Трансформация российской бухгалтерской отчетности в МСФО: академический взгляд на вызовы и перспективы 2025 года

В условиях глобализации и растущей взаимосвязанности мировых рынков капитала, российская экономика постоянно стремится к интеграции в международное экономическое пространство. Ключевым аспектом этого процесса является приведение национальной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с общепринятыми мировыми стандартами. Трансформация отчетности, составленной по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), в формат Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) выступает не просто технической задачей, но стратегически важным направлением для повышения инвестиционной привлекательности, прозрачности и сопоставимости финансовой информации российских компаний. Какие же ключевые аспекты необходимо учитывать при этом переходе?

Актуальность данного исследования для студентов экономических и финансовых вузов, аспирантов, а также практикующих специалистов по бухгалтерскому учету, готовящихся к написанию курсовых или дипломных работ, обусловлена динамичностью изменений в МСФО и РСБУ, а также постоянной потребностью в глубоком понимании методологических, практических и регуляторных аспектов трансформации. Работа призвана систематизировать накопленные знания, проанализировать текущее состояние дел на 2025 год и обозначить перспективы развития.

Настоящее исследование ставит своей целью формулирование комплексного академического обзора по трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Для достижения этой цели в работе будут последовательно рассмотрены следующие ключевые исследовательские вопросы:

• Какова текущая эволюция и ключевые этапы интеграции МСФО в российскую систему бухгалтерского учета на сегодняшний день?
• Какие основные методологические и практические различия существуют между РСБУ и МСФО, и как они влияют на процесс трансформации отчетности в российских компаниях?
• Какие методы и подходы используются для трансформации финансовой отчетности российских компаний в формат МСФО, и каковы особенности их применения в различных отраслях?
• С какими основными проблемами и вызовами сталкиваются российские предприятия при переходе и применении МСФО, и каковы пути их решения?
• Каковы экономические преимущества и недостатки применения МСФО для российских компаний, и как это влияет на инвестиционную привлекательность?
• Каковы перспективы дальнейшего развития и гармонизации российской системы бухгалтерского учета с международными стандартами в ближайшие 3-5 лет?

Исследование построено на основе анализа официальных регулятивных документов Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ, официальных текстов МСФО, а также ведущих научных статей, монографий и отчетов аудиторских компаний. Такой подход обеспечивает методологическую строгость и актуальность представленной информации.

Исторический контекст и регуляторная база внедрения МСФО в России

Интеграция Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в российскую систему бухгалтерского учета — это не одномоментный акт, а длительный эволюционный процесс, начавшийся задолго до наступления нового тысячелетия, который отражает стремление России к открытости экономики и гармонизации своих финансовых практик с мировыми.

Ранние этапы реформирования бухгалтерского учета (1990-е – начало 2000-х годов)

Истоки процесса реформирования российского бухгалтерского учета уходят в далекие 1990-е годы, когда страна активно переходила от плановой экономики к рыночной. Уже в то время стало очевидно, что существующая система учета, унаследованная от советской эпохи, не соответствует новым экономическим реалиям и международным требованиям. Официальным началом этого грандиозного перехода можно считать принятие государственной Программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1. Этот документ стал первым камнем в фундаменте будущей реформы.

Однако настоящий импульс процесс получил в 1994 году, когда Методологический Совет по бухгалтерскому учету при Минфине России одобрил Программу реформирования системы бухгалтерского учета. В ней амбициозно ставилась цель полного перехода на МСФО к 2000 году. Несмотря на то, что эти сроки оказались слишком оптимистичными, Программа заложила методологические основы и определила вектор движения, инициировав активное изучение и адаптацию международных принципов.

Формирование основы применения МСФО (2000-е – 2010-е годы)

Следующий этап, охватывающий 2000-е и 2010-е годы, ознаменовался более системным и целенаправленным формированием нормативно-правовой базы для применения МСФО. Ключевым событием этого периода стало одобрение Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180. Этот документ не просто подтвердил стремление к МСФО, но и определил их как основу для формирования финансовой отчетности, обозначив дорожную карту для дальнейшего развития национальных стандартов.

Однако настоящий прорыв произошел с принятием Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Этот закон обязал ряд общественно значимых организаций, включая публичные акционерные общества, банки и страховые организации, составлять консолидированную финансовую отчетность исключительно по МСФО. Это стало мощным стимулом для компаний, подпадающих под действие закона, активно инвестировать в перестройку своих учетных систем и обучение персонала, поскольку их отчетность теперь должна была быть прозрачной и понятной для широкого круга международных инвесторов и кредиторов. С 2012 года этот закон, требуя представления такой отчетности, фактически закрепил обязательность применения МСФО для определенных категорий российских компаний.

Современный этап: Регулирование и последние изменения в МСФО (2020-2025 годы)

Современный этап (2020-2025 годы) характеризуется дальнейшим углублением и детализацией регулирования, а также оперативным реагированием на новые изменения в самих МСФО. Приказы Минфина России играют центральную роль в этом процессе, обеспечивая юридическую силу международным стандартам на территории страны. Так, Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107, стало краеугольным камнем официального признания МСФО.

В 2024-2025 годах продолжается активная работа по адаптации и внедрению новых стандартов и поправок. Например, Приказ Минфина России от 04.06.2024 № 77н ввел в действие на территории Российской Федерации ряд важных документов МСФО: «Соглашения о финансировании поставок (Поправки к МСФО (IAS) 7 и МСФО (IFRS) 7)», «Международная налоговая реформа — модельные правила Компонента 2 (Поправки к МСФО (IAS) 12)» и «Отсутствие возможности обмена валют (Поправки к МСФО (IAS) 21)». Эти изменения, несмотря на свою специфичность, демонстрируют непрерывность процесса гармонизации и необходимость постоянного мониторинга обновлений для компаний, применяющих МСФО.

Последние изменения в учетной политике организаций в 2024 году по МСФО касаются преимущественно относительно новых стандартов, таких как МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», МСФО (IFRS) 16 «Аренда», и уточнений в уже действующих, например, МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Это подчеркивает, что процесс адаптации МСФО — это не только внедрение, но и постоянная актуализация учетной политики в соответствии с динамично развивающейся международной практикой.

Основные понятия: МСФО, РСБУ, трансформация и консолидация отчетности

Для глубокого понимания предмета исследования необходимо четко определить ключевые термины:

• МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) — это унифицированный набор стандартов и интерпретаций, разработанных Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB). Их основная цель — обеспечить единый, понятный и сопоставимый подход к подготовке и представлению финансовой отчетности по всему миру. Эти стандарты направлены на раскрытие информации, максимально полезной для принятия экономических решений внешними пользователями.
• РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) — это совокупность правил и норм, устанавливаемых Министерством финансов Российской Федерации. Они обязательны для применения всеми российскими организациями и исторически формировались под влиянием как плановой экономики, так и специфики российского налогового законодательства.
• Трансформация отчетности — это систематизированный процесс приведения финансовой отчетности, изначально составленной по одной системе стандартов (например, РСБУ), в полное соответствие с требованиями другой системы (например, МСФО). Этот процесс включает в себя внесение различных корректировок, направленных на изменение как классификации, так и стоимостной оценки статей отчетности.
• Консолидированная отчетность — это финансовая отчетность, которая представляет собой совокупную отчетность группы компаний (материнской и ее дочерних предприятий) как единой экономической единицы. Она исключает внутригрупповые операции и остатки, давая инвесторам и другим пользователям целостное представление о финансовом положении и результатах деятельности всей группы.
• Справедливая стоимость — это ключевое понятие в МСФО, определяемое как цена, которая была бы получена за продажу актива или уплачена за передачу обязательства в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки. Этот принцип позволяет отражать активы и обязательства по их актуальной рыночной стоимости, что существенно повышает релевантность финансовой информации.

Понимание этих терминов формирует основу для дальнейшего анализа различий, методов трансформации и проблем, возникающих в процессе перехода на МСФО.

Сравнительный анализ РСБУ и МСФО: ключевые различия и их влияние на отчетность

Переход от российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) является не просто изменением формы, но и глубокой перестройкой философии учета. Основные различия между этими системами касаются концептуальных основ, принципов признания, оценки и представления элементов финансовой отчетности, что оказывает значительное влияние на итоговые показатели и прозрачность информации.

Концептуальные основы и принципы учета

Фундаментальное расхождение между МСФО и РСБУ коренится в их концептуальных основах. МСФО строятся на принципе приоритета экономического содержания над юридической формой. Это означает, что бухгалтерский учет должен отражать истинную экономическую суть операции, даже если ее юридическое оформление может отличаться. Например, договор финансовой аренды по МСФО классифицируется как продажа актива, хотя юридически право собственности остается за арендодателем. Такой подход направлен на предоставление пользователям отчетности максимально релевантной информации для принятия экономических решений.

В свою очередь, РСБУ, исторически сложившиеся в условиях административно-командной системы и ориентированные на налоговые и контрольные функции, часто придают приоритет юридическим аспектам сделок и формальным документам. Это приводит к тому, что операции могут быть отражены в учете так, как они оформлены документально, а не так, как они влияют на экономическое положение компании. Сближение с МСФО заставило российскую систему постепенно отказываться от чисто фискального подхода, но влияние юридической формы до сих пор ощущается во многих положениях.

Различия в учете основных средств и амортизации

Учет основных средств (ОС) является одной из областей, где различия между РСБУ и МСФО проявляются наиболее ярко.

В РСБУ традиционно преобладает метод оценки ОС по исторической стоимости. Это означает, что актив отражается в учете по цене его приобретения или создания, за вычетом накопленной амортизации. Переоценка ОС допускается, но не является обязательной и, как правило, проводится нерегулярно, что может приводить к искажению реальной стоимости активов на балансе, особенно в условиях инфляции или значительных изменений рыночной конъюнктуры. Амортизация в РСБУ чаще всего является линейной, что упрощает расчеты, но не всегда отражает фактическое потребление экономических выгод от актива.

В МСФО подход гораздо более гибок. Наряду с моделью учета по фактическим затратам (аналог исторической стоимости), допускается использование модели учета по переоцененной стоимости. Это позволяет компаниям регулярно переоценивать ОС по справедливой стоимости, приводя их балансовую оценку в соответствие с текущей рыночной ситуацией. Такой подход повышает релевантность финансовой отчетности для инвесторов. Что касается амортизации, МСФО требуют, чтобы метод амортизации выбирался исходя из модели потребления экономических выгод от актива. Это может быть линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет полезного использования или метод производства, что обеспечивает более точное распределение стоимости актива на протяжении его полезного использования.

Особенности учета запасов

В учете запасов также наблюдались существенные различия, хотя российская практика сделала шаги к сближению с МСФО.

Исторически в РСБУ до недавнего времени использовался метод ЛИФО (Last-In, First-Out), который предполагал списание запасов по ценам последних поступлений. Этот метод был популярен в условиях инфляции, так как позволял завышать себестоимость и снижать налогооблагаемую прибыль. Однако метод ЛИФО был исключен из российской бухгалтерии с 1 января 2008 года согласно Приказу Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н. Отмена метода ЛИФО стала важным шагом к сближению российских стандартов учета с МСФО, где этот метод категорически запрещен, поскольку он не отражает реальное движение запасов и может искажать финансовый результат.

МСФО допускают применение методов ФИФО (First-In, First-Out) и средневзвешенной стоимости. Более того, МСФО (IAS) 2 «Запасы» требует более детального раскрытия информации о запасах, включая их обесценение до чистой возможной цены продажи (Net Realisable Value, NRV). Это означает, что если стоимость запасов падает ниже их себестоимости, они должны быть отражены по меньшей из двух величин. В РСБУ подобные требования к обесценению запасов существуют, но детализация и строгость их применения менее выражены.

Признание выручки и финансовых инструментов

Признание выручки — еще одна область, где МСФО предлагают более комплексный и детализированный подход.

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» устанавливает универсальную пятишаговую модель признания выручки:

1. Идентификация договора с покупателем.
2. Идентификация обязанностей к исполнению в договоре.
3. Определение цены операции.
4. Распределение цены операции на отдельные обязанности к исполнению.
5. Признание выручки в момент (или по мере) выполнения каждой обязанности к исполнению.

Этот подход более детализирован и ориентирован на передачу контроля над товарами или услугами покупателю, что обеспечивает более точное отражение экономической сути сделок и предотвращает преждевременное или запоздалое признание выручки. В РСБУ подходы к признанию выручки, хотя и стремятся к сближению с международной практикой, исторически были менее детализированы и часто основывались на факте перехода права собственности.

Что касается финансовых инструментов, здесь МСФО предлагают гораздо более развитую и сложную систему классификации и оценки, по сравнению с РСБУ. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» требует классифицировать финансовые активы и обязательства по следующим категориям:

• Оцениваемые по амортизированной стоимости.
• Оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
• Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Эта классификация зависит от бизнес-модели компании и характеристик договорных денежных потоков. Такой комплексный подход позволяет более точно отражать риски и доходность финансовых инструментов. В РСБУ система учета финансовых инструментов имеет менее развитую детализацию, что зачастую затрудняет адекватную оценку их влияния на финансовое состояние компании.

Обесценение активов (Impairment test)

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» предусматривает обязательное тестирование активов на обесценение (impairment test). Это означает, что компания должна регулярно оценивать, не утратили ли активы свою ценность, и если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (большую из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования), то актив должен быть обесценен. Этот тест является критически важным для обеспечения реалистичной оценки активов на балансе и предотвращения их завышения.

В РСБУ аналогичные требования к обесценению активов существуют, но их объем и строгость применения менее выражены, чем в МСФО. Например, в отношении основных средств в РСБУ нет столь детально разработанной методики регулярного тестирования на обесценение, что может приводить к тому, что активы будут продолжать отражаться по стоимости, значительно превышающей их реальную экономическую ценность.

Таким образом, различия между РСБУ и МСФО пронизывают всю систему учета, от фундаментальных принципов до конкретных правил признания и оценки. Понимание этих различий является отправной точкой для эффективной трансформации отчетности и формирования адекватного представления о финансовом положении компании.

Методы и практические подходы к трансформации финансовой отчетности

Трансформация финансовой отчетности из формата РСБУ в МСФО – это сложный, многоступенчатый процесс, требующий глубокого понимания как национальных, так и международных стандартов. Однако существуют проверенные методы и инструменты, позволяющие систематизировать и эффективно провести эту работу.

Основные методы трансформации: перегруппировка и корректировки

В практике трансформации отчетности из РСБУ в МСФО традиционно выделяют два основных метода:

1. Метод перегруппировки и реклассификации. Этот подход является наименее инвазивным и включает в себя изменение структуры отчетности и перераспределение статей без изменения их стоимостной оценки. Его суть заключается в том, чтобы представить уже имеющиеся данные РСБУ в формате, соответствующем требованиям МСФО по составу и порядку представления статей. Например, статьи баланса могут быть перегруппированы из традиционного для РСБУ формата по степени ликвидности в формат МСФО, где активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные. Также может потребоваться реклассификация некоторых статей, например, перенос краткосрочной задолженности, которая по МСФО является долгосрочной, в соответствующий раздел.
2. Метод корректировок. Этот метод более глубокий и предполагает внесение изменений в стоимостную оценку статей отчетности, чтобы привести их в соответствие с принципами признания и оценки, заложенными в МСФО. Корректировки могут быть двух видов:
   • Классификационные корректировки: Изменение места статьи в отчетности без изменения ее суммы. Например, перенос затрат на НИОКР из состава текущих расходов в нематериальные активы при соблюдении критериев признания по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
   • Оценочные корректировки: Изменение стоимости статьи. Это могут быть корректировки, связанные с переоценкой основных средств до справедливой стоимости (МСФО (IAS) 16), признанием обесценения активов (МСФО (IAS) 36), оценкой финансовых инструментов по справедливой стоимости (МСФО (IFRS) 9), корректировкой резервов или признанием отложенных налогов (МСФО (IAS) 12).

На практике эти два метода редко применяются изолированно. Чаще всего используется комбинированный подход, где сначала данные РСБУ перегруппировываются, а затем применяются необходимые оценочные корректировки.

Инструменты трансформации: трансформационная таблица

Для систематизации и автоматизации процесса внесения корректировок на практике часто используется «трансформационная таблица» или «трансформационный пакет». Это мощный инструмент, представляющий собой сложную электронную таблицу (например, в Microsoft Excel) или специализированное программное обеспечение.

Трансформационная таблица обычно имеет следующую структуру:

• Исходные данные РСБУ: Колонка с данными финансовой отчетности, составленной по российским стандартам.
• Корректировки: Отдельные колонки или группы колонок для каждого вида корректировок (например, по основным средствам, запасам, выручке, финансовым инструментам, отложенным налогам). Каждая корректировка имеет дебетовую и кредитовую часть, обеспечивая баланс.
• Итоговые данные МСФО: Колонка, в которой отражаются данные после всех корректировок, представляющие собой отчетность по МСФО.

Такой подход позволяет:

• Визуализировать все этапы трансформации.
• Документировать каждую корректировку, указывая ее основание и влияние.
• Легко отслеживать изменения и их влияние на итоговые показатели.
• Автоматизировать расчеты, особенно при использовании сложных формул.

Для крупных компаний с большим объемом данных и сложной структурой целесообразно использовать специализированное программное обеспечение для трансформации, которое интегрируется с ERP-системами и позволяет не только выполнять корректировки, но и генерировать примечания к отчетности по МСФО.

Этапы процесса трансформации

Процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО представляет собой логически последовательную цепочку шагов:

1. Анализ различий между РСБУ и МСФО: На этом начальном этапе проводится детальное сравнение учетной политики компании по РСБУ с требованиями МСФО. Цель — выявить все существенные различия в принципах признания, оценки и представления, которые потребуют корректировок.
2. Разработка учетной политики по МСФО: На основе выявленных различий и требований МСФО разрабатывается отдельная учетная политика компании, адаптированная под международные стандарты. Этот документ должен четко определять методы оценки, принципы признания и раскрытия информации для всех существенных статей отчетности.
3. Сбор данных для корректировок: После разработки учетной политики начинается трудоемкий процесс сбора дополнительной информации, необходимой для внесения корректировок. Это могут быть данные о справедливой стоимости активов, расчетах дисконтированной стоимости, подробные данные о полезном использовании основных средств, информация о потенциальных обязательствах и так далее. Нередко требуются данные, которые не собираются в рамках РСБУ.
4. Внесение корректировок и формирование отчетности по МСФО: На этом этапе производится непосредственное применение выявленных корректировок к данным РСБУ, как правило, с использованием трансформационной таблицы. После внесения всех корректировок формируются полные комплекты финансовой отчетности по МСФО (отчет о финансовом положении, отчет о совокупном доходе, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств) и необходимые примечания к ним.

Практический пример применения метода цепных подстановок при трансформации

Метод цепных подстановок, или метод цепных связей, является мощным инструментом факторного анализа, который позволяет последовательно определить влияние изменения каждого отдельного фактора на результативный показатель, фиксируя остальные факторы на базовом или отчетном уровне. В контексте трансформации отчетности этот метод может быть использован, например, для анализа влияния различных корректировок на итоговую финансовую величину.

Рассмотрим условный пример, где необходимо проанализировать изменение чистой прибыли (ЧП) под влиянием корректировок выручки (В) и расходов (Р) в процессе трансформации из РСБУ в МСФО.

Исходные данные:

• ЧП = В — Р

Значения по РСБУ (базовые):

• Выручка (В₀) = 1 000 000 руб.
• Расходы (Р₀) = 700 000 руб.
• Чистая прибыль (ЧП₀) = 1 000 000 — 700 000 = 300 000 руб.

Значения после трансформации в МСФО (отчетные):

• Выручка (В₁) = 1 100 000 руб. (увеличена за счет переклассификации, например, по IFRS 15)
• Расходы (Р₁) = 750 000 руб. (увеличены за счет новых резервов или обесценения)
• Чистая прибыль (ЧП₁) = 1 100 000 — 750 000 = 350 000 руб.

Общее изменение чистой прибыли (ΔЧП):

ΔЧП = ЧП₁ — ЧП₀ = 350 000 — 300 000 = 50 000 руб.

Теперь применим метод цепных подстановок для определения влияния каждого фактора:

1. Определение влияния изменения выручки (ΔЧП_В):
   Мы фиксируем расходы на базовом уровне (Р₀) и изменяем только выручку.
   ЧП_{условн1} = В₁ — Р₀ = 1 100 000 — 700 000 = 400 000 руб.
   ΔЧП_В = ЧП_{условн1} — ЧП₀ = 400 000 — 300 000 = 100 000 руб.
   Вывод: Увеличение выручки на 100 000 руб. привело к увеличению чистой прибыли на 100 000 руб.
2. Определение влияния изменения расходов (ΔЧП_Р):
   Мы фиксируем выручку на отчетном уровне (В₁) и изменяем расходы.
   ΔЧП_Р = ЧП₁ — ЧП_{условн1} = (В₁ — Р₁) — (В₁ — Р₀) = (1 100 000 — 750 000) — (1 100 000 — 700 000) = 350 000 — 400 000 = -50 000 руб.
   Вывод: Увеличение расходов на 50 000 руб. привело к уменьшению чистой прибыли на 50 000 руб.

Проверка: Сумма влияний отдельных факторов должна равняться общему изменению результативного показателя.

ΔЧП = ΔЧП_В + ΔЧП_Р = 100 000 + (-50 000) = 50 000 руб.

Это соответствует общему изменению чистой прибыли.

Этот пример демонстрирует, как метод цепных подстановок позволяет аналитику не просто констатировать факт изменения финансового показателя после трансформации, но и точно определить, какие конкретные корректировки (например, по выручке или расходам) и в какой степени повлияли на итоговый результат. Это критически важно для понимания экономического смысла трансформации и принятия обоснованных управленческих решений.

Особенности трансформации отчетности в различных отраслях

Применение методов трансформации не является универсальным для всех отраслей экономики. Специфика бизнеса диктует акценты и сложность определенных видов корректировок.

• Финансовый сектор (банки, страховые компании): Здесь наибольшее внимание уделяется учету финансовых инструментов. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» является одним из наиболее сложных и объемных стандартов, требующим детальной классификации, оценки по справедливой или амортизированной стоимости, а также учета ожидаемых кредитных убытков. Трансформация в этом секторе часто связана с пересчетом многочисленных портфелей финансовых активов и обязательств, применением сложных моделей оценки и подробным раскрытием информации о рисках.
• Производственные компании: Для этих предприятий ключевыми областями трансформации являются основные средства (МСФО (IAS) 16) и запасы (МСФО (IAS) 2). Корректировки могут касаться переоценки ОС, выбора методов амортизации, тестирования ОС на обесценение, а также оценки запасов по чистой возможной цене продажи. Также значительное влияние могут оказывать вопросы, связанные с признанием выручки по длительным производственным контрактам (МСФО (IFRS) 15) и учетом затрат по займам (МСФО (IAS) 23).
• Компании сферы услуг: Здесь акцент часто смещается на признание выручки (МСФО (IFRS) 15), особенно при наличии сложных контрактов с несколькими обязанностями к исполнению. Также актуальны вопросы учета нематериальных активов (МСФО (IAS) 38), таких как клиентские базы, лицензии, патенты, и признания договоров аренды (МСФО (IFRS) 16).

Понимание отраслевой специфики позволяет сфокусировать усилия на наиболее критичных областях трансформации, оптимизировать процесс и избежать излишних трудозатрат на несущественные корректировки.

Проблемы, вызовы и пути их решения при применении МСФО в России

Внедрение и применение Международных стандартов финансовой отчетности в России, несмотря на явные преимущества, сопряжено с целым рядом существенных проблем и вызовов. Эти трудности требуют комплексного подхода и стратегического планирования для их эффективного преодоления.

Проблема двойного учета и трудозатрат

Одной из наиболее острых и повсеместных проблем является необходимость поддержания двойного учета — параллельного ведения бухгалтерского учета как по РСБУ, так и по МСФО. Это вызвано тем, что РСБУ остаются обязательными для целей налогообложения и внутренних нужд, в то время как МСФО требуются для внешней отчетности, особенно для публичных компаний и тех, кто работает с иностранными партнерами.

Трудозатраты на ведение двойного учета или на ежегодную трансформацию отчетности из РСБУ в МСФО значительно возрастают. Это требует дублирования многих учетных процедур, создания дополнительных регистров, а также рутинной работы по сверке и корректировке данных.

Пути решения:

• Разработка единой учетной системы: Идеальным решением является внедрение информационной системы, которая способна генерировать отчетность как по РСБУ, так и по МСФО на основе единого массива первичных данных. Такие ERP-системы позволяют сократить ручной труд и минимизировать ошибки.
• Максимальная гармонизация РСБУ и МСФО: Дальнейшее сближение национальных стандартов с международными, осуществляемое Минфином России, постепенно снижает объем необходимых корректировок, что, в свою очередь, уменьшает трудозатраты.
• Использование метода трансформации на основе РСБУ: Для небольших компаний или тех, кто составляет отчетность по МСФО нечасто, более целесообразным может быть ведение учета исключительно по РСБУ и последующая трансформация в МСФО в отчетный период. Этот метод, хотя и требует значительных усилий в период трансформации, позволяет избежать постоянного двойного учета.

Недостаточная квалификация персонала и потребность в обучении

Серьезным вызовом является недостаточная квалификация персонала в области МСФО. Многие специалисты, получившие образование по традиционной российской системе, сталкиваются со сложностью интерпретации и применения концепций и правил МСФО, а также с отсутствием достаточного опыта. Качество трансформации отчетности напрямую зависит от знаний и умений специалистов.

Пути решения:

• Систематическое обучение и повышение квалификации: Непрерывное образование в области МСФО является критически важным. На рынке существуют специализированные программы, предлагаемые различными учебными центрами и институтами. Например, Учебный центр «СТЕК», Институт повышения квалификации, Высшая школа финансового управления МВШЭ предлагают как базовые, так и продвинутые курсы по МСФО.
• Получение международных квалификаций: Одним из наиболее эффективных путей повышения квалификации является получение международных квалификаций, таких как ДипИФР (Рус) АССА (Диплом по Международной Финансовой Отчетности на русском языке) или DipIFRS IFA (UK). Эти программы не только дают глубокие знания, но и подтверждают высокий уровень профессионализма. Стоимость онлайн-обучения для физических лиц может составлять от 24 000 до 60 000 рублей, в зависимости от объема и формата курса, что является инвестицией в ценный кадр.
• Наставничество и внутренние тренинги: Крупные компании могут организовывать внутренние программы обучения и наставничества, используя опыт более квалифицированных сотрудников.

Высокая стоимость внедрения и поддержания систем учета

Внедрение и поддержание систем учета по МСФО может быть сопряжено с высокими затратами, что является значительным барьером, особенно для малых и средних предприятий. Эти затраты включают:

• Приобретение и настройку специализированного программного обеспечения.
• Оплату услуг внешних консультантов по внедрению и трансформации.
• Затраты на обучение персонала.
• Повышенные аудиторские расходы.

Пути решения:

• Поэтапное внедрение: Для снижения финансовой нагрузки компании могут внедрять МСФО поэтапно, начиная с наиболее критичных областей.
• Использование «бюджетных» инструментов: Трансформация отчетности методом электронных таблиц (например, с использованием продвинутых функций Excel) является наименее затратным способом и может эффективно использоваться небольшими компаниями, что позволяет значительно снизить расходы на внедрение сложных программных решений.
• Правильная классификация затрат на ПО: Приобретение программного обеспечения для МСФО учета требует внимательной классификации затрат. В соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» или МСФО (IAS) 16 «Основные средства», затраты могут быть капитализированы или признаны текущими расходами, что влияет на финансовые показатели компании. Например, затраты на разработку программного обеспечения для внутренних нужд могут быть капитализированы как нематериальный актив, если они соответствуют критериям признания.

Различия в трактовке стандартов и профессиональные суждения

Даже при наличии четких стандартов, различия в трактовке и применении между российскими и международными практиками неизбежны. МСФО часто содержат принципы, а не жесткие правила, что требует от бухгалтеров применения профессионального суждения. Это может создавать неопределенность и требовать дополнительных консультаций с аудиторами или экспертам��.

Пути решения:

• Разработка подробной учетной политики по МСФО: Четко сформулированная и детальная учетная политика, учитывающая специфику компании и отраслевые особенности, минимизирует риски различных трактовок.
• Взаимодействие с аудиторами: Регулярное взаимодействие с аудиторами на этапах трансформации и формирования отчетности помогает своевременно выявлять и устранять потенциальные расхождения в трактовках.
• Обмен опытом: Участие в профессиональных сообществах и конференциях позволяет обмениваться опытом применения стандартов и получать актуальные разъяснения.

Проблемы оценки справедливой стоимости и консолидации отчетности

Сложности возникают и с оценкой справедливой стоимости активов и обязательств, особенно в условиях недостаточного развития активных рынков или отсутствия надежных источников информации. В России не все активы имеют ликвидные рынки, что затрудняет применение МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Кроме того, сложности с консолидацией отчетности дочерних компаний могут возникнуть, если они ведут учет по разным стандартам, имеют сложную структуру или территориально распределены.

Пути решения:

• Привлечение независимых оценщиков: Для оценки активов и обязательств при отсутствии активных рынков целесообразно привлекать квалифицированных независимых оценщиков.
• Разработка внутренних методик оценки: Компания может разрабатывать и документировать собственные методики оценки справедливой стоимости, основанные на общепринятых моделях оценки.
• Автоматизация консолидации: Внедрение специализированного программного обеспечения для консолидации отчетности упрощает процесс и снижает вероятность ошибок.
• Унификация учетной политики: По возможности, унификация учетной политики дочерних компаний, входящих в группу, облегчает процесс консолидации.

Преодоление этих проблем требует не только финансовых вложений, но и стратегического видения, приверженности руководства принципам прозрачности и готовности к постоянному развитию профессиональных компетенций.

Экономические преимущества и недостатки применения МСФО для российских компаний

Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) — это не просто дань моде или выполнение регуляторных требований. Это стратегическое решение, которое может принести компании значительные экономические преимущества, но и сопряжено с определенными недостатками. Комплексный анализ этих факторов позволяет оценить целесообразность и эффективность перехода на МСФО.

Повышение прозрачности и сопоставимости отчетности

Одно из главных, неоспоримых преимуществ применения МСФО заключается в повышении прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности. МСФО разработаны таким образом, чтобы представлять финансовую информацию, полезную для широкого круга пользователей, прежде всего инвесторов и кредиторов. Унифицированные правила и принципы МСФО делают финансовые отчеты российских компаний понятными для иностранных инвесторов, аналитиков и кредиторов, устраняя необходимость в дополнительных разъяснениях или пересчетах.

Благодаря единой методологии, финансовые показатели российских компаний, использующих МСФО, становятся напрямую сопоставимыми с показателями зарубежных конкурентов и партнеров. Это значительно облегчает процесс анализа, оценки инвестиционной привлекательности и сравнения эффективности деятельности на международном уровне.

Привлечение иностранных инвестиций и выход на международные рынки капитала

Применение МСФО является мощным катализатором для привлечения иностранных инвестиций. Исследования показывают, что компании, активно применяющие МСФО, чаще привлекают иностранные инвестиции, поскольку такая отчетность воспринимается как более надежная, прозрачная и соответствующая международным стандартам корпоративного управления.

Например, данные о прямых иностранных инвестициях в России демонстрируют чувствительность инвестиционного климата к различным факторам, включая качество отчетности. В 2021 году прямые иностранные инвестиции в компании России выросли в 3,8 раза, до 30,7 млрд долларов США, после падения до 1,1 млрд долларов США в 2020 году. Хотя этот рост обусловлен множеством факторов, таких как восстановление мировой экономики и цен на сырье, качественная отчетность по МСФО, безусловно, играет роль в формировании доверия инвесторов. Анализ данных отчетности, подготовленной по МСФО, позволяет инвесторам не только оценивать прошлую деятельность компании, но и с большей уверенностью прогнозировать ее развитие.

Более того, МСФО позволяют российским компаниям выходить на международные рынки капитала. Для листинга на зарубежных биржах (таких как Лондонская фондовая биржа или Нью-Йоркская фондовая биржа) представление отчетности по МСФО часто является обязательным требованием. Это открывает доступ к более широкому кругу инвесторов и более глубоким пулам капитала.

Улучшение качества управленческих решений

МСФО ориентированы на отражение экономического содержания операций, а не только их юридической формы. Это приводит к тому, что финансовая отчетность, составленная по МСФО, предоставляет более релевантную и объективную информацию для внутренних пользователей – руководства и менеджеров компании.

Улучшение качества управленческих решений достигается за счет:

• Реалистичной оценки активов и обязательств: Применение справедливой стоимости и регулярное тестирование на обесценение активов дают более точное представление о реальной ценности активов компании.
• Отражения истинного финансового результата: Подходы МСФО к признанию выручки, расходов и формированию резервов позволяют более адекватно оценить прибыльность и эффективность деятельности.
• Глубокого анализа рисков: Более детальное раскрытие информации о финансовых инструментах, оценочных обязательствах и условных фактах способствует лучшему пониманию и управлению рисками.

Все это позволяет руководству принимать более обоснованные стратегические и оперативные решения.

Снижение стоимости капитала

Повышение прозрачности и сопоставимости отчетности, а также улучшение качества информации для инвесторов и кредиторов, как правило, приводит к снижению стоимости капитала для компаний, применяющих МСФО. Инвесторы и банки воспринимают такие компании как менее рискованные, поскольку имеют более полное и достоверное представление об их финансовом состоянии.

Снижение инвестиционных рисков для кредиторов и инвесторов приводит к тому, что они готовы предоставлять финансирование на более выгодных условиях – с более низкими процентными ставками по кредитам и более высокими мультипликаторами при оценке акций. Это напрямую влияет на финансовую устойчивость и конкурентоспособность компании.

Основные недостатки и барьеры

Несмотря на значительные преимущества, применение МСФО сопряжено с рядом существенных недостатков:

• Высокие затраты на внедрение и поддержание: Это включает расходы на обучение персонала, приобретение или доработку информационных систем, оплату услуг консультантов и аудиторов, а также на поддержание двойного учета. Для некоторых компаний эти затраты могут быть значительным барьером.
• Необходимость привлечения высококвалифицированных специалистов: Дефицит кадров с глубокими знаниями МСФО вынуждает компании либо инвестировать в обучение существующих сотрудников, либо привлекать дорогостоящих внешних экспертов, что также увеличивает издержки.
• Возможное увеличение налоговых рисков: Различия в правилах признания доходов и расходов между МСФО и российским налоговым законодательством могут приводить к формированию постоянных и временных разниц, усложнять налоговый учет и потенциально увеличивать налоговые риски. Компаниям приходится тщательно сверять данные и учитывать специфику каждого стандарта.
• Целесообразность для компаний, не имеющих выхода на международные рынки: Для некоторых компаний, особенно малых и средних предприятий, которые не планируют привлекать иностранные инвестиции, выходить на международные рынки капитала или работать с иностранными партнерами, преимущества от внедрения МСФО могут не перевешивать высокие затраты. В таких случаях выгода от повышения прозрачности может быть недостаточной для оправдания значительных инвестиций.

Таким образом, решение о переходе на МСФО должно приниматься после тщательного анализа всех потенциальных выгод и затрат, исходя из стратегических целей и масштабов деятельности компании.

Перспективы развития и гармонизации российской системы бухгалтерского учета с МСФО

Будущее российской системы бухгалтерского учета неразрывно связано с дальнейшим развитием и гармонизацией с Международными стандартами финансовой отчетности. Этот процесс носит поступательный характер, и, несмотря на возможные корректировки в текущих экономических условиях, общая стратегическая цель повышения прозрачности и сопоставимости отчетности остается неизменной.

Дальнейшая гармонизация РСБУ с МСФО

В ближайшие 3-5 лет ожидается продолжение курса на дальнейшую гармонизацию РСБУ с МСФО. Это не означает полного отказа от национальных стандартов, которые сохранят свою актуальность для целей налогообложения и внутренних нужд большинства предприятий. Скорее, речь идет о планомерном сближении положений российских стандартов бухгалтерского учета (ПБУ) с международными.

Министерство финансов России продолжит работу по обновлению и доработке ПБУ в соответствии с новыми или измененными МСФО. Фокус будет сделан на тех международных стандартах, которые оказывают наиболее существенное влияние на финансовую отчетность компаний и имеют наибольшую значимость для повышения ее качества и релевантности. Это позволит сократить объем корректировок при трансформации и упростит работу бухгалтеров, постепенно внедряя принципы МСФО в национальную практику. Например, можно ожидать дальнейшего развития регулирования в области оценки справедливой стоимости, обесценения активов, учета аренды и признания выручки.

Развитие системы профессиональной аттестации и образования

Ключевым фактором успешной интеграции МСФО является наличие квалифицированных специалистов. В связи с этим продолжится развитие системы профессиональной аттестации и образования в области МСФО. Рынок труда будет требовать все больше бухгалтеров и финансистов, обладающих глубокими знаниями и практическим опытом применения международных стандартов.

Ряд учебных центров и институтов, таких как Учебный центр «СТЕК», Институт повышения квалификации, Высшая школа финансового управления МВШЭ, уже предлагают широкий спектр программ по МСФО. Эти программы включают базовые курсы для начинающих, продвинутые программы для опытных специалистов, а также подготовку к престижным международным квалификациям, таким как ДипИФР (Рус) АССА и DipIFRS IFA (UK). Эти квалификации не только подтверждают высокий уровень компетенции, но и способствуют расширению профессиональных возможностей специалистов, обеспечивая рынок необходимыми кадрами. Инвестиции в образование персонала станут неотъемлемой частью стратегии компаний, стремящихся к качественной отчетности по МСФО.

Расширение сферы применения МСФО и цифровизация учета

В долгосрочной перспективе не исключено расширение сферы применения МСФО, которое может затронуть новые категории организаций, ранее не обязанных составлять отчетность по международным стандартам. Однако такие решения будут приниматься исходя из экономической целесообразности и регуляторных потребностей, с учетом интересов российского бизнеса. Вероятно, это затронет компании, активно взаимодействующие с иностранным капиталом или рассматривающие выход на международные рынки.

Одним из ключевых направлений развития станет цифровизация бухгалтерского учета и отчетности. Использование современных информационных технологий для автоматизации трансформации и представления отчетности по МСФО станет стандартом. Внедрение продвинутых ERP-систем, специализированных программных продуктов для консолидации и трансформации, а также развитие аналитических инструментов на основе искусственного интеллекта позволит значительно повысить эффективность и точность процессов. Цифровизация снизит трудозатраты, минимизирует количество ошибок и ускорит процесс подготовки отчетности, делая его более гибким и адаптивным к изменениям в стандартах.

Влияние текущих экономических и геополитических факторов на стратегию интеграции

Безусловно, текущая экономическая ситуация и геополитические изменения могут внести свои коррективы в стратегию дальнейшей интеграции МСФО. Укрепление суверенитета в финансовой сфере и переориентация на внутренние рынки или рынки дружественных стран могут повлиять на темпы и приоритеты гармонизации. Возможно, некоторые аспекты будут адаптироваться с учетом специфики национальных интересов.

Однако, несмотря на возможные внешние воздействия, общая цель повышения прозрачности и сопоставимости отчетности остается актуальной. Качественная финансовая информация всегда будет востребована для эффективного управления, привлечения инвестиций (как внутренних, так и внешних), а также для поддержания доверия к российскому бизнесу. Поэтому, даже при изменении тактики, стратегический вектор развития, направленный на сближение с международными принципами финансовой отчетности, скорее всего, сохранится.

Заключение

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в формат Международных стандартов финансовой отчетности представляет собой сложный, но стратегически важный процесс, который на протяжении десятилетий формировал и продолжает формировать облик отечественной финансовой системы. На сегодняшний день, в 2025 году, можно с уверенностью констатировать, что Россия прошла значительный путь от первых шагов по реформированию учета в 1990-х годах до создания прочной регуляторной базы, обязывающей ряд ключевых секторов экономики применять МСФО.

Основные различия между РСБУ и МСФО, коренящиеся в концептуальных основах (приоритет экономического содержания над юридической формой в МСФО против юридической формы в РСБУ), в методах оценки активов, признания выручки и учете финансовых инструментов, продолжают требовать от компаний значительных усилий по трансформации. Однако разработанные методы — перегруппировки, реклассификации и корректировок, а также практические инструменты, такие как трансформационные таблицы, позволяют систематизировать этот процесс, делая его управляемым. Применение аналитических инструментов, таких как метод цепных подстановок, способствует глубокому пониманию влияния каждой корректировки на итоговые финансовые результаты.

Несмотря на очевидные экономические преимущества, такие как повышение прозрачности, сопоставимости отчетности, снижение стоимости капитала и привлечение иностранных инвестиций (что подтверждается ростом прямых иностранных инвестиций в России до 30,7 млрд долларов США в 2021 году), российские компании продолжают сталкиваться с серьезными вызовами. К ним относятся необходимость поддержания двойного учета, дефицит квалифицированного персонала, высокие затраты на внедрение систем и сложность оценки справедливой стоимости. Решение этих проблем требует комплексного подхода: инвестиций в обучение и аттестацию специалистов (в том числе через программы ДипИФР (Рус) АССА), оптимизации учетных процессов, а также дальнейшей гармонизации национальных стандартов.

Перспективы развития российской системы бухгалтерского учета остаются связанными с продолжением сближения РСБУ с МСФО, хотя полный отказ от национальных стандартов не планируется. Цифровизация учета, расширение сферы применения МСФО и непрерывное повышение квалификации специалистов станут ключевыми драйверами этого процесса. В условиях изменяющейся геополитической и экономической конъюнктуры, стратегия интеграции может быть скорректирована, однако фундаментальная цель — предоставление надежной, прозрачной и сопоставимой финансовой информации — сохранит свою актуальность.

Таким образом, комплексный подход к трансформации отчетности в МСФО, включающий глубокий анализ стандартов, эффективное управление процессами, инвестиции в человеческий капитал и использование современных технологий, является не просто требованием времени, но и необходимым условием для успешной интеграции российской экономики в мировое сообщество и обеспечения устойчивого развития бизнеса в современных условиях.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утратил силу).
2. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.08.2023) «О консолидированной финансовой отчетности».
3. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
4. Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
5. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (утратил силу).
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
7. Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений МСФО на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Минфина России».
8. Приказ Минфина России от 27.06.2016 № 98н «О введении в действие на территории Российской Федерации Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда»».
9. Приказ Минфина России от 29.11.2023 № 191н «О введении в действие на территории Российской Федерации документов Международных стандартов финансовой отчетности».
10. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 12 «Налоги на прибыль».
11. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 16 «Основные средства».
12. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 36 «Обесценение активов».
13. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 38 «Нематериальные активы».
14. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Вершина, 2005.
15. Викторова Л. Финансовые организации и торгующиеся компании обязали перейти на МСФО // РБК daily. — 2010.
16. Дорофеева А.А., Нигматуллина Н.Н. Сравнительный анализ РСБУ и МСФО. Учет затрат по МСФО. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-rsbu-i-msfo-uchet-zatrat-po-msfo/viewer
17. Кутер М.И., Гайденко В.В. Бухгалтерский учет: Основы процедуры. — Краснодар, 2007.
18. Лайпанов Г.Ф., Мишаева А.А. Сравнение российских и международных стандартов бухгалтерского учета. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnenie-rossiyskih-i-mezhdunarodnyh-standartov-buhgalterskogo-ucheta/viewer
19. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности // Главбух, 1998. — N 1.
20. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. — С-Пб.: «Бизнес-Пресса», 2001.
21. Международные стандарты бухгалтерского учета. URL: http://www.kumc.ru/progr_obuch/msbu/msbu.html (дата обращения: 26.10.2025).
22. Механизм внедрения МСФО в России: проблемы и перспективы. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mehanizm-vnedreniya-msfo-v-rossii-problemy-i-perspektivy/viewer (дата обращения: 26.10.2025).
23. Методы трансформации бухгалтерской отчетности российских предприятий в формат МСФО. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-transformatsii-buhgalterskoy-otchetnosti-rossiyskih-predpriyatiy-v-format-msfo/viewer (дата обращения: 26.10.2025).
24. МСФО — изменения в учетной политике 2024 года. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/msfo/1094073.html (дата обращения: 26.10.2025).
25. МСФО: что это такое, принципы, цели, отличия от РСБУ. URL: https://msfo-dipifr.ru/articles/chto-takoe-msfo/ (дата обращения: 26.10.2025).
26. Николаева О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. — Издательство УРСС, 2001.
27. Особенности применения МСФО в РФ: сравнение с РСБУ. URL: https://buh.ru/articles/73138/ (дата обращения: 26.10.2025).
28. Особенности трансформации отчетности в МСФО в различных отраслях. URL: https://journal-nio.com/index.php/journal/article/view/970 (дата обращения: 26.10.2025).
29. Проблемы и перспективы внедрения МСФО в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-vnedreniya-msfo-v-rossii/viewer (дата обращения: 26.10.2025).
30. Пыльцов В. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО // Финансовый директор, 2004. — N 4.
31. Российские и международные стандарты бухгалтерского учета: понятия, отличия. URL: http://www.xserver.ru/user/pimsb (дата обращения: 26.10.2025).
32. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности. — М., 2005.
33. Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/transformation/a12/61225.html (дата обращения: 26.10.2025).
34. Учетная политика по МСФО на 2024 год. URL: https://www.glavbukh.ru/art/99313-uchetnaya-politika-po-msfo-na-2024-god (дата обращения: 26.10.2025).