Методология и структура курсовой работы по теме «Аудит расчетов с поставщиками и покупателями»

Введение

Расчеты с контрагентами — поставщиками и покупателями — являются кровеносной системой любого предприятия. От их точности и своевременности напрямую зависит финансовая стабильность компании. Некорректный учет этих операций несет в себе серьезные риски: от кассовых разрывов и незапланированных штрафных санкций до существенного искажения финансовой отчетности, что вводит в заблуждение руководство и инвесторов. Просроченная кредиторская задолженность ведет к пеням и потере репутации, а сомнительная дебиторская задолженность может легко превратиться в невозвратные долги, нанося прямой финансовый ущерб. В таких условиях аудит этого участка становится не просто формальной процедурой, а важнейшим инструментом управления.

Цель данной курсовой работы — провести аудит расчетов с покупателями и поставщиками для выявления недостатков в учете и разработать конкретные мероприятия по его совершенствованию. Для ее достижения поставлены следующие задачи:

• Определить цели и задачи аудиторской проверки расчетов с контрагентами.
• Исследовать нормативное регулирование учета и аудита данных операций.
• Описать планирование и проведение практической проверки.
• Сформулировать выводы и разработать практические рекомендации.

Объектом исследования выступает условное предприятие, а предметом — непосредственно процесс учета расчетов с покупателями и поставщиками. Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные выводы и рекомендации могут быть использованы для повышения эффективности управления задолженностями в реальной компании.

Глава 1. Теоретические основы как фундамент аудиторской проверки

1.1. Сущность, цели и нормативное регулирование аудита расчетов

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями — это независимая проверка, направленная на подтверждение достоверности и законности операций, связанных с возникновением и погашением дебиторской и кредиторской задолженности. Ключевая цель аудитора — сформировать обоснованное мнение о том, что данные расчеты отражены в финансовой отчетности компании корректно.

Для достижения этой глобальной цели решается ряд конкретных задач. Аудитор должен убедиться в следующем:

• Полнота: все существующие задолженности на отчетную дату полностью отражены в учете.
• Точность: суммы задолженностей рассчитаны верно, без арифметических или методологических ошибок.
• Реальность: задолженность действительно существует, не является фиктивной и подтверждена документально.
• Правильная оценка: задолженность корректно оценена, в том числе создан необходимый резерв по сомнительным долгам.

Аудиторская деятельность в этой области строго регламентирована. Основой служат не только федеральные законы, но и международные стандарты аудита (МСА), которые обязательны к применению на территории РФ. Для аудита расчетов наиболее значимыми являются:

• МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»: определяет, как реагировать на выявленные риски существенного искажения.
• МСА 505 «Внешние подтверждения»: регламентирует получение доказательств от третьих сторон, например, путем рассылки актов сверки контрагентам.
• МСА 520 «Аналитические процедуры»: описывает использование анализа соотношений и тенденций для выявления аномалий.

Понимание этих нормативных документов является обязательным условием для проведения качественной и легитимной проверки.

1.2. Ключевые этапы и общая методика аудиторской проверки

Аудиторская проверка расчетов — это не хаотичный поиск ошибок, а структурированный процесс, который традиционно делится на три последовательных этапа.

1. Планирование. На этом этапе аудитор знакомится с деятельностью компании, изучает ее систему внутреннего контроля, оценивает риски и определяет уровень существенности. Результатом становится разработка общей стратегии и детальной программы аудита — перечня конкретных процедур, которые предстоит выполнить.
2. Сбор аудиторских доказательств. Это основной этап, на котором аудиторы выполняют запланированные процедуры. Они проверяют первичные документы, проводят сверки, направляют запросы и выполняют аналитические тесты. Цель — собрать достаточное количество надежных доказательств для формирования мнения.
3. Завершение аудита и формирование заключения. На финальном этапе аудитор анализирует все собранные доказательства, обобщает выявленные искажения, оценивает их влияние на отчетность и формулирует свое мнение, которое выражается в аудиторском заключении.

Источниками информации для аудитора служит широкий перечень документов: договоры с контрагентами, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, банковские выписки, кассовые документы и регистры бухгалтерского учета. Особое внимание уделяется системе внутреннего контроля на предприятии. Если процедуры контроля, такие как обязательная авторизация платежей, разделение обязанностей между сотрудниками и регулярные сверки, работают эффективно, аудитор может снизить объем детальных проверок.

Глава 2. Практическая реализация аудита расчетов на примере условного ООО «Эталон»

2.1. Подготовительный этап. Как грамотно спланировать аудит и оценить риски

Планирование аудита расчетов в условном ООО «Эталон» начинается с понимания специфики его деятельности и оценки системы внутреннего контроля. Аудитор анализирует учетную политику компании и проводит встречи с главным бухгалтером для выявления потенциально «узких» мест. На этом этапе ключевой задачей является оценка неотъемлемых рисков, то есть рисков, присущих данному участку учета еще до проверки контрольных процедур.

Для расчетов с контрагентами наиболее существенными являются два зеркальных риска:

• Риск завышения дебиторской задолженности: существует вероятность, что в отчетности показаны долги, которые невозможно взыскать, или они уже погашены, но не отражены в учете. Это приводит к искусственному завышению активов.
• Риск занижения кредиторской задолженности: компания может намеренно или случайно не отразить часть своих обязательств перед поставщиками, чтобы улучшить показатели финансовой устойчивости. Это приводит к занижению обязательств.

Для первичной оценки этих рисков аудитор применяет аналитические процедуры. Например, сравнивает остатки дебиторской и кредиторской задолженности с показателями за предыдущие годы и соотносит их с динамикой выручки и себестоимости. Резкий рост дебиторской задолженности при неизменной выручке может стать сигналом о проблемах с платежной дисциплиной покупателей. На основе этой оценки формируется программа аудита — детальный план, который может включать сплошную проверку крупных договоров и выборочную проверку более мелких операций.

2.2. Процедуры проверки по существу. Исследуем расчеты с поставщиками

Аудит кредиторской задолженности в ООО «Эталон» направлен на подтверждение ее полноты и точности. Аудитор выполняет комплекс процедур, чтобы убедиться, что все обязательства компании перед поставщиками корректно отражены в учете.

Проверка строится пошагово:

1. Проверка договорной базы. Аудитор анализирует ключевые договоры с поставщиками, обращая особое внимание на условия оплаты, сроки, штрафные санкции и наличие всех необходимых реквизитов и подписей.
2. Тестирование первичной документации. Выборочно или сплошным методом (для крупных сумм) проверяются счета-фактуры, товарные накладные (ТОРГ-12) и акты выполненных работ. Аудитор сопоставляет данные в документах с записями в регистрах бухгалтерского учета (например, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
3. Сверка расчетов с контрагентами. Это одна из самых надежных процедур. Аудитор инициирует рассылку официальных запросов (актов сверки) ключевым поставщикам с просьбой подтвердить или опровергнуть сумму задолженности на отчетную дату. Это помогает выявить неотраженные поставки или расхождения в учете.
4. Проверка полноты отражения. Аудитор анализирует документы, поступившие после отчетной даты, и банковские выписки за первые недели нового периода. Это позволяет обнаружить обязательства, которые относились к проверяемому периоду, но не были своевременно отражены в учете (например, услуги были оказаны в декабре, а документы получены в январе).

Применение выборочной проверки позволяет аудитору сделать вывод обо всей совокупности операций, не проверяя каждый документ. Выборка формируется на основе оценки рисков: чем выше риск, тем большего размера выборка потребуется.

2.3. Процедуры проверки по существу. Анализируем расчеты с покупателями

При аудите дебиторской задолженности фокус смещается на подтверждение ее реальности и правильной оценки. Аудитор должен убедиться, что отраженные в балансе активы не являются «воздушными» и компания сможет получить эти деньги.

Процедуры проверки расчетов с покупателями в ООО «Эталон» включают:

• Анализ договорных отношений: проверка договоров на предмет условий отгрузки и сроков оплаты, установленных для покупателей.
• Проверка первичных документов: аудитор сверяет счета-фактуры, выставленные покупателям, с товарными накладными или актами, подтверждающими факт отгрузки товара или оказания услуги.
• Внешнее подтверждение (акты сверки): как и в случае с поставщиками, рассылка актов сверки покупателям является ключевой процедурой, прямо рекомендованной МСА 505. Полученные ответы служат весомым доказательством существования задолженности.
• Анализ качества задолженности: это не просто проверка цифр, а аналитическая работа. Аудитор рассчитывает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, чтобы понять, насколько быстро покупатели оплачивают свои счета. Замедление оборачиваемости — тревожный сигнал.

Особое внимание уделяется анализу задолженности по срокам возникновения. На основе этого анализа аудитор оценивает адекватность созданного резерва по сомнительным долгам. Если у компании есть крупные просроченные долги, но резерв не создан, это является прямым искажением отчетности, так как активы оказываются завышенными.

Также аудитор проверяет, была ли списана безнадежная задолженность (по которой истек срок исковой давности), и насколько корректно была оформлена эта процедура.

Глава 3. Обобщение результатов и пути совершенствования учета

3.1. Систематизация выявленных нарушений и формирование выводов

После проведения всех процедур в ООО «Эталон» аудитор систематизирует выявленные ошибки и отклонения. Простого перечисления недостаточно — их необходимо сгруппировать по характеру и оценить степень влияния на финансовую отчетность. Для условной компании могли бы быть обнаружены следующие типичные нарушения:

• Нарушения в документообороте: отсутствие оригиналов договоров или первичных документов, несвоевременное отражение поступивших от поставщиков счетов-фактур, что ведет к риску некорректного вычета НДС.
• Ошибки в аналитическом учете: ведение расчетов с одним и тем же контрагентом на разных субсчетах, что искажает реальную картину задолженности.
• Игнорирование процедуры инвентаризации расчетов: отсутствие регулярных, документально оформленных сверок с контрагентами, что приводит к накоплению расхождений.
• Некорректное формирование резерва по сомнительным долгам: формальный подход к созданию резерва или его полное отсутствие при наличии значительной просроченной дебиторской задолженности.

Далее аудитор оценивает, являются ли эти ошибки существенными. Например, несвоевременное отражение одного незначительного акта может быть признано несущественным. Однако систематическое отсутствие счетов-фактур или некорректный расчет резерва по сомнительным долгам могут значительно исказить финансовые показатели (прибыль, валюту баланса) и, следовательно, являются существенными. На основе этого анализа формулируется итоговый вывод о состоянии учета расчетов в ООО «Эталон» и степени достоверности соответствующей информации в отчетности.

3.2. Разработка практических рекомендаций для улучшения процессов

Качественная курсовая работа, как и реальный аудиторский отчет, не должна ограничиваться критикой. Ее ценность — в предложении конструктивных решений. На основе выявленных в ООО «Эталон» проблем можно разработать следующие практические рекомендации:

1. Внедрение регламента по сверке расчетов. Предлагается разработать и утвердить внутренний документ, который обязывает бухгалтерию проводить сверку со всеми ключевыми контрагентами на ежеквартальной основе, а с остальными — не реже одного раза в год. Это позволит оперативно выявлять и устранять расхождения.
2. Автоматизация учета и переход на ЭДО. Для снижения риска потери документов и ускорения их обработки рекомендуется активнее использовать системы электронного документооборота (ЭДО). Это минимизирует ручной труд, уменьшает количество ошибок и обеспечивает гарантированную доставку документов.
3. Разработка методики управления дебиторской задолженностью. Рекомендуется создать четкий регламент по работе с должниками: определить критерии для классификации долгов (текущий, просроченный, сомнительный), установить ответственных за контроль оплаты и порядок действий при возникновении просрочки (напоминания, претензионные письма). Это повысит платежную дисциплину и снизит риск невозврата долгов.

Каждая рекомендация должна быть обоснована с точки зрения практической пользы. Например, внедрение регламента сверок напрямую снижает риск существенных искажений в годовой отчетности, а автоматизация повышает общую эффективность работы финансовой службы.

Заключение

В ходе выполнения данной курсовой работы была достигнута поставленная цель: на основе теоретических знаний и практического моделирования был проведен комплексный аудит расчетов с поставщиками и покупателями.

В первой главе были изучены теоретические основы: определена сущность и цели аудита расчетов, рассмотрена нормативная база, включая ключевые Международные стандарты аудита, и описана трехэтапная методология проверки. Во второй, практической главе, был смоделирован процесс аудита на примере условного ООО «Эталон». Мы последовательно прошли этапы планирования, оценки рисков, а также детально рассмотрели процедуры проверки кредиторской и дебиторской задолженности. В третьей главе были систематизированы типичные ошибки, которые могут быть выявлены в ходе проверки, и, что особенно важно, разработаны конкретные практические рекомендации по их устранению и совершенствованию учетных процессов.

Таким образом, задачи, поставленные во введении, были полностью решены. Работа демонстрирует, что аудит расчетов — это многогранный процесс, требующий не только знания нормативной базы, но и аналитических навыков. Предложенные рекомендации, такие как внедрение регламента сверок и автоматизация учета, имеют ясную практическую значимость и могут быть использованы для повышения финансовой устойчивости и прозрачности любого предприятия.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013);
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014);
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
5. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
11. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
12. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
13. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. – 570с.;
15. Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011.
16. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2013. – 394с.
17. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012. – 774с.
18. Шестакова Е.В. Налоги, аудит, налоговые проверки. – М.: Феникс, 2012.
19. http://www.consultant.ru/online/base/ — справочно-правовая система
20. http://ru.wikipedia.org/wiki/ — справочно-информационный сайт