Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что налоговое администрирование является одной из наиболее социально значимых сфер государственного управления. Любые недостатки в этой системе напрямую ведут к снижению поступлений в бюджет, способствуют росту налоговых правонарушений и могут вызывать социальную напряженность. С другой стороны, эффективная и отлаженная система налогового администрирования не только обеспечивает финансовую стабильность государства, но и способствует улучшению общего инвестиционного климата в стране, создавая предсказуемые и прозрачные правила игры для бизнеса.
Целью данной работы является комплексное изучение сущности, целей, задач и ключевых элементов системы налогового администрирования в Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Определить понятие и раскрыть сущность налогового администрирования.
- Изучить его цели, функции и составляющие элементы.
- Рассмотреть формы и методы налогового контроля как основного инструмента администрирования.
- Проанализировать текущие проблемы, существующие в организации данного процесса в России.
- На основе проведенного анализа предложить возможные пути совершенствования системы.
Объектом исследования выступает система налоговых органов Российской Федерации. Предметом исследования являются экономические отношения, которые возникают в процессе реализации задач налогового администрирования. Информационной базой для написания работы послужили нормативно-правовые акты, в первую очередь Налоговый кодекс РФ, а также базовая учебная литература и научные статьи в профильных периодических изданиях.
Глава 1. Теоретические и правовые основы налогового администрирования
Для глубокого анализа практики налогового администрирования необходимо сперва определить его понятийный аппарат и структуру. В широком смысле, налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных государственных органов по управлению системой налогообложения. Хотя в экономической литературе ведутся дискуссии о точности терминологии, для российских условий является корректным и общепринятым использование понятий «организация», «управление» и «администрирование» как близких по значению для описания этой сферы.
Цели, задачи и функции
Государство, выстраивая систему налогового администрирования, преследует несколько ключевых целей:
- Фискальная цель: обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней. Это основная и наиболее очевидная цель.
- Регулирующая цель: использование налоговых инструментов для стимулирования или, наоборот, дестимулирования определенных видов экономической деятельности.
- Социальная цель: сглаживание неравенства в доходах через прогрессивное налогообложение и предоставление налоговых вычетов определенным категориям граждан.
Основной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления и полнотой уплаты.
Элементы системы
Систему налогового администрирования можно представить состоящей из трех основных элементов:
Субъект — государство в лице уполномоченных органов. В России эту функцию выполняет единая централизованная система — Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные подразделения.
Объект — налогоплательщики, то есть физические и юридические лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов. В рамках администрирования выделяется отдельная категория — крупнейшие налогоплательщики. Согласно п.1 ст.83 Налогового кодекса РФ и соответствующим приказам ФНС, администрирование таких организаций осуществляется на федеральном и региональном уровнях в специализированных межрегиональных инспекциях.
Инструментарий — совокупность методов и средств, с помощью которых субъект воздействует на объект. Ключевыми инструментами являются:
- Налоговый контроль: основная форма деятельности налоговых органов.
- Налоговый учет: система обобщения информации для определения налоговой базы.
- Информационно-аналитическая работа: сбор, обработка и анализ данных для выявления рисков и планирования контрольных мероприятий.
Налоговый контроль как ключевая форма
Налоговый контроль следует рассматривать как ключевой функциональный элемент и основную форму налогового администрирования. Он представляет собой деятельность налоговых органов по проверке соблюдения налогового законодательства. Налоговый кодекс РФ закрепляет следующие формы его проведения:
- Налоговые проверки (камеральные и выездные).
- Получение объяснений от налогоплательщиков и налоговых агентов.
- Проверка данных учета и отчетности.
- Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.
Именно через эти процедуры налоговые органы реализуют свои властные полномочия и обеспечивают выполнение фискальной функции государства.
Глава 2. Анализ практики и проблем организации налогового администрирования в РФ
Эффективность налогового администрирования зависит не только от теоретической проработанности модели, но и от ее практической реализации. В своей деятельности налоговые органы активно взаимодействуют с другими федеральными органами исполнительной власти, органами власти субъектов РФ, местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами для обмена информацией и выполнения контрольных функций.
Проблемы в сфере налогового администрирования
Несмотря на значительный прогресс, особенно в области цифровизации, в российской системе налогового администрирования сохраняется ряд системных проблем.
Анализ практики и мнений ведущих экономистов позволяет выделить несколько ключевых узких мест, требующих пристального внимания и реформирования.
Сложность и нестабильность налогового законодательства. Частые изменения в Налоговом кодексе, обилие подзаконных актов и разъяснительных писем создают значительные трудности как для налогоплательщиков, пытающихся добросовестно исполнять свои обязанности, так и для самих налоговых органов при проведении контроля.
Проблемы организации налогового учета. Для многих, особенно малых и средних, организаций постановка и ведение налогового учета, отличного от бухгалтерского, остаются проблемным вопросом. Это требует высокой квалификации сотрудников и дополнительных издержек, что может приводить к ошибкам и, как следствие, к штрафным санкциям.
Неравномерность налоговой обеспеченности регионов. Одной из серьезнейших проблем, свидетельствующих о недостатках системы, является высокая дотационность субъектов РФ. Так, по данным на 2012 год, 87% субъектов федерации имели дотационное обеспечение. Это говорит о том, что значительная часть регионов и входящих в их состав муниципалитетов не способны обеспечить себя собственными доходами в полном объеме, что создает дисбаланс в межбюджетных отношениях и снижает стимулы для развития налоговой базы на местах.
Недостаточная эффективность налогового контроля. Несмотря на все усилия, проблема уклонения от уплаты налогов остается актуальной. Зачастую контрольные мероприятия носят формальный характер. Существует острая потребность в окончательном переходе от тотального контроля к рискориентированному подходу, который позволил бы сконцентрировать усилия на зонах высокого риска и снизить административное давление на добросовестных налогоплательщиков.
Заключение
Проведенное исследование позволяет сделать ряд ключевых выводов. Налоговое администрирование представляет собой сложную систему управленческой деятельности государства, состоящую из субъекта (ФНС России), объекта (налогоплательщики) и специфического инструментария (налоговый контроль, учет и анализ). Центральную роль в этой системе играет налоговый контроль, через который реализуются властные полномочия государства по обеспечению бюджета доходами.
Анализ практической стороны выявил комплекс взаимосвязанных проблем:
- Высокая сложность и нестабильность законодательной базы.
- Существенная неравномерность в налоговой обеспеченности регионов.
- Недостаточная эффективность контрольных мероприятий и необходимость перехода к рискориентированной модели.
На основе этого анализа можно сформулировать следующие предложения по совершенствованию системы налогового администрирования в РФ:
- В области законодательства: необходима работа по стабилизации норм Налогового кодекса, сокращению частоты внесения поправок и упрощению формулировок, что повысит правовую определенность для всех участников.
- В области цифровизации: дальнейшее развитие электронных сервисов ФНС, направленное на упрощение взаимодействия налогоплательщиков с государством, повышение прозрачности процедур и автоматизацию контроля.
- В области налогового контроля: необходимо ускорить внедрение рискориентированного подхода, чтобы снизить административную нагрузку на добросовестный бизнес и сосредоточить ресурсы на выявлении схем уклонения от налогов.
- В области межбюджетных отношений: разработка механизмов, стимулирующих регионы и муниципалитеты к наращиванию собственной налоговой базы и повышению эффективности сбора налогов на своей территории.
В конечном счете, построение эффективной, справедливой и прозрачной системы налогового администрирования является не просто технической задачей, а залогом экономической безопасности и социального благополучия всего государства.
Список источников информации
- Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года /http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
- Аронов А.В., Кашин А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование. М.: Экономист, 2006.
- Миронова О.А., Ханофеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. М.: Омега Л, 2005.
- Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Паскачёв А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян Р.А. и др. / Под ред. Садыгова Ф.К. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.
- Анисимов А.Л. Проблема толкования и применения основных принципов налогового законодательства Российской Федерации: экономико-правовой аспект // Изв. Урал. гос. экон. ун-та. 2014. №3 (53).
- Бороненкова С.А. Стратегический управленческий учет и анализ затрат на пред- приятии // Экономический анализ: теория и практика. 2008. №10.
- Грунина Д.К. Основы налогового администрирования. М.: ФА при Правительстве РФ, 2003.
- Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002
- Дворядкина Е.Б. Федеральная, региональная и муниципальная бюджетная политика: основные направления. 2008. Режим доступа: .
- Джамурзаев Ю.Д. Концепция формирования эффективного налогового администрирования в национальной налоговой системе : автореф. дис. … д-ра экон. наук. Орел, 2012.
- Доштаева Е.Б. Методы оценки эффективности налогообложения // Экономика и социум. 2013. №3 (9).
- Ивлиев И.В. Теоретические основы оценки макропропорций экономических систем // Управленец. 2012. №1−2 (29−30).
- Кушлин В.И. Государственное регулирование рыночной экономики. М. : РАГС, 2005.
- Леготин Ф.Я., Воронин С.В. Применение оптимизационной модели принятия решений о реализации бизнес-процессов // Изв. Урал. гос. экон. ун-та. 2013. №5 (49).
- Проскура Е.П. Эффективность налогового администрирования: понятие и содержание // Современные технологии управления. 2013. №7(31).
- Шарин В.И. Формирование системы мотивации персонала контрольно-счетных органов // Вестн. АКСОР. 2014. №1 (29).