Аудит заработной платы в РФ: теория, методология, практика и актуальные вызовы 2025 года

В условиях динамичного развития экономики и непрерывных изменений в законодательной базе, аудит заработной платы становится не просто формальной процедурой, а критически важным инструментом обеспечения финансовой стабильности и правовой чистоты любого предприятия. С 1 января 2025 года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в России установлен в сумме 22 440 рублей в месяц, что является лишь одним из множества постоянно обновляющихся параметров, требующих пристального внимания аудиторов и бухгалтеров.

Настоящее академическое исследование посвящено всестороннему анализу теоретических основ, методологии и практических аспектов проведения аудита заработной платы в Российской Федерации. Целью работы является формирование глубокого и актуального понимания данной проблематики для студентов экономических и бухгалтерских специальностей, аспирантов и специалистов. Мы рассмотрим ключевые нормативно-правовые акты с учетом последних изменений 2024-2025 годов, раскроем сущность и задачи аудита, опишем этапы и процедуры его проведения, выявим типичные ошибки и их последствия, а также проанализируем влияние автоматизации на эффективность аудиторских проверок. Завершим исследование рекомендациями по совершенствованию системы внутреннего контроля, которые помогут предприятиям минимизировать риски и повысить качество управления расчетами с персоналом.

Теоретические и методологические основы аудита расчетов по оплате труда

Сущность и значение аудита заработной платы

В самом сердце экономической деятельности предприятия лежит труд, а его вознаграждение — заработная плата. Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, зависящее от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Это не просто сумма денег, а сложная система, определяющая мотивацию персонала, налоговую нагрузку предприятия и его социальную ответственность, что, в свою очередь, напрямую влияет на конкурентоспособность и устойчивость бизнеса в долгосрочной перспективе.

Понятие фонда оплаты труда (ФОТ), хотя и не имеет единого законодательного определения, обычно трактуется как совокупные затраты организации на персонал, связанные с выполнением трудовых функций. Его состав, как правило, закрепляется в локальных нормативных актах компании. В этом контексте аудит заработной платы выступает как независимая проверка, призванная оценить соответствие применяемой методики расчетов и учета фонда оплаты труда действующему законодательству и нормативным актам. Он является неотъемлемой частью общего аудита финансовой отчетности и имеет огромное значение для обеспечения законности, прозрачности и эффективности деятельности предприятия, защищая как интересы собственников, так и права работников.

Цели и задачи аудита расчетов с персоналом

Основная цель аудита заработной платы — выразить мнение о достоверности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и соответствии его действующим нормативно-правовым актам. Это не просто поиск ошибок, а комплексная оценка всей системы управления персоналом в части его вознаграждения.

Для достижения этой глобальной цели аудитор ставит перед собой ряд конкретных задач:

• Контроль соблюдения трудового законодательства: Проверка соответствия условий трудовых договоров, штатного расписания, систем оплаты труда и премирования требованиям ТК РФ и других нормативных актов.
• Оценка достоверности расчетов: Анализ правильности начисления всех видов выплат (оклады, премии, надбавки, компенсации, отпускные, пособия) и удержаний (НДФЛ, страховые взносы, алименты и др.).
• Анализ информации из синтетического и аналитического учета: Сверка данных между различными регистрами учета, выявление расхождений и их причин.
• Оценка правильности оформления работников: Проверка наличия и корректности оформления трудовых договоров, приказов о приеме, переводе, увольнении, а также личных карточек сотрудников.
• Выявление резервов и оптимизация: Определение возможностей для повышения эффективности расходования фонда оплаты труда и минимизации рисков.

Таким образом, аудит заработной платы — это многогранный процесс, обеспечивающий комплексную проверку всех аспектов, связанных с вознаграждением персонала.

Методические подходы и принципы проведения аудита

Методической основой аудита заработной платы является синтез нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и аудит, а также научно-практических публикаций ведущих экспертов. В Российской Федерации аудиторы руководствуются как внутренними федеральными стандартами, так и Международными стандартами аудита (МСА).

Ключевые принципы, лежащие в основе проведения аудита:

• Принцип независимости: Аудитор должен быть независим от проверяемого лица и свободен от любых влияний, которые могут поставить под сомнение его объективность.
• Принцип компетентности: Аудитор должен обладать необходимыми знаниями, навыками и опытом для проведения проверки.
• Принцип профессионального скептицизма: Аудитор должен критически оценивать аудиторские доказательства и быть внимательным к условиям, которые могут указывать на возможное искажение финансовой отчетности.
• Принцип конфиденциальности: Аудитор обязан сохранять конфиденциальность информации, полученной в ходе проверки.

Методика аудита операций по оплате труда включает в себя несколько этапов:

1. Оценка системы внутреннего контроля операций по оплате труда: На этом этапе аудитор изучает, насколько эффективно работает внутренняя система контроля на предприятии, что позволяет определить степень доверия к учетным данным и объем дальнейших аудиторских процедур.
2. Выборка: Ввиду большого объема операций по оплате труда, часто невозможно проверить каждую транзакцию. Аудитор использует методы аудиторской выборки (согласно МСА 530), чтобы отобрать репрезентативную часть операций для детального анализа.
3. Проведение аудиторских процедур: Это непосредственное выполнение проверочных действий, таких как инспектирование документов, пересчет, запрос информации, аналитические процедуры.
4. Обобщение результатов проверки: На этом этапе аудитор анализирует все собранные доказательства, формирует выводы и готовит отчет.

Особое внимание уделяется применению МСА. Например, МСА 500 «Аудиторские доказательства» подчеркивает необходимость получения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств для формирования обоснованных выводов, а МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее среды» обязывает аудитора понимать деятельность клиента, его внутреннюю среду, включая информационные технологии, чтобы корректно оценить риски и спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Использование этих стандартов обеспечивает высокое качество и надежность аудиторской проверки, минимизируя вероятность необнаруженных искажений.

Актуальная нормативно-правовая база, регулирующая аудит заработной платы в РФ (с учетом изменений 2024-2025 гг.)

Аудит заработной платы в Российской Федерации является одним из наиболее чувствительных и подверженных изменениям направлений, поскольку он затрагивает трудовые права граждан, налоговое законодательство и социальные гарантии. Крайне важно опираться на актуальную нормативно-правовую базу, учитывая динамику законодательных изменений. 2024-2025 годы принесли ряд существенных нововведений, которые аудитор обязан принимать во внимание.

Трудовой кодекс Российской Федерации

Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) — это фундамент, на котором строится вся система регулирования трудовых отношений. Для аудита заработной платы особенно важны следующие статьи:

• Статья 129 ТК РФ дает четкое определение заработной платы как вознаграждения за труд в зависимости от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также включает компенсационные и стимулирующие выплаты. Это определение является отправной точкой для классификации всех видов выплат сотрудникам и их последующего налогообложения и учета.
• Статья 160 ТК РФ регламентирует нормирование труда, устанавливая нормы выработки, времени, нормативы численности. Соблюдение этих норм критически важно при проверке сдельной оплаты труда и обоснованности численности персонала.

Детализация ключевых изменений 2025 года:

• Новый МРОТ: С 1 января 2025 года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в России установлен в сумме 22 440 рублей в месяц. Это базовый показатель, ниже которого заработная плата сотрудника за полный рабочий месяц не может опускаться. Аудитор должен внимательно проверять соблюдение этого требования, особенно в регионах, где не установлены районные коэффициенты и надбавки, ведь игнорирование этого может повлечь за собой серьезные административные штрафы для работодателя.
• Ограничение депремирования: С 1 сентября 2025 года в ТК РФ внесены значительные изменения, касающиеся практики депремирования работников за дисциплинарные нарушения. Работодателям теперь запрещено лишать работников премий в полном объеме и на весь срок действия дисциплинарного взыскания. Более того, уменьшение месячной заработной платы не может превышать 20% в месяце применения взыскания. Это требует от аудитора тщательной проверки локальных нормативных актов о премировании и фактических расчетов, чтобы убедиться в соблюдении новых правил.
• Расчет среднего месячного заработка: Также с 1 сентября 2025 года изменились правила определения среднего месячного заработка для целей расчета выходных пособий. Теперь для суммированного учета рабочего времени он определяется умножением среднего часового заработка на среднее количество рабочих часов в месяц. Это изменение влияет на правильность расчета компенсаций при увольнении.

Законодательство о бухгалтерском учете и аудиторской деятельности

Эти федеральные законы формируют каркас, определяющий порядок ведения учета и проведения внешнего контроля.

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ. Он определяет, кто и как должен вести учет, какие документы являются первичными, а также принципы формирования отчетности, на основании которой проводится аудит.
• Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» является основополагающим документом для аудиторов. Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности, виды аудита (обязательный и инициативный), требования к аудиторским организациям и аудиторскому заключению.

Детализация ключевых изменений и аспектов 2025 года:

• Критерии обязательного аудита за 2024 год (проводимого в 2025 году): Не изменились. Обязательный аудит проводится, если выручка компании превышает 800 млн рублей за предыдущий год или сумма активов баланса на конец предыдущего года — 400 млн рублей. Аудитор должен проверять, подпадает ли организация под эти критерии.
• Новые Международные стандарты аудита (МСА) и ФСБУ: В 2025 году необходимо учитывать новые МСА, такие как МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Эти стандарты влияют на форму и содержание аудиторского заключения, а также на взаимодействие аудитора с руководством компании. Кроме того, в бухгалтерском учете с 2025 года применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 28/2023 «Инвентаризация запасов», хотя он напрямую не связан с заработной платой, аудитору важно учитывать его применение в целом по отчетности клиента.
• Аудиторское заключение является кульминацией аудиторской проверки. Это официальный документ, содержащий мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В контексте аудита заработной платы это заключение отражает уверенность аудитора в корректности расчетов с персоналом.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) регулирует ключевые аспекты налогообложения заработной платы, которые являются одними из главных объектов аудиторской проверки.

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Аудитор проверяет правильность исчисления, удержания и перечисления НДФЛ как налоговым агентом.
• Страховые взносы: Проверка корректности начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Детализация ключевых изменений 2025 года:

• Новая прогрессивная шкала НДФЛ: С 1 января 2025 года для большинства доходов резидентов РФ введена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ):
  • 13% — при доходах до 2,4 млн рублей в год.
  • 15% — с части дохода от 2,4 млн до 5 млн рублей в год.
  • 18% — с части дохода от 5 млн до 20 млн рублей в год.
  • 20% — с части дохода от 20 млн до 50 млн рублей в год.
  • 22% — с части дохода свыше 50 млн рублей в год.

  Это изменение требует от аудитора тщательной проверки применяемых ставок и корректности расчетов, особенно для высокооплачиваемых сотрудников. Для отдельных видов доходов, таких как выплаты участникам СВО и районные коэффициенты/надбавки для Крайнего Севера, по-прежнему применяются ставки 13% (до 5 млн руб.) и 15% (свыше 5 млн руб.).

• Новые сроки уплаты НДФЛ: С 2025 года сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами установлены дважды в месяц:
  • До 28 числа текущего месяца (для НДФЛ, удержанного с 1 по 22 число).
  • До 5 числа следующего месяца (для НДФЛ, удержанного с 23 по последнее число текущего месяца).
  • Для декабря — до последнего рабочего дня текущего года.

  Это нововведение требует от аудитора проверять не только суммы, но и соблюдение новых, более частых сроков перечисления НДФЛ, поскольку нарушение которых ведет к начислению пеней и штрафов.

• Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов: С 1 января 2025 года единая предельная величина базы составляет 2 759 000 рублей в отношении каждого физического лица (Постановление Правительства РФ от 31.10.2024 № 1457).
• Основной тариф страховых взносов: Составляет 30% до достижения предельной величины базы и 15,1% свыше установленной предельной величины базы.
• Новые пониженные тарифы страховых взносов: В 2025 году введены новые пониженные тарифы для субъектов МСП, чей основной вид деятельности относится к обрабатывающим производствам (7,6% с части выплат свыше 1,5 МРОТ), а также изменены условия применения льготного тарифа для ИТ-организаций и радиоэлектронной промышленности (7,6% ко всем выплатам). Аудитор должен удостовериться в правомерности применения этих льгот и корректности расчетов.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ, детализируют правила учета отдельных операций.

• ПБУ 10/99 «Расходы организации» регулирует учет затрат на оплату труда, признавая их расходами по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы. Аудитор проверяет, чтобы эти затраты были правильно классифицированы и отражены в бухгалтерском учете.
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» косвенно относится к учету заработной платы, поскольку регулирует учет налогов, связанных с фондом оплаты труда (НДФЛ, страховые взносы), и их влияние на расчет налога на прибыль.

Внутрифирменные стандарты и локальные акты

Помимо федерального законодательства, аудит заработной платы основывается на внутрифирменных стандартах и локальных нормативных актах самой организации. К ним относятся:

• Положение об оплате труда и премировании: Определяет системы оплаты труда, размеры окладов, тарифных ставок, порядок начисления премий, надбавок и доплат.
• Штатное расписание: Документ, устанавливающий структуру организации, перечень должностей, их количество, оклады и надбавки.
• Коллективный договор: Регулирует трудовые и социально-экономические отношения между работниками и работодателем, в том числе вопросы оплаты труда, компенсаций и гарантий.

Аудитор обязан проверять соответствие фактических начислений и выплат положениям этих внутренних документов, а также их соответствие действующему законодательству.

Этапы, процедуры и методы проведения аудита расчетов по заработной плате

Аудиторская проверка расчетов по заработной плате — это систематизированный процесс, состоящий из взаимосвязанных этапов, каждый из которых призван обеспечить комплексное и достоверное заключение о состоянии учета и отчетности.

Планирование аудита

Планирование – это первый и один из наиболее критичных этапов аудита, от которого зависит эффективность всей последующей работы. Он начинается задолго до непосредственного проведения проверочных процедур.

1. Ознакомление с деятельностью клиента: Аудитор изучает специфику предприятия, его организационно-правовую форму, виды деятельности, численность персонала, отраслевые особенности, а также основные бизнес-процессы, связанные с управлением кадрами и начислением заработной платы.
2. Оценка системы внутреннего контроля (СВК) и бухгалтерского учета: Аудитор проводит предварительную оценку СВК предприятия в части расчетов по оплате труда. Это включает изучение должностных инструкций, процедур утверждения табелей учета рабочего времени, приказов о приеме/увольнении, разделения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и отдела кадров. Чем эффективнее СВК, тем меньше объем детальных проверок может потребоваться.
3. Определение существенности: Аудитор устанавливает уровень существенности для аудита расчетов по оплате труда. Существенность — это порог ошибки, превышение которого может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.
4. Разработка общего плана и программы аудита: На основе полученной информации аудитор составляет общий план, определяющий объем, сроки и направления аудита, а также детальную программу, в которой перечисляются конкретные аудиторские процедуры для каждого участка проверки.

Проведение аудиторских процедур

На этом этапе аудитор непосредственно выполняет проверочные действия, собирая аудиторские доказательства. Это наиболее объемная часть работы.

Основные процедуры включают:

• Проверка первичной документации:
  • Приказы: О приеме на работу, переводе, увольнении, поощрении, наложении взысканий, предоставлении отпусков, направлении в командировки. Проверяется их наличие, правильность оформления, соответствие Трудовому кодексу РФ.
  • Трудовые договоры и дополнительные соглашения: Анализируются условия оплаты труда (оклад, тарифная ставка, надбавки, премии), соответствие должности и окладу штатному расписанию.
  • Личные карточки работников (форма Т-2): Сверяются данные с приказами и другими документами.
  • Штатное расписание: Проверяется его наличие, утверждение, соответствие фактически занятым должностям и установленным окладам.
  • Табели учета рабочего времени (форма Т-13 или собственная форма): Анализируются отметки о явках, неявках, переработках, командировках, отпусках, больничных. Сверяются с приказами.
  • Расчетные и платежные ведомости (формы Т-49, Т-51, Т-53): Основной документ для арифметической проверки.
  • Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности: Сверка данных по соответствующим статьям.
• Арифметическая проверка начислений: Аудитор выборочно (или сплошным методом, если объем небольшой) пересчитывает:
  • Оклады, тарифные ставки.
  • Премии и надбавки (проверяется обоснованность, наличие приказов, соответствие положениям о премировании).
  • Доплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, сверхурочные (с учетом норм ТК РФ).
  • Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (правильность расчета среднего заработка, соблюдение лимитов, наличие больничных листов).
  • Отпускные (правильность расчета среднего заработка, соблюдение графика отпусков).
  • Компенсации за неиспользованный отпуск.
  • Проверяется правильность расчета и удержания НДФЛ с учетом всех применимых вычетов и новой прогрессивной шкалы 2025 года.
  • Проверяется правильность начисления страховых взносов (ПФР, ФСС, ФОМС) с учетом предельной величины базы и применимых тарифов.
  • Проверяются другие удержания (по исполнительным листам, по заявлениям работников – профсоюзные взносы, погашение займов).
• Особенности проверки сдельщиков: Для работников со сдельной оплатой труда аудитор проверяет:
  • Наряды на сдельные работы: Соответствие выполненных объемов работ, правильность их оформления.
  • Утвержденные нормы выработки и сдельные расценки: Сверяется их применение.

Методы аудиторской выборки и аналитические процедуры

Для эффективного проведения аудита, особенно в крупных организациях, используются методы аудиторской выборки и аналитические процедуры.

• Методы аудиторской выборки (согласно МСА 530 «Аудиторская выборка»):
  • Случайный отбор: Выбор элементов без какой-либо систематичности.
  • Систематический отбор: Выбор каждого n-го элемента из генеральной совокупности.
  • Монетарный (стоимостной) отбор: Выбор элементов с наибольшей стоимостью, что позволяет сосредоточиться на наиболее существенных операциях.
  • Произвольный отбор: Выбор элементов без применения структурированной техники, но с попыткой избежать предвзятости.
  • Блочный отбор: Выбор группы последовательных элементов.

  Выборка может быть статистической (позволяет количественно оценить риски) или нестатистической.

• Аналитические процедуры: Представляют собой оценку финансовой информации посредством анализа правдоподобных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными.
  • Ежемесячное сравнение плановой суммы оплаты труда с фактическими затратами и анализ существенных отклонений: Позволяет выявить нетипичные изменения и сосредоточить внимание на участках с высоким риском.
  • Независимая сверка фонда заработной платы и отчислений из него между двумя периодами: Выявление необъяснимых изменений.
  • Анализ изменений в фонде оплаты труда в зависимости от изменения среднесписочной численности и индексации заработной платы: Позволяет оценить корректность расчетов, связанных с динамикой персонала и индексацией.
  • Группировка операций по сумме платежа (стратификация) для выделения рисковых элементов и формирования выборки: Например, выделение всех выплат, превышающих определенную сумму, для более детальной проверки.
  • Пересчет начислений заработной платы и удержаний из нее, а также пересчет отпускных, командировочных и премий: Это прямое подтверждение точности расчетов.

Обобщение результатов и формирование аудиторского заключения

На заключительном этапе аудитор собирает все полученные доказательства, анализирует их и формирует свои выводы.

1. Просмотр рабочих документов: Аудитор тщательно просматривает все рабочие документы, чтобы убедиться в полноте и надлежащем оформлении собранных доказательств.
2. Выявление отклонений и нарушений: Систематизируются все выявленные ошибки, несоответствия законодательству, нарушения внутренних процедур.
3. Подготовка отчета аудитора: Составляется внутренний отчет для руководства аудируемой организации, где подробно описываются все выявленные нарушения, их возможные последствия и рекомендации по их устранению.
4. Формирование аудиторского заключения: В соответствии с МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», аудитор формирует свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, включая раздел, касающийся расчетов по оплате труда. Заключение может быть немодифицированным (безоговорочно-положительным), модифицированным с оговоркой, отрицательным или с отказом от выражения мнения, в зависимости от существенности и распространенности выявленных искажений.

Типичные ошибки и нарушения в учете заработной платы и их последствия

Даже в условиях строгих регламентов и автоматизации, учет заработной платы остается одним из самых сложных участков бухгалтерского учета, где велика вероятность возникновения ошибок. Эти ошибки могут быть как результатом невнимательности, так и следствием неверной интерпретации постоянно меняющегося законодательства. Их своевременное выявление в ходе аудита имеет решающее значение для предотвращения серьезных юридических и финансовых последствий.

Классификация и причины ошибок

Ошибки в учете и расчетах заработной платы не всегда являются результатом злого умысла. Их причины многообразны:

• Неверная интерпретация нормативно-правовых актов: Законодательство, особенно налоговое и трудовое, постоянно меняется. Несвоевременное отслеживание изменений или неправильное понимание новых норм могут привести к серьезным нарушениям.
• Незнание последних изменений законодательства: Как показал анализ нормативной базы, 2025 год принес значительные изменения в НДФЛ, страховых взносах, МРОТ и регулировании депремирования. Если бухгалтер не был своевременно проинформирован, ошибки неизбежны.
• Невнимательность и человеческий фактор: Даже при наличии автоматизированных систем, ввод первичных данных и ручная обработка исключительных случаев могут содержать опечатки и пропуски.
• Автоматизированные сбои или некорректные настройки программного обеспечения: Ошибки в программном коде, неправильная настройка алгоритмов расчета или сбои в системе могут привести к массовым искажениям.
• Отсутствие или неэффективность системы внутреннего контроля: Слабый контроль за процессами начисления и выплаты заработной платы увеличивает риски возникновения и необнаружения ошибок.

Распространенные ошибки при начислении и учете

В ходе аудиторских проверок регулярно выявляются следующие категории ошибок:

1. Несоблюдение порядка ведения графика отпусков: Отсутствие утвержденного графика, неверное его составление, отсутствие отметок о фактически предоставленных отпусках или о переносе, что ведет к нарушениям трудового законодательства и неверному расчету резервов отпусков.
2. Неверный расчет среднего заработка: Ошибки при исчислении среднего заработка для расчета отпускных, больничных, пособий по беременности и родам, компенсаций за неиспользованный отпуск. Это может быть связано с неправильным учетом премий, выплат, не входящих в расчет, или некорректным определением расчетного периода.
3. Ошибки в табелях учета рабочего времени: Отсутствие табелей, неверное проставление отметок о явках/неявках, командировках, болезнях, отпусках. Табели являются первичным документом, на основании которого начисляется заработная плата, и их некорректное ведение искажает расчеты.
4. Неправильное исчисление НДФЛ и страховых взносов:
   • Ошибки в применении налоговых вычетов (стандартных, имущественных, социальных) — как их неправомерное предоставление, так и непредоставление при наличии оснований.
   • Неправильное определение налоговой базы (например, включение в нее необлагаемых выплат или исключение облагаемых).
   • Некорректное применение новой прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года.
   • Ошибки в применении пониженных тарифов страховых взносов.
5. Неверное исчисление среднесписочной численности работников: Важный показатель для статистической отчетности и определения критериев для применения некоторых льгот.
6. Отсутствие документального подтверждения правомерности применения стандартных и имущественных налоговых вычетов: Например, отсутствие заявлений сотрудников, свидетельств о рождении детей, документов на покупку недвижимости.
7. Завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости, создание нереальной депонентской задолженности: Может быть признаком злоупотреблений.
8. Отсутствие трудовых или гражданско-правовых договоров с сотрудниками: Является грубым нарушением трудового законодательства.
9. Выплата заработной платы в размере меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ): Прямое нарушение ТК РФ, особенно актуальное с учетом увеличения МРОТ до 22 440 рублей с 1 января 2025 года.
10. Неправильное включение/исключение определенных видов начислений в базу для расчета НДФЛ и страховых взносов: Например, обложение НДФЛ выплат, не являющихся объектом налогообложения, или наоборот.

Юридические и финансовые последствия нарушений (с учетом актуальных норм)

Последствия выявленных нарушений могут быть крайне серьезными и затрагивать как финансовое положение компании, так и ее репутацию, а в некоторых случаях — личную ответственность должностных лиц. Это подтверждает, почему так критично поддерживать безупречный учет и контроль в этой сфере.

1. Штрафы за нарушение трудового законодательства (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):
За выплату заработной платы ниже МРОТ или нарушение сроков выплаты заработной платы предусмотрены административные штрафы:

• Для должностных лиц:
  • За первое нарушение: от 10 000 до 20 000 рублей.
  • За повторное нарушение: от 20 000 до 30 000 рублей или дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет.
• Для индивидуальных предпринимателей:
  • За первое нарушение: от 1 000 до 5 000 рублей.
  • За повторное нарушение: от 10 000 до 30 000 рублей.
• Для юридических лиц:
  • За первое нарушение: от 30 000 до 50 000 рублей.
  • За повторное нарушение: от 50 000 до 100 000 рублей.

2. Штрафы за неудержание и/или неперечисление НДФЛ (ст. 123 НК РФ):
За неудержание и/или неперечисление НДФЛ налоговым агентом в установленный срок предусмотрен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и/или перечислению. Кроме того, начисляются пени за каждый день просрочки.

3. Штрафы за неуплату страховых взносов (ст. 122 НК РФ):
За неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия) предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. При умышленных действиях размер штрафа возрастает до 40%. Также начисляются пени.

4. Уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ):
За задержку выплаты заработной платы более двух месяцев, совершенную из корыстной или иной личной заинтересованности, предусмотрена уголовная ответственность, вплоть до лишения свободы.

5. Риски для деловой репутации:
Помимо прямых финансовых санкций, выявленные нарушения могут нанести серьезный ущерб деловой репутации компании, снизить ее привлекательность для инвесторов и потенциальных сотрудников, а также привести к трудовым спорам и судебным разбирательствам.

Таким образом, тщательный аудит заработной платы является не только требованием закона, но и важным элементом риск-менеджмента для любой организации.

Влияние автоматизации на аудит расчетов по оплате труда и новые вызовы

Цифровая трансформация не обошла стороной и бухгалтерский учет, в частности, расчет заработной платы. Современные автоматизированные системы существенно облегчают рутинные операции, однако их внедрение приносит не только преимущества, но и новые вызовы для аудита.

Автоматизированные системы учета заработной платы

В России наиболее распространенными автоматизированными системами для расчета заработной платы являются:

• «1С:Зарплата и управление персоналом» (1С:ЗУП): Лидер рынка, предлагающий широкий функционал для ведения кадрового учета, расчета всех видов начислений и удержаний, формирования отчетности и взаимодействия с государственными органами. Система позволяет автоматизировать сложные расчеты, такие как средний заработок для отпусков и больничных, а также учитывать все нюансы налогообложения.
• «SAP HCM» (Human Capital Management): Мощное комплексное решение для крупных корпораций, интегрированное с другими модулями SAP. Предоставляет расширенные возможности для управления персоналом, расчета заработной платы, аналитики и планирования.

Функции и преимущества автоматизированных систем:

• Скорость и точность расчетов: Автоматизация позволяет значительно сократить время на обработку данных и минимизировать арифметические ошибки.
• Формирование отчетности: Системы автоматически генерируют все необходимые формы отчетности (НДФЛ, СЗВ-ТД, ЕРСВ и др.) в соответствии с актуальными требованиями законодательства.
• Интеграция с другими системами: Возможность обмена данными с банковскими системами для выплаты заработной платы, с системами электронного документооборота.
• Снижение рутинных операций: Освобождение бухгалтеров от монотонной работы, позволяющее им сосредоточиться на более аналитических задачах.
• Контроль за изменениями: Многие системы ведут журнал изменений, что облегчает отслеживание внесенных корректировок.

Риски автоматизации для аудита

Несмотря на очевидные преимущества, автоматизация также создает новые риски, которые аудитор обязан учитывать:

• Искажение данных из-за некорректных настроек системы: Если алгоритмы расчета или тарифные сетки бы��и внесены с ошибками, система будет стабильно выдавать неверные результаты, что может привести к массовым искажениям.
• Несанкционированный доступ и нарушение конфиденциальности: Риск несанкционированного доступа к данным о заработной плате, их изменению или утечке.
• Отсутствие контроля за изменениями в программе: Неконтролируемые изменения в конфигурации или обновлениях системы могут нарушить целостность данных или алгоритмы расчетов.
• Чрезмерная зависимость аудитора от автоматизированных инструментов: Аудитор может полностью полагаться на отчеты, генерируемые системой, не проводя достаточного количества ручных проверок и пересчетов.
• Снижение профессионального скептицизма: Вера в непогрешимость технологий может привести к потере критического подхода к аудиторским доказательствам.
• «Черный ящик» автоматизации: В сложных системах иногда трудно понять логику, по которой система пришла к тому или иному результату, что затрудняет детальную проверку.

Контроль и оценка рисков в условиях автоматизации

В условиях автоматизации аудитору необходимо применять специфические подходы к контролю и оценке рисков. МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее среды» прямо обязывает аудитора выявлять и оценивать риски, возникающие вследствие использования информационных технологий, и общие средства ИТ-контроля, относящиеся к выявленным ИТ-приложениям и прочим аспектам ИТ-среды.

Ключевые аспекты контроля и оценки рисков:

1. Проверка настроек системы: Аудитор должен удостовериться, что основные параметры системы (МРОТ, ставки НДФЛ, тарифы страховых взносов, правила расчета среднего заработка, положения о премировании) соответствуют актуальному законодательству и внутренним положениям компании.
2. Тестирование контролей в ИТ-среде: Проверка эффективности общих ИТ-контролей (управление доступом, резервное копирование, восстановление данных, управление изменениями в системе) и прикладных контролей (контроль ввода данных, обработки и вывода).
3. Анализ данных с использованием CAATs (Computer-Assisted Audit Techniques): Применение специализированного программного обеспечения для анализа больших объемов данных, выявления аномалий, дубликатов, несоответствий. Например, сравнение данных сотрудников в системе учета заработной платы с данными отдела персонала, проверка справочников на наличие дублирования ИНН или банковских реквизитов.
4. Сканирование записей системы учета рабочего времени на наличие аномалий: Автоматизированные инструменты могут выявлять нетипичные часы работы, что может указывать на ошибки или мошенничество.
5. Контроль за результатом автоматического заполнения отчетных форм: Несмотря на автоматизацию, аудитор обязан выборочно сверять данные, выгруженные из системы, с первичными документами и контрольными расчетами.
6. Оценка квалификации персонала: Аудитор должен убедиться, что сотрудники, работающие с автоматизированными системами, обладают достаточной квалификацией и понимают логику работы программ.

Таким образом, автоматизация не отменяет, а трансформирует роль аудитора, требуя от него новых компетенций в области информационных технологий и умения эффективно применять инструменты ИТ-аудита, что является залогом успешной проверки в современных условиях.

Рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля и аудита заработной платы на предприятии

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) расчетов по оплате труда — это не просто набор процедур, а живой организм, который постоянно адаптируется к изменениям внешней среды и внутренней структуры предприятия. Ее совершенствование является приоритетной задачей для руководства, стремящегося обеспечить достоверность финансово-хозяйственной деятельности и минимизировать риски.

Значение и принципы эффективной СВК

СВК играет фундаментальную роль в обеспечении надежности финансовой отчетности, эффективности операций и безусловного соблюдения законов. В отношении заработной платы это особенно актуально, так как ошибки в этой сфере могут привести к серьезным штрафам, трудовым спорам и ущербу для репутации.

Принципы эффективной СВК:

• Разделение обязанностей: Ни один сотрудник не должен контролировать все этапы процесса начисления и выплаты заработной платы от начала до конца. Например, отдел кадров отвечает за кадровый учет, бухгалтерия — за расчет, касса или банк — за выплату.
• Документирование процедур: Все этапы контроля должны быть четко задокументированы в локальных нормативных актах (положения, регламенты, инструкции).
• Полнота и своевременность: Контроль должен охватывать все существенные операции и проводиться регулярно, а не от случая к случаю.
• Ответственность: Каждый сотрудник, участвующий в процессе, должен четко понимать свою зону ответственности.
• Независимость: Внутренний аудит или отдел контроля должен быть независим от подразделений, чья деятельность проверяется.

Трехэтапная методика организации внутреннего контроля

Для систематизации и повышения качества внутреннего контроля расчетов по оплате труда рекомендуется применять следующую методику:

Этап 1: Предварительный контроль (до совершения операции)
На этом этапе основной задачей является предотвращение ошибок и нарушений.

1. Оценка правомерности и обоснованности начисления заработной платы:
   • Проверка наличия и корректности трудовых договоров, штатного расписания, приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.
   • Контроль соответствия окладов и тарифных ставок штатному расписанию и положениям об оплате труда.
   • Проверка наличия и обоснованности приказов о премировании, доплатах, надбавках.
   • Контроль за соблюдением МРОТ (с учетом актуального показателя 22 440 рублей с 01.01.2025).
2. Определение обоснованности и правильности начисления премий:
   • Проверка соответствия критериев премирования внутренним положениям.
   • Контроль за наличием и правильностью оформления приказов о премировании, оснований для выплаты.
   • Учет ограничений депремирования, введенных с 01.09.2025.
3. Исследование корректности начислений за неотработанное время (отпуска, больничные):
   • Проверка наличия надлежаще оформленных документов (заявлений на отпуск, графиков отпусков, больничных листов).
   • Контроль правильности расчета среднего заработка до его фактического начисления.

Этап 2: Текущий контроль (в процессе совершения операции)
Этот этап направлен на выявление ошибок в процессе их возникновения.

1. Проверка порядка выплаты заработной платы и соблюдения сроков:
   • Контроль за своевременным формированием расчетных ведомостей.
   • Сверка сумм к выплате с данными бухгалтерского учета.
   • Контроль за своевременным перечислением НДФЛ и страховых взносов (с учетом новых сроков уплаты НДФЛ дважды в месяц с 2025 года).
2. Проверка корректности начисления, удержания и перечисления налогов и взносов:
   • Оперативный контроль правильности применения налоговых вычетов, ставок НДФЛ (с учетом прогрессивной шкалы 2025 года).
   • Проверка корректности расчета страховых взносов с учетом предельной базы и применимых тарифов, включая новые пониженные тарифы 2025 года.

Этап 3: Последующий контроль (после совершения операции)
Этот этап направлен на выявление и исправление ошибок, которые могли быть пропущены на предыдущих этапах.

1. Регулярная сверка данных:
   • Сверка аналитического учета расчетов по заработной плате с синтетическим.
   • Сверка данных бухгалтерского учета с данными отдела кадров.
   • Сверка начисленных и уплаченных налогов и взносов с данными налоговых органов и фондов (регулярные сверки по ЕНС).
2. Анализ отчетности:
   • Анализ динамики фонда оплаты труда, среднесписочной численности, средней заработной платы.
   • Выявление аномалий и существенных отклонений.
3. Выборочная проверка первичных документов и расчетов:
   • Проведение внутренних аудитов или ревизий по наиболее рисковым участкам.

Разработка внутренних аудиторских процедур

Помимо СВК, целесообразно разработать и внедрить специализированные внутренние аудиторские процедуры, которые могут включать:

• Чек-листы для проверки: Создание подробных чек-листов для каждого этапа расчета и учета заработной платы, что позволит стандартизировать процесс контроля.
• Матрицы рисков и контролей: Определение ключевых рисков в области заработной платы (например, риск неверного расчета НДФЛ) и разработка адекватных контрольных процедур для их минимизации.
• Регулярное выборочное тестирование: Проведение тестирования отдельных операций или групп операций для подтверждения эффективности контролей.
• Кросс-функциональные проверки: Привлечение специалистов из разных отделов (например, юристов для проверки трудовых договоров) для комплексной оценки.

Роль регулярного мониторинга и обучения

Совершенствование СВК — это непрерывный процесс. Для его поддержания на высоком уровне критически важны:

• Постоянный мониторинг законодательных изменений: Назначение ответственных лиц за отслеживание всех изменений в трудовом, налоговом и бухгалтерском законодательстве, касающихся оплаты труда, и своевременное информирование бухгалтерии и руководства.
• Регулярное обучение персонала: Проведение тренингов и семинаров для сотрудников бухгалтерии, отдела кадров и руководства по новым нормам, типовым ошибкам и лучшим практикам.
• Внедрение IT-решений для контроля: Использование возможностей автоматизированных систем не только для расчетов, но и для построения внутренних контрольных отчетов, выявления аномалий и автоматической сверки данных.

Внедрение этих рекомендаций позволит значительно повысить качество внутреннего контроля и аудита заработной платы, обеспечив тем самым законность, точность и прозрачность расчетов с персоналом.

Заключение

В завершение нашего академического исследования, посвященного аудиту заработной платы в Российской Федерации, мы можем с уверенностью констатировать, что данная область является одной из наиболее динамичных, сложных и критически важных для любого хозяйствующего субъекта. В условиях постоянно меняющегося законодательства, что особенно ярко проявилось в 2024-2025 годах с введением новой прогрессивной шкалы НДФЛ, изменением сроков уплаты налогов, обновлением МРОТ и корректировками в Трудовом кодексе, актуальность глубокого понимания всех аспектов аудита заработной платы только возрастает.

Мы рассмотрели фундаментальные теоретические основы, раскрывающие сущность, цели и задачи аудита расчетов по оплате труда, подчеркнув его значение для обеспечения законности и эффективности деятельности предприятия. Подробный анализ актуальной нормативно-правовой базы, с акцентом на последние изменения, предоставил исчерпывающую информацию о тех правовых рамках, в которых аудитор должен оперировать.

Детальное описание этапов, процедур и методов проведения аудита, включая современные подходы к выборке и аналитическим процедурам, показало практическую сторону аудиторской работы. Особое внимание было уделено типичным ошибкам и нарушениям, выявляемым в ходе проверок, и, что крайне важно, их конкретным юридическим и финансовым последствиям, с указанием статей КоАП РФ и НК РФ, а также размеров штрафов.

Наконец, мы проанализировали влияние автоматизации на аудит расчетов по оплате труда, признав как ее несомненные преимущества в повышении эффективности, так и новые вызовы и риски, требующие от аудитора глубоких знаний в области ИТ-контролей. Предложенные рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля и аудита заработной платы на предприятии формируют практическую основу для минимизации рисков и повышения качества управления в этой стратегически важной сфере.

Таким образом, аудит заработной платы в современной экономике — это не просто проверка цифр, а комплексный инструмент управления рисками, обеспечивающий соблюдение законодательства, защиту прав работников и поддержание финансовой стабильности компании. Перспективы развития методологии аудита в этой области будут неразрывно связаны с дальнейшей цифровизацией процессов, развитием регуляторной среды и необходимостью постоянного обучения и адаптации аудиторов к новым реалиям.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. М.: Юрайт — М, 2009.
2. Трудовой кодекс РФ. Официальный текст. М.: ИКФ Омега Л, 2009.
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утратил силу).
4. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
5. Федеральный закон от 11.02.2002 № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2009 г.».
6. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (утратил силу).
7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» в ред. от 22.07.2008.
8. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
9. Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (в редакции от 25.12.2008).
10. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей» (в редакции от 15.08.2008 № 613).
11. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты».
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в редакции от 26.03.2007).
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
14. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2009 году с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2009.
15. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 1 и 2. М.: 2008.
16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкина А.Н. Бухгалтерский учет налогов на основе Налогового кодекса РФ.: Второе издание, центр «Налоги и финансовое право». М.: 2008.
17. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. 3-е издание, перераб. и доп. М.: ЭКСМО, 2009.
18. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: «Юрайт-Издат», 3-е издание, 2009.
19. Касьянова Г.Ю. ЕСН и взносы в ПФР налоговый учет в 2009 г.: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. Информцентр 21 века. М.: 2009.
20. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
21. Статья 6. Аудиторское заключение. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83160/b2ad184cf43d1a8c8869165b6f383e207907f154/ (дата обращения: 04.11.2025).
22. Понятие и признаки заработной платы, формы оплаты труда. URL: https://buhguru.com/kadry/zarabotnaya-plata/ponyatie-i-priznaki-zarabotnoj-platy-formy-oplaty-truda.html (дата обращения: 04.11.2025).
23. Аудиторское заключение: виды и содержание // Статьи — Академия успешного бизнеса. URL: https://bsa.ru/articles/auditorskoe-zaklyuchenie-vidy-i-soderzhanie (дата обращения: 04.11.2025).
24. Что такое фонд оплаты труда (ФОТ) и почему он важен для бизнеса. Альфа-Банк. URL: https://alfabank.ru/articles/chto-takoe-fot/ (дата обращения: 04.11.2025).
25. Нормирование труда. URL: https://www.audit-it.ru/articles/personnel/a106/506042.html (дата обращения: 04.11.2025).
26. Фонд оплаты труда: что это, что входит, зачем нужен и как рассчитывается ФОТ. Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/fond-oplaty-truda (дата обращения: 04.11.2025).
27. Фонд оплаты труда (ФОТ) — что это такое, формулы расчета, порядок учета. URL: https://nalog-nalog.ru/raschet_zarabotnoj_platy/fond_oplaty_truda_fot_chto_eto_takoe_formuly_rascheta_poryadok_ucheta/ (дата обращения: 04.11.2025).
28. Аудиторское заключение: что это такое и зачем оно нужно. Радар-Консалтинг. URL: https://radar-gk.ru/articles/auditorskoe-zaklyuchenie-chto-eto-takoe-i-zachem-ono-nuzhno (дата обращения: 04.11.2025).
29. Аудиторское заключение: Значение и процесс получения. Блог SF Education. URL: https://sf.education/blog/auditorskoe-zaklyuchenie-znachenie-i-protsess-polucheniya (дата обращения: 04.11.2025).
30. Статья 129. Основные понятия и определения. ТК РФ. URL: https://tkodeks.ru/glava-21/statya-129.html (дата обращения: 04.11.2025).
31. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/inform/auditor_zakon.html (дата обращения: 04.11.2025).
32. ТК РФ Статья 129. Основные понятия и определения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/03a73c1d120a22a30b2dd8e0b1c0b3950b71b870/ (дата обращения: 04.11.2025).
33. Аудиторское заключение образца 2025 года. URL: https://www.audit-nalog.ru/articles/auditorskoe-zaklyuchenie-obraztsa-2025-goda/ (дата обращения: 04.11.2025).
34. Статья 160 ТК РФ (последняя редакция с комментариями). Нормы труда. URL: https://tkt.center/tk-rf/statya-160/ (дата обращения: 04.11.2025).
35. ТК РФ, Статья 160. Нормы труда. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/4688cf63f905d688c227f272c72b8478330cfd2c/ (дата обращения: 04.11.2025).
36. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (последняя редакция). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83160/ (дата обращения: 04.11.2025).
37. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122849/ (дата обращения: 04.11.2025).
38. 402-ФЗ о бухгалтерском учете: последняя редакция 2025 года. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22378-402-fz-o-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 04.11.2025).
39. Постановление Правительства Российской Федерации от 13.02.2023 г. № 209. Документы — Правительство России. URL: http://government.ru/docs/47743/ (дата обращения: 04.11.2025).
40. Нормирование труда. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/12/5753-normirovanie_truda.html (дата обращения: 04.11.2025).
41. Постановление Правительства РФ от 05.08.2008 N 583 — Редакция от 11.12.2024. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=154371 (дата обращения: 04.11.2025).
42. Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2022 г. № 2480 “Об условиях оплаты труда работников Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, его территориальных органов и обособленных подразделений, о материально-техническом обеспечении их деятельности и порядке увеличения (индексации) размеров их должностных окладов (окладов)”. Документы ленты ПРАЙМ — Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/hotlaw/federal/1601004/ (дата обращения: 04.11.2025).
43. Заработная плата. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/12/5712-zarabotnaja_plata.html (дата обращения: 04.11.2025).
44. Статья 160 ТК РФ. Нормы труда (действующая редакция). URL: https://ppt.ru/kodeks/tk/160 (дата обращения: 04.11.2025).
45. Аудиторская деятельность—ФЗ об аудиторской деятельности, организация, стандарты и правила. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/wikibank/auditorskaya_deyatelnost/ (дата обращения: 04.11.2025).
46. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время» (документ не действует). ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/193798/ (дата обращения: 04.11.2025).
47. Постановление Правительства РФ от 13.02.2023 N 209 (ред. от 23.10.2025) «Об условиях оплаты труда руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров и членов коллегиальных исполнительных органов государственных корпораций, государственных компаний,… КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_440266/ (дата обращения: 04.11.2025).
48. Статья 129. Основные понятия и определения. Институт профессионального кадровика. URL: https://prokadry.club/tk/129-tk-rf.html (дата обращения: 04.11.2025).
49. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: основные подходы. Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/accounting/audit/649725/ (дата обращения: 04.11.2025).
50. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. Президент России. URL: http://kremlin.ru/acts/bank/28694 (дата обращения: 04.11.2025).
51. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Документы — Правительство России. URL: http://government.ru/docs/17702/ (дата обращения: 04.11.2025).
52. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/law/federal_law_307-fz/ (дата обращения: 04.11.2025).
53. ТК РФ, Статья 132. Оплата по труду. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/57601f0172e25ae90e54d3d82a6117d91ae0b889/ (дата обращения: 04.11.2025).
54. ТК РФ Раздел VI. Оплата и нормирование труда. URL: https://trudovoi-kodeks.ru/razdel-vi-oplata-i-normirovanie-truda/ (дата обращения: 04.11.2025).
55. Аудит оплаты труда: как и зачем проводится. Институт профессионального кадровика. URL: https://prokadry.club/articles/71444-audit-oplaty-truda (дата обращения: 04.11.2025).
56. 1.2. Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда. URL: https://studfile.net/preview/4172151/page:4/ (дата обращения: 04.11.2025).
57. Аудит по заработной плате: особенности, виды аудита, этапы проверки, распространенные ошибки. DVP Audit. URL: https://dvp.moscow/articles/audit-buhgalterskogo-ucheta-oplaty-truda/ (дата обращения: 04.11.2025).
58. Рекомендации по совершенствованию методики внутреннего контроля расчетов по оплате труда в организации. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=35064560 (дата обращения: 04.11.2025).
59. Ошибки, которые аудиторы находят в заработной плате. Овионт информ. URL: https://oviont.ru/news/oshibki-kotoryie-auditoryi-nahodyat-v-zarabotnoy-plate.html (дата обращения: 04.11.2025).
60. Аудит расчетов по оплате труда. Электронный журнал «Зарплата». URL: https://www.zarplata-online.ru/art/128373-audit-raschetov-po-oplate-truda (дата обращения: 04.11.2025).
61. Направление совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Статья научная (@economyandbusiness). SciUp. URL: https://sciup.org/nanapravleniya-sovershenstvovaniya-buhgalterskogo-ucheta-i-vnutrennego-kontrolya-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-statya-nauchnaya-48906 (дата обращения: 04.11.2025).
62. 1.5 Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда. URL: https://studfile.net/preview/4172151/page:8/ (дата обращения: 04.11.2025).
63. Аудит оплаты труда, проверка расчетов по заработной плате. 1C-WiseAdvice. URL: https://1c-wiseadvice.ru/articles/audit-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda/ (дата обращения: 04.11.2025).
64. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Учет без забот. URL: https://uchetabc.ru/audit/audit-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda/ (дата обращения: 04.11.2025).
65. Нормативно-правовое регулирование аудита трудового законодательства и оплаты труда в АПК. Международный правовой курьер. URL: https://inter-legal.ru/normativno-pravovoe-regulirovanie-audita-trudovogo-zakonodatelstva-i-oplaty-truda-v-apk/ (дата обращения: 04.11.2025).
66. 6 ошибок в расчетах по оплате труда, что чаще всего находят аудиторы при проверке. URL: https://www.zarplata-online.ru/art/131005-6-oshibok-v-raschetah-po-oplate-truda-chto-chashche-vsego-nahodyat-auditory-pri-proverke (дата обращения: 04.11.2025).
67. Васенина Я.А. ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ В ОРГАНИЗАЦИИ. Вестник науки. URL: https://vestnik-nauki.ru/doc/2022/08/vasenina.pdf (дата обращения: 04.11.2025).
68. Аудит сдельной оплаты труда. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams/aa/technical-articles/piece-work-audit.html (дата обращения: 04.11.2025).
69. Система внутреннего контроля расчетов по оплате труда: основные элементы и методы повышения ее эффективности с. 102. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49200424 (дата обращения: 04.11.2025).
70. Актуальные вопросы учета и аудита расчетов по оплате труда на примере производственной организации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-voprosy-ucheta-i-audita-raschetov-po-oplate-truda-na-primere-proizvodstvennoy-organizatsii (дата обращения: 04.11.2025).
71. Теоретические и методологические основы организации учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда. URL: https://www.iupr.ru/dom/journals/nauchnyj-vestnik-sof-niu-belgu.-serija-ekonomika-i-finansy/2020/2020-2/teoreticheskie-i-metodologicheskie-osnovy-organizacii-ucheta-i-audita-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda (дата обращения: 04.11.2025).
72. 10 типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита. Awara Group. URL: https://awarablog.com/ru/10-tipichnyh-oshibok-vyyavlyaemyh-v-hode-audita/ (дата обращения: 04.11.2025).
73. Типичные аудиторские ошибки при проверке бухгалтерской финансовой отчетности. URL: https://business-consulting.pro/articles/tipichnye-auditorskie-oshibki-pri-proverke-bukhgalterskoi-finansovoi-otchetnosti (дата обращения: 04.11.2025).
74. Нюансы начисления и выплаты заработной платы: изменения в 2025 году. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/baza-znaniy/nyuansy-nachisleniya-i-vyplaty-zarabotnoy-platy-izmeneniya-v-2025-godu/ (дата обращения: 04.11.2025).
75. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-vnutrennego-kontrolya-rashodov-na-oplatu-truda-v-organizatsii (дата обращения: 04.11.2025).
76. Типовые ошибки учета расчетов по заработной плате. Статья в журнале. URL: https://bspu.ru/science/journals/economy/economy_articles/article-24.php (дата обращения: 04.11.2025).
77. Совершенствование системы внутреннего контроля расчетов с работниками по оплате труда. Интерактив плюс. URL: https://interactive-plus.ru/ru/article/130053/discussion_platform (дата обращения: 04.11.2025).
78. Бухгалтерский и налоговый аудит операций по оплате труда: как надежный аудитор помогает бизнесу. Юридические услуги. URL: https://pravosfera.ru/buhgalterskiy-i-nalogovyy-audit-operatsiy-po-oplate-truda-kak-nadezhnyy-auditor-pomogaet-biznesu/ (дата обращения: 04.11.2025).
79. Аудит оплаты труда. Группа компаний Аудит А. URL: https://audit-a.ru/audit-oplati-truda/ (дата обращения: 04.11.2025).
80. БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА на тему «Бухгалтерский учет и аудит расчетов по з. РЕПОЗИТОРИЙ ТОЛЬЯТТИНСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА. URL: https://repo.tltsu.ru/bitstream/123456789/10664/1/Габитова%20Т.Е..pdf (дата обращения: 04.11.2025).
81. ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ В ОРГАНИЗАЦИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-metodiki-audita-raschetov-po-zarabotnoy-plate-v-organizatsii (дата обращения: 04.11.2025).
82. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschetov-po-oplate-truda (дата обращения: 04.11.2025).
83. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=38317 (дата обращения: 04.11.2025).
84. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА. Курсовая работа — Stud.kz. URL: https://stud.kz/rabota/81720/audit-raschetov-po-oplate-truda (дата обращения: 04.11.2025).
85. Аудит расчётов с персоналам по оплате труда (курсовая работа). СтудЦентр. URL: https://stud.kz/rabota/81720/audit-raschetov-po-oplate-truda (дата обращения: 04.11.2025).