Рынок ценных бумаг играет одну из ключевых ролей в современной экономике, выступая механизмом перераспределения капитала. В этих условиях грамотный бухгалтерский учет операций с ценными бумагами становится критически важным элементом для обеспечения финансовой устойчивости и прозрачности любой компании. Целью данной работы является изучение теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского учета на рынке ценных бумаг. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи: изучить сущность и структуру рынка, рассмотреть особенности учета облигаций и проанализировать специфику учета векселей. Объектом исследования выступает сам рынок ценных бумаг, а предметом — экономические и учетные отношения, возникающие в процессе выпуска и обращения ключевых долговых инструментов.
Глава 1. Теоретико-методологические основы рынка ценных бумаг
Рынок ценных бумаг представляет собой сложную систему экономических отношений по поводу выпуска и обращения ценных бумаг. Он выполняет ряд важнейших для экономики функций:
- Стимулирующая: поощряет накопления и их трансформацию в инвестиции.
- Информационно-аналитическая: предоставляет участникам информацию о состоянии эмитентов и рынка в целом.
- Контрольная: обеспечивает контроль за деятельностью эмитентов со стороны инвесторов.
Структурно рынок можно разделить на кассовый (спотовый) рынок, где сделки исполняются немедленно, и срочный рынок, где исполнение контрактов отложено на будущее. Ценные бумаги, в свою очередь, классифицируются на собственные (эмитированные самой организацией) и приобретенные у сторонних организаций. В контексте бухгалтерского учета наибольший интерес представляют долговые инструменты, такие как облигации и векселя.
Облигация — это долговая ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение от эмитента номинальной стоимости в установленный срок и, как правило, фиксированного процента. Вексель же является безусловным денежным обязательством уплатить указанную в нем сумму в определенный срок.
Участники рынка делятся на две большие группы. Непрофессиональные участники (инвесторы) — это физические и юридические лица, которые вкладывают средства в ценные бумаги для получения дохода. Профессиональные участники — это лицензируемые организации (брокеры, дилеры, депозитарии, регистраторы), для которых деятельность на рынке является основной.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета операций с ценными бумагами
Практический учет операций с ценными бумагами регламентируется рядом нормативных актов, ключевым из которых является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Рассмотрим его применение на примере облигаций и векселей.
Как организован учет облигаций
Подход к учету облигаций кардинально различается в зависимости от роли компании. Если компания привлекает средства, она является эмитентом; если вкладывает — держателем. Учет у эмитента ведется на счетах расчетов по кредитам и займам (счет 66 для краткосрочных и счет 67 для долгосрочных). Выпуск облигаций отражает возникновение задолженности. Учет у держателя ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Покупка облигации отражается как инвестиция, а начисление процентов по ней — как прочий доход.
Например, первоначальное принятие купленной облигации к учету у держателя может отражаться проводкой Дт 58 Кт 76, а ее оплата — Дт 76 Кт 51.
Какие особенности учета вексельных операций
Векселя — гибкий инструмент, используемый как для расчетов с контрагентами, так и для оформления займов. Учет полученных векселей, являющихся финансовым вложением, ведется на субсчете 58.02 «Долговые ценные бумаги». Если же компания сама выдает вексель для привлечения займа, она открывает специальный субсчет «Вексельный заем» к счету 66 или 67. Операции по выбытию или погашению векселей, не являющихся основной деятельностью, часто отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Решение практических задач как пример оформления
Для наглядности разберем типовые задачи, которые могут встретиться в курсовой работе.
Задача 1: Учет облигаций у эмитента
Условие: ОАО «Пассив» выпустило процентные облигации на сумму 200 000 тыс. руб. Проценты по ставке 18% годовых выплачиваются через шесть месяцев и при погашении.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. |
|---|---|---|---|
| Размещены облигации среди покупателей | 51 | 66 (67) | 200 000 |
| Начислены проценты за первые полгода (200 000 * 18% / 2) | 91.2 | 66 (67) | 18 000 |
| Выплачены проценты за первые полгода | 66 (67) | 51 | 18 000 |
Задача 2: Учет займа, обеспеченного векселем
Условие: ООО «Прогресс» получило заем 150 000 руб., выдав в обеспечение вексель номиналом 180 000 руб. По договору ООО обязано погасить сумму, равную номиналу векселя.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Получены денежные средства по договору займа | 51 | 66 | 150 000 |
| Отражена разница между суммой займа и номиналом векселя (дисконт) | 91.2 | 66 | 30 000 |
| Погашена задолженность по займу в полном объеме | 66 | 51 | 180 000 |
Данные примеры показывают, что каждая операция требует внимательного анализа и корректного отражения на счетах бухгалтерского учета.
В заключение можно с уверенностью сказать, что задачи курсовой работы выполнены. Мы рассмотрели теоретические аспекты функционирования рынка ценных бумаг, его структуру и функции. Практическая часть позволила детально изучить ключевые принципы бухгалтерского учета облигаций и векселей. Становится очевидно, что корректный учет ценных бумаг, основанный на нормативных актах, таких как ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и положениях Гражданского кодекса РФ, является неотъемлемым элементом эффективного финансового управления современной компанией. Дальнейшее изучение этой темы представляется важным, особенно в условиях постоянного развития и усложнения российского фондового рынка.
Список использованной литературы
- Гражданский кодекс Российской Федерации.
- Закон «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ.
- Рынок ценных бумаг / Ю.А. Корчагин. – 2-е изд., доп. и перереб. – Ростов н/Д : Феникс, 2008. – 495 с. – (Высшее образование).
- Учет анализ и аудит операций с ценными бумагами: учебное пособие / В.Д. Ковалева, В.В. Хисамудинов. – М. :КНОРУС, 2010. – 206 с.
- Учет ценных бумаг и валютных операций / О.И. Соснаускене. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. – 416 с.- (Практикум бухгалтера).