Налогообложение прибыли коммерческих банков в Российской Федерации в 2025 году: актуальное законодательство, специфика и пути совершенствования

В 2023 году совокупная чистая прибыль российского банковского сектора взлетела до рекордных 3,3 трлн рублей. Это стало не просто восстановлением, а беспрецедентным прорывом после сложного 2022 года (с его скромными 203 млрд рублей). Такой впечатляющий финансовый результат, а также прогнозы на 2024 год (3,1–3,6 трлн рублей), не могли остаться незамеченными со стороны фискальных органов. Этот экономический феномен служит мощным катализатором для масштабных изменений в налоговом законодательстве, которые затронут банковский сектор в 2025 году. Мы наблюдаем не просто точечные корректировки, а формирование новой фискальной стратегии государства в отношении высокоприбыльных отраслей. Из этого следует, что банкам необходимо пересмотреть свои бизнес-модели и налоговые стратегии, поскольку прежние подходы к планированию прибыли и управлению обязательствами больше неактуальны.

Представленная работа ставит целью углубленный анализ теоретических основ и практических аспектов налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации в условиях 2025 года. Актуальность темы обусловлена не только упомянутыми изменениями налогового законодательства и продолжающейся налоговой реформой, но и уникальной спецификой банковской деятельности, которая требует особого подхода к формированию налоговой базы. Объект исследования – общественные отношения, возникающие в процессе налогообложения прибыли коммерческих банков. Предмет исследования – налоговая база коммерческих банков, особенности ее формирования, изменения в законодательстве и проблемы правоприменительной практики.

В рамках данного исследования будут поставлены следующие задачи:

• Раскрыть сущность налога на прибыль организаций в контексте банковской деятельности и представить систему нормативно-правового регулирования.
• Проанализировать особенности формирования налоговой базы, обусловленные спецификой банковских операций, с акцентом на резервы и ценные бумаги.
• Оценить совокупное влияние всех государственных инициатив на налоговую нагрузку банков, включая повышение ставки и обсуждение специальных сборов.
• Выявить ключевые коллизии в законодательстве и показать их отражение в судебных спорах за период 2020-2025 гг.
• Сформулировать конкретные предложения по гармонизации законодательства и улучшению административной практики в сфере налогообложения прибыли коммерческих банков.

Теоретико-правовые основы налогообложения кредитных организаций

В основе любой системы налогообложения лежит четко определенный понятийный аппарат и иерархически выстроенная нормативно-правовая база. Для коммерческих банков, как одного из наиболее регулируемых секторов экономики, эти основы приобретают особую значимость, ведь их деятельность сопряжена с уникальными финансовыми инструментами и рисками, требующими специфического налогового подхода.

Понятие и принципы налогообложения коммерческих банков

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации является одним из ключевых прямых федеральных налогов, уплачиваемых юридическими лицами. В контексте банковской деятельности, он выступает как основной фискальный инструмент, посредством которого государство изымает часть прибыли кредитных организаций в бюджет.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Коммерческие банки, будучи юридическими лицами, зарегистрированными в соответствии с законодательством РФ, безусловно, подпадают под это определение.

Объектом налогообложения для российских организаций, включая банки, признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247 НК РФ). Однако, в отличие от большинства других организаций, для банков понятие прибыли обладает существенными отраслевыми особенностями, которые будут подробно рассмотрены далее.

Налоговая база определяется как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (статья 247 НК РФ). Для банков она формируется с учетом специфических доходов и расходов, отражающих их уникальные операции: от выдачи кредитов и размещения депозитов до операций с ценными бумагами и деривативами.

Принципы налогообложения коммерческих банков, в целом, соответствуют общим принципам, закрепленным в Налоговом кодексе РФ:

• Всеобщность и равенство: Обязанность уплачивать налог на прибыль распространяется на все коммерческие банки, без исключений, при этом налоговая нагрузка должна быть соразмерна их финансовым результатам.
• Экономическая обоснованность: Все доходы и расходы, учитываемые при расчете налога, должны иметь экономическое обоснование.
• Справедливость: Налоговая система стремится к равномерному распределению налоговой нагрузки, хотя специфика банковской деятельности может создавать определенные сложности в достижении этой цели.
• Определенность и ясность: Налоговое законодательство должно быть понятным и не допускать двойного толкования, что, к сожалению, не всегда реализуется на практике, особенно в части бухгалтерского и налогового учета.

Нормативно-правовая база: Обзор ключевых статей НК РФ

Система нормативно-правового регулирования налогообложения прибыли коммерческих банков представляет собой сложный комплекс норм, где центральное место занимает Налоговый кодекс Российской Федерации. Однако НК РФ не является единственным источником; его положения дополняются и детализируются иными федеральными законами, нормативными актами Банка России, а также разъяснениями Минфина РФ и ФНС.

Основополагающие статьи Налогового кодекса РФ:

• Статья 290 НК РФ: Особенности определения доходов банков. Эта статья является краеугольным камнем для понимания формирования доходной части банковской налоговой базы. Она не просто дополняет общие положения статей 249 (Доходы от реализации) и 250 (Внереализационные доходы), но и расширяет их, включая доходы, характерные исключительно для кредитных организаций. К ним относятся:
  • Проценты, полученные от выдачи кредитов, займов, размещения средств на депозитах.
  • Доходы от проведения факторинговых, лизинговых, форфейтинговых операций.
  • Доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов.
  • Комиссионное вознаграждение за различные банковские услуги (переводы, инкассация, гарантии и т.д.).
  • Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами.
  • Доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если такие доходы являются специфическими для банковской деятельности.

  Важно отметить, что детализация этих доходов позволяет учесть весь спектр финансовой активности банка, от традиционного кредитования до сложных инвестиционных операций.

• Статья 292 НК РФ: Расходы на формирование резервов банков. Эта статья регулирует один из наиболее дискуссионных и специфичных аспектов налогообложения банков – учет резервов на возможные потери. Суммы отчислений в Резервы на возможные потери по ссудам (РВПС), сформированные в порядке, установленном Банком России, признаются расходом в целях налога на прибыль. Это критически важное положение, так как оно позволяет банкам уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы, предназначенные для покрытия потенциальных убытков по невозвратным кредитам.
  • Положение Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» играет ключевую роль, устанавливая методологию классификации ссуд по категориям качества риска (от I до V) и соответствующие нормы отчислений.
  • Однако НК РФ накладывает и определенные ограничения: в налоговую базу не включаются расходы в виде отчислений в РВПС, сформированные под задолженность, относимую к стандартной (I категория качества), а также под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже (п. 1 ст. 292 НК РФ). Эта норма призвана предотвратить злоупотребления и уменьшение налоговой базы за счет заведомо качественных активов.
• Статья 280 НК РФ: Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Для банков, активно участвующих на фондовом рынке, эта статья имеет огромное значение. Она устанавливает специальный порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, который отличается от общих правил признания доходов и расходов.
  • Доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены выбытия, суммы накопленного купонного дохода (НКД), уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной эмитентом.
  • Особое внимание уделяется правилам признания расходов: они включают цену приобретения ценной бумаги, затраты на ее реализацию, а также сумму НКД, уплаченную продавцом.
  • С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль в отношении доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций, повышается с 15% до 20%. Это изменение является частью общей фискальной донастройки и демонстрирует стремление государства увеличить доходную часть бюджета за счет процентных доходов.

В дополнение к НК РФ, существенное влияние оказывают федеральные законы, такие как Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», а также многочисленные положения Банка России, регулирующие бухгалтерский учет и финансовую отчетность кредитных организаций. Эти документы формируют комплексную правовую рамку, в которой оперируют российские коммерческие банки, определяя как их экономическую, так и фискальную реальность.

Специфика формирования налоговой базы коммерческих банков в 2025 году

Налогообложение прибыли коммерческих банков – это не просто применение общих правил Налогового кодекса РФ к финансовым институтам. Это сложный процесс, требующий глубокого понимания уникальных бизнес-моделей, рисков и регуляторных требований, присущих банковской деятельности. Именно эти особенности формируют специфику налоговой базы и требуют особого аналитического подхода.

Порядок учета доходов и расходов кредитных организаций

Коммерческие банки генерируют прибыль из широкого спектра операций, которые можно условно разделить на две основные категории: процентные и комиссионные доходы, а также доходы от операций на финансовых рынках. Их учет для целей налогообложения подчиняется как общим нормам НК РФ, так и специфическим положениям, закрепленным в статье 290 НК РФ.

Доходы банков:

Ключевыми для банков являются процентные доходы, получаемые от предоставления кредитов и займов клиентам (физическим и юридическим лицам), размещения средств в других кредитных организациях, а также от операций с ценными бумагами. Эти доходы признаются для целей налогообложения в соответствии с методом начисления, обычно по мере их фактического начисления, независимо от даты поступления денежных средств.

Комиссионные доходы включают плату за расчетно-кассовое обслуживание, ведение счетов, осуществление платежей, выдачу банковских гарантий, инкассацию, консультационные услуги и другие сопутствующие сервисы. Они также признаются по методу начисления в момент оказания услуги или возникновения права на получение комиссии.

Помимо этих основных категорий, банки могут получать доходы от:

• Операций с иностранной валютой и драгоценными металлами.
• Доходов от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды).
• Доходов от аренды имущества, оказания консультационных услуг.

Эти доходы, за исключением специфических банковских, учитываются в соответствии с общими положениями статей 249 и 250 НК РФ.

Расходы банков:

Признание расходов в банковском секторе также имеет свои особенности. Помимо общих для всех организаций расходов (на оплату труда, аренду, коммунальные услуги, амортизацию), банки несут специфические расходы, напрямую связанные с их основной деятельностью:

• Процентные расходы: Выплата процентов по привлеченным вкладам, депозитам, межбанковским кредитам. Эти расходы, как и доходы, признаются по методу начисления.
• Комиссионные расходы: Плата за услуги других банков, расчетных систем, бирж.
• Административно-хозяйственные расходы: Расходы на содержание филиалов, безопасность, информационные технологии.
• Расходы на формирование резервов: Это один из наиболее важных и сложных аспектов, который будет рассмотрен далее.

Важно отметить, что для целей налогообложения все расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ).

Сравнительный анализ налогового и бухгалтерского учета Резервов на возможные потери по ссудам (РВПС)

Создание Резервов на возможные потери по ссудам (РВПС) является ключевой процедурой управления рисками в банковской деятельности и одновременно одним из самых сложных участков для налогового учета. Здесь ярко проявляется дуализм между бухгалтерским (финансовым) и налоговым учетом. По сути, банки вынуждены вести две параллельные системы учета, что значительно увеличивает их административную нагрузку и риск ошибок.

Бухгалтерский учет РВПС:

В бухгалтерском учете российских банков порядок формирования РВПС строго регламентирован Положением Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности». Это Положение обязывает банки классифицировать каждую ссуду и приравненную к ней задолженность по пяти категориям качества:

1. Стандартная задолженность (I категория): Высокая вероятность своевременного погашения. Резерв не формируется (0%).
2. Нестандартная задолженность (II категория): Присутствует умеренный риск. Резерв – 20%.
3. Сомнительная задолженность (III категория): Высокий риск непогашения. Резерв – 50%.
4. Проблемная задолженность (IV категория): Очень высокий риск. Резерв – 75%.
5. Безнадежная задолженность (V категория): Практически полная уверенность в невозврате. Резерв – 100%.

Банк России требует от банков формировать резервы исходя из фактической оценки кредитного риска, что обеспечивает достоверное отражение финансового положения кредитной организации и адекватное покрытие потенциальных убытков. Создание таких резервов является обязанностью банка.

Налоговый учет РВПС (Статья 292 НК РФ):

В налоговом учете формирование РВПС рассматривается как право, а не обязанность, и регулируется статьей 292 НК РФ. Основные отличия и коллизии заключаются в следующем:

1. Признание расхода: В налоговом учете в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются суммы отчислений в РВПС, но с существенными ограничениями:
   • Не включаются отчисления в РВПС, сформированные под задолженность, отнесенную к стандартной (I категория качества). Это логично, поскольку стандартная задолженность не несет значимых рисков.
   • Не учитываются отчисления под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
   • Правила формирования РВПС для целей налогообложения могут отличаться от требований ЦБ РФ, особенно в части резервов по сомнительным долгам. Например, для сомнительных долгов, не являющихся банковскими ссудами, применяются общие правила статьи 266 НК РФ, которые могут устанавливать иные критерии и проценты отчислений.
2. Дата признания расходов: В бухгалтерском учете РВПС формируется на дату возникновения риска. В налоговом учете существует давняя коллизия, при которой налоговые органы и суды часто настаивают на признании расходов на дату начисления резерва (по правилам ст. 272 НК РФ – по методу начисления), а не в момент фактического формирования резерва по правилам ст. 292 НК РФ. Это приводит к временным разницам и спорам.
3. Целевое назначение: В бухучете РВПС формируется для достоверного отражения финансового состояния и покрытия убытков. В налоговом учете РВПС является механизмом уменьшения налогооблагаемой базы, но с фискальными ограничениями.

Таблица 1. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета РВПС

Критерий	Бухгалтерский учет (Положение ЦБ РФ № 590-П)	Налоговый учет (ст. 292 НК РФ)
Регулирующий орган	Банк России	Министерство финансов РФ, ФНС
Обязательность	Обязательно	Право
Цель	Достоверное отражение фин. положения, покрытие рисков	Уменьшение налогооблагаемой прибыли (с ограничениями)
Категории риска	5 категорий (Стандартная, Нестандартная, Сомнительная, Проблемная, Безнадежная)	Более жесткие критерии; не все категории признаются
Резерв по «стандарту»	Не формируется (0%)	Расходы не признаются
Векселя	Учитываются	Не учитываются, за исключением протеста в неплатеже
Сближение с МСФО	Высокое	Отличается, создает временные и постоянные разницы

Эти различия создают необходимость ведения отдельного налогового учета, что увеличивает административную нагрузку на банки и может приводить к налоговым рискам и спорам. Более подробное рассмотрение возможных решений по устранению этих коллизий представлено в разделе Пути совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков.

Налогообложение операций с ценными бумагами

Операции с ценными бумагами являются неотъемлемой частью деятельности современного банка, будь то инвестиции в долговые обязательства, управление собственным портфелем или брокерские услуги для клиентов. Особенности их налогообложения регулируются статьей 280 НК РФ.

Ключевые аспекты налогообложения операций с ценными бумагами:

1. Отдельная налоговая база: По общему правилу, операции с ценными бумагами формируют отдельную налоговую базу. Это означает, что доходы и расходы по таким операциям учитываются обособленно, а убытки от операций с ценными бумагами не могут быть перенесены на другие виды деятельности (например, на кредитные операции), за исключением некоторых случаев.
2. Доходы от реализации/выбытия: Определяются как разница между ценой реализации (выбытия) и ценой приобретения ценной бумаги, скорректированной на суммы накопленного купонного дохода (НКД).
   • Если ценная бумага продается с НКД, то доход покупателя включает не только цену бумаги, но и уплаченный НКД. Продавец, в свою очередь, уменьшает доход на сумму полученного НКД.
   • Процентный (купонный) доход, выплачиваемый эмитентом, также учитывается в составе доходов.
3. Расходы: Включают цену приобретения ценной бумаги, комиссионное вознаграждение брокеру, депозитарию и другие прямые расходы, связанные с приобретением и реализацией.
4. Особенности для государственных и муниципальных ценных бумаг:
   • С 1 января 2025 года вводится значительное изменение: ставка налога на прибыль в отношении доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций, повышается с 15% до 20%. Это повышение является частью более широкой фискальной стратегии, направленной на увеличение доходов бюджета, и затрагивает один из традиционно консервативных и низкорисковых сегментов инвестиционной деятельности банков.
   • Продлено также ограничение на перенос убытков прошлых лет до 31 декабря 2030 года, согласно которому налоговая база может быть уменьшена не более чем на 50% от текущей налоговой базы. Это также влияет на способность банков эффективно управлять своей налоговой нагрузкой.

Таким образом, специфичность формирования налоговой базы коммерческих банков в 2025 году определяется комплексным взаимодействием общих норм НК РФ и специальных положений, регулирующих уникальные банковские операции, при этом особый акцент делается на деталях учета резервов и операций с ценными бумагами в свете последних законодательных изменений.

Анализ актуальных изменений фискальной политики и налоговой нагрузки на банковский сектор

2025 год становится поворотным моментом для российского банковского сектора с точки зрения налогообложения. Государство, столкнувшись с необходимостью увеличения бюджетных поступлений, активно пересматривает фискальные инструменты, направленные на высокоприбыльные отрасли. Это проявляется не только в прямом повышении ставок, но и в обсуждении и внедрении механизмов изъятия «сверхприбыли», что формирует новую реальность для кредитных организаций.

Повышение общей ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года

Самым значимым и прямым изменением, затрагивающим все коммерческие банки, является повышение общей ставки налога на прибыль организаций. С 1 января 2025 года она вырастет с текущих 20% до 25%.

Это изменение является частью масштабной налоговой реформы, заявленной Правительством РФ, и направлено на обеспечение долгосрочной устойчивости федерального и региональных бюджетов. Структура распределения налога также претерпевает изменения:

• 8% (вместо 3%) зачисляется в федеральный бюджет.
• 17% (вместо 17%) зачисляется в региональный бюджет.

Таким образом, федеральный бюджет получит значительно большую долю от налога на прибыль. Для банков это означает прямое увеличение налоговой нагрузки. Например, если банк получает 100 млн рублей налогооблагаемой прибыли, то в 2024 году он уплатил бы 20 млн рублей налога, а с 2025 года – 25 млн рублей. Это может оказать давление на капитализацию банков, их способность к формированию резервов и инвестициям в развитие.

Таблица 2. Изменение ставки и распределения налога на прибыль

Период	Общая ставка	Федеральный бюджет	Региональный бюджет
До 01.01.2025	20%	3%	17%
С 01.01.2025	25%	8%	17%

Повышение ставки налога на прибыль также затрагивает и другие аспекты. Например, с той же даты повышается с 15% до 20% ставка налога на прибыль по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций. Это свидетельствует о комплексном подходе государства к увеличению фискального давления на финансовый сектор.

Системный подход к изъятию сверхприбыли: Налог vs. Дивиденды

На фоне впечатляющих финансовых результатов банковского сектора в 2023 году и ожиданий высокой прибыли в 2024 году, вопрос о «справедливом» изъятии части этой сверхприбыли вышел на передний план. Государство рассматривает несколько механизмов, демонстрируя системный подход к фискальной донастройке.

1. Законопроект № 1019794-8 о разовом федеральном налоге на сверхприбыль банков («windfall tax»).

В Государственную Думу внесен законопроект, предлагающий введение разового налога на сверхприбыль для банков в размере 10%. Этот механизм не является уникальным; аналогичные «windfall taxes» применялись в других странах и в отношении других отраслей в самой России (например, для крупного бизнеса в 2023 году).

Особенности законопроекта:

• Размер налога: 10% от суммы сверхприбыли.
• Определение сверхприбыли: Превышение средней арифметической прибыли за 2023–2024 гг. над средней арифметической прибыли за 2021–2022 гг. Такая методология позволяет оценить прирост прибыли в «кризисные» и «посткризисные» годы, сравнивая их с более спокойным периодом.
• Сроки: Налогоплательщики обязаны представить декларацию по налогу на сверхприбыль до 25 января 2026 года, а срок уплаты самого налога установлен до 28 января 2026 года.
• Ожидаемые поступления: Разработчики законопроекта прогнозируют, что его реализация позволит привлечь в федеральный бюджет около 200 млрд рублей.

2. Позиция Министерства финансов РФ: Альтернатива через повышенные дивиденды.

Министерство финансов РФ, во главе с Антоном Силуановым, высказалось против введения специального налога на сверхприбыль банков. Их аргументация сводится к тому, что повышение общей ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года уже является достаточным инструментом фискальной политики, применимым, в том числе, к банковскому сектору.

В качестве альтернативного механизма изъятия дополнительной прибыли банковской сферы в 2024 году, Минфин предлагал использовать механизм повышенных дивидендов в отношении госбанков, в частности, Сбербанка. Расчет был на сохранение выплаты не менее 50% чистой прибыли по МСФО. Такой подход позволяет пополнить бюджет, не меняя базовые налоговые правила и избегая создания дополнительных налогов, что может быть воспринято рынком как нестабильность налоговой системы. Например, в 2023 году Сбербанк выплатил рекордные дивиденды, что значительно пополнило бюджет как акционера.

Сравнительный анализ механизмов:

Критерий	Разовый налог на сверхприбыль	Повышенные дивиденды (для госбанков)
Применимость	Ко всем банкам	Только к госбанкам, где государство – крупный акционер
Правовая форма	Новый федеральный налог	Корпоративное решение акционера (государства)
Цель	Изъятие «сверхприбыли»	Изъятие «сверхприбыли»
Прогнозируемый эффект	≈ 200 млрд рублей	Значительное пополнение бюджета за счет доли государства
Влияние на рынок	Может быть воспринят как усиление налогового давления	Менее конфликтен, так как является частью корпоративной политики
Позиция Минфина	Против	Поддерживает

Этот диалог между законодательной и исполнительной властью иллюстрирует сложность поиска баланса между фискальными потребностями государства и поддержанием стабильности и инвестиционной привлекательности банковского сектора. В конечном итоге, выбор между этими механизмами или их комбинацией будет определять дальнейшую динамику налоговой нагрузки на коммерческие банки в России. Но не становится ли такая динамика дополнительным фактором риска для финансовой стабильности в долгосрочной перспективе?

Системные проблемы и правоприменительная практика налогообложения прибыли банков

Налогообложение прибыли коммерческих банков, несмотря на кажущуюся стройность законодательной базы, сталкивается с рядом системных проблем. Эти проблемы возникают на стыке сложной специфики банковской деятельности, динамично меняющегося законодательства и особенностей правоприменительной практики, что зачастую приводит к коллизиям и длительным судебным спорам.

Проблемы несогласованности налогового и бухгалтерского учета

Одной из фундаментальных и наиболее болезненных системных проблем является противоречивость и несогласованность многих положений налогового законодательства с бухгалтерским учетом, а также выделение налогового учета как системы, обособленной от бухгалтерского. Этот дуализм приводит к разночтениям в трактовке одних и тех же понятий, двойному учету, увеличению административной нагрузки на банки и, как следствие, к налоговым спорам.

Исторический контекст: В России налоговый учет как отдельная система был введен в 2002 году. Изначально это было сделано для того, чтобы максимально приблизить налоговый учет к бухгалтерскому, однако на практике это привело к обратному эффекту. Цель создания налогового учета заключалась в обеспечении фискальных интересов государства, что часто вступало в противоречие с целью бухгалтерского учета – достоверным отражением финансового состояния компании.

Конкретные примеры коллизий:

1. Резервы на возможные потери по ссудам (РВПС): Как уже обсуждалось, существует значительное расхождение между правилами формирования РВПС в бухгалтерском учете (Положение ЦБ РФ № 590-П) и их признанием в налоговом учете (ст. 292 НК РФ).
   • Дата признания расходов на формирование РВПС: Это один из классических примеров. Бухгалтерский учет требует создания резерва на дату возникновения риска, чтобы оперативно отразить потенциальные потери. Налоговые органы и суды, однако, часто настаивают на том, что расходы на формирование РВПС должны признаваться не в момент их создания, а на дату фактического начисления резерва по общим правилам статьи 272 НК РФ (по методу начисления), игнорируя специальные положения статьи 292 НК РФ.
   • Пример правоприменительной практики: В Решении Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.06.2014 № А56-15618/2014, суд поддержал позицию налогового органа. Суть спора заключалась в том, что банк признал расходы на формирование резервов по ссудам с нарушениями положений статьи 292 НК РФ, которые устанавливают ограничения на признание таких расходов. Суд указал, что специальные нормы НК РФ, регулирующие банковские резервы, должны применяться строго, и любое отступление от них ведет к неправомерному уменьшению налоговой базы. Хотя это решение относится к более раннему периоду, оно служит яркой иллюстрацией сохраняющейся проблемы интерпретации и применения норм о резервах.
2. Амортизация: Различия в классификации основных средств, сроках полезного использования и методах начисления амортизации между бухгалтерским и налоговым учетом также приводят к временным разницам и необходимости ведения двойного учета.
3. Признание доходов и расходов: Хотя Налоговый кодекс РФ стремится к использованию метода начисления, в деталях могут возникать расхождения, например, в определении момента перехода права собственности или момента оказания услуги.

Эти несогласованности приводят к необходимости для банков тратить значительные ресурсы на поддержание двух параллельных систем учета, проводить сверки и корректировки, а также готовиться к возможным налоговым проверкам и спорам.

Обзор и анализ ключевых судебных прецедентов (2020-2025 гг.)

Судебная практика является лакмусовой бумажкой, проявляющей наиболее острые и спорные моменты в применении налогового законодательства. Для банковского сектора 2020-2025 годы принесли ряд значимых прецедентов, которые формируют текущий ландшафт правоприменения.

Дело АО «Мир Бизнес Банк» (№ А40-243943/2022): Квалификация увеличения уставного капитала как дивидендов.

Это одно из самых резонансных дел последних лет, демонстрирующее агрессивный подход налоговых органов к переквалификации операций и широкое толкование понятия «дивиденды» для целей налогообложения.

• Суть спора: АО «Мир Бизнес Банк», единственным акционером которого является иранская Bank Melli Iran, увеличил свой уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Такая операция является стандартной корпоративной практикой, направленной на укрепление капитала и повышение финансовой устойчивости.
• Позиция ФНС: Межрегиональная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 9 расценила это увеличение уставного капитала как скрытую выплату дивидендов иностранному акционеру. Мотивация ФНС заключалась в том, что путем увеличения уставного капитала фактически произошло распределение прибыли, которая могла быть выплачена в виде дивидендов. Поскольку акционер является иностранной компанией, с которой отсутствовало действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, ФНС доначислила банку налог (как налоговому агенту) в размере 72,6 млн рублей, а также 14 млн рублей пеней и штраф.
• Решение судов: Верховный Суд РФ поддержал позицию налогового органа, квалифицировав увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли как выплату дивидендов. Суд исходил из экономической сущности операции: если прибыль фактически была направлена в пользу акционера (путем увеличения его доли в капитале, пусть и без прямой выплаты денежных средств), то это может быть расценено как распределение прибыли.
• Последствия: Данный прецедент имеет колоссальное значение для всех российских компаний с иностранным участием, особенно для банков. Он устанавливает риск переквалификации стандартных корпоративных операций по увеличению капитала как налогооблагаемых дивидендов, что требует от банков пересмотра своих корпоративных и налоговых политик. Банки-налоговые агенты теперь должны с особой осторожностью подходить к операциям, затрагивающим капитал, и учитывать потенциальные налоговые риски, связанные с удержанием налога у источника выплаты.

Другие системные проблемы:

• Постоянная налоговая донастройка: Повышение ставок, изменения в правилах учета, продление ограничений по переносу убытков прошлых лет (до 31 декабря 2030 года налоговая база может быть уменьшена не более чем на 50% от текущей налоговой базы) – все это создает для банков необходимость постоянного анализа и адаптации своих учетных политик. Такая динамичность законодательства увеличивает административную нагрузку и требует значительных инвестиций в IT-системы и обучение персонала.
• Сложности учета курсовых разниц: Хотя специальный порядок признания доходов (расходов) в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц в налоговом учете продлен до окончания 2027 года, для банков, активно работающих с валютой, этот вопрос остается источником значительных временных разниц и потенциальных споров.
• Неоднозначность в толковании «экономической обоснованности» расходов: Налоговые органы часто оспаривают расходы, которые, по их мнению, не являются «экономически обоснованными», что может приводить к доначислениям и штрафам. Для банков, работающих в высококонкурентной среде и несущих значительные расходы на маркетинг, IT и персонал, это особенно актуально.

В целом, системные проблемы и правоприменительная практика свидетельствуют о высокой степени сложности и динамичности налогообложения банковской деятельности в РФ. Для успешного функционирования в этой среде банкам необходимо не только строго следовать букве закона, но и глубоко понимать логику фискальных органов, а также быть готовыми к защите своих позиций в суде.

Пути совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков

В условиях постоянно меняющегося фискального ландшафта и возрастающей нагрузки на банковский сектор, поиск путей совершенствования системы налогообложения прибыли кредитных организаций становится стратегически важной задачей. Решения должны быть сбалансированными, учитывать как фискальные интересы государства, так и потребность банков в стабильности и предсказуемости для поддержания их устойчивости и стимулирования кредитования экономики.

Предложения по гармонизации налогового и бухгалтерского учета РВПС

Наиболее очевидным и необходимым шагом к совершенствованию является гармонизация правил учета Резервов на возможные потери по ссудам (РВПС) в налоговом и бухгалтерском законодательстве. Существующий дуализм не только создает административную нагрузку, но и является источником постоянных споров.

Основные направления гармонизации:

1. Сближение методологий расчета: Целесообразно максимально сблизить методологию формирования РВПС для целей налогообложения с требованиями Банка России (Положение № 590-П). Это не означает полного копирования, но подразумевает принятие ключевых принципов:
   • Единые категории качества ссуд: Использование одних и тех же классификационных категорий качества ссуд (I-V) и соответствующих им процентов отчислений для обоих видов учета.
   • Признание расходов по факту создания резерва: Закрепить в НК РФ однозначную норму, что расходы на формирование РВПС признаются для целей налогообложения в момент их создания в бухгалтерском учете, а не на дату начисления по ст. 272 НК РФ. Это устранит временные разницы и давнюю коллизию, подтвержденную судебной практикой.
   • Четкое определение исключений: Если есть необходимость в исключениях (например, для стандартной задолженности), они должны быть четко и недвусмысленно прописаны, чтобы минимизировать пространство для интерпретаций.
2. Повышение прозрачности и предсказуемости: Введение более детализированных методических рекомендаций от ФНС и Минфина РФ, разработанных совместно с Банком России, по вопросам налогового учета резервов. Это позволит банкам более точно формировать налоговую базу и снизит риски налоговых претензий.
3. Использование международного опыта: Изучение и адаптация лучших международных практик (например, МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»), где концепция ожидаемых кредитных потерь интегрирована в финансовую отчетность и зачастую является основой для налогового учета. Сближение с МСФО, где это возможно, упростит учет для международных банков и повысит инвестиционную привлекательность российского банковского сектора.

Преимущества гармонизации:

• Снижение административной нагрузки: Уменьшение трудозатрат на ведение двух параллельных учетов.
• Снижение налоговых рисков: Минимизация количества налоговых споров и доначислений.
• Повышение прозрачности: Упрощение понимания финансовой отчетности для инвесторов и регуляторов.
• Освобождение ресурсов: Банки смогут направить высвободившиеся ресурсы на развитие бизнеса, а не на разрешение учетных коллизий.

Рекомендации по дальнейшему регулированию фискальной нагрузки

Вопрос о фискальной нагрузке на банковский сектор, особенно в контексте повышения общей ставки налога на прибыль и обсуждения разового налога на сверхприбыль, требует стратегического и дальновидного подхода. Неконтролируемое увеличение нагрузки может иметь негативные долгосрочные последствия.

Оценка долгосрочных последствий и предложение сбалансированных мер:

1. Отказ от разового налога на сверхприбыль (windfall tax) в пользу системных решений: Позиция Минфина РФ о нецелесообразности введения разового налога на сверхприбыль банков (помимо повышения общей ставки налога на прибыль до 25%) представляется более обоснованной в долгосрочной перспективе. Разовые налоги, хоть и приносят быстрый фискальный эффект, создают прецедент и повышают неопределенность в налоговой системе, что отпугивает инвесторов и затрудняет долгосрочное планирование. Повышение общей ставки налога на прибыль до 25% уже является значимым шагом по увеличению фискальной нагрузки.
2. Продолжение использования механизма повышенных дивидендов для госбанков: Механизм повышенных дивидендов от госбанков, таких как Сбербанк, является более гибким и рыночным инструментом изъятия «сверхприбыли». Он не нарушает общие налоговые принципы и позволяет государству, как акционеру, получать доходы, не создавая дополнительного налогового давления на весь сектор. Рекомендация заключается в сохранении и, возможно, оптимизации этого механизма, устанавливая четкие, но гибкие дивидендные политики для государственных финансовых институтов.
3. Дифференцированный подход и стимулирующие меры: Вместо универсального повышения нагрузки, возможно, следует рассмотреть дифференцированный подход. Например:
   • Временные льготы для стимулирования кредитования: Введение налоговых льгот или пониженных ставок для банков, которые активно участвуют в целевых государственных программах кредитования (например, льготная ипотека, кредиты малому и среднему бизнесу, инвестиционные кредиты в приоритетных отраслях). Это может стать инструментом стимулирования экономического роста, а не просто изъятия прибыли.
   • Налоговые стимулы для инвестиций в новые технологии: Поощрение банков, инвестирующих в развитие финтех-решений, кибербезопасности, цифровизации банковских услуг. Это повысит конкурентоспособность сектора и качество услуг.
   • Учет роли банков в обеспечении финансовой стабильности: При определении уровня налоговой нагрузки важно учитывать системную значимость банков для экономики. Чрезмерное давление может подорвать их устойчивость и способность выполнять свои функции, что в конечном итоге негативно скажется на всей финансовой системе.
4. Стабильность и предсказуемость налоговой политики: Для банковской сферы, где инвестиции и обязательства часто носят долгосрочный характер, критически важна стабильность налоговой политики. Частые изменения ставок, правил и введение новых сборов создают атмосферу неопределенности. Рекомендация заключается в формировании долгосрочной налоговой стратегии для финансового сектора, которая будет предсказуемой и будет способствовать устойчивому развитию.

В конечном итоге, совершенствование налогообложения прибыли коммерческих банков должно быть направлено не только на увеличение бюджетных поступлений, но и на создание такой среды, в которой банки смогут эффективно выполнять свои функции, управлять рисками и вносить вклад в экономическое развитие страны, не сталкиваясь с необоснованным административным и фискальным давлением.

Заключение

2025 год ознаменовал собой период существенных трансформаций в системе налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации. Проведенный анализ позволяет заключить, что эта сфера характеризуется высокой степенью сложности, динамичности и наличием множества специфических нюансов, обусловленных уникальной природой банковской деятельности.

Мы увидели, что повышение общей ставки налога на прибыль до 25%, а также рост ставки по доходам от ценных бумаг, являются прямыми и ощутимыми мерами по увеличению фискальной нагрузки. Параллельно с этим, государство активно ищет оптимальные механизмы изъятия сверхприбыли, балансируя между прямым налогообложением (законопроект о «windfall tax») и использованием корпоративных инструментов (повышенные дивиденды от госбанков). Этот системный подход демонстрирует стремление к более активному перераспределению финансовых ресурсов в условиях изменяющихся экономических приоритетов. Для банков это означает необходимость не только адаптироваться к новым ставкам, но и пересмотреть свои стратегии управления капиталом и инвестиционной деятельностью.

Особое внимание было уделено специфике формирования налоговой базы, где ключевую роль играют Резервы на возможные потери по ссудам (РВПС) и операции с ценными бумагами. Детальный сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета РВПС выявил глубокие коллизии, создающие административную нагрузку и налоговые риски для банков. Несмотря на стремление к гармонизации, дуализм учета остается одной из главных системных проблем.

Правоприменительная практика, особенно в свете таких резонансных судебных прецедентов, как дело АО «Мир Бизнес Банк», подчеркивает риски переквалификации стандартных банковских операций налоговыми органами. Это требует от кредитных организаций повышенного внимания к соблюдению законодательства и готовности к защите своих позиций.

В качестве путей совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков были предложены меры по гармонизации налогового и бухгалтерского учета РВПС, основанные на сближении методологий и повышении прозрачности. В части регулирования фискальной нагрузки акцент был сделан на сбалансированном подходе, предполагающем отказ от дестабилизирующих разовых налогов в пользу системных решений, таких как использование дивидендов от госбанков и введение стимулирующих льгот для развития приоритетных направлений кредитования.

Таким образом, налогообложение прибыли коммерческих банков в 2025 году представляет собой не статичную систему, а живой, постоянно развивающийся организм, требующий от участников рынка и регуляторов непрерывного анализа и адаптации. Дальнейшие научные исследования в этой области могут быть сосредоточены на оценке фактического влияния налоговой реформы на финансовую устойчивость банковского сектора, на анализе эффективности предложенных мер стимулирования кредитования, а также на более глубоком изучении международного опыта по гармонизации банковского и налогового регулирования.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с изм., внесенными Указами Президента РФ на 09.06.2001 N 679).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ; Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 2006 г.).
3. Закон РФ от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
4. О федеральном бюджете на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов: Федеральный закон от 27.11.2023 № 540-ФЗ.
5. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2005 г. «О бюджетной политике в 2006 году».
6. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 – 2006 годы): утверждена распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2003 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2004 г.).
7. Бюджет для граждан 2023-2025. Министерство финансов Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=138401-byudzhet_dlya_grazhdan_2023-2025 (дата обращения: 07.10.2025).
8. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). Москва: Книжный мир, 2005. 267 с.
9. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. Москва: Новый юрист, 2005. 212 с.
10. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / под ред. Н.М. Голованова. Санкт-Петербург: Юридический центр Пресс, 2004. 425 с.
11. Девери М.П. Экономика налоговой политики. Москва: Филинъ, 2005. 432 с.
12. Дмитриев Н.Г. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. 188 с.
13. Исингарин Н. К. 10 лет СНГ. Проблемы, поиски, решения. Алматы: ОФ «БИС», 2004. 400 с.
14. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, оценка прибыльности хозяйственных операций. Москва: ЭКЗАМЕН, 2004. 540 с.
15. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). 2-е изд., перераб. и доп. Москва: МУФЭР, 2005. 270 с.
16. Кучеров И.И. Налоговое право России. Москва: ЮрИнфоР, 2004. 349 с.
17. Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). Москва, 2005. 155 с.
18. Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / В. А. Гюрджан [и др.] / под ред. В. А. Гюрджан. Минск: ПЧУП «Светоч», 2005. 256 с.
19. Налоги и налоговое право в схемах / под ред. А.В. Брызгалина. Москва: Аналитика-Пресс, 2002. 230 с.
20. Налоги и налогообложение / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. Москва: Финансы, ЮНИТИ, 2005. 415 с.
21. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов / под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: Закон и право, ЮНИТИ, 2002.
22. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Москва: Книжный мир, 2004. 390 с.
23. Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. Москва: Издательский дом «Мелап», 2004. 400 с.
24. Банковский сектор. Центральный банк Российской Федерации, 2025. URL: https://cbr.ru/Collection/Collection/File/49862/2025-03_bs_rev.pdf (дата обращения: 07.10.2025).
25. Бюджет для граждан 2023-2025. Министерство финансов Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=138401-byudzhet_dlya_grazhdan_2023-2025 (дата обращения: 07.10.2025).
26. Изменения по налогу на прибыль в 2024–2025 годах // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/89917/ (дата обращения: 07.10.2025).
27. Минфин выступил против налога на сверхприбыль банков // Ведомости. 2024. 3 октября. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2024/10/03/1066704-minfin-protiv-naloga-na-sverhpribil (дата обращения: 07.10.2025).
28. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ БАНКОВ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=38308 (дата обращения: 07.10.2025).
29. Налоговая реформа 2026 года: изменения по УСН, НДС и НДФЛ // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/106517-nalogovaya-reforma-2026-goda-izmeneniya-po-usn-nds-i-ndfl (дата обращения: 07.10.2025).
30. НК РФ Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/3e1008d513812d3122115682fa08d27a44f23e20/ (дата обращения: 07.10.2025).
31. НК РФ Статья 292. Расходы на формирование резервов банков. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/154c164a754117b3af2d2f6233d45e54d74c0e62/ (дата обращения: 07.10.2025).
32. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ. URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=12143 (дата обращения: 07.10.2025).
33. Особенности налогообложения кредитных организаций // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogooblozheniya-kreditnyh-organizatsiy (дата обращения: 07.10.2025).
34. Разъяснен порядок налогового учета сформированных резервов на возможные потери по ссудам при расторжении кредитных договоров // Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn41/news/tax_doc/4785933/ (дата обращения: 07.10.2025).
35. Расходы банков на формирование резерва на возможные потери по ссудам: учет для целей налогообложения // Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/6346 (дата обращения: 07.10.2025).
36. Резерв сомнительных долгов в налоговом учете 2025 // Контур.Экстерн. URL: https://kontur-extern.ru/articles/rezerv-somnitelnyh-dolgov-v-nalogovom-uchete-2025 (дата обращения: 07.10.2025).
37. С 01.01.2025 будут увеличены ставки налога на прибыль организаций // Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc/14603610/ (дата обращения: 07.10.2025).
38. С 2025 года ставка налога на прибыль по доходам в виде процентов по ценным бумагам вырастет до 20% // Buhexpert8.ru. URL: https://buhexpert8.ru/news/nalog-na-pribyl/s-2025-goda-stavka-naloga-na-pribyl-po-dohodam-v-vide-protsentov-po-tsennym-bumagam-vyrastet-do-20.html (дата обращения: 07.10.2025).
39. Статья 290. Особенности определения доходов банков // Гарант. URL: https://www.garant.ru/doc/10900200/290/ (дата обращения: 07.10.2025).
40. Топ-3 «поворотных» дел ВС РФ по налогам за I полугодие 2025 года // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20883/ (дата обращения: 07.10.2025).