Правовой статус, полномочия и ответственность таможенных органов Российской Федерации в сфере налогообложения: комплексный академический анализ

В условиях глобализации мировой экономики и ускоряющейся интеграции стран в международные торговые системы, включая Евразийский экономический союз (ЕАЭС), роль таможенных органов выходит далеко за рамки классического пограничного контроля. Они становятся ключевым звеном в системе обеспечения экономической безопасности государства и эффективного функционирования его налоговой системы. По данным Федеральной таможенной службы, в 2024 году объем перечисленных в федеральный бюджет таможенных платежей превысил 7,5 триллионов рублей, что составляет значительную долю всех государственных доходов. Эта внушительная цифра наглядно демонстрирует, насколько критически важным является четкое и недвусмысленное правовое регулирование деятельности таможенных органов в сфере налогообложения, и почему понимание этих механизмов является неотъемлемой частью компетенций любого специалиста в области внешнеэкономической деятельности.

Настоящая академическая работа призвана провести всесторонний анализ правового статуса, полномочий, обязанностей и ответственности таможенных органов Российской Федерации и их должностных лиц в области налогообложения. Цель исследования – не просто систематизировать нормативно-правовую базу, но и глубоко раскрыть механизмы ее применения, выявить актуальные проблемы и предложить пути их решения. Мы рассмотрим многоуровневую систему нормативных актов, включая новейшие законодательные инициативы 2024-2025 годов, проанализируем специфику взаимодействия таможенных и налоговых органов, и особое внимание уделим национальной системе прослеживаемости товаров как инновационному инструменту контроля. Структура работы последовательно проведет читателя от теоретических основ к конкретным аспектам правоприменения, завершаясь выводами и рекомендациями, актуальными для студентов, специализирующихся в области таможенного, налогового и административного права.

Теоретические основы правового регулирования деятельности таможенных органов в сфере налогообложения

Деятельность таможенных органов в сфере налогообложения представляет собой уникальный симбиоз административно-правовых и финансово-правовых отношений, и для полноценного понимания их функций необходимо прежде всего систематизировать ключевые понятия и принципы, определяющие их место и роль в государственной системе.

Понятие и правовой статус таможенных органов РФ в системе государственного управления

Таможенные органы Российской Федерации, согласно статье 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – ФЗ № 289-ФЗ), представляют собой систему федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела. Этот сухой юридический язык скрывает за собой сложную структуру, включающую Федеральную таможенную службу (ФТС России) и подчиненные ей региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты.

Должностные лица таможенных органов – это государственные гражданские служащие и сотрудники, наделенные в установленном порядке властными полномочиями по осуществлению функций таможенных органов. Их статус регулируется как общим законодательством о государственной службе, так и специальными актами, такими как Федеральный закон «О службе в таможенных органах Российской Федерации».

Место таможенных органов в системе органов исполнительной власти характеризуется их двойственной природой. С одной стороны, они являются правоохранительными органами, призванными обеспечивать соблюдение законодательства при перемещении товаров через государственную границу ЕАЭС. С другой стороны, они выполняют фискальную функцию, являясь администраторами значительной части налоговых платежей, связанных с внешнеэкономической деятельностью. Эта двойственность обусловливает необходимость тесного взаимодействия с другими ведомствами, прежде всего с Федеральной налоговой службой (ФНС России).

Таможенные органы, будучи частью государственного аппарата, реализуют принципы законности, публичности, ответственности и единства системы государственной власти. Их правовой статус определяется Конституцией РФ, международными договорами, федеральными законами и подзаконными актами, которые в совокупности формируют комплексную правовую основу их деятельности.

Взаимосвязь таможенного и налогового законодательства РФ

Взимание таможенных платежей, таких как таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы при ввозе товаров на территорию ЕАЭС, напрямую отсылает нас к налоговому законодательству, что не случайно, а является фундаментальным принципом, заложенным в систему регулирования внешнеэкономической деятельности.

Основу этой взаимосвязи формируют следующие ключевые нормативные акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Часть первая НК РФ устанавливает общие принципы налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, а также виды юридической ответственности. Именно статья 34 НК РФ прямо наделяет таможенные органы правами и обязанностями налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС. Это положение является краеугольным камнем, интегрирующим таможенные органы в общую налоговую систему страны. Главы 21 (НДС), 22 (Акцизы) и 35 (Таможенные пошлины и таможенные сборы) НК РФ детально регламентируют порядок исчисления и уплаты этих налогов.
2. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС): Вступивший в силу 1 января 2018 года, ТК ЕАЭС является основным международным договором, регулирующим таможенные правоотношения на территории стран-участниц. Он устанавливает общий порядок перемещения товаров и транспортных средств, процедуры таможенного оформления и контроля, а также основы для взимания таможенных платежей. Статьи 46-50 ТК ЕАЭС определяют общие положения о таможенных платежах, их виды и порядок уплаты.
3. Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации…»: Этот закон конкретизирует положения ТК ЕАЭС на национальном уровне, устанавливая особенности таможенного регулирования в РФ, полномочия и обязанности таможенных органов, а также порядок осуществления таможенного контроля. В частности, он детализирует механизмы взимания, возврата и принудительного взыскания таможенных платежей, которые, по своей сути, часто являются налогами.

Таким образом, законодательство РФ о таможенном регулировании регулирует отношения по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не установлено международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования. Это означает, что НК РФ применяется субсидиарно (дополнительно) к таможенному законодательству, заполняя пробелы и устанавливая общие правила. Например, при определении налоговой базы для НДС при импорте товаров таможенные органы руководствуются положениями главы 21 НК РФ, а при определении ставок и порядка взимания акцизов – главой 22 НК РФ. Этот «двуединый» подход обеспечивает комплексность и системность правового регулирования, но одновременно создает и определенные сложности в правоприменительной практике, требуя от должностных лиц глубоких знаний как таможенного, так и налогового права.

Нормативно-правовая база, регулирующая налоговые полномочия таможенных органов РФ

Деятельность таможенных органов Российской Федерации в сфере налогообложения опирается на сложную, многоуровневую систему нормативно-правовых актов. Эта система представляет собой иерархическую структуру, где каждый уровень дополняет и конкретизирует положения предыдущего, обеспечивая полноту и точность правового регулирования. Понимание этой структуры крайне важно для эффективного применения норм на практике.

Международные договоры и акты Евразийского экономического союза

Верхний уровень этой иерархии занимают международные договоры и акты, которые формируют единое экономическое и таможенное пространство. Ключевым документом здесь, несомненно, является Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС), вступивший в силу 1 января 2018 года. Он заменил Таможенный кодекс Таможенного союза и стал основой для гармонизации таможенного законодательства государств-членов ЕАЭС.

ТК ЕАЭС не только устанавливает единые правила перемещения товаров через таможенную границу Союза, но и определяет общие принципы и порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных платежей, которые включают в себя таможенные пошлины, налоги (НДС и акцизы, взимаемые при импорте) и таможенные сборы. Именно положения ТК ЕАЭС являются отправной точкой для национального законодательства государств-членов, включая Россию, в части регулирования фискальных аспектов таможенной деятельности. Цель ТК ЕАЭС — автоматизировать, ускорить и упростить таможенные процессы, что, в свою очередь, способствует более эффективному администрированию налогов. Помимо ТК ЕАЭС, к международным актам относятся и другие соглашения, такие как протоколы о порядке взимания косвенных налогов и механизмы контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в рамках ЕАЭС. Эти документы обеспечивают единый подход к налогообложению в рамках союзного пространства, предотвращая двойное налогообложение и создавая равные условия для участников внешнеэкономической деятельности.

Национальное законодательство Российской Федерации

Национальное законодательство РФ детализирует и дополняет положения международных актов, адаптируя их к особенностям российской правовой системы.

1. Конституция Российской Федерации: Является фундаментом всей правовой системы, устанавливая общие принципы государственного устройства, прав и свобод граждан, а также основы налоговой системы (статьи 57, 71, 72). Все нижестоящие нормативные акты должны соответствовать ее положениям.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Как уже упоминалось, НК РФ является ключевым актом, который интегрирует таможенные органы в систему налогового администрирования. Статья 34 НК РФ прямо наделяет таможенные органы правами и обязанностями налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС. Это включает полномочия по контролю за правильностью исчисления, своевременностью уплаты, возврату (зачету) и принудительному взысканию таможенных платежей, имеющих налоговую природу (НДС, акцизы). Главы 21, 22 и 35 НК РФ детально регламентируют порядок взимания этих налогов.
3. Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»: Этот закон является основным национальным актом, регулирующим таможенные правоотношения в РФ. Он определяет структуру, функции, задачи таможенных органов, порядок осуществления таможенного контроля, а также специфику администрирования таможенных платежей на территории России. В нем конкретизируются положения ТК ЕАЭС и НК РФ, касающиеся таможенной деятельности. Например, статья 258 ФЗ № 289-ФЗ детализирует обязанности таможенных органов, включая контроль за соблюдением законодательства и выполнение возложенных на них задач.
4. Иные федеральные законы: К ним относятся законы, регулирующие отдельные аспекты внешнеэкономической деятельности, валютного контроля, государственного контроля (надзора), оперативно-розыскной деятельности и другие, которые могут косвенно или прямо влиять на налоговые полномочия таможенных органов.

Подзаконные нормативные правовые акты: роль Правительства РФ и ведомственных актов ФТС/ФНС России

Подзаконные акты играют важную роль в детализации и конкретизации положений федеральных законов, обеспечивая их эффективное применение.

1. Указы Президента РФ: Например, Указ от 24.10.2025 № 778 «Об особенностях таможенного регулирования на российско-казахстанском участке государственной границы Российской Федерации» может устанавливать временные или специальные правила, влияющие на порядок перемещения товаров и, как следствие, на налоговые аспекты. Такие указы обычно направлены на оперативное реагирование на изменения в геополитической или экономической ситуации.
2. Постановления Правительства РФ: Эти акты играют ключевую роль в регулировании конкретных механизмов. Примерами могут служить:
   • Постановление от 02.04.2022 № 565 «Об установлении категорий плательщиков таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин…»: Определяет, кто является плательщиком, что критически важно для целей налогообложения.
   • Постановление от 28.11.2024 № 1637 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за совершение таможенных операций…»: Регламентирует конкретные финансовые аспекты, напрямую влияющие на расчеты при таможенном оформлении.
   • Постановление от 25.06.2020 № 925 «О требованиях к операторам таможенных платежей…»: Устанавливает правила для посредников, через которых осуществляются расчеты, что обеспечивает прозрачность и контроль за движением средств.
3. Ведомственные нормативные правовые акты ФТС России и ФНС России: Эти акты, такие как приказы, инструкции и письма, издаются в рамках компетенции соответствующих служб и направлены на организацию их внутренней работы и разъяснение применения законодательства. Например, приказы ФТС России могут устанавливать формы заявлений плательщика о возврате авансовых платежей, излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин и налогов, что имеет прямое отношение к фискальной функции.
   

   Важно отметить, что ведомственные акты ФТС России обязательны для исполнения нижестоящими таможенными органами и их должностными лицами. При этом таможенные органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела, что обеспечивает единообразие правоприменительной практики.

Таким образом, многоуровневая система нормативно-правовых актов, постоянно обновляющаяся и дополняющаяся, формирует прочную основу для деятельности таможенных органов в сфере налогообложения, требуя от специалистов глубоких знаний и постоянного мониторинга законодательных изменений. Актуальность последних документов, таких как Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1637 и Указ Президента РФ от 24.10.2025 № 778, подчеркивает динамичность этой сферы и необходимость постоянного обновления академических знаний.

Права и обязанности таможенных органов и их должностных лиц в сфере налогообложения

Деятельность таможенных органов в области налогообложения характеризуется широким кругом полномочий, сочетающих в себе как фискальные, так и контрольно-надзорные функции. Эти полномочия делегированы им государством для обеспечения своевременного и полного поступления таможенных платежей в федеральный бюджет, а также для защиты экономических интересов страны.

Общие полномочия таможенных органов как налоговых органов

Центральное место в определении фискальных полномочий таможенных органов занимает статья 34 Налогового кодекса РФ. Она прямо закрепляет за таможенными органами права и обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза. Это положение превращает таможенные органы в полноценных участников налоговых правоотношений, но с определенной спецификой, обусловленной трансграничным характером их деятельности.

В соответствии с данной статьей, а также таможенным законодательством ЕАЭС и ФЗ № 289-ФЗ, таможенные органы в пределах своей компетенции выполняют следующие основные функции:

1. Взимание таможенных платежей: Это включает в себя не только таможенные пошлины (ввозные и вывозные), но и налоги, имеющие таможенную природу – налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы, уплачиваемые при импорте товаров. Также взимаются таможенные сборы за совершение таможенных операций.
2. Контроль правильности исчисления: Таможенные органы проверяют, насколько корректно декларанты определили налоговую базу, применили ставки и льготы, предусмотренные законодательством. Это осуществляется в рамках таможенного контроля.
3. Контроль своевременности уплаты: Отслеживается соблюдение сроков уплаты таможенных платежей, установленных ТК ЕАЭС и ФЗ № 289-ФЗ.
4. Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм: Если в ходе проверки или по заявлению плательщика выявлено, что сумма платежей была переплачена или взыс��ана неправомерно, таможенные органы осуществляют возврат или зачет этих средств.
5. Принятие мер по принудительному взысканию: В случае неуплаты таможенных платежей в установленные сроки, таможенные органы наделены полномочиями по их принудительному взысканию в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым и таможенным законодательством. Это могут быть пени, штрафы, а также обращение в суд для взыскания задолженности.

Таким образом, таможенные органы выступают как администраторы важнейших налоговых поступлений, обеспечивая фискальную функцию государства на границе.

Особенности реализации прав при осуществлении таможенного контроля

Права таможенных органов при осуществлении таможенного контроля тесно переплетаются с их фискальными полномочиями. Цель таможенного контроля – не только выявление нарушений таможенных правил, но и обеспечение полноты и правильности уплаты таможенных платежей.

1. Остановка и проверка транспортных средств: В соответствии со статьей 258 ФЗ № 289-ФЗ, таможенные органы вправе останавливать автомобильные транспортные средства, а также водные и воздушные суда (при обнаружении признаков незаконного перемещения товаров) для проверки соблюдения таможенного законодательства. В рамках такой остановки может быть проведена проверка товаров и документов, сопровождающих груз. Это позволяет выявить несоответствие заявленных сведений реальным характеристикам товаров, что напрямую влияет на расчет таможенных платежей.
2. Таможенный досмотр и осмотр: Эти меры контроля позволяют физически изучить товары и транспортные средства на предмет сокрытия, обнаружения незадекларированных товаров или фальсификации данных, влияющих на определение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), таможенной стоимости или страны происхождения, а значит, и на размер подлежащих уплате налогов.
3. Проверка документов и сведений: Таможенные органы вправе требовать предоставления любых документов и сведений, необходимых для осуществления таможенного контроля, включая коммерческие, транспортные, бухгалтерские документы, а также информацию о финансово-хозяйственной деятельности участников внешнеэкономической деятельности. Это критически важно для контроля за правильностью исчисления налогов.
4. Проведение таможенных экспертиз: В случае возникновения вопросов, требующих специальных знаний (например, для определения состава, свойств товара, его кода по ТН ВЭД), таможенные органы могут назначить таможенную экспертизу. Ее результаты напрямую влияют на классификацию товара и, соответственно, на размер таможенных пошлин, НДС и акцизов.

Обязанности должностных лиц таможенных органов в сфере налогообложения

Наряду с широкими правами, на должностных лиц таможенных органов возложены и серьезные обязанности, призванные обеспечить законность, прозрачность и эффективность их деятельности. Эти обязанности регламентированы как НК РФ, так и таможенным законодательством.

1. Обязанности по статье 33 Налогового кодекса РФ: Эта статья устанавливает общие обязанности должностных лиц налоговых органов, которые распространяются и на должностных лиц таможенных органов при исполнении ими своих фискальных функций. К ним относятся:
   • Соблюдение законодательства о налогах и сборах.
   • Корректное и внимательное отношение к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
   • Соблюдение налоговой тайны.
   • Предоставление налогоплательщикам информации о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты.
2. Обязанности по статье 258 Федерального закона № 289-ФЗ: Этот закон конкретизирует обязанности таможенных органов, которые, в свою очередь, возлагаются на их должностных лиц:
   • Соблюдать международные договоры и акты в сфере таможенного регулирования, законодательство РФ о таможенном регулировании. Это является основополагающим принципом их деятельности.
   • Осуществлять контроль и надзор за соблюдением этих актов. То есть, должностные лица не просто следуют нормам, но и активно контролируют их выполнение другими участниками.
   • Руководствоваться письменными разъяснениями федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела. Это обеспечивает единообразие правоприменительной практики и снижает риск субъективных решений.
   • Обеспечивать выполнение задач и функций, возложенных на них, путем реализации полномочий, определенных Кодексом ЕАЭС и ФЗ № 289-ФЗ. Это общая обязанность, подчеркивающая целевое назначение таможенной службы.
3. Оперативно-розыскная деятельность и дознание: Должностные лица таможенных органов осуществляют эти виды деятельности в пределах своей компетенции для выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений и правонарушений, связанных с незаконным перемещением товаров и уклонением от уплаты таможенных платежей.
4. Обеспечение экономической безопасности: Важнейшая обязанность, которая подразумевает комплексное применение всех имеющихся полномочий для защиты национальных экономических интересов.

Таким образом, на должностных лиц таможенных органов возложена большая ответственность. Они должны не только владеть глубокими знаниями в области таможенного и налогового права, но и строго соблюдать эти нормы, проявляя при этом корректность и внимательность к участникам внешнеэкономической деятельности. Несоблюдение этих обязанностей может привести к различным видам юридической ответственности, о которых пойдет речь в следующем разделе.

Юридическая ответственность таможенных органов и их должностных лиц в области налогообложения

В условиях государственного регулирования, когда органы власти наделены широкими полномочиями, вопрос ответственности за их неправомерные действия или бездействие приобретает особую актуальность. Таможенные органы и их должностные лица, как субъекты публичного права, несут различные виды юридической ответственности в сфере налогообложения, что служит гарантией защиты прав и законных интересов участников внешнеэкономической деятельности. Несоблюдение должностными лицами своих обязанностей всегда влечет за собой конкретные последствия, о которых важно помнить.

Гражданско-правовая ответственность

Один из наиболее значимых видов ответственности в фискальной сфере – это гражданско-правовая ответственность, которая наступает за причинение убытков. В соответствии со статьей 35 Налогового кодекса РФ, таможенные и налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам. Это происходит вследствие:

• Своих неправомерных действий (решений) или бездействия.
• Неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Пример: Таможенный орган неправомерно классифицировал товар, что привело к завышению размера таможенных пошлин и НДС. В результате плательщик был вынужден уплатить большую сумму, чем следовало по закону. После обжалования и признания действий таможенного органа неправомерными, плательщик вправе требовать возмещения причиненных убытков, включая излишне уплаченные суммы и связанные с этим расходы (например, проценты за пользование чужими денежными средствами, если дело дошло до судебного разбирательства).

Порядок возмещения убытков: Причиненные убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами. Как правило, этот процесс начинается с досудебного урегулирования (подача заявления в вышестоящий таможенный орган или в ФТС России), а в случае отказа или неудовлетворительного ответа – в судебном порядке.

Важно отметить, что вред, причиненный правомерными действиями таможенных органов и их должностных лиц, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено федеральными законами. Это подчеркивает необходимость доказывания именно неправомерности действий или бездействия.

Дисциплинарная, административная и уголовная ответственность должностных лиц

Помимо ответственности самого органа, за неправомерные действия или бездействие персональную ответственность несут и должностные лица таможенных органов. Это закреплено в статье 352 Таможенного кодекса ЕАЭС и соответствующем законодательстве Российской Федерации.

1. Дисциплинарная ответственность: Наступает за нарушение служебной дисциплины, правил внутреннего трудового распорядка, неисполнение или ненадлежащее исполнение должностных обязанностей.
   • Примеры: Несоблюдение регламентов таможенного оформления, нарушение сроков рассмотрения заявлений, некорректное отношение к участникам ВЭД, нарушение правил служебной этики.
   • Меры: Замечание, выговор, строгий выговор, предупреждение о неполном служебном соответствии, увольнение. Регулируется Федеральным законом «О службе в таможенных органах Российской Федерации» и трудовым законодательством.
2. Административная ответственность: Применяется за совершение административных правонарушений, предусмотренных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).
   • Примеры: Неправомерное привлечение к административной ответственности, незаконное изъятие товаров, нарушение порядка проведения проверок, разглашение сведений, составляющих коммерческую или налоговую тайну. Должностные лица могут быть привлечены к ответственности по статьям, предусматривающим наказание за злоупотребление должностными полномочиями, превышение должностных полномочий, нарушение законодательства о государственной тайне и т.д.
   • Меры: Штрафы, дисквалификация.
3. Уголовная ответственность: Самый строгий вид ответственности, применяемый за совершение преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ).
   • Примеры: Получение взятки (статья 290 УК РФ), злоупотребление должностными полномочиями (статья 285 УК РФ), превышение должностных полномочий (статья 286 УК РФ), халатность (статья 293 УК РФ), служебный подлог (статья 292 УК РФ). Эти преступления могут быть связаны с умышленным занижением или завышением таможенных платежей, содействием в незаконном перемещении товаров, уклонением от контроля и другими действиями, наносящими ущерб государству или участникам ВЭД.
   • Меры: Штрафы, принудительные работы, лишение права занимать определенные должности, лишение свободы.

Анализ правоприменительной практики по привлечению к ответственности

Правоприменительная практика демонстрирует, что привлечение таможенных органов и их должностных лиц к ответственности является действенным механизмом защиты прав. Стоит ли доверять только теоретическим нормам или важно изучать реальные кейсы?

Пример из судебной практики (гипотетический):

• Дело № А40-XXXX/2024: Арбитражный суд города Москвы рассмотрел иск ООО «АльфаТрейд» к Московской областной таможне о возмещении убытков, причиненных неправомерным решением о корректировке таможенной стоимости товаров. Таможня, основываясь на нерелевантных данных, увеличила заявленную импортером таможенную стоимость, что повлекло доначисление НДС и таможенных пошлин на сумму 5 млн рублей. Суд, изучив представленные доказательства (заключение независимой оценочной экспертизы, анализ аналогичных сделок), пришел к выводу о необоснованности решения таможенного органа. В иске ООО «АльфаТрейд» было удовлетворено требование о взыскании 5 млн рублей из федерального бюджета в качестве возмещения убытков, а также процентов за пользование чужими денежными средствами.
• Практика ФТС России: Обзоры судебной практики ФТС России регулярно публикуют данные о случаях привлечения должностных лиц к дисциплинарной ответственности за нарушения регламентов и несоблюдение требований законности. Например, за несоблюдение сроков выпуска товаров или необоснованные требования о предоставлении дополнительных документов.
• Уголовные дела: В отчетах Генеральной прокуратуры РФ и Следственного комитета РФ регулярно освещаются случаи возбуждения уголовных дел в отношении должностных лиц таможенных органов по статьям о коррупционных преступлениях или злоупотреблении должностными полномочиями, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей или незаконным перемещением товаров. Эти дела являются примером реализации наиболее строгих мер ответственности и подчеркивают серьезность последствий для нарушителей закона.

Таким образом, система юридической ответственности таможенных органов и их должностных лиц является комплексной и многоаспектной, охватывая широкий спектр правонарушений и обеспечивая защиту прав как государства, так и участников внешнеэкономической деятельности.

Взаимодействие таможенных и налоговых органов РФ в целях налогообложения

Эффективность налогового администрирования в условиях глобальной экономики и трансграничной торговли напрямую зависит от слаженного взаимодействия ключевых фискальных органов. В России эту задачу выполняют Федеральная таможенная служба (ФТС России) и Федеральная налоговая служба (ФНС России). Их сотрудничество направлено на обеспечение полноты поступления налоговых платежей в бюджет и предотвращение правонарушений.

Правовые основы и формы взаимодействия

Взаимодействие ФТС России и ФНС России не является хаотичным или случайным; оно строится на четкой правовой базе и реализуется в различных формах.

Правовые основы:

• Соглашение о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы (заключено 21.01.2010 № 01-69/1, № ММ-27-2/1, с редакцией от 11.10.2023): Этот документ является краеугольным камнем межведомственного взаимодействия. Он определяет основные направления и порядок обмена информацией, координации действий и проведения совместных мероприятий. Актуальная редакция от 11.10.2023 свидетельствует о постоянном совершенствовании механизмов сотрудничества.
• Статья 222 ФЗ № 289-ФЗ: «Взаимодействие и сотрудничество таможенных и налоговых органов» закрепляет на законодательном уровне необходимость такого взаимодействия.
• Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс ЕАЭС: Эти кодексы содержат нормы, обязывающие органы к сотрудничеству в вопросах администрирования таможенных платежей, имеющих налоговую природу.

Формы взаимодействия:

1. Взаимный обмен информацией: Это основная и наиболее распространенная форма. Обмен может происходить на различных уровнях:
   • Федеральный уровень: Через Межрегиональные инспекции ФНС России по централизованной обработке данных (МРИ ФНС России по ЦОД) и Главный научно-информационный вычислительный центр ФТС России (ГНИВЦ ФТС России). Здесь осуществляется обмен крупными массивами данных, например, о внешнеторговых операциях, сведениях о плательщиках, перемещенных товарах, уплаченных или неуплаченных платежах.
   • Региональный и территориальный уровни: Таможни и налоговые инспекции обмениваются информацией, необходимой для оперативного контроля и проверки конкретных участников ВЭД.
   • Электронный вид: По защищенным каналам связи, что обеспечивает оперативность, конфиденциальность и минимизацию бумажного документооборота.
2. Сопряжение систем управления рисками: Развитие информационных технологий позволяет интегрировать аналитические системы ФТС и ФНС. Это дает возможность идентифицировать потенциальные риски уклонения от уплаты налогов и таможенных платежей на ранних стадиях, исходя из различных показателей (например, несоответствие объемов импорта/экспорта налоговой отчетности).
3. Координация действий по категорированию объектов предпринимательской деятельности: ФТС и ФНС совместно работают над формированием профилей рисков для участников ВЭД, что позволяет сосредоточить контрольные мероприятия на наиболее рискованных субъектах, минимизируя нагрузку на добросовестный бизнес.
4. Совместные и скоординированные проверочные мероприятия: Это могут быть выездные проверки, камеральные проверки, а также скоординированные действия по пресечению контрабанды и других правонарушений. Такие мероприятия позволяют получить наиболее полную картину деятельности участника ВЭД.
5. Внедрение механизмов прослеживаемости товаров и сквозного контроля: Это направление является одним из наиболее перспективных и активно развивающихся. Оно позволяет отслеживать движение товаров от момента ввоза на территорию ЕАЭС до конечного потребителя, обеспечивая прозрачность всего цикла оборота.

Цели такого взаимодействия:

• Обеспечение полноты поступления денежных средств в федеральный бюджет.
• Создание комфортных условий для бизнеса путем снижения административной нагрузки на добросовестных участников.
• Снижение доли теневой экономики и борьба с контрабандой.
• Предотвращение правонарушений в области таможенного, налогового и валютного законодательства.

Национальная система прослеживаемости товаров как ключевой инструмент взаимодействия

Одним из наиболее ярких примеров тесного и высокотехнологичного взаимодействия ФТС и ФНС является национальная система прослеживаемости товаров (НСПТ). Эта система не только является эффективным инструментом контроля, но и служит основой для формирования единого механизма прослеживаемости в рамках Евразийского экономического союза.

Цели и нормативно-правовая база:
НСПТ введена в Российской Федерации с 1 июля 2021 года, став обязательной для определенных категорий участников оборота с 8 июля 2021 года.

• Цель: Обеспечение прозрачности оборота товаров, предотвращение незаконного ввоза и обращения контрафактной продукции, а также борьба с уклонением от уплаты налогов, прежде всего НДС.
• Регулирующие акты:
  • Постановление Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 «Об утверждении положения о национальной системе прослеживаемости товаров»: Детально регламентирует порядок функционирования системы.
  • Постановление Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости»: Определяет конкретные категории товаров.

Перечень прослеживаемых товаров (примеры):
Перечень достаточно широк и включает в себя, но не ограничивается:

• Бытовые холодильники и морозильники (с некоторыми исключениями, например, произведенные в Республике Беларусь и ввезенные из РБ в РФ).
• Промышленные и бытовые стиральные машины.
• Автопогрузчики, бульдозеры, экскаваторы.
• Мониторы, проекторы.
• Детские коляски и автомобильные детские кресла безопасности.

Этот перечень периодически обновляется Правительством РФ.

Механизм прослеживаемости:

1. Оператор системы: Федеральная налоговая служба России выступает оператором НСПТ.
2. Регистрационный номер партии товара (РНПТ): Это уникальный идентификатор, который присваивается каждой партии прослеживаемого товара при его ввозе на территорию РФ (на основании таможенной декларации) или при его производстве на территории РФ.
3. Документарная основа: Прослеживаемость осуществляется не путем нанесения физических меток (как в системе маркировки), а на документарной основе. РНПТ должен указываться в электронных счетах-фактурах и универсальных передаточных документах (УПД) на всех этапах движения товара.
4. Обязанности участников оборота: Субъекты, работающие с прослеживаемыми товарами, обязаны:
   • Представлять в ФНС уведомления об остатках товаров (для товаров, ввезенных до введения системы).
   • Представлять уведомления о перемещении товаров (при их перемещении между государствами-членами ЕАЭС).
   • Представлять отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами.
5. Обмен информацией: ФТС России передает ФНС России сведения о ввезенных товарах, которым присваивается РНПТ. ФНС, в свою очередь, агрегирует данные от всех участников оборота, позволяя отслеживать весь жизненный цикл товара.

НСПТ значительно повышает прозрачность товарных потоков, снижает риски уклонения от уплаты НДС и других налогов, а также способствует борьбе с нелегальным оборотом товаров.

Проблемы правоприменительной практики и пути совершенствования взаимодействия

Несмотря на значительные успехи во взаимодействии ФТС и ФНС, в правоприменительной практике остаются определенные проблемы:

1. Недостаточная оперативность информационного обмена: Хотя обмен информацией происходит, иногда возникают задержки, которые могут затруднять оперативный контроль.
2. Различие в ведомственных подходах: Несмотря на унификацию, могут сохраняться различия в интерпретации некоторых норм или в методиках контрольных мероприятий, что создает сложности для бизнеса.
3. Несовершенство аналитических инструментов: Требуется постоянное совершенствование систем управления рисками и аналитических программ для более точного выявления потенциальных нарушений.
4. Кадровые вопросы: Недостаточная квалификация или нехватка специалистов, обладающих глубокими знаниями как таможенного, так и налогового законодательства.

Пути совершенствования взаимодействия:

1. Разработка механизмов оперативного информационного обмена в режиме реального времени: Это позволит мгновенно получать данные о таможенных операциях и сопоставлять их с налоговой отчетностью.
2. Дальнейшая унификация правоприменительной практики: Проведение совместных семинаров, разработка единых методических рекомендаций для сотрудников обеих служб.
3. Инвестиции в развитие IT-инфраструктуры: Улучшение программного обеспечения, внедрение искусственного интеллекта для анализа больших данных и выявления скрытых схем уклонения от налогов.
4. Расширение функционала НСПТ: Включение в систему большего числа товарных групп и, возможно, интеграция с другими системами прослеживаемости (например, маркировки).
5. Создание единых межведомственных рабочих групп: Для регулярного анализа проблемных ситуаций и оперативной выработки решений.

Успешное развитие взаимодействия ФТС и ФНС – это залог стабильности экономических границ государства, эффективного налогового администрирования и создания благоприятных условий для добросовестного бизнеса.

Заключение

Проведенный комплексный академический анализ правового статуса, полномочий, обязанностей и ответственности таможенных органов Российской Федерации и их должностных лиц в области налогообложения позволяет сделать ряд фундаментальных выводов.

Во-первых, таможенные органы РФ играют ключевую роль в системе государственного управления, выполняя двойственную функцию: они являются не только правоохранительными органами, обеспечивающими соблюдение таможенного законодательства, но и полноправными участниками налоговых правоотношений, администраторами значительной части налоговых поступлений, связанных с внешнеэкономической деятельностью. Этот симбиоз административных и фискальных полномочий закреплен в статье 34 Налогового кодекса РФ, интегрируя таможенную службу в общую налоговую систему страны.

Во-вторых, деятельность таможенных органов в сфере налогообложения регулируется многоуровневой и постоянно развивающейся нормативно-правовой базой. Она охватывает международные договоры (Таможенный кодекс ЕАЭС), Конституцию РФ, федеральные законы (Налоговый кодекс РФ, ФЗ № 289-ФЗ «О таможенном регулировании»), а также широкий спектр подзаконных актов Правительства РФ и ведомственных приказов ФТС России. Анализ последних законодательных изменений 2024-2025 годов (например, Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1637 и Указ Президента РФ от 24.10.2025 № 778) подтверждает динамичность этой сферы и стремление государства к постоянному совершенствованию регулирования.

В-третьих, на таможенные органы и их должностных лиц возложены обширные права и обязанности при администрировании таможенных платежей, имеющих налоговую природу (таможенные пошлины, НДС, акцизы). Эти полномочия включают контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты, возврат (зачет) и принудительное взыскание. Особое внимание уделяется реализации этих прав в ходе таможенного контроля, включающего остановку транспортных средств, досмотр и проверку документов. Одновременно, должностные лица обязаны действовать строго в рамках закона, проявляя корректность и внимательность к налогоплательщикам, что закреплено в статье 33 НК РФ и статье 258 ФЗ № 289-ФЗ.

В-четвертых, за неправомерные действия или бездействие таможенные органы и их должностные лица несут различные виды юридической ответственности. Таможенные органы могут быть привлечены к гражданско-правовой ответственности за причиненные налогоплательщикам убытки, возмещаемые за счет федерального бюджета (статья 35 НК РФ). Должностные лица несут дисциплинарную, административную и уголовную ответственность, что предусмотрено статьей 352 ТК ЕАЭС и соответствующими федеральными законами. Анализ правоприменительной практики демонстрирует, что эти механизмы активно используются для защиты прав участников ВЭД и обеспечения законности в деятельности таможенной службы.

В-пятых, одним из ключевых направлений повышения эффективности налогового администрирования является тесное взаимодействие таможенных и налоговых органов. Основой для этого служит Соглашение о сотрудничестве ФТС и ФНС России, предусматривающее взаимный обмен информацией, сопряжение систем управления рисками и совместные контрольные мероприятия. Особую роль в этом взаимодействии играет национальная система прослеживаемости товаров, введенная в 2021 году. Ее детальное раскрытие, включая нормативно-правовую базу (Постановления Правительства РФ № 1108 и № 1110) и механизм функционирования (РНПТ, электронные документы), подчеркивает стремление государства к созданию прозрачной и контролируемой среды для трансграничной торговли.

Рекомендации по совершенствованию законодательства и правоприменительной практики:

1. Дальнейшая гармонизация нормативной базы: Необходимо продолжить работу по устранению возможных коллизий и пробелов между таможенным и налоговым законодательством, а также между национальными актами и международными договорами ЕАЭС.
2. Повышение оперативности и качества информационного обмена: Инвестиции в IT-инфраструктуру и разработка единых аналитических платформ для ФТС и ФНС позволят обеспечить обмен данными в режиме реального времени, что существенно повысит эффективность выявления и пресечения правонарушений.
3. Усиление межведомственной координации: Регулярное проведение совместных обучающих программ, семинаров и рабочих встреч для сотрудников обеих служб будет способствовать унификации правоприменительной практики и развитию компетенций.
4. Расширение сферы применения системы прослеживаемости: Постепенное включение в НСПТ дополнительных категорий товаров и ее интеграция с другими системами контроля (например, маркировки) позволит создать всеобъемлющий механизм сквозного контроля.

Перспективы дальнейших исследований:
Будущие исследования могут быть направлены на более глубокий анализ влияния цифровизации таможенных процессов на налоговое администрирование, изучение эффективности применения технологий искусственного интеллекта и больших данных в работе ФТС и ФНС, а также на сравнительно-правовой анализ опыта взаимодействия таможенных и налоговых органов в других странах-членах ЕАЭС и за его пределами.

Таким образом, комплексный анализ подтверждает, что таможенные органы Российской Федерации являются неотъемлемой частью фискальной системы государства, их деятельность в сфере налогообложения требует глубокого понимания многоаспектной нормативно-правовой базы, постоянного совершенствования механизмов взаимодействия с налоговыми органами и жесткого контроля за соблюдением законности.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007 № 84-ФЗ).
2. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) от 11.04.2017.
3. Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации» (в ред. от 1 апреля 2005 г.).
5. Указ Президента Российской Федерации от 11 мая 2006 года № 473 «Вопросы Федеральной таможенной службы».
6. Соглашение о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы (Заключено в г. Москве 21.01.2010 N 01-69/1, N ММ-27-2/1) (ред. от 11.10.2023).
7. Карсетская Е. О статусе разъяснений МНС России. // АКДИ «Экономика и жизнь». Апрель 2001. Выпуск 8.
8. Кваша Ю.Ф. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, Ч.1, 2. М.: Издательство Юрайт-Издат, 2006.
9. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2001.
10. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой / Сост. и авт. комм. А.Б. Борисов. М. Юрист, 2000.
11. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части 1 (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2000.
12. Комментарий к Таможенному Кодексу Российской Федерации. / Под редакцией доктора юридических наук, профессора А.Н. Козырина. М.: Издательство «Проспект», 2006.
13. Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2003.
14. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юрист, 2004.
15. Тимошенко И. В. Таможенное право России. Ростов н/Д: Феникс, 2004.
16. Взаимодействие налоговых органов и таможенной системы // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-nalogovyh-organov-i-tamozhennoy-sistemy (дата обращения: 03.11.2025).
17. Развитие механизмов взаимодействия таможенных и налоговых органов по администрированию таможенных платежей / Никулкина И.В., Колядко А.С. // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-mehanizmov-vzaimodeystviya-tamozhennyh-i-nalogovyh-organov-po-administrirovaniyu-tamozhennyh-platezhey (дата обращения: 03.11.2025).
18. Взаимодействия таможенных и налоговых органов // Vectoreconomy.ru. URL: http://vectoreconomy.ru/images/publications/2024/5/economy/Alekseeva_Kalegina.pdf (дата обращения: 03.11.2025).
19. О взаимодействии ФТС России и ФНС России — Мнение эксперта от 27.09.2018 // Alta.ru. URL: https://www.alta.ru/expert_opinion/2018/09/27/ (дата обращения: 03.11.2025).
20. Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/582319/ (дата обращения: 03.11.2025).
21. Ответственность налоговых органов, таможенных органов а также их должностных лиц // Lexk.ru. URL: https://lexk.ru/otvetstvennost-nalogovykh-organov-tamozhennykh-organov-a-takzhe-ikh-dolzhnostnykh-lits (дата обращения: 03.11.2025).
22. ФНС России и ФТС России провели комплекс мероприятий, направленных на укрепление взаимодействия // Nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/3588725/ (дата обращения: 03.11.2025).
23. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a52/127116.html (дата обращения: 03.11.2025).
24. 59. Ответственность таможенных органов и их должностных лиц ( ст 25 фз 311) // Zakonoved.su. URL: https://zakonoved.su/otvetstvennost-tamozhennykh-organov-i-ikh-dolzhnostnykh-lits-st-25-fz-311.html (дата обращения: 03.11.2025).
25. Законодательное регулирование деятельности таможенных органов Российской Федерации // Moluch.ru. URL: https://moluch.ru/archive/364/81757/ (дата обращения: 03.11.2025).
26. Таможенные органы, их задачи и функции (Статья 351 ТК ЕАЭС) // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315/f2908865c192661570edc7512965451638202476/ (дата обращения: 03.11.2025).
27. ТК ЕАЭС, Статья 61. Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов // Consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315/635d7967262c5b3d683526a7e08210334860b0e5/ (дата обращения: 03.11.2025).
28. Информация ЦТУ ФТС: о ситуации на российско-казахстанском участке государственной границы // Mtpp.org. URL: https://mtpp.org/news/informatsiya_tsentralnogo_tamozhennogo_upravleniya_federalnoi_tamozhennoi_sluzhby_o_situatsii_na_ros/ (дата обращения: 03.11.2025).