Федеральной таможенной службы (ФТС) России в федеральный бюджет составили внушительные 26% от общей доходной части, а по итогам 2024 года ФТС перечислила в бюджет 7,349 триллиона рублей, что на 11% больше, чем годом ранее. Эти цифры убедительно демонстрируют не только масштаб роли таможенных платежей в экономике страны, но и то, насколько критически важно точное и корректное определение налоговой базы для этих платежей — таможенной стоимости. Любое искажение этой величины, будь то из-за ошибок или преднамеренного занижения, ведет к колоссальным потерям для бюджета и нарушению принципов добросовестной конкуренции, что в конечном итоге подрывает экономическую стабильность государства.

Настоящая работа ставит своей целью не просто изложить правовые нормы, но провести глубокий аналитический обзор всех аспектов таможенной стоимости: от её экономической сущности и роли в фискальной политике до детального разбора каждого из шести методов определения, механизмов контроля, рисков для участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) и, что особенно важно, актуальной судебной практики. Отдельное внимание будет уделено перспективам развития методологии в эпоху цифровизации и международной интеграции в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и Российской Федерации. Мы рассмотрим, как передовые технологии трансформируют таможенное дело, сокращая сроки и повышая прозрачность, но в то же время порождая новые вызовы.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы читатель, будь то студент или опытный специалист, получил исчерпывающее представление о предмете, вооружившись как теоретическими знаниями, так и практическими нюансами, подкрепленными реальной статистикой и примерами из правоприменительной практики.

Теоретические основы и экономическое назначение таможенной стоимости

Постижение феномена таможенной стоимости начинается с её фундаментального понимания как экономической категории и правового института. В мире, где товары свободно перемещаются через границы, а стоимость сделок варьируется в зависимости от множества факторов, именно таможенная стоимость служит универсальным измерителем для целей государственного регулирования. Она является не просто ценой, указанной в контракте, но специально адаптированной величиной, которая призвана обеспечить справедливость и единообразие взимания платежей, предотвращая как занижение доходов, так и необоснованное завышение налоговой нагрузки.

Понятие и сущность таможенной стоимости

Что же такое таможенная стоимость? В соответствии с нормативно-правовыми актами Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и Российской Федерации, таможенная стоимость представляет собой стоимость товара, определяемую в целях исчисления таможенных платежей, таких как пошлины, таможенные сборы, акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС). Это не просто цена, по которой товар куплен, а целая совокупность факторов, влияющих на его фактическую ценность на момент пересечения границы.

Для понимания методов определения таможенной стоимости крайне важно различать понятия «идентичные товары» и «однородные товары». Эти термины являются ключевыми во втором и третьем методах определения таможенной стоимости, соответственно.

Идентичные товары — это товары, которые во всех отношениях одинаковы с оцениваемыми товарами. Это означает, что они имеют те же физические характеристики, качество и репутацию. Важно, что идентичные товары должны быть произведены в той же стране и тем же производителем, что и оцениваемые товары. Незначительные различия во внешнем виде, например, в упаковке или маркировке, не считаются препятствием для признания товаров идентичными, если они не влияют на их функциональность и коммерческую ценность.

В свою очередь, однородные товары — это товары, которые, хотя и не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности учитываются качество, репутация и наличие товарного знака. Подобно идентичным товарам, однородные товары также должны быть произведены в той же стране, что и оцениваемые товары. Их сходство должно быть достаточным для того, чтобы покупатель мог использовать их вместо друг друга.

Эти определения, закрепленные в Таможенном кодексе ЕАЭС (ТК ЕАЭС), являются краеугольным камнем для применения соответствующих методов определения таможенной стоимости и подчеркивают стремление к унификации подходов в международной торговле.

Экономическое назначение и роль таможенной стоимости

Таможенная стоимость является не просто административным показателем, а мощным экономическим инструментом, пронизывающим всю систему внешнеэкономической деятельности и государственного бюджета. Её роль многогранна и затрагивает как фискальные, так и регуляторные аспекты.

В первую очередь, таможенная стоимость выступает как налоговая база для исчисления подавляющего большинства таможенных платежей. При применении адвалорных (процентных) ставок таможенных пошлин, НДС и акцизов именно от размера заявленной и принятой таможенной стоимости зависит сумма, подлежащая уплате в государственный бюджет. Этот механизм делает таможенную стоимость ключевым источником пополнения доходов государственного бюджета.

Масштаб этого пополнения поразителен. Как уже упоминалось, в 2023 году перечисления Федеральной таможенной службы (ФТС) России в федеральный бюджет составили 26% от его доходной части. В абсолютных цифрах, по итогам 2024 года ФТС перечислила в бюджет 7,349 триллиона рублей, что на 11% больше, чем годом ранее. За первое полугодие 2024 года таможенные доходы составили 3,361 триллиона рублей. В 2023 году ФТС перечислила 6,6229 триллиона рублей, выполнив прогнозное задание на 102,45%. Эти данные убедительно показывают, что таможенная стоимость и, как следствие, эффективность её контроля, напрямую влияют на финансовую стабильность государства и его способность выполнять социальные обязательства.

Помимо фискальной функции, таможенная стоимость играет важную роль в валютном контроле внешнеторговых сделок. Она служит ориентиром для проверки соответствия заявленных цен реальным рыночным условиям, предотвращая незаконный вывод капитала или занижение валютной выручки.

Ещё одним важным аспектом является её использование для ведения статистики внешней и взаимной торговли в рамках ЕАЭС. Точные данные о стоимости импортируемых и экспортируемых товаров необходимы для макроэкономического анализа, формирования торговой политики, оценки конкурентоспособности национальных экономик и планирования межгосударственного сотрудничества.

Наконец, эффективный контроль таможенной стоимости является важным элементом государственной политики, направленной на защиту отечественного рынка от недобросовестной конкуренции и стимулирование национального производства. Если импортные товары ввозятся с искусственно заниженной таможенной стоимостью, это приводит к снижению взимаемых пошлин и налогов, что, в свою очередь, делает эти товары более дешевыми на внутреннем рынке. Такая ситуация ставит отечественных производителей в невыгодное положение, подрывая их конкурентоспособность. Борьба с занижением стоимости помогает выравнивать условия конкуренции и поддерживать экономические интересы страны.

Недостоверное декларирование таможенной стоимости, помимо финансовых потерь для бюджета, влечет за собой и серьезные последствия для самих участников ВЭД. Компании, замеченные в таких нарушениях, могут быть включены в «черные списки» таможенных органов, что приводит к повышенному контролю всех их последующих поставок, увеличению времени оформления, существенным затратам на юридическое сопровождение разбирательств, а также к репутационным потерям и осложнениям во взаимоотношениях с деловыми партнерами. Таким образом, правильное определение и декларирование таможенной стоимости — это не только обязанность, но и залог успешного и бесперебойного ведения внешнеэкономической деятельности.

Правовое регулирование определения таможенной стоимости

Система определения таможенной стоимости не является произвольной; она строго регламентирована на международном и национальном уровнях. Эта сложная правовая архитектура призвана обеспечить единообразие, предсказуемость и справедливость взимания таможенных платежей, а также защиту экономических интересов государств.

Международно-правовые основы определения таможенной стоимости

Основополагающие принципы определения таможенной стоимости уходят корнями в международное право. Ключевым документом, задающим общие ориентиры, является Статья VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994). Эта статья заложила основы для создания единообразных правил оценки товаров, чтобы предотвратить дискриминацию и произвол в таможенном деле.

Дальнейшее развитие и детализацию эти принципы получили в Соглашении по применению Статьи VII ГАТТ 1994, также известном как Соглашение по таможенной оценке ВТО. Этот документ является более подробным руководством, устанавливающим основные методы определения таможенной стоимости, которые должны применяться последовательно. Суть этого Соглашения заключается в том, что основной метод оценки должен базироваться на стоимости сделки, то есть на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар при его продаже для экспорта в страну импорта. Это Соглашение также определяет иерархию альтернативных методов, которые применяются, если основной метод не может быть использован.

Международные конвенции, такие как Киотская конвенция (Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур), также вносят свой вклад, устанавливая стандарты для упрощения и гармонизации таможенных процедур, включая вопросы, связанные с таможенной стоимостью. Эти документы формируют глобальную основу, на которую опираются национальные и региональные правовые системы.

Законодательство ЕАЭС и Российской Федерации

На региональном и национальном уровнях международные принципы находят своё отражение в конкретных нормативно-правовых актах. В рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС) основным регулирующим документом является Таможенный кодекс ЕАЭС (ТК ЕАЭС), вступивший в силу 1 января 2018 года. Глава 5 ТК ЕАЭС полностью посвящена вопросам определения и контроля таможенной стоимости товаров. Она подробно регламентирует шесть методов определения стоимости, условия их применения, а также процедуры взаимодействия между декларантами и таможенными органами. ТК ЕАЭС является прямым воплощением международно-правовых норм, адаптированных к условиям экономической интеграции государств-членов Союза.

На национальном уровне, в Российской Федерации, вопросы таможенного регулирования, включая аспекты таможенной стоимости, детализированы в Федеральном законе от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Глава 5 этого закона, «Таможенная стоимость товаров», устанавливает общие положения, касающиеся определения и контроля таможенной стоимости, дополняя и конкретизируя нормы ТК ЕАЭС.

Важно отметить, что законодательство РФ делает различие между ввозимыми и вывозимыми товарами:

• Таможенная стоимость товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, определяется в строгом соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС.
• Таможенная стоимость товаров, вывозимых из Российской Федерации, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании. Для экспорта из РФ эти правила утверждены постановлением Правительства РФ от 16 декабря 2019 г. №1694 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

Отдельные аспекты применения таможенных пошлин, налогов, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, отнесены к компетенции Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) и законодательству государств-членов ЕАЭС. ЕЭК является наднациональным регулирующим органом, который издает решения и разъяснения, направленные на гармонизацию и единообразное применение таможенного законодательства на всей территории Союза. Это обеспечивает высокий уровень согласованности и предсказуемости в вопросах таможенной оценки для всех участников ВЭД, действующих в рамках ЕАЭС.

Методы определения таможенной стоимости товаров

Определение таможенной стоимости — это многоэтапный процесс, который строго регулируется законодательством ЕАЭС. В ТК ЕАЭС закреплены шесть последовательно применяемых методов, каждый из которых представляет собой самостоятельный подход к оценке. Эта иерархия методов призвана обеспечить максимальную объективность и справедливость, начиная с самого простого и предпочтительного способа — по стоимости сделки, и заканчивая резервным методом для наиболее сложных случаев. Как же выбрать наиболее подходящий метод и почему соблюдение их строгой последовательности критически важно для законности итоговой оценки?

Метод 1: По стоимости сделки с ввозимыми товарами

Это основной и безусловно приоритетный метод, который, как показывает практика, применяется в подавляющем большинстве случаев. Он является наиболее логичным и прямолинейным способом определения таможенной стоимости. Согласно Статье 39 ТК ЕАЭС, таможенной стоимостью является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза. Однако эта цена не является единственным компонентом; она должна быть дополнена в соответствии со Статьей 40 ТК ЕАЭС.

Условия применения метода 1:
Для того чтобы этот метод мог быть применен, должны быть соблюдены следующие ключевые условия:

• Отсутствие ограничений: Не должно быть ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением тех, которые установлены законодательством, ограничений территории перепродажи или влияния на стоимость.
• Независимость цены: Продажа или цена товаров не должны зависеть от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену невозможно количественно определить.
• Отсутствие доходов продавца от последующей продажи: Если продавец получает прямые или косвенные доходы от последующей продажи, использования или распоряжения товарами покупателем, то стоимость сделки не может быть принята, если эти доходы не были учтены в начислениях.
• Невзаимосвязанность сторон или приемлемость цены: Покупатель и продавец не должны быть взаимосвязанными лицами, либо, если они взаимосвязаны, стоимость сделки должна быть приемлемой для таможенных целей, то есть она должна соответствовать обычным коммерческим практикам и не влиять на цену.

Состав цены и дополнительные начисления:
Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, включает в себя общую сумму всех платежей, которые покупатель осуществил или должен осуществить продавцу или иному лицу в пользу продавца за ввозимые товары.
Статья 40 ТК ЕАЭС содержит исчерпывающий перечень дополнительных начислений (добавления к цене), которые должны быть включены в таможенную стоимость, если они не были учтены при формировании цены сделки. К ним относятся:

• Расходы по доставке товаров до места ввоза (транспортировка, страхование).
• Стоимость упаковки и упаковочных материалов.
• Стоимость определенных товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для производства оцениваемых товаров (например, материалы, инструменты, проектно-конструкторские работы).
• Лицензионные и иные подобные платежи (роялти) за использование объектов интеллектуальной собственности.
• Часть дохода продавца от последующей перепродажи, использования или распоряжения оцениваемыми товарами.

Применение этого метода требует от декларанта предоставления полного пакета документов, подтверждающих заявленную стоимость, и активного взаимодействия с таможенными органами для обоснования всех компонентов цены.

Метод 2: По стоимости сделки с идентичными товарами

Если таможенная стоимость не может быть определена по первому методу, таможенный орган и декларант переходят к Методу 2, регламентированному Статьей 41 ТК ЕАЭС. Этот метод базируется на принципе сравнения с аналогичными сделками.

Критерии определения «идентичных товаров»:
Как было отмечено ранее, идентичные товары — это товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации, произведенные в той же стране тем же производителем. Незначительные расхождения во внешнем виде, например, в упаковке, не препятствуют их признанию идентичными.
Важно, чтобы идентичные товары были проданы для вывоза на таможенную территорию Союза и ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары (но не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров).

Условия и ограничения применения метода:

• Коммерческий уровень и количество: За основу принимается стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (например, оптовая продажа) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.
• Корректировки: Допускается корректировка стоимости с учетом различий в коммерческом уровне или количестве, если эти различия могут быть доказаны документально и их влияние на цену может быть количественно определено.
• Выбор стоимости: Если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами, удовлетворяющей всем условиям, применяется самая низкая из них.

Этот метод требует наличия достоверной информации о сделках с идентичными товарами, что не всегда легко обеспечить.

Метод 3: По стоимости сделки с однородными товарами

Если ни Метод 1, ни Метод 2 не могут быть применены, используется Метод 3, согласно Статье 42 ТК ЕАЭС. Он также основан на сравнении, но с менее строгими требованиями к идентичности товаров.

Критерии определения «однородных товаров»:
Однородные товары — это товары, не являющиеся идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенные из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При их определении учитываются качество, репутация и наличие товарного знака. Важно, что однородные товары также должны быть произведены в той же стране, что и оцениваемые товары.

Условия и ограничения применения метода:

• Период ввоза: За основу берется стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию Союза и ввезенными в тот же или соответствующий ему период времени (но не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров).
• Коммерческий уровень и количество: Как и в Методе 2, принимается стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве.
• Корректировки: Допускается корректировка стоимости с учетом различий в коммерческом уровне или количестве, если они могут быть доказаны и количественно определены.
• Выбор стоимости: Если выявлено более одной подходящей стоимости, применяется самая низкая.

Этот метод предоставляет большую гибкость по сравнению с Методом 2, но также требует тщательного обоснования сходства товаров и влияния различий на цену.

Метод 4: Метод вычитания

Когда первые три метода неприменимы, в дело вступает Метод 4, или метод вычитания, описанный в Статье 43 ТК ЕАЭС. Этот подход ориентирован на стоимость, по которой товар продается уже на территории ЕАЭС.

Принципы определения стоимости:
Метод вычитания основывается на стоимости, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары продаются на таможенной территории ЕАЭС наибольшей партией участнику, не являющемуся взаимосвязанным с продавцом лицом, в тот же или соответствующий ему период времени, что и ввоз оцениваемых товаров. От этой розничной или оптовой цены вычитаются следующие элементы:

• Комиссионные вознаграждения, обычно выплачиваемые, или обычные надбавки на прибыль и общие расходы, относящиеся к продажам товаров того же класса или вида на таможенной территории Союза.
• Расходы на внутреннюю перевозку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы, понесенные после ввоза товаров.
• Обычные налоги и пошлины, уплачиваемые на таможенной территории Союза в связи с продажей или ввозом товаров.

Особенности применения:
Этот метод особенно полезен, когда отсутствуют сделки с идентичными или однородными товарами, но есть четкие данные о последующей продаже ввозимого товара на внутреннем рынке. Декларант может запросить применение этого метода до Метода 5, если это более удобно.

Метод 5: Метод сложения

Если Метод 4 также не подходит, таможенная стоимость может быть определена по Методу 5, или методу сложения (Статья 44 ТК ЕАЭС). Этот метод предполагает расчет стоимости товара на основе затрат на его производство.

Принципы определения расчетной стоимости:
За основу принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

• Стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем при производстве оцениваемых товаров.
• Суммы прибыли и общих расходов, обычно получаемой и понесенной производителями товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, при продаже таких товаров для вывоза в страну ввоза.
• Расходов на транспортировку, страхование и другие до места ввоза, если они не были включены в предыдущие компоненты.

Ограничения в применении:
Применение Метода 5 часто ограничено случаями, когда участники сделки являются взаимозависимыми лицами, и производитель готов предоставить таможенному органу необходимые данные об издержках производства. Информация, используемая для расчета, должна базироваться на коммерческих отчетах производителя, которые должны соответствовать общепринятым нормам бухгалтерского учета в стране производства. Это может быть сложно, так как не каждый производитель готов раскрывать свою внутреннюю финансовую информацию. Декларант, как и в случае с Методом 4, может запросить применение этого метода до Метода 4.

Метод 6: Резервный метод

Последним в иерархии, но не менее важным, является Резервный метод, предусмотренный Статьей 45 ТК ЕАЭС. Он применяется только в том случае, если ни один из предыдущих пяти методов не может быть использован для определения таможенной стоимости.

Условия применения и принципы гибкости:
Резервный метод предоставляет наибольшую гибкость, позволяя определить таможенную стоимость с использованием разумных средств, совместимых с принципами и положениями методов 1–5, на основе имеющихся в ЕАЭС сведений. Ключевым требованием является запрет на использование произвольных или фиктивных стоимостей. Таможенная стоимость, определенная по резервному методу, должна быть максимально приближена к стоимости, которая была бы определена по предыдущим методам.

Возможности применения:
При определении таможенной стоимости по резервному методу могут использоваться следующие сведения (с гибким подходом):

• Стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна оцениваемых товаров.
• Стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в той же стране, но в более ранний период времени, чем допускается для Методов 2 и 3.
• Цены товаров на внутреннем рынке страны-экспортера.
• Цены, указанные в предложениях (прайс-листах) или каталогах.

Этот метод является «последним прибежищем» и требует от таможенного органа и декларанта тщательного обоснования выбранной стоимости, используя все доступные, но не противоречащие основным принципам оценки данные.

Риски и проблемы при определении и контроле таможенной стоимости

Определение и контроль таможенной стоимости являются одними из наиболее сложных и конфликтных аспектов внешнеэкономической деятельности. Это поле, на котором постоянно пересекаются экономические интересы участников ВЭД и фискальные задачи государства. Соответственно, здесь возникают многочисленные риски и проблемы, требующие постоянного внимания и совершенствования регулирования.

Недостоверное декларирование и его правовые последствия

Одной из наиболее актуальных и болезненных проблем является недостоверное декларирование и занижение таможенной стоимости участниками внешнеэкономической деятельности. Стремление минимизировать таможенные платежи нередко подталкивает импортеров к указанию в декларациях заведомо ложных сведений о цене товара. Масштабы этой проблемы подтверждаются официальной статистикой:

• В 2023 году Федеральная таможенная служба (ФТС) выявила более 10 тысяч случаев несоответствия заявленной и фактической стоимости продукции.
• За первое полугодие 2024 года таможенные органы выявили нарушения в исчислении таможенной стоимости в 212 тысячах деклараций, что привело к доначислению платежей на общую сумму в 38 миллиардов рублей.
• Суммы взысканий по результатам корректировки таможенными органами таможенной стоимости ввозимых товаров возросли на рекордные 75% в 2021 году: с 22,9 миллиардов рублей в 2020 году до 40,1 миллиарда рублей. Эти цифры ясно демонстрируют, что занижение таможенной стоимости является не единичным случаем, а системным явлением, наносящим значительный ущерб бюджету.

Правовые последствия недостоверного декларирования для декларантов могут быть весьма серьезными и многоаспектными:

1. Финансовые потери: Основное и самое очевидное последствие — это доначисление таможенных платежей (пошлин, налогов) и начисление пеней за просрочку их уплаты.
2. Административная ответственность: Согласно статье 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), недекларирование либо недостоверное декларирование товаров влечет наложение административного штрафа. Для граждан и юридических лиц размер штрафа составляет от одной второй до двукратной стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения, с конфискацией предметов или без таковой. Для должностных лиц штраф составляет от 10 000 до 20 000 рублей.
3. Включение в «черные списки»: Компании, неоднократно замеченные в нарушениях, связанных с таможенной стоимостью, могут быть включены в «черные списки» таможенных органов. Это ведет к усиленному таможенному контролю всех последующих поставок, включая более частые досмотры, запросы дополнительных документов и затягивание сроков выпуска товаров, что существенно затрудняет внешнеэкономическую деятельность.
4. Репутационные потери и осложнения во взаимоотношениях: Недобросовестная практика подрывает доверие деловых партнеров и может привести к сложностям во взаимоотношениях с банками, страховыми компаниями и поставщиками.
5. Юридические издержки: Разбирательства с таможенными органами, обжалование решений в вышестоящих инстанциях и судах требуют значительных юридических затрат.

Механизмы управления стоимостными рисками и их эффективность

Для эффективного противодействия недостоверному декларированию таможенные органы активно используют Систему управления рисками (СУР). Эта система представляет собой комплекс мер, направленных на минимизацию нарушений и повышение эффективности таможенного контроля путем выборочного, а не тотального воздействия. СУР позволяет таможне сосредоточить свои ресурсы на наиболее рисковых операциях и участниках ВЭД.

Центральным элементом СУР являются «профили рисков». Профиль риска — это детализированная совокупность данных, которая содержит:

• Описание области риска: Это сгруппированные объекты, требующие применения конкретных форм таможенного контроля (например, определенные группы товаров, страны происхождения, маршруты доставки).
• Индикаторы риска: Это критерии с заданными параметрами, отклонение от которых автоматически или вручную сигнализирует о возможном риске и запускает меры контроля. Индикаторами могут быть, например, слишком низкая заявленная цена по сравнению с ценами на аналогичные товары, необычный маршрут, отсутствие определенных документов.
• Перечень мер по минимизации рисков: Конкретные действия, которые должны предпринять таможенные органы при срабатывании профиля (например, запрос дополнительных документов, проведение досмотра, направление запроса в другие ведомства).

Профили рисков классифицируются по различным параметрам:

• По территории действия: Общероссийские, региональные (для конкретного регионального таможенного управления), зональные (для определенной зоны действия таможенного поста).
• По сроку действия: Краткосрочные (до 1 месяца), среднесрочные (1-3 месяца), долгосрочные (3-6 месяцев), постоянные (более 6 месяцев).

Особое место среди них занимает ценовой профиль риска (или стоимостной риск), который отражает минимальную пороговую стоимость конкретного товара в базе данных таможни. Импорт товаров по цене ниже этого порога практически гарантирует дополнительную проверку.

Эффективность СУР подтверждается прямыми финансовыми показателями. Например, глава ФТС России отметил, что «в рамках системы управления рисками за первое полугодие 2024 года было довзыскано 11 миллиардов рублей». Это демонстрирует, что интеллектуальный подход к контролю позволяет не только предотвращать нарушения, но и оперативно корректировать их последствия.

Ещё одним важным инструментом контроля является Индекс таможенной стоимости (ИТС). ИТС рассчитывается как отношение таможенной стоимости товара к его весу нетто (т.е., стоимость 1 килограмма ввозимого товара). В таможенную стоимость для расчета ИТС включаются не только сумма покупки, но и многие расходы, возникшие до пересечения товаром границы (доставка, страховка, аренда складов, оплата труда работников). Таможня использует ИТС как статистическую контрольную величину для автоматического мониторинга деклараций, где заявленная стоимость значительно отклоняется от имеющейся у таможни статистической информации. Отклонение от ИТС или ценового профиля риска является признаком возможной недостоверности и служит основанием для проведения дополнительной проверки.

Типичные ошибки декларантов и проблемные документы

Значительная часть проблем при определении таможенной стоимости возникает из-за типичных ошибок декларантов и неполных или некорректных документов. Даже добросовестные участники ВЭД могут столкнуться с трудностями из-за сложности законодательства и высоких требований к документации.

Наиболее частые ошибки включают:

• Арифметические ошибки в инвойсах или других платежных документах.
• Некорректное форматирование числовых значений, что затрудняет автоматическую обработку.
• Расхождения в количестве и стоимости товаров между различными документами (например, между контрактом, инвойсом и упаковочным листом).
• Неточные описания товаров, артикулы или характеристики, которые не позволяют однозначно идентифицировать товар или определить его принадлежность к определенной товарной группе.
• Неверное заполнение форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4), которые являются ключевыми документами для обоснования заявленной стоимости.
• Недостаточное документальное подтверждение заявленной стоимости, например, отсутствие полного пакета документов, подтверждающих условия сделки, скидки или дополнительные начисления.
• Ошибки при формировании корректировки декларации на товары (КДТ).
• Проблемы с экспортными декларациями: отсутствие необходимых печатей или отметок, несоответствие форм, принятых в стране экспорта, или отсутствие персонализации в прайс-листах продавцов/производителей.
• Некорректное отражение лицензионных платежей: Это особенно серьезная проблема. Например, в 2021 году некорректное отражение лицензионных платежей в декларациях привело к неуплате 98,5 миллиардов рублей в бюджет.

Другие риски, с которыми сталкиваются декларанты, включают:

• Неправильное определение кода ТН ВЭД ЕАЭС: Неверная классификация товара может привести к некорректному применению ставок пошлин и, как следствие, к искажению таможенной стоимости.
• Приостановление выпуска брендированных товаров: Из-за подозрений в нарушении прав интеллектуальной собственности, что косвенно связано с оценкой товара.
• Заявление товаров из одного транспортного средства в нескольких декларациях: Такая практика может вызвать вопросы у таможенных органов относительно целостности партии и обоснованности заявленных стоимостей.

Проблемы нормативно-правового характера для таможенных органов

Несмотря на развитую правовую базу, таможенные органы также сталкиваются с определенными проблемами нормативно-правового характера:

• Сроки проверки документов: Действующее законодательство устанавливает достаточно жесткие сроки для проведения таможенного контроля, что при большом объеме обрабатываемых деклараций и сложности отдельных сделок создает значительную нагрузку на сотрудников.
• Отсутствие законодательно установленных критериев полноты и достоверности информации: Хотя ТК ЕАЭС определяет признаки недостоверности, четкие, исчерпывающие и количественно измеримые критерии, по которым можно однозначно судить о полноте и достоверности представленных сведений, зачастую отсутствуют. Это может приводить к субъективной оценке и, как следствие, к увеличению числа споров. Таможенным органам часто приходится оперировать общими формулировками, что создает неопределенность как для них самих, так и для декларантов.

Решение этих проблем требует постоянного диалога между государством и бизнесом, совершенствования законодательства и активного внедрения цифровых технологий, способных автоматизировать рутинные процессы и унифицировать подходы к оценке.

Таможенный контроль таможенной стоимости и правовые последствия корректировки

Процесс контроля таможенной стоимости является неотъемлемой частью таможенного оформления и ключевым механизмом для обеспечения соблюдения законодательства. Он представляет собой комплекс мероприятий, направленных на проверку достоверности заявленных сведений и предотвращение уклонения от уплаты таможенных платежей.

Процедуры и этапы таможенного контроля

Таможенный контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами в соответствии с главой 5 Таможенного кодекса ЕАЭС (ТК ЕАЭС). Его основная цель — убедиться в правильности определения и заявления таможенной стоимости, выбора и применения метода оценки, а также в достоверности структуры и величины стоимости, подтвержденной документально.

Процесс контроля включает несколько ключевых этапов:

1. Проверка документов и сведений: На этом этапе должностное лицо таможенного органа анализирует представленные декларантом документы (контракты, инвойсы, транспортные и платежные документы, ДТС) на предмет их полноты, соответствия законодательству и отсутствия явных признаков недостоверности.
2. Запрос пояснений и дополнительных документов: Если у таможенного органа возникают сомнения в достоверности заявленной таможенной стоимости, он вправе запросить у декларанта письменные пояснения о факторах, влияющих на цену товаров, и иные обстоятельства сделки. Кроме того, могут быть запрошены дополнительные документы, такие как прайс-листы продавца, сведения о стоимости товара в стране отправления (экспортная декларация), упаковочные листы, бухгалтерские документы, договоры на поставку, сведения о скидках, документы, подтверждающие уплату роялти или лицензионных платежей.
3. Проведение физической проверки товаров: В некоторых случаях, для подтверждения характеристик и качества товаров, может быть произведен их досмотр или осмотр.

Дополнительная проверка:
Если после анализа всех представленных документов и пояснений у таможенного органа сохраняются сомнения в достоверности заявленной стоимости или имеются признаки недостоверности (например, срабатывание стоимостного профиля риска, существенное отклонение от ИТС), принимается решение о проведении дополнительной проверки. Срок и порядок проведения такой проверки устанавливаются решением Евразийской экономической комиссии. На период проведения дополнительной проверки выпуск товаров может быть произведен только при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Это позволяет товарам не задерживаться на границе, но гарантирует интересы бюджета.

Принятие решений до выпуска товаров:
До выпуска товаров таможенный орган принимает одно из следующих решений:

• Принять заявленную таможенную стоимость: Если все документы в порядке и сомнения устранены.
• Скорректировать таможенную стоимость: Если выявлены ошибки или недостоверные сведения, и декларант соглашается с корректировкой.
• Провести дополнительную проверку: Если требуется более детальное изучение обстоятельств.

Федеральная таможенная служба России устанавливает порядок действий должностных лиц таможенных органов при контроле таможенной стоимости, что обеспечивает единообразие и системность подхода.

Правовые последствия корректировки для декларантов

Корректировка таможенной стоимости таможенным органом может иметь серьезные правовые и финансовые последствия для декларантов:

1. Доначисление таможенных платежей: Если заявленная стоимость была занижена, таможенный орган доначислит недостающую сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС.
2. Начисление пеней: За каждый календарный день просрочки уплаты таможенных платежей начисляются пени. Начисление начинается со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты.
   • Ставка пени: Обычно составляет ¹⁄₃₆₀ ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на день ее применения.
   • Повышенная ставка: В отдельных случаях, например, при взыскании таможенных платежей по решению таможенного органа, по требованию, предъявленному по банковской гарантии, или в судебном порядке, применяется повышенная ставка в размере ¹⁄₁₀₀ ключевой ставки ЦБ РФ.
   • Формула расчета пеней:
     Таможенные пени = Сумма задолженности × (Ключевая ставка ЦБ РФ ÷ 360) × Количество дней просрочки
3. Административная ответственность: Как уже было сказано, недостоверное декларирование таможенной стоимости может повлечь административный штраф (см. раздел «Недостоверное декларирование и его правовые последствия»).
4. Требования к обеспечению уплаты: При проведении дополнительной проверки, выпуск товаров производится при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Это может быть денежный залог, банковская гарантия или поручительство. Это создает дополнительную финансовую нагрузку и может отвлекать оборотные средства.
5. Возможность оспаривания решения: Декларант имеет право обжаловать решение таможенного органа о корректировке таможенной стоимости в вышестоящие таможенные органы или в судебном порядке.

Исключительные случаи корректировки без дополнительной проверки

В некоторых, строго определенных случаях, таможенный орган вправе скорректировать таможенную стоимость товаров до их выпуска без назначения дополнительной проверки. Эти ситуации обычно связаны с явными, легко устранимыми ошибками или отсутствием признаков недостоверности, которые требовали бы глубокого анализа.

Такое решение принимается должностным лицом в срок, не превышающий 3 рабочих дней со дня, следующего за днем истечения срока представления декларантом дополнительно запрошенных документов, если:

• Документы не были представлены вообще.
• Представленные документы не устранили основания для проведения проверки или не подтвердили заявленную стоимость.
• В представленных документах выявлены очевидные арифметические ошибки или технические неточности, которые могут быть однозначно исправлены без дополнительного расследования.

Такие «исключительные случаи» призваны ускорить процесс таможенного оформления при несущественных расхождениях или легко верифицируемых данных, не требующих глубокого анализа и проведения полноценной дополнительной проверки. Однако на практике, при наличии серьезных сомнений в достоверности, таможенные органы, как правило, предпочитают проводить дополнительную проверку для минимизации рисков.

Судебная практика по спорам о таможенной стоимости

Судебная практика является лакмусовой бумажкой, отражающей все сложности и противоречия в области определения и контроля таможенной стоимости. Именно в судах разрешаются наиболее острые споры между участниками ВЭД и таможенными органами, формируя прецеденты и уточняя применение норм права.

Общая статистика и характер споров

Споры, связанные с корректировкой таможенной стоимости, традиционно входят в число самых многочисленных и сложных в таможенной практике и судебном разбирательстве. Это объясняется как фискальной значимостью таможенной стоимости, так и её комплексным характером, допускающим различные трактовки при наличии недостаточно полного пакета документов или при использовании косвенных методов оценки.

Статистика подтверждает эту тенденцию:

• Жалобы на решения таможенных органов, связанные с определением, заявлением и контролем таможенной стоимости товаров, составляют 62% от всех жалоб, удовлетворяемых в порядке ведомственного обжалования. Это указывает на высокую конфликтность данной области и частое выявление ошибок или необоснованности действий таможенных органов.
• В 2022 году арбитражные суды первой инстанции рассмотрели 5104 таможенных дела. Значительная часть этих дел, как правило, связана именно с вопросами таможенной стоимости, что подчеркивает её центральное место в судебной практике.

Бизнес регулярно сталкивается с обвинениями в занижении таможенной стоимости и последующим доначислением платежей, что вынуждает декларантов обращаться в суды для защиты своих интересов.

Ключевые прецеденты и правовые позиции судов

Судебная практика по таможенной стоимости охватывает широкий круг вопросов. Основные точки споров часто касаются:

• Экспортных деклараций: Таможенные органы часто запрашивают экспортные декларации страны отправления в качестве подтверждения заявленной стоимости. Однако суды нередко признают, что отсутствие или несоответствие такой декларации не всегда является достаточным основанием для корректировки, если имеются другие убедительные доказательства стоимости.
• Прайс-листы продавца/производителя: Важным доказательством считается предоставление прайс-листов. Суды оценивают их актуальность, персонализацию и соответствие условиям сделки.
• Роялти и лицензионные платежи: Вопросы включения роялти и иных лицензионных платежей в таможенную стоимость являются одними из самых сложных. Верховный Суд РФ неоднократно рассматривал такие дела, формируя практику, которая требует тщательного анализа условий лицензионных соглашений и их связи с импортируемым товаром. Суды склоняются к включению таких платежей, если они являются условием продажи импортируемого товара и не включены в фактически уплаченную цену.
• Оплата товаров третьим лицам: Судебная практика подтверждает, что оплата товара третьему лицу в пользу продавца не всегда автоматически влияет на обоснованность таможенной стоимости, если это соответствует условиям контракта и обосновано.
• Недостатки в документах: Суды критически оценивают, являются ли выявленные таможенным органом недостатки в документах существенными и действительно ли они свидетельствуют о недостоверности заявленной стоимости, или же это формальные недочёты, не влияющие на суть.

Правовые позиции судов характеризуются следующими ключевыми аспектами:

• Презумпция достоверности: Суды, как правило, исходят из презумпции достоверности информации, представленной декларантом. Это означает, что бремя опровержения заявленной таможенной стоимости и доказывания её недостоверности возлагается на таможенный орган. Таможня должна не просто выразить сомнения, а привести объективные и документально подтвержденные доказательства, что заявленная стоимость не соответствует действительности.
• Недостаточность ИТС: Судебная практика однозначно указывает, что отклонение от Индекса таможенной стоимости (ИТС) или ценового профиля риска само по себе не может быть единственным и достаточным основанием для корректировки таможенной стоимости. ИТС — это индикатор, который лишь сигнализирует о возможном риске и запускает процесс дополнительной проверки, но не является прямым доказательством занижения. Таможенный орган обязан провести всестороннюю проверку и представить конкретные доказательства недостоверности.
• Учёт курсовой разницы: Суды часто отменяют решения таможенных органов, если те не учли объективные факторы, влияющие на цену, например, курсовую разницу при сравнении цен из разных источников или в разные периоды.

Процедурные аспекты оспаривания и проблемы доступа к правосудию

Процесс оспаривания решений таможенных органов в суде сложен и требует значительных ресурсов. Однако одной из существенных проблем, ограничивающих доступ декларантов к правосудию, является значительное увеличение ставок государственной пошлины для обращения в арбитражные суды. Высокие размеры госпошлины, особенно при оспаривании значительных сумм доначислений, могут стать барьером для малого и среднего бизнеса, вынуждая их соглашаться с решениями таможни, даже если они считают их необоснованными.

Тем не менее, анализ судебных решений позволяет сделать вывод, что активная и грамотная правовая защита со стороны декларантов, подкрепленная полным пакетом документов и аргументированным обоснованием, часто приводит к положительному результату. Суды демонстрируют стремление к объективности и соблюдению баланса интересов, требуя от таможенных органов строжайшего соблюдения процедур и представления неопровержимых доказательств.

Перспективы развития методологии и цифровизация таможенных процессов

Будущее определения и контроля таможенной стоимости неразрывно связано с двумя глобальными тенденциями: углублением международной экономической интеграции и стремительной цифровизацией всех сфер общественной жизни. Эти факторы трансформируют подходы к таможенному делу, предлагая новые возможности для повышения эффективности и прозрачности, но и создавая новые вызовы.

Цифровизация таможенных процедур и сокращение сроков

Цифровизация является мощным драйвером развития таможенных процессов, ведь её основная цель — сокращение времени таможенного оформления, повышение прозрачности и предсказуемости работы таможенных органов для участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Внедрение передовых информационных технологий позволяет автоматизировать рутинные операции, минимизировать человеческий фактор и ускорить принятие решений.

Конкретные показатели эффективности цифровизации впечатляют:

• Федеральная таможенная служба (ФТС) России ставит перед собой амбициозную цель: сократить типовое время досмотра грузового транспорта на границе до 10 минут.
• Уже сейчас около 90% деклараций выпускаются в течение четырех часов.
• Среднее время проверки декларации при автоматической регистрации составляет всего 3 минуты.

Эти данные свидетельствуют о значительном прогрессе, достигнутом благодаря внедрению таких технологий, как:

• Электронное декларирование: Полный переход на электронный документооборот исключает необходимость в бумажных носителях и ускоряет подачу и обработку деклараций.
• Системы автоматического анализа данных: Алгоритмы машинного обучения и искусственного интеллекта обрабатывают огромные массивы информации, выявляя аномалии и потенциальные риски.
• Мобильные технологии: Использование планшетов и других мобильных устройств инспекторами на местах позволяет оперативно вносить данные, получать доступ к информации и принимать решения.
• Концепция «интеллектуальной таможни»: ФТС активно строит систему, которая будет способна самостоятельно принимать решения на основе анализа данных, прогнозировать риски и оптимизировать процессы.

Развитие системы управления рисками в цифровой среде

Цифровизация радикально меняет и систему управления рисками (СУР). В условиях «интеллектуальной таможни» автоматизированные профили рисков становятся ещё более сложными и эффективными.

• Использование больших данных: Современные СУР опираются на анализ огромных массивов данных, включающих не только информацию о ранее выпущенных декларациях и результатах проверок, но и данные из других ведомств (налоговых, пограничных, миграционных служб), а также из баз данных сертификатов качества продукции.
• Машинное обучение и прогнозирование: Алгоритмы машинного обучения позволяют не просто выявлять уже известные риски, но и прогнозировать появление новых, адаптируясь к меняющимся схемам нарушения законодательства.
• Дифференцированный контроль: Автоматизированные профили рисков позволяют применять дифференцированный подход к контролю, сосредотачивая ресурсы на наиболее высокорисковых поставках, а для низкорисковых — максимально упрощать процедуры.

Информационные базы и гармонизация в ЕАЭС

Для эффективного определения и контроля таможенной стоимости критически важно наличие обширных и актуальных информационных баз. В условиях цифровизации используются:

• Специализированные информационные базы и ресурсы для проверки цен: Таможенные органы используют различные источники, включая биржевые котировки, прайс-листы, информацию с сайтов продавцов и собственные статистические данные, чтобы формировать стоимостные риски и ИТС.
• Развитие общих процессов и единых реестров в ЕАЭС: В рамках Евразийского экономического союза активно ведется работа по гармонизации подходов к таможенной стоимости. Одним из ключевых направлений является развитие системы цифровой прослеживаемости товаров, ввезенных на территорию ЕАЭС. Эта система позволит отслеживать движение товаров от момента ввоза до конечного потребителя, что значительно повысит прозрачность, снизит риски незаконного оборота и, как следствие, увеличит конкурентоспособность отечественных продуктов.

В условиях цифровизации предполагается активное использование электронных форм для уведомлений таможенного органа о взаимосвязанности лиц, источниках сведений, а также для обоснования расчетов по методам с 4 по 6, что сделает процесс определения таможенной стоимости более прозрачным и оперативным. Дальнейшая интеграция и развитие цифровых платформ в ЕАЭС позволят создать единое информационное пространство, минимизирующее расхождения и упрощающее ведение ВЭД для всех участников.

Заключение

Таможенная стоимость — это не просто экономический показатель, а сложный правовой и фискальный инструмент, который лежит в основе международной торговли и государственного регулирования. Наше исследование показало её критическую значимость как для пополнения государственного бюджета, так и для защиты экономических интересов страны и стимулирования отечественного производства. Актуальные данные о многотриллионных перечислениях ФТС России в бюджет служат убедительным доказательством центральной роли таможенной стоимости в фискальной политике.

Правовое регулирование этой сферы, основанное на международно-правовых нормах ГАТТ 1994 и детализированное в Таможенном кодексе ЕАЭС и Федеральном законе РФ «О таможенном регулировании», предлагает четкую иерархию из шести методов определения стоимости. Приоритетность метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, его дополнение строгими условиями и перечнем начислений, а также последовательное применение остальных методов призваны обеспечить максимальную объективность и справедливость оценки.

Однако, несмотря на развитую нормативную базу, процесс определения и контроля таможенной стоимости сопряжен с многочисленными рисками и проблемами. Недостоверное декларирование и занижение стоимости остаются острой проблемой, что подтверждается ежегодными выявлениями десятков тысяч нарушений и миллиардными доначислениями. Последствия для декларантов могут быть весьма серьезными: от финансовых санкций и административных штрафов до включения в «черные списки» и репутационных потерь. Таможенные органы, в свою очередь, сталкиваются с вызовами, связанными с необходимостью постоянного совершенствования системы управления рисками (СУР) и преодоления нормативно-правовых пробелов.

Судебная практика играет ключевую роль в разрешении этих конфликтов, выступая арбитром между фискальными интересами государства и законными правами бизнеса. Анализ судебных решений показал, что споры о таможенной стоимости являются одними из самых многочисленных, а суды, как правило, придерживаются презумпции достоверности заявленной декларантом стоимости, возлагая бремя доказывания на таможенные органы. Отклонение от Индекса таможенной стоимости (ИТС) само по себе не является достаточным основанием для корректировки, что подчеркивает необходимость комплексного подхода и представления убедительных доказательств.

Перспективы развития методологии определения и контроля таможенной стоимости неразрывно связаны с цифровизацией и международной интеграцией. Внедрение электронных деклараций, систем автоматического анализа данных, машинного обучения и мобильных технологий уже значительно сокращает время таможенного оформления (до 3 минут при авторегистрации, до 4 часов для 90% деклараций) и повышает прозрачность. Развитие концепции «интеллектуальной таможни» и цифровой прослеживаемости товаров в рамках ЕАЭС открывает новые горизонты для более эффективного и бесшовного контроля, минимизируя человеческий фактор и снижая риски нарушений.

В качестве рекомендаций по совершенствованию практики определения и контроля таможенной стоимости можно предложить:

1. Для участников ВЭД: Уделять первостепенное внимание полноте и достоверности всех документов, подтверждающих сделку, активно использовать инструменты предварительного консультирования с таможенными органами и повышать квалификацию своих специалистов в области таможенной оценки.
2. Для таможенных органов: Продолжать развитие и совершенствование СУР с использованием передовых технологий, унифицировать критерии оценки достоверности информации, а также активно участвовать в формировании единых информационных баз в рамках ЕАЭС.
3. Для законодателя: Рассмотреть возможность детализации «исключительных случаев» корректировки без дополнительной проверки, а также провести анализ влияния ставок государственной пошлины на доступность судебной защиты для бизнеса.

В целом, достижение баланса между эффективным фискальным контролем и созданием благоприятных условий для международной торговли требует постоянного диалога, адаптации законодательства к новым реалиям и активного внедрения инновационных технологий. Таможенная стоимость останется в центре этого процесса, и её корректное определение будет ключом к стабильности и развитию внешнеэкономической деятельности.

Список использованной литературы

1. Конвенция о создании Совета Таможенного Сотрудничества (Брюссель, 15 декабря 1950 г.).
2. Конвенция о временном ввозе (Стамбул, 26 июня 1990 г.).
3. Международная конвенция о взаимном административном содействии в предотвращении, расследовании и пресечении таможенных правонарушений (Найроби, 9 июня 1977 г.).
4. Международная конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (Брюссель, 14 июня 1983 г.).
5. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур была заключена в Киото в 1973 г. и вступила в силу в 1974 г.
6. Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ) от 30 октября 1947 г.
7. Марракешское соглашение о создании Всемирной Торговой Организации (Марракеш, 15 апреля 1994 г.).
8. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 30.10.2007, с изм. от 06.12.2007) // «Собрание законодательства РФ», 02.06.2003, N 22, ст. 2066.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824; «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
10. Федеральный закон от 11 ноября 2004 г. N 139-ФЗ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации».
11. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями от 22 августа 2004 г., 22 июля 2005 г., 2 февраля 2006 г.).
12. Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-I «О таможенном тарифе» (с изменениями от 7 августа, 25 ноября, 27 декабря 1995 г., 5 февраля 1997 г., 10 февраля, 4 мая 1999 г., 27 мая, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 29, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 25 июля, 24 декабря 2002 г., 6 июня, 7 июля, 8, 23 декабря 2003 г., 7 мая, 29 июня, 22 августа 2004 г., 21 июля, 8 ноября, 20 декабря 2005 г., 27 июля, 10 ноября 2006 г., 03 декабря 2007 г.) // «Российская газета», N 107, 05.06.1993.
13. Приказ Федеральной таможенной службы от 1 сентября 2006 г. N 829 «Об утверждении формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости».
14. Приказ ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. N 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» (с изменениями от 20 декабря 2001 г., 7 марта, 31 июля 2002 г., 13 мая, 18 сентября 2003 г., 29 декабря 2006 г.).
15. Приказ Федеральной таможенной службы от 11 января 2007 г. N 7 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации».
16. Бекяшев К.А., Моисеев Е.Г. Таможенное право: учеб. пособие. – VI.: ТК Велби, Проспект, 2007.
17. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Таможенное право: учеб. для вузов. 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2006.
18. Кругликов В.Ф., Бондарь Л.А., Бякин Г.И., Качалов В.А. Таможенная стоимость товаров. СПб., 2006.
19. Регулирование внешнеэкономической деятельности и эволюция таможенной политики России. Ч. 1. М., 2006.
20. Таможенное право: Учебник. // Под ред. А.Ф. Ноздрачева. М., 2008 г.
21. Учебное пособие для подготовки специалистов по таможенному оформлению / Д.А. Кириллова, Д.В. Михайлов, Р.Я. Супян. СПб.: Европейский дом, 2008.
22. Чуфаровский Ю.В. Таможенное право России. Издательство: «ЭКСМО», 2005 г.
23. Горина Г.А. Таможенная стоимость и методы ее оценки // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006. N 12.
24. Маврицкая Е. Таможенная стоимость товара. Как не допустить завышения // «Двойная запись», 2006. N 7.
25. Сизова О. Таможенная стоимость: тонкости расчета // «Консультант», 2007. N 3.
26. Кормаков Г.А. Таможенная стоимость как объект таможенного контроля. Вопросы, проблемы и практика рассмотрения данной категории дел в арбитражных судах // «Правосудие в Поволжье», 2003. N 1.
27. Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». URL: https://www.alta.ru/tamdoc/18fz0289/ (дата обращения: 18.10.2025).
28. Таможенная стоимость товара. Энциклопедия IFCG. URL: https://www.ifcg.ru/customs-encyclopedia/tamozhennaya-stoimost-tovara/ (дата обращения: 18.10.2025).
29. ТК ЕАЭС, Статья 38. Общие положения о таможенной стоимости товаров. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/38/ (дата обращения: 18.10.2025).
30. Статья 23. Определение и контроль таможенной стоимости товаров // Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/289-fz/23/ (дата обращения: 18.10.2025).
31. ТК ЕАЭС, Статья 39. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1). URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/39/ (дата обращения: 18.10.2025).
32. Статья 45. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза 2018. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/45/ (дата обращения: 18.10.2025).
33. Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями). Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71917904/ (дата обращения: 18.10.2025).
34. Таможенные платежи, таможенная стоимость и происхождение товаров. Контур.Экстерн. URL: https://extern.kontur.ru/info/44621-tamojennyie-plateji-tamojennaya-stoimost-i-proishojdenie-tovarov (дата обращения: 18.10.2025).
35. Контроль таможенной стоимости как инструмент повышения доходов бюджетной системы Российской Федерации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kontrol-tamozhennoy-stoimosti-kak-instrument-povysheniya-dohodov-byudzhetnoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 18.10.2025).
36. Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации от 16 декабря 2019. URL: https://docs.cntd.ru/document/561385421 (дата обращения: 18.10.2025).
37. Роль контроля таможенной стоимости товаров в государственном регулировании. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-kontrolya-tamozhennoy-stoimosti-tovarov-v-gosudarstvennom-regulirovanii (дата обращения: 18.10.2025).
38. Таможенная стоимость и ее налоговая функция. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tamozhennaya-stoimost-i-ee-nalogovaya-funktsiya (дата обращения: 18.10.2025).
39. Понятие и определение таможенной стоимости в государствах-членах ЕАЭС. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-opredelenie-tamozhennoy-stoimosti-v-gosudarstvah-chlenah-eaes (дата обращения: 18.10.2025).
40. Таможенно-тарифное регулирование: понятие, методы и меры внешнеэкономической деятельности для внешней торговли. Морской банк. URL: https://www.maritimebank.com/wiki/tamozhenno-tarifnoe-regulirovanie/ (дата обращения: 18.10.2025).
41. Экономико-правовые особенности таможенного регулирования в России и ЕАЭС. Научно-исследовательский журнал. URL: https://journal.esrae.ru/18-283 (дата обращения: 18.10.2025).
42. ТК ЕАЭС, Статья 37. Определения. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/37/ (дата обращения: 18.10.2025).
43. Проблемы таможенных органов, возникающие при проведении контроля таможенной стоимости. Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/601/26918/ (дата обращения: 18.10.2025).
44. Что представляют собой идентичные и однородные товары для целей определения таможенной стоимости? Юрвест. URL: https://urvest.ru/chto-predstavlyayut-soboj-identichnye-i-odnorodnye-tovary-dlya-tseley-opredeleniya-tamozhennoj-stoimosti/ (дата обращения: 18.10.2025).
45. Таможенная стоимость. Nextons. URL: https://nextons.com/ru/expertise/customs/customs-value/ (дата обращения: 18.10.2025).
46. Судебная практика по таможенным спорам. Юрвест. URL: https://urvest.ru/praktika/sudebnaya-praktika-po-tamozhennym-sporam/ (дата обращения: 18.10.2025).
47. Обзор судебной практика по таможенной стоимости за 2023–2024 годы. ПравоВЭД. URL: https://pravoved-ved.ru/obzor-sudebnoj-praktiki-po-tamozhennoj-stoimosti-za-2023-2024-gody/ (дата обращения: 18.10.2025).
48. Проблемы таможенных органов, возникающие при проведении контроля таможенной стоимости товаров. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-tamozhennyh-organov-voznikayuschie-pri-provedenii-kontrolya-tamozhennoy-stoimosti-tovarov (дата обращения: 18.10.2025).
49. Таможенная стоимость: методы определения и контроль. Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/guide/tamozhennaya-stoimost/ (дата обращения: 18.10.2025).
50. Споры о корректировке таможенной стоимости товаров. КонсультантПлюс. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/sudebnaya-praktika-po-tamozhennoy-stoimosti-tovarov/ (дата обращения: 18.10.2025).
51. Контроль таможенной стоимости товара. Арбитражные споры. URL: https://arbitrazh.ru/article/kontrol-tamozhennoy-stoimosti-tovara/ (дата обращения: 18.10.2025).
52. ТК ЕАЭС, Статья 44. Метод сложения (метод 5). URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/44/ (дата обращения: 18.10.2025).
53. ТК ЕАЭС, Статья 41. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2). URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/41/ (дата обращения: 18.10.2025).
54. ТК ЕАЭС, Статья 42. Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3). URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/42/ (дата обращения: 18.10.2025).
55. ТОП-20 рисков в таможенном оформлении. ВЛТК. URL: https://vltk.ru/top-20-riskov-v-tamozhennom-oformlenii/ (дата обращения: 18.10.2025).
56. 5 главных проблем с таможенной стоимостью. ПравоВЭД. URL: https://pravoved-ved.ru/5-glavnyx-problem-s-tamozhennoj-stoimostyu/ (дата обращения: 18.10.2025).
57. Обзор судебной практики по таможенным спорам 2024. ПравоВЭД. URL: https://pravoved-ved.ru/obzor-sudebnoj-praktiki-po-tamozhennym-sporam-2024/ (дата обращения: 18.10.2025).
58. Статья 41. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) // Внешняя Торговля России. URL: https://russian-trade.com/docs/tk-eaes/41/ (дата обращения: 18.10.2025).
59. ТК ЕАЭС, Статья 313. Особенности проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/313/ (дата обращения: 18.10.2025).
60. Методы определения таможенной стоимости товаров, расчеты (формулы). Lantrans. URL: https://lantrans.ru/blog/metody-opredeleniya-tamozhennoy-stoimosti-tovarov-raschety-formuly/ (дата обращения: 18.10.2025).
61. Вопросы определения таможенной стоимости товаров, в отношении которых установлены ставки вывозных таможенных пошлин (Постановление № 1538). Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/23p1538/ (дата обращения: 18.10.2025).
62. Статья 42. Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) // Внешняя Торговля России. URL: https://russian-trade.com/docs/tk-eaes/42/ (дата обращения: 18.10.2025).
63. Статья 41 ТК ТС ЕврАзЭС РФ. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2). Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?id=12953 (дата обращения: 18.10.2025).
64. Методы определения таможенной стоимости. Контур.Помощь. URL: https://kontur.ru/articles/4840 (дата обращения: 18.10.2025).
65. Статья 42 ТК ТС ЕврАзЭС РФ. Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3). Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?id=12954 (дата обращения: 18.10.2025).
66. Глава 5. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза 2018. Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/gl_5/ (дата обращения: 18.10.2025).
67. Профили риска и КТС. ВЭД Технологии. URL: https://ved-teh.ru/stati/profili-riska-i-kts (дата обращения: 18.10.2025).
68. Метод 2 по цене сделки с идентичными товарами. Импорт и Экспорт Владивосток. URL: https://import-export-vladivostok.ru/tamozhennaya-stoimost/metod-2-po-tsene-sdelki-s-identichnymi-tovarami/ (дата обращения: 18.10.2025).
69. Как избежать ошибок при декларировании таможенной стоимости. Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/expert_opinion/869/ (дата обращения: 18.10.2025).
70. Применение методов определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, в рамках внешнеторговой бартерной сделки. ООО «Инфотех». URL: https://infotech-group.ru/blog/primenenie-metodov-opredeleniya-tamozhennoy-stoimosti-tovarov-peremeshchaemykh-cherez-tamozhennuyu-granitsu-eaes-v-ramkakh-vneshnetorgovoy-barternoy-sdelki/ (дата обращения: 18.10.2025).
71. «Таможенный кодекс Евразийского экономического союза» (ТК ЕАЭС) (приложение N 1…). КонсультантПлюс. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/ (дата обращения: 18.10.2025).
72. Метод 5 на основе сложения стоимости. Импорт и Экспорт Владивосток. URL: https://import-export-vladivostok.ru/tamozhennaya-stoimost/metod-5-na-osnove-slozheniya-stoimosti/ (дата обращения: 18.10.2025).
73. ЕЭК разъясняет вопрос определения таможенной стоимости товаров. Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/24a00380/ (дата обращения: 18.10.2025).
74. Глава 39. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза 2018. Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/gl_39/ (дата обращения: 18.10.2025).
75. ТК ЕАЭС: методы определения таможенной стоимости. Что нового? Красный коридор. URL: https://krasnykoridor.ru/tamozhennaya-stoimost-novyj-tk-eaes/ (дата обращения: 18.10.2025).
76. Правила применения метода определения таможенной стоимости товаров. Евразийская экономическая комиссия. URL: https://eec.eaeunion.org/upload/ib/b04/p02d9z08e6w877.pdf (дата обращения: 18.10.2025).
77. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 г.) (с изменениями и дополнениями). Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71576700/ (дата обращения: 18.10.2025).
78. Классификация по ТН ВЭД ЕАЭС. Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/guide/klassifikatsiya-po-tn-ved-eaes/ (дата обращения: 18.10.2025).
79. ТК ЕАЭС, Статья 43. Метод вычитания (метод 4). URL: https://www.alta.ru/tamdoc/tk_eaes/43/ (дата обращения: 18.10.2025).